Налогообложение индивидуальных предпринимателей в условиях развития малого и среднего бизнеса в республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан и их государственная поддержка

1.2 Субъекты индивидуального предпринимательства и их законодательное регулирование

1.3 Налогообложение индивидуального предпринимательства в странах с развитой рыночной экономикой

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ

2.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона

2.2 Специальный налоговый режим на основе патента и упрощенной декларации

2.3 Специальные налоговые режимы для крестьянских хозяйств

2.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов индивидуальной предпринимательской деятельности

3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РК НА ПРИМЕРЕ ЧП "КАЙРАТ"

3.1 Краткая характеристика деятельности ЧП "Кайрат"

3.2 Налоговая политика и анализ влияния совершенствования налогообложения на финансовое состояние предприятия

3.3 Пути совершенствования налогообложения субъектов индивидуального предпринимательства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Формирование адекватной условиям Казахстана модели рыночной экономики требует создания прочной финансовой базы. Важное место в мобилизации денежных ресурсов общества играет налоговая система со свойственными ей особенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач на определённом этапе.

В последнее время негативные явления переходного периода предполагается преодолевать за счёт развития индивидуальных предпринимателей, определяющие возможность самореализации населения в достижении сложившихся предпочтений и ценностных ориентации, а также посредством оптимизации налоговой системы и, в частности, усиления стимулирующей и социальной функций налогов.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и физических лиц, занимающихся индивидуальным предпринимательством, как налогоплательщиков.

Высокоразвитые страны убедительно доказывают на практике, что индивидуальные предприниматели играют исключительно роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем в обществе, поскольку они снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности; обеспечивают занятость населения; оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры; увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию - производство мало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники; порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая механизм государственного контроля.

Поэтому актуальность выбранной темы дипломной работы обуславливается тем, что, ставя проблемы поддержки и развития индивидуального предпринимательства на первый план, одной из которых является проблема налогообложения, существует возможность расширения экономической самостоятельности, а также значительное пополнение бюджетов разных уровней за счёт новых налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, целью дипломной работы является изучение современного состояния индивидуальных предпринимателей в системе налогообложения малого и среднего бизнеса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические организационно-правовые вопросы индивидуального предпринимательства; выявить особенности налогообложения физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью; проанализировать влияние налогообложения на развитие частного предпринимательства на примере индивидуального предпринимателя.

Объектом исследования является ИП "Кайрат", являющееся субъектом индивидуального предпринимательства занимающегося торговой деятельностью. Предмет исследования - анализ влияния изменения налогообложения в отношении индивидуального предпринимательства на примере данного предприятия, а также принцип его налоговой отчетности.

Практическая значимость обусловлена тем, что разработанные в дипломной работе мероприятия, могут быть использованы в практической деятельности налоговых служб.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

В первой главе рассматриваются теоретические и организационные вопросы индивидуального предпринимательства, этапы его становления, государственная поддержка и правовые положения субъектов индивидуального предпринимательства.

Во второй главе рассматривается характеристика и особенности специальных налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями, а также организация налогообложения в зарубежных странах.

В третьей главе приведен конкретный пример налогообложения индивидуального предпринимательства. Данное исследование позволит сделать общий анализ преимуществ и недостатков налогообложения данного вида предпринимательства, что может повысить эффективность разрабатываемых программ и принимаемых мер государством по поддержке и развитию малого предпринимательства, выявления возможной корректировки налогооблагаемой базы и процентных ставок отечественных налогов.

В заключительной части представлены выводы и рекомендации, которые могли бы иметь практическое значение, как для деятельности отдельных предпринимателей, так и для государственной налоговой службы при формировании налоговой политики.

Для изучений данной проблемы были использованы различные источники: нормативно-правовые акты, научная литература, материалы периодической печати. В качестве научной литературы, следует отметить работы, которые послужили основой для изучения, это труды таких авторов, как: Волгин В.В. "Индивидуальный предприниматель", Морозова Л.А. "Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей", Мельников В.Д., Ильясов К.К. "Финансы", Сейдахметов Ф.С. "Налоги и сборы в Казахстане", Самохвалов Ю.В. "Упрощенная система налогообложения", Черник Д.Г. "Финансы" и другие.

Преимущество этих работ состоит в том, что они дают наиболее полную характеристику экономической и правовой сущности налогообложения субъектов малого предпринимательства. Построены на современных принципах и подходах, во многих работах приводятся практические примеры и иллюстрации, что делает их интересными и доступными в изучении.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан и их государственная поддержка

Прежде всего, следует сказать, что под предпринимательством (зачастую, наряду с термином предпринимательство употребляется английский аналог - бизнес) в Республике Казахстан понимается инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство). Предпринимательская деятельность осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность предпринимателя.

Весь пройденный процесс развития и становления малого предпринимательства прошел несколько этапов.

На этапе достижения макроэкономической стабилизации значительная часть субъектов малого и среднего бизнеса была вынуждена в какой-то мере ограничить свою деятельность или полностью переключиться на краткосрочные посреднические операции из-за нехватки как собственных, так и кредитных средств. В этот период ослабленное предпринимательство не смогло в должной мере выполнять свои функции по созданию новых рабочих мест, формированию среднего класса общества.

В последующий период мощный импульс развитию предпринимательства в определенной степени придали Указы Президента Республики Казахстан от 6 марта 1997 года № 3398 "О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства" и от 27 апреля 1998 года № 3928 "О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности". В процессе реформирования экономики стран малый бизнес приобрел ключевую роль. Становление и развитие индивидуального предпринимательства в единстве с разукрупнением промышленного сектора составило основу Стратегии "Казахстан-2030".

Предпринимательский уклад все больше придает экономике должную гибкость, становится решающим фактором его развития, однако, детальный анализ развития малого бизнеса свидетельствует, что этот процесс неоднозначен и требует постоянного внимания и государственной поддержки.

Главными проблемами, тормозящими развитие индивидуального предпринимательства, можно назвать следующие:

- недостаточная развитость инфраструктуры поддержки малого предпринимательства;

- слабая дисциплина по исполнению действующего законодательства на местном уровне;

- чрезвычайная усложненность системы налоговых проверок, а также случаи незаконные проверки;

- ограниченность доступа к кредитам на приобретение основных и пополнение оборотных средств;

- сложность процедуры приобретения незадействованных производственных помещений, находящихся в коммунальной собственности, субъектами малого предпринимательства, занятыми в реальном секторе экономики и крайне высокая арендная плата;

- волокита с лицензированием деятельности и сертификацией товаров;

- несправедливость при проведении тендеров;

- отсутствие целостной системы подготовки кадров и информационной поддержки малого предпринимательства;

- организационные проблемы взаимодействия индивидуального предпринимательства с государственными структурами;

- административные барьеры на пути развития малого предпринимательства. Исходя из этого, было необходимо всемерно укреплять малый бизнес, поэтапно решая следующие ключевые задачи:

- снижение налогового бремени;

- легализация собственности и активов;

- облегчение доступа к кредитным ресурсам;

- упрощение административных процедур и разрешений;

- защита от бюрократического произвола и контрольно-проверяющих органов;

- создание региональных центров поддержки малого бизнеса, оказание помощи в проведении маркетинговых исследований, повышении квалификации, создании централизованной бухгалтерии.

На современном этапе реформирования экономики Казахстана для развития переживающего кризисные процессы сектора малого бизнеса и кардинального расширения поля его деятельности требуется активизация государственной поддержки индивидуального предпринимательства на всех уровнях.

Таким образом, поддержка и развитие индивидуального предпринимательства стала приоритетной сферой государственной экономической политики.

В этих целях уже создана специальная комиссия. Комиссия обладает статусом консультативно - совещательном органом Правительства Республики Казахстан. В состав комиссии входят руководители Министерств и ведомств Республики Казахстан, представители ассоциаций и общественных объединений предпринимателей из различных регионов Казахстана.

Развитию индивидуального предпринимательства большое влияние оказывают, осуществляемые государством, общеэкономические меры: снижение уровня инфляции, приватизация государственной собственности, совершенствование налогового и таможенного законодательства, упрощение регистрационных процедур и другие. В целях защиты прав субъектов малого предпринимательства, при проведении органами государственной власти и управления государственного контроля, разработан проект Закон "О защите прав субъектов индивидуального предпринимательства при проведении государственного контроля". Разрабатываются различные Программы по защите и поддержке малого бизнеса.

Так, например "Отраслевая программа сегментации простаивающих предприятий и малоэффективных производств и последующей передачи их в установленном порядке субъектам индивидуального предпринимательства на 2001-2005 годы", утвержденная Постановлением Правительства от 20,05.2003 N 462 направлена на дальнейшее развитие и реализацию; "Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006 годы".

Вопросы сегментации простаивающих предприятий и малоэффективных производств и последующей их передачи субъектам индивидуального предпринимательства рассматриваются исходя из организационно - правовой формы, формы собственности и финансово - экономического положения предприятий.

Программа определяет основные направления по формированию и передаче субъектам индивидуального предпринимательства имущественных комплексов, технологий и оборудования при реорганизации и сегментации простаивающих предприятий и малоэффективных производств для создания благоприятных условий развития инфраструктуры малого предпринимательства.

Основными целями Программы являются: совершенствование институциональных условий, направленных на формирование среднего класса, путем развития малого предпринимательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных производств с наибольшей добавленной стоимостью.

Для реализации указанных целей поставлены следующие задачи:

- совершенствование системы налогового администрирования малого предпринимательства;

- облегчение доступа индивидуального предпринимательства к кредитным ресурсам;

- повышение эффективности государственных и негосударственных институтов поддержки малого предпринимательства;

- оптимизация государственного регулирования предпринимательства;

- создание единой образовательной и информационно-методической системы поддержки малого предпринимательства;

- совершенствование нормативной правовой базы по вопросам предпринимательства.

Ожидаемые результаты от реализации этой программы, это: увеличение количества субъектов индивидуального предпринимательства до 550 тысяч, в том числе: в 2005 году - до 530 тысяч, в 2006 году - до 550 тысяч; численности занятых в малом предпринимательстве до 1,6 млн. человек, в том числе: в 2004 году - до 1,4 млн. человек, в 2005 году - до 1,5 млн. человек, в 2006 году - до 1,6 млн. человек; доли индивидуального предпринимательства в структуре ВВП до 27 процентов, в том числе: в 2005 году - до 25 процентов, в 2006 году - до 27 процентов.

Анализ предыдущих государственных программ поддержки и развития предпринимательства (1992-1994 гг., 1994-1996 гг., 1999-2000 гг., 2001-2002 гг.) показал, что их реализация положительно повлияла на формирование и развитие предпринимательского сектора в республике. Создан конкурентный рынок товаров и услуг и определены институциональные меры поддержки и развития малого предпринимательства.

За годы рыночных реформ предпринимательский сектор занял заметное место в обществе. Достигнута главная стратегическая цель: возможность заниматься предпринимательством стала реальной и неотъемлемой частью конституционных прав граждан республики, для чего государством созданы необходимые условия.

Создана нормативно-правовая основа регулирования малого предпринимательства.

Налоговым Кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам индивидуального предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей.

Так, отдельным разделом Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются специальные налоговые режимы, существенно снижающие налоговую нагрузку и упрощающие систему налогообложения, в том числе в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

В течение 2002-2005 годов в Налоговый Кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса.

Устойчивое развитие банковского сектора позволяет совершенствовать рынок финансовых услуг и формировать многоуровневую систему финансово-кредитного обеспечения, стимулирующую увеличение активов предприятий малого предпринимательства.

Вместе с тем проведенный анализ выделил ряд факторов, негативно влияющих на развитие малого предпринимательства.

Одной из наиболее сложных проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства, является отсутствие у большей части субъектов достаточных финансовых ресурсов для обеспечения собственных инвестиционных и оборотных потребностей. Банки в силу низкой залогоспособности индивидуального предпринимательства вынуждены переносить стоимость риска на кредиты путем увеличения процентной ставки по займам.

В то же время недостаточный уровень фондовооруженности предприятий малого бизнеса не способствует повышению экономической эффективности сектора индивидуального предпринимательства из-за его низкой производительности труда и сдерживает кредитование индивидуального предпринимательства под залог основных средств.

По этой причине на протяжении ряда лет торгово-посредническая деятельность для предпринимателей остается единственно доступным методом накопления собственных финансовых средств. Доход субъектов индивидуального предпринимательства от реализации товаров, услуг в сфере торговли составляет более 60 % от общего объема полученного ими дохода.

Другим фактором, негативно влияющим на развитие индивидуального предпринимательства, является несовершенство существующих или отсутствие четких норм в законодательстве страны, регулирующих деятельность малого предпринимательства, что приводит к увеличению административных барьеров. Недостаточная скоординированность инфраструктуры поддержки индивидуального предпринимательства привела к тому, что при входе на рынок предприниматель несет большие издержки, обусловленные необходимостью налаживания и поддержки отношений со всеми контрагентами во внешней и внутренней среде. Во внешней - это взаимоотношения с государственными органами, финансово-кредитными организациями, поставщиками, потребителями и конкурентами; во внутренней - выбор вида деятельности и организационно-правовой формы; формирование уставного капитала в необходимом размере; подбор кадров и управление персоналом; поиск команды партнеров и знание рынка.

Во многих регионах продолжают оставаться нерешенными проблемы квалификации предпринимателей и их обучения. Наблюдается острый дефицит квалифицированных кадров для малого бизнеса в области инженерно-технических и рабочих специальностей.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о необходимости углубления экономических, правовых и институционально-структурных реформ путем систематизации работы по поддержке индивидуального предпринимательства на основе опыта предыдущих лет.

Также в целях поддержки малого бизнеса в Казахстане создано республиканское общественное объединение "Движение среднего и малого предпринимательства" (ОДСМП), целью которого является объединение предпринимателей (для развития экономики, формирования и усиления среднего класса). Для достижения своих целей движение намерено защищать отечественного товаропроизводителя и улучшать условия для его деятельности через создание благоприятных для малого бизнеса законов, тесно работать с парламентом и правительством РК, осуществляя постоянный диалог между властью и бизнесом, защищать малый бизнес от олигархических структур, оказывать содействие правительству в изменении системы работы госаппарата, делегировать представителей ОДСМП в состав правительства Республики Казахстан. Социальной базой для движения, являются работники и работодатели малого предпринимательства, научно-техническая и творческая интеллигенция, работники образования и здравоохранения, квалифицированный рабочий класс, представители аграрного сектора, фермерских и крестьянских хозяйств.

Как известно, до перехода к рыночным отношениям базовую основу экономики страны составляли крупные промышленные гиганты, и малый бизнес не входил в сферу государственных интересов. Однако в период трансформации плановой экономики малое предпринимательство явилось одним из главных инструментов реализации стратегического курса государства. Ни где в мире государством не ставилась задача создания и развития малого бизнеса, поскольку оно сложилось естественным путем, за сотни лет. В Казахстане этот сектор экономики сформирован практически за считанные годы. Благодаря инициативе энергичной и предприимчивой части общества, предоставленные гарантии государственной поддержки предпринимательства дали свои плоды, о чем свидетельствует динамика роста субъектов индивидуального предпринимательства за последние годы.

По данным Статистического регистра в Восточно-Казахстанской области на 1.03.05 г. было зарегистрировано 9664 предприятий малого бизнеса, что на 7,3% больше чем на соответствующую дату прошлого года. Из зарегистрированных 71,1% предприятий являлись действующими, т.е. осуществляли или потенциально могли осуществлять экономическую деятельность, из них 55,8% предприятий были активными. Среди активных предприятий малого бизнеса наибольший удельный вес составляют предприятия с численностью занятых менее 6 человек. Ниже на графике приводится распределение активных предприятий малого бизнеса по размеру.

Для наглядного сравнения данные показатели можно выразить в виде рисунка, приведенного в Приложении А.

Здесь можно также проанализировать преобладающие виды деятельности предприятия малого бизнеса (см. Приложении Б). Согласно данной диаграмме, большинство активных предприятий (40,1%) специализируются на торговле, ремонте автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования, так как этот вид деятельности наиболее доступен предприятиям малого бизнеса. Промышленной деятельностью было занято 15,6% активных предприятий, из которых наибольшее количество приходится на обрабатывающую промышленность (91,6% от общего количества промышленных предприятий).

Также в Приложении В приведена диаграмма предприятий малого предпринимательства по регионам Восточно-Казахстанской области, по которой можно отметить, что наибольшее число субъектов индивидуального предпринимательства приходится на г. Усть-Каменогорск (57,8%) и г. Семипалатинск (21,5%).

Теперь следует рассмотреть крестьянские (фермерские) хозяйства и численность занятых в них (см. Приложение Г).

В области на 1 марта 2005 года зарегистрировано 14283 крестьянских (фермерских) хозяйства, из них действующих 13458 (94,2%). К действующим хозяйствам относятся те хозяйства, которые занимаются производством продукции сельского хозяйства (содержат скот, имеют посевные площади сельскохозяйственных культур, занимаются заготовкой кормов и т.д.).

Если рассмотреть (см. Приложение Д) сколько предприятий малого бизнеса приходится на 1000 человек, то можно сказать что по Восточно-Казахстанской области по состоянию на 1 марта 2005 года на 1000 жителей приходится 4,8 действующих предприятий, из них 2,7 активных и 24,3 зарегистрированных крестьянских хозяйств, из которых 22,9 действующих.

Таким образом, согласно приведенных статистических показателей роста видно, что действительно произошел значительный рост субъектов малого предпринимательства, что, в свою очередь, связано с постоянным развитием и совершенствованием системы государственного регулирования в сфере малого бизнеса правительством.

Все вышеизложенное, позволяет говорить о важной роли, которая отведена субъектам малого бизнеса и значению их развития.

Меры государственной поддержки, законодательно представленные на начальном этапе реформ, сегодня уже дают свои результаты. Экономические показатели, характеризующие сферу малого предпринимательства, свидетельствуют о положительных тенденциях, складывающихся в этом секторе экономики. Но, следует отметить, что количество новых видов продукции, уровень менеджмента, качество производимых товаров и услуг по-прежнему требуют разработки и реализации мероприятий, способствующих повышению их уровня.

1.2 Субъекты индивидуального предпринимательства и их законодательное регулирование

Индивидуальное предпринимательство регулируется Законом Республики Казахстан "Об индивидуальном предпринимательстве", который направлен на реализацию установленного конституцией Республики Казахстан права граждан на свободу предпринимательской деятельности, формирование системы государственных гарантий для индивидуального предпринимательства.

Согласно действующего законодательства под индивидуальным предпринимательством понимается инициативная деятельность граждан, направленная на получение дохода, основанная на собственности самих граждан и осуществляемая от имени граждан за их риск и под их имущественную ответственность.

Субъектами индивидуального предпринимательства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица.

Видами индивидуального предпринимательства являются личное предпринимательство и совместное предпринимательство.

Личное предпринимательство осуществляется одним гражданином самостоятельно на базе имущества, принадлежащего ему на праве собственности, а также в силу иного права, допускающего пользование и(или' распоряжение имуществом.

Совместное предпринимательство осуществляется группой граждан (индивидуальных предпринимателей) на базе имущества, принадлежащего и на праве общей собственности, а также в силу иного права, допускающее совместное пользование и (или) распоряжение имуществом.

Формами совместного предпринимательства являются:

1) предпринимательство супругов, осуществляемое на базе общей совместной собственности супругов;

2) семейное предпринимательство, осуществляемое на базе общей совместной собственности крестьянского (фермерского) хозяйства или общей совместной собственности на приватизированное жилище;

3) простое товарищество, при котором предпринимательская деятельность осуществляется на базе общей долевой собственности.

Индивидуальные предприниматели несут ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое взыскание не может быть обращено в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

При осуществлении личного предпринимательства гражданин несет ответственность всем имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, в том числе долей в общей собственности супругов. В случаях, когда гражданин использует для осуществления предпринимательской деятельности общее имущество супругов, взыскание по его долгам может быть обращено и на общее имущество супругов.

Если супруг, не являющийся предпринимателем, не согласен на использование общего имущества другим супругом для осуществления предпринимательской деятельности, он вправе поставить вопрос, в том числе и в судебном порядке, о разделе общего имущества.

Имущество каждого из супругов, не являющегося предпринимателем, не может быть предметом обращения взыскания по долгам другого супруга, осуществляющего личное предпринимательство.

При осуществлении предпринимательства супругов взыскание по долгам супругов в связи с осуществлением предпринимательской деятельности может быть обращено на общее имущество супругов, независимо от того, кто из них выступает в деловом обороте.

В случаях, когда в качестве объекта предпринимательской деятельности используется приватизированное жилище, взыскание по долгам обращается на это жилище.

При осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с простым товариществом, участники простого товарищества отвечают по обязательствам простого товарищества перед третьими лицами солидарно, если договором о совместной деятельности не предусмотрено иное.

Простое товарищество образуется на основе договора о совместной хозяйственной деятельности.

По договору о совместной хозяйственной деятельности (договору простого товарищества) стороны (индивидуальные предприниматели) обязуются совместно действовать для осуществления индивидуального предпринимательства.

Для осуществления индивидуального предпринимательства участники простого товарищества вносят взносы имуществом или иными имущественными правами, включая право на результаты интеллектуальной деятельности, либо путем трудового вклада.

Взносы участников предполагаются равными по стоимости, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Денежная оценка имущественного или трудового взноса производится по соглашению между участниками товарищества.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате совместного осуществления предпринимательской деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Порядок покрытия общих расходов по совместной предпринимательской деятельности и возможных в ее результате убытков определяется договором участников. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.

Доход (прибыль), полученный участниками товарищества в результате совместной предпринимательской деятельности, распределяется пропорционально их долям в общем имуществе, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Соглашение об отстранении кого-либо из участников в распределении прибыли является недействительным.

Участники товарищества не вправе распоряжаться своей долей в общем имуществе и соответственно передавать право на участие в товариществе без согласия остальных участников.

Участник товарищества имеет право по своему усмотрению отказаться от участия в совместной деятельности. Убытки участников, вызванные отказом кого-либо из них от участия в товариществе, взыскиваются в полном объеме, если договором простого товарищества не предусмотрено иное.

Крестьянским (фермерским) хозяйством признается такое хозяйство, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом этой продукции.

Основными формами крестьянского (фермерского) хозяйства являются:

1) крестьянское хозяйство, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности;

2) фермерское хозяйство, основанное на осуществлении личного предпринимательства;

3) фермерское хозяйство, организованное в форме простого товарищества на основе договора о совместной деятельности;

4) законодательными актами Республики Казахстан могут быть предусмотрены и другие формы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Правоотношения, связанные с крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, регулируются Законом "Об индивидуальном предпринимательстве", а также специальным Законом Республики Казахстан "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", который определяет правовые, организационные и экономические основы создания и функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств в Республике Казахстан.

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной государственной регистрации, которые отвечают одному из следующих условий:

1) используют труд наемных работников на постоянной основе;

2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан.

Деятельность индивидуальных предпринимателей, перечисленных в настоящем пункте, без регистрации запрещается, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительства гражданина.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без государственной регистрации, не вправе ссылаться при заключении им сделок на то, что он не является предпринимателем.

Для государственной регистрации индивидуальный предприниматель представляет регистрирующему органу:

1) заявление по форме, установленной уполномоченным органом;

2) документ, подтверждающий уплату в бюджет сумм сбора за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

Истребование иных документов запрещается.

Свидетельство о государственной регистрации выписывается на уполномоченное лицо. К свидетельству прилагается список членов совместного индивидуального предпринимательства, заверенный руководителем регистрирующего органа.

За государственную регистрацию индивидуального предпринимателя взимается сбор в порядке, определяемом Налоговым кодексом Республики Казахстан.

При изменении данных, указанных в заявлении на выдачу свидетельства о государственной регистрации, предприниматель обязан об изменениях сообщить в регистрирующий орган по форме, установленной этим органом. При изменении данных, указанных в свидетельстве о государственной регистрации, предприниматель обязан осуществить перерегистрацию и получить новое свидетельство.

В случае утраты предпринимателем свидетельства о государственной регистрации ему по его заявлению выдается дубликат документа, удостоверяющего государственную регистрацию.

Свидетельство о государственной регистрации является способом индивидуализации гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, он обязан иметь лицензию на право осуществления такой деятельности.

Лицензия выдается в порядке, установленном законодательством о лицензировании.

Правительство Республики Казахстан вправе устанавливать упрощенный порядок выдачи лицензий индивидуальным предпринимателям.

При осуществлении в порядке индивидуального предпринимательства перевозки пассажиров и грузов автомобильным или иным транспортом достаточным основанием для выдачи лицензии является наличие водительских прав соответствующей категории.

Выдача лицензии на основании представленных документов производится без проверки условий осуществления предпринимательской деятельности, а также квалификационной проверки знаний соискателя.

При наличии указанных выше документов отказ в выдаче лицензии не допускается.

За выдачу лицензии с индивидуального предпринимателя взимается лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности. Порядок исчисления, уплаты сбора и возврата уплаченных сумм определяется Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Лицензия на право осуществления лицензируемого вида деятельности выдается вне зависимости от того, зарегистрирован ли гражданин в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

Деятельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена в добровольном либо принудительном порядке, а также в случае наступления предусмотренных законодательством обстоятельств.

В добровольном порядке деятельность индивидуального предпринимателя прекращается в любое время на основании решения, принятого самостоятельно индивидуальным предпринимателем - при личном предпринимательстве, всеми участниками совместно - при совместном предпринимательстве. Решение о прекращении совместного предпринимательства считается принятым, если за него проголосовала половина его участников, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

В принудительном порядке деятельность индивидуального предпринимателя прекращается по решению суда в следующих случаях:

1) банкротства;

2) признания недействительной регистрации индивидуального предпринимателя в связи с допущенными при регистрации нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;

3) осуществления деятельности без лицензии, если деятельность подлежит лицензированию, либо деятельности, запрещенной законодательными актами;

4) осуществления деятельности с неоднократными в течение календарного года или грубыми нарушениями законодательства;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательными актами.

Прекращение или приостановление деятельности индивидуального предпринимателя производится судом по заявлению государственного органа, осуществляющего контрольные и надзорные функции.

Исковое заявление о прекращении или приостановлении деятельности индивидуального предпринимателя направляется уполномоченным государственным органом в суд в порядке и на основаниях, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Приостановление деятельности индивидуального предпринимателя без судебного решения может быть допущено в исключительных случаях, установленных законодательством Республики Казахстан, на срок не более 3 дней, с обязательным предъявлением в указанный срок искового заявления в суд. При этом акт о приостановлении деятельности действует до вынесения судебного решения.

Деятельность индивидуального предпринимателя считается прекращенной с момента исключения такого предпринимателя (предпринимателей) из Государственного регистра на основании его (их) заявления либо решения суда в соответствующих случаях. Исключение из Государственного регистра производится после сдачи в регистрирующий орган свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. При осуществлении предпринимательства без регистрации в установленных случаях предпринимательская деятельность считается прекращенной с момента фактического прекращения - при добровольном ее характере либо, соответственно, с момента вступления в силу решения суда -при принудительном.

1.3 Налогообложение индивидуального предпринимательства в странах с развитой рыночной экономикой

При проведении реформ в Казахстане, для совершенствования Государственных программ в области развития мелкого предпринимательства, можно было бы предложить критически осмыслить опыт зарубежных стран, где существуют различные формы собственности и государство уделяет серьезное внимание индивидуальному предпринимательству.

В США отсутствуют какие-то особые налоговые режимы для малых предприятий. Все предприятия, зарегистрированные в данной стране, обязаны вести полный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли с целью налогообложения.

Однако, как и в других странах с развитой экономикой, в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым, стимулируя и облегчая инвестиции в индивидуальное предпринимательство.

США компании, имеющие низкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам. При годовой налогооблагаемой прибыли до 50 тысяч долларов США используется налоговая ставка на уровне 15 процентов, при прибыли 50-70 тысяч долларов США - 25 процентов, при прибыли от 75 тысяч до 10 млн. долларов США - 34 процента, при прибыли свыше 10 млн. долларов-35 процентов.

Существует также шкала ставок подоходного налога и с физических лиц - от 15 до 39,6 процентов.

Некоторые мелкие налогоплательщики могут использовать кассовый метод учета вместо учета методом начисления, обычно используемого для декларирования доходов предприятия.

К их числу относятся физические лица, которые занимаются:

- сельскохозяйственным производством;

- любой хозяйственной деятельностью, если закупки и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей-продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления).

Существует и такое налоговое послабление для собственников малых предприятий, как освобождение от налогов на доходы от прироста капитала, то есть налоговые льготы применительно к доходам, полученным физическими лицами от продажи акций определенных "квалифицированных малых предприятий". Под "квалифицированным малым предприятием" понимается корпорация с совокупными валовыми активами менее 50 млн. долларов США, которая не занимается ни одним из следующих видов деятельности:

- банковское дело,

- страхование или иная финансовая деятельность,

- проектно-конструкторские работы,

- юридическая сфера,

- бухгалтерский учет или консультирование,

- добыча нефти или газа,

- гостиничное или ресторанное дело.

По существующему законодательству лица, продающие доли юридических лиц, обязаны включать в налогооблагаемый доход любые доходы, полученные в результате такой продажи. Применительно ко всем подобным доходам отдельные лица платят налог по более низким ставкам - 20 процентов, если проданные активы находились в собственности налогоплательщика более 18 месяцев, и 18 процентов - в случае владения ими более 5 лет.

Если продается доля "квалифицированного малого предприятия", то налогоплательщик может исключить из налогооблагаемого дохода 50 процентов от суммы, полученной в результате реализации, при условии, что он владел акциями более 5 лет.

В Великобритании нет какого-то единого определения индивидуального предпринимательства. Все малые предприятия, как правило, подчиняются таким же правилам расчета и декларирования дохода, как и другие налогоплательщики, хотя и с небольшими исключениями.

В числе таких исключений выделяются менее строгие требования к отчетности. Согласно законодательству Великобритании, если годовой доход предприятия составляет менее 15 тысяч фунтов стерлингов, то оно обязано всего лишь заполнить простую налоговую декларацию без приведения подробных данных о своей деятельности или активах/обязательствах.

Кроме того, если суммарные обязательства предприятия за год составляют менее 500 фунтов стерлингов, то оно не платит по счетам за следующий год (освобождение от авансовых платежей). Оно просто платит то, что с него причитается на дату закрытия баланса, - это способствует увеличению оборотных средств.

В нормативно-правовую базу Великобритании заложено действие прогрессивных ставок налогообложения - шкалы ставок подоходного налога, основу которой составляет подлежащая налогообложению прибыль. Зависимость величины налогов от суммы прибыли выражена в прямой прогрессии, - чем выше доходы, тем выше налоги. Для малых предприятий это, несомненно, весьма благоприятная система.

Так, например, при прибыли на уровне 0-1,520 фунтов стерлингов - ставка составляет 10 процентов, при прибыли в размере 1,521-28,400 фунтов стерлингов - 22 процента, при прибыли свыше 28,400 тыс. фунтов стерлингов -40 процентов.

Также существуют и так называемые временные льготы, т.е. льготы, вводимые на определенный период времени. Так, в частности, до марта 2003 года в Великобритании действовала налоговая льгота для малых предприятий, вкладывающих средства в приобретение высокотехнологичной продукции -- компьютеров, современных средств связи, программного обеспечения, включая средства, направленные на создание веб-сайтов.

Согласно текущему законодательству, 100 процентов стоимости такого имущества можно вычитать из налогооблагаемой прибыли уже в год приобретения. Чтобы иметь на это право, малое предприятие должно удовлетