Налоговый контроль за правильностью исчисления индивидуального подоходного налога

Следует отметить, что за нарушение налогового законодательства, к административной ответственности привлекаются, как правило, руководители предприятий и главные бухгалтера, которым принадлежит основная инициатива совершения налоговых преступлений. Средний возраст налоговых преступников составляет 38-40 лет. Они отличаются высоким образовательным уровнем, 58% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22% - средне специальное образование (по статистическим данным Республики Казахстан).

Рассмотрим еще один показатель налоговой нагрузки на 1 работника отдела аудита физических лиц налогового комитета по г. Усть-Каменогорску за 2003-2004 год, который представлен в таблице 12.

Таблица 12 - Анализ налоговой нагрузки на 1 работника

Анализ данных показывает, что нагрузка на работников отдела аудита физических лиц Налогового комитета по г. Усть-Каменогорску большая, такая же ситуация складывается и в других отделах. Следует отметить, что взыскание каждого тенге дается очень нелегко и требует кропотливой аналитической работы.

Что касается окупаемости налоговых работников, то здесь картина ясная - на 1 тенге, затраченный на содержание работника, с учетом средств, затраченных на улучшение помещения, технической базы в бюджет поступает 3,5 тенге.

Сегодня в отделе аудита физических лиц фактическое число работников составляет 14 работников из 18 единиц штатного расписания (4 - в отпуске, на больничном, в декрете) а значит на плечи дееспособных ложится уже и груз остальных. Нельзя не сказать и о том, что 20% работников имеют стаж работы не менее года, хотя состав и количество оперативных работников ежегодно меняется, что не всегда положительно сказывается на результатах проводимых проверок. Основная причина смены рабочего места просто отсутствие стимулов рабочего персонала к дальнейшим творческим победам.

Для улучшения работы отдела, считаю целесообразным:

1) Создать мобильную группу для проведения проверок, расширить кадровый состав.

2) Заинтересовать рабочий персонал повышением зарплаты или вернуться к старой модели поощрения «10% +», когда к зарплате прибавлялись 10% от взысканной суммы в ходе проверок.

3) По встречным проверкам определить срок на ответы по запросам т.к. срок проведения встречной проверки ограничивается месяцем, а ответы на запросы поступают не вовремя, что тормозит ход проведения проверки

4) Постоянно проводить тех. учебу по обучению правильности составления актов и повышению качества проведения документальных проверок, изучение норм законодательства и других нормативно-правовых актов.

5) Повышение производительности труда служащих, не за счет численности персонала, а за счет полного технического перевооружения и использования новых электронных методов расчета налоговых платежей.

6) Улучшение условий труда работников, зачастую в отделах отсутствуют кондиционеры, обогреватели и т.п.

В целом проблема налогового контроля за правильностью исчисления ИПН неразрывно связана с другой не менее важной проблемой - низким уровнем налоговой культуры. Проблема низкой налоговой культуры является основанием не только в отношении ИПН, она охватывает всю совокупность налогов, сборов и плат Республики Казахстан. Понятно, что только одними контрольно - экономическими методами, пресекающими нарушение налогового законодательства, невозможно покрыть дефицит бюджета, расходы государства, обеспечить доходную часть бюджета только путем принудительных мер взимания налогов немыслимо. Поэтому необходима работа с каждым налогоплательщиком, и дать понять им, что государству без их личного участия в жизни Республики будет нелегко проводить реформирование экономики.

Наряду с развитием налоговой культуры населения, необходимо создать предпосылки тесного контакта с гражданами для развития инициативы последних в пресечении нарушений налогового законодательства, путем своевременного информирования налоговых органов. Это можно достичь путем приема информации от граждан как по линии средств связи, телефонам доверия, так и путем приема граждан дежурными инспекторами, соблюдая в обязательном порядке конфиденциальность источников.

На мой взгляд, обучение налогоплательщиков должно начинаться еще в общеобразовательной школе. Курс должен включать увлекательное изложение истории налогообложения, некоторые разделы налогового законодательства, а также рекомендации по заполнению налоговых деклараций.

Пути решения проблемы налогового контроля не могут быть найдены усилиями одних налоговых органов. Здесь необходима единая, тесная, совместная деятельность, объединяющая работу налоговых органов с другими профильными учреждениями, для более полного выявления налоговых правонарушений. Так по индивидуальному подоходному налогу налоговым комитетам необходимо более тесно работать с Агентством по недвижимости для того, чтобы решить проблему тех лиц, которые, совершив сделку, не выполнили свои налоговые обязательства. В это время налоговый инспектор, с уведомлением об уплате налога, плюс с начислением пени является к неосведомленному налогоплательщику. Снова встают проблемы информированности населения основ налогового законодательства.

Не мешало бы, в области налогового контроля опираться на опыт экономики высокоразвитых стран, где достойное место занимает информационное обеспечение-это и телефоны с бесплатными консультациями, бесплатные информационные пособия, брошюры по заполнению налоговых деклараций, всевозможные семинары, реклама в газетах, по радио, телевидении. Причем материалы ориентированы на различные социальные группы - начинающих предпринимателей, иммигрантов, домохозяек и т.д.

Недостаточно совершенной остается обработка сведений о доходах физических лиц по декларациям налоговыми инспекторами. Необходимо обрабатывать десятки миллионов сведений, полученных на бумажных носителях и в электронном виде. Для повышения эффективности этой работы необходимо переходить на повышение получение сведений на магнитных носителях от всех полученных доходов физических лиц, в том числе и доходов по основному месту работы. В Налоговом кодексе Республики Казахстан ст.69 п.8 предусмотрено такое положение, но в реальной действительности мы сталкиваемся со слабой технической базой в налоговых комитетах и налогоплательщиков, поэтому необходимо, прежде всего, улучшать по мере возможности компьютерную оснащенность.

Мы совершенно не используем эффект повышения антирекламы к злостным финансовым нарушителям. В странах с развитой рыночной экономики любые финансовые злоупотребления становятся достоянием гласности. Это создает атмосферу недоверия вокруг нарушителя, он теряет партнеров по бизнесу, несет моральный и финансовый ущерб. Поэтому нам необходимо использовать механизм общественного воздействия. Для этого достаточно в средствах массовой информации отвести колонку компрометирующих списков, где будут предаваться гласности название фирм, состав их правонарушений в области налогообложения. Использование механизма антирекламы является организационным фактором, не требует капитальных вложений, дополнительных штатов, но позволяет эффективно бороться с возрастающим количеством финансовых нарушителей. Считаю целесообразным разработать проект этого мероприятия, изучить зарубежный опыт, продумать механизм действия в условиях нашего региона и внедрить в практику.

На мой взгляд, недостатком работы налоговых служб в настоящее время является преобладание контрольной функции и функции карательного характера над функциями профилактики налоговых нарушений, воспитания, уважения к налогам. Понятно, что с позиции психологии поведения человека и его реакции на различного рода наказания, значение последних функций более высокое. В качестве эффективности налогового контроля можно использовать принцип презумпции «налоговой невинности» граждан, а также постепенный переход от жесткого налогового контроля к « сервисному налоговому обслуживанию» налогоплательщиков.

В рамках предлагаемого подхода, индивидуальные налогоплательщики должны рассматриваться не как потенциальные преступники и заведомые нарушители налогового законодательства, подлежащие постоянным проверкам, а как своего рода коммерческие клиенты налоговых органов, которые, заплатив в срок установленные налоговые сборы, получают взамен право на внимательное и качественное «налоговое обслуживание» с учетом их индивидуальных особенностей и нужд.

ВЫВОДЫ

С момента выхода Указа Президента РК имеющего силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995 года № 2235 было внесено большое количество изменений и дополнений, которые содержатся в ныне действующем Налоговом Кодексе. Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и к, сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов законных прав налогоплательщиков. В свою очередь, последние изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает недопоступление сумм налогов в государственную казну. Человеческой природе не свойственно желание делиться доходами. Однако желание снизить налог на собственный доход свойственно всем.

Исторические эпохи сменяют одна другую, но активная деятельность налогоплательщиков по уходу от налогового бремени не исчезает. Важный элемент деятельности налоговых органов контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, а также за соблюдением норм налогового законодательства. Контрольно-экономическая служба помимо своей основной функции - пополнения бюджета, способствует соблюдению налогоплательщиками налоговой дисциплины. Постоянные налоговые проверки должны переломить стремление налогоплательщика к сокрытию дохода и утвердить мысль, что честно заплатить налог выгоднее, чем, нарушая закон, пытаться уйти от налогообложения.

Резюмируя работу, считаю, целесообразным подвести итоги и выделить основные моменты налогового контроля за правильностью исчисления ИПН в современных условиях.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций.

Во-первых, как функция государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Основная цель налогового контроля (далее НК) - препятствование уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть бюджета государства, устранение нарушений законодательства РК и предупреждение нарушений.

Налоговая проверка является основным способом контроля государства за хозяйственно-экономической деятельностью налогоплательщиков. Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится в прямой зависимости от этических норм профессионального поведения сотрудников органа налогового контроля и основополагающих принципов деятельности органов НК.

Снижение ошибок в налоговых расчетах за счет исключения влияния отдельных личностей и использования технических средств, применения современных компьютерных технологий.

ИПН является самым распространенным видом налога и используется как встроенный стабилизатор. В налоговой системе Казахстана ИПН третий по размерам налоговых поступлений в бюджет государства.

На практике применяется 4 основных способа взимания ИПН:

1) у источника выплаты;

2) декларативный способ;

3) патент;

4) уведомление по результатам налогового контроля.

В ходе налогового контроля за правильностью исчисления ИПН в бюджет доначисляются и взыскиваются немалые суммы. В целях улучшения полного и своевременного поступления в бюджет ИПН необходимо:

- повысить эффективность контрольно-экономической работы, качество проводимых проверок.

- обеспечить наиболее полное и своевременное взыскание доначисленных сумм в бюджет, как текущего года так и за прошлые годы.

- контролировать правильность заполнения декларации.

- принять неотложные меры по обеспечению полноты и своевременности взыскания административных штрафов.

В заключении считаю целесообразным изложить ряд соображений, направленных на повышение эффективности администрирования ИПН:

- В законодательном порядке выигрыши в казино свыше 40 МРП облагать у источника выплаты.

- В законодательном порядке утвердить представление информации «Основные прогнозные показатели» предприятиями, мониторинга в целях качественного анализа поступления и начисления ИПН.

- Разработчикам программного обеспечения ИСИД РК - ТОО «Микро +» и ТОО «НАТ» модернизировать программу, где по каждому отдельно взятому работнику данные (Ф.И.О. и РНН) на основе расчетов по индивидуальному подоходному налогу, облагаемых у источника выплаты (форма 201.00) автоматически группировались и показывали реестр всех получаемых доходов.

- В целях тщательного камерального контроля необходимо вернуться к форме 201.00 «Расчет по индивидуальному подоходному налогу» 2002года, где расчет ИПН производится по удельному весу, что наиболее точно исчисляет сумму ИПН, подлежащего перечислению.

Кроме того, есть и организационная сторона увеличения поступления рассматриваемого вида платежа, для чего необходимо:

1 Заинтересовать рабочий персонал повышением зарплаты или вернуться к старой модели поощрения «10% +», когда к зарплате прибавлялись 10% от взысканной суммы в ходе проверок.

2 Постоянно проводить техучебу, семинары по обучению налоговых работников правильности составления актов, повышению качества проведения документальных проверок, изучение норм налогового законодательства и других нормативно-правовых актов.

3 Организация проведения массово-разъяснительной работы по разъяснению положений Налогового кодекса Республики Казахстан посредством консультационной работы и пропаганды, выступлений на телевидении, проведения конференций, семинаров с налогоплательщиками.

4 В целях улучшения проводимой работы по исполнению доходной части бюджета, качественного исполнения возложенных функций на налоговых инспекторов необходимо увеличить численность работников в оперативных отделах НК по г. Усть-Каменогорску.

5 Опираясь на опыт зарубежных стран предлагается введение телефонной службы разъяснения налогового законодательства.

6 Введение курса по налогообложению в общеобразовательных школах.

7 Тесное взаимодействие с уполномоченными государственными органами - БТИ, УДП ГУВД ВКО и т.д.

8 В решении проблемы «очереди» при представлении налоговой отчетности в последний день, установленный для подачи декларации необходимо увеличить количество сотрудников, занятых «на приеме деклараций» в самые горячие дни.

В заключение хотелось бы отметить, что для того чтобы ждать реального увеличения доходных поступлений от ИПН в последующие годы, необходимо урегулировать меры повышения бюджетной дисциплины (сервисное налоговое обслуживание, принцип презумпции), ввести в действие порядок, обеспечивающий невыгодность и невозможность уклонения от налоговых платежей (эффект антирекламы), постепенный переход на получение сведений на магнитных носителях, техническое перевооружение, развитие налоговой культуры, создание мобильных групп, публикация в широкой печати сведений о том, куда и как расходуются средства налогоплательщиков, проведение технической учебы сотрудников органа НК и их материальная заинтересованность (+ 10 %) и конечно внедрять в практику положительный зарубежный опыт в области налогового контроля с учетом особенностей нашего региона.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Назарбаев Н.А. Стратегия «Казахстан-2030». Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев // Казахстанская правда.- 2004.-11 октября

2 О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Налоговый Кодекс РК от 12 июня 2001 г. № 209- II.

3 О налогах и других обязательных платежах в бюджет: Закон РК от 28 декабря 2004 г.№ 2235 //Каз. правда -2004. - 26 декабря.

4 О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц: Инструкция № 40. - Бюллетень бухгалтера. - 2003. -23 ноября.

5 Об административных правонарушениях: Кодекс Респ. Казахстан от 23 февраля 2005 г.№ 33-III ЗРК // Юрист. -2005. - 2 февраля.

6 Арабкин В. Сколько весят налоги. - Алматы: Санат, 1998.- 19с.

7 Глухов В.В. Налоги: теория и практика.- СПб.: Рипол, 1997.-169с.

8 Коростелов Ю.А. Государственный финансовый контроль. -Алматы: Жеті Жар?ы, 2000. -76 с.

9 Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Алматы: Санат, 1994.- 44с.

10 Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”.- Баку: Форум, 1999.- 480с.

11 Князев В.Г., Черник Д.Г. Закон и право. - М.: Юнити, 1997. - 191 с.

12 Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. СПб.: Рипол, 2002 - 215с.

13 Морозова А.И. Анализ типичных ошибок. - М.: Форум, 1998.-123 с.

14 Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. - Алматы: 1998.- 108 с.

15 Поролло О.И. Налоговый контроль. - М.: АСТ-Пресс, 2000. - 312 с.

16 Сейдахметова А.К. Налоги в Казахстане. - Алматы: Каржы Каражат, 2002.- 94с.

17 Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. - М.: Политиздат, 1999. -397 с.

18 Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов./ под ред. Б.Г. Семеновой.- М.: Наука, 1996.- 290с.

19 Худяков А.И. Налоговое право РК.-Алматы: Жеті Жар?ы, 1998. -250 с.

20 Атыгаева З. К., Б.Н. Бекбердиев Налоговый контроль в современных условиях. Финансы Казахстана. - 2000. -№6. - с.54-57.

21 Алиев Р.М. Количество налоговых сборов должно быть снижено с одновременным с ужесточением контроля со стороны государства. Панорама. -2000. -10 апреля.

22 Аимбетов С.О. Финансовый контроль - как стабилизатор экономики. - Алматы: Саясат, -2003. -№6. -с. 41-45.

23 Акатаев М. О налоговых проверках. Мир финансов.- 2003.-сентябрь.- с.14

24 Ауганбаев Д. Значение камерального контроля в процессе осуществления борьбы с коррупцией. -Вестник налоговой службы. - 2004.- №5. - с.17-18.

25 Бакаева А. Анализ поступлений от крупных налогоплательщиков. Вестник налоговой службы. -2003.- №9.-с5-9.

26 Базарбаева А.Е. Об ответственности за совершение налоговых правонарушений. - МГД Р.К. -2002. -№ 2. -с.16-22.

27 Бурцев В.В. Об этике и принципах финансового контроля. -Алматы: Финансы, -2000. - № 4. -с.10-64.

28 Бондарцева Л.Ю. Налоговые проверки. Налоговый эксперт. -2001.-№ 7. -с.34-39.

29 Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. Аудит и финансовый анализ. - М.: 2001,- №1. - с.23-26.

30 Ваисова А. Междунорное налогообложение. //Вестник налоговой службы. - 2004. - №2 - с.25-27.

31 Григорьева О. И вновь об индивидуальном. - М.: Мир финансов.-2003.-сентябрь.- с.28-31.

32 Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства. - М.: Финансы, 2001. -№ 8. -с.36-39.

33 Джекебаев Ч. У. Ответственность физических лиц за неуплату налогов. - Алматы: Фемида, 2001. -№ 10. - с.8-12.

34 Дудникова В. Порядок сотавления формы 201.00. с 01.01.2003г. Вестник налоговой службы. 2003. №8 - с.16-18.

35 Евмененко Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков. - М.: Бух.учет, 2000. - № 3.- с.43-47.

36 Ержанова С.Е. Налогообложение доходов работников //Казахстанская правда. - 2002. - 6 января

37 Имангожин А.О. Если не платить налоги. - Алматы:Панорама, 2001. -21 мая

38 Идрисова Э.Н. Как взимают налоги в США. Финансы Казахстана. -1998. -№ 2. - с. 79-81.

39 Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике. //Финансы. - 2002. - № 1. - с.55-58.

40 Кобжанова Д.О. ИПН в поисках золотой середины //Налоговый эксперт. - 2001. - № 2. -с.32-35.

41 Лесбеков Г.А. Анализ тенденции развития налоговых систем развитых стран и особенностей функционирования основных налогов в Республике Казахстан // Вестник КазГУ. Серия экономическая.- №5(21).- 2000.- с. 90-97.

42 Манапов Н.Д. Налоговый контроль и пути его совершенствования. // Налогоплательщик. - 2000.- №2. -с. 38-41.

43 Мишин Т.К. Налоги и социальный контроль // Государство и право. -2000. - № 8. - с. 17-22.

44 Митюгина Г.Д Об индивидуальном подоходном налоге.// Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - 2000.- №10 (118). - с.41.

45 Митюгина Г.Д Оплата труда: удержания, вычеты, начисления. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - 2001.- №7 (132). - с.33-34.

46 Митюгина Г.Д. О порядке ежемесячного исчисления ИПН и социального налога в 2004г.// Бюллетень бухгалтера.- 2003. - №51.-с.12

47 Митюгина Г.Д. Индивидуальный подоходный и социальный налоги с 01.01.04г. // Мир финансов.- 2004. - март. - с.22-25.

48 Нуриманова С.А. Методологические основы формирования налоговой отчетности // Налогоплательщик. - 2002. -№ 3. - с. 9-13.

49 Понова Н.А. Налоговый контроль во Франции. //Финансы. - 2001. - № 10. - с. 22-25.

50 Порохов Е.Е. Защита прав налогоплательщиков от незаконных действий органов налоговой службы и их должностных лиц // Налоговый эксперт. - 2001. - № 4. - с. 12-16.

51 Рычков С.В. Как эффективнее провести налоговую проверку. // Финансы. -2001. -№ 9. - с.34-36.

52 Райханова К.А. Пояснительный материал к проекту Кодекса Р.К. // Налоговый эксперт. -2002. - № 1. -с.6-10.

53 Симонович С.Е. Технология внутреннего контроля налоговых расчетов // Налогоплательщик. -2001. - № 6. - с.21-25.

54 Соловьев И.Н. О типологии налоговых преступников // Вестник предпринимателя. - 2001. - № 10. -с. 32-34.

55 Сарсенбаев М. Налоговый контроль на основе мониторинга. // Вестник налоговой службы. - 2003. - №1. -с.18-20.

56 Тусупжанов С.К. Правовой режим организации налогового контроля в условиях налогового Кодекса Р.К. //Вестник М.Г.Д. Р.К. -2002. - № 7. -с.12-16.

57 Тулегенов Н.Е. Электронный акт проверок // Вестник М.Г.Д. Р.К. -2001. - № 3. -с. 32-34.

58 Федяева Т.Е. Соблюдая права налогоплательщиков и интересы государства // Вестник М.Г.Д Р.К.-2000. - № 26.- с.7-9.

59 Цыганкова Е. О порядке применения административных санкций.// Вестник налоговой службы. - 2004.- №2 - с. 24-25.

60 Шермухаметов Б.Б. Отдельные вопросы процессуального оформления результатов налоговых проверок./Б.Б. Шермухаметов.//Налоговый эксперт. -2001. - № 8.- 26-29.

СПИСОК ОБОЗНАЧЕНИЙ И СОКРАЩЕНИЙ

ИПН - индивидуальный подоходный налог

НК - Налоговый Комитет по г.Усть-Каменогорску

РК - Республика Казахстан

ЭКНА - электронный контроль налоговых актов

ИНСИ - информационная налоговая интегрированная система

МФ - Министерство Финансов

МРП - месячный расчетный показатель

ЕС - Европейский Союз

СВД - служба внутренних доходов

ФБР - Федеральное Бюро Расследований

НДС - налог на добавленную стоимость

СНР - специальный налоговый режим

РНН - регистрационный номера налогоплательщика

ВКО - Восточно-Казахстанская область

ТД - торговый дом

ЦУМ - центральный универсальный магазин

ИСИД - информационная система регистрации индивидуальных доходов

ТОО - товарищество с ограниченной ответственностью

Размещено на Allbest.ru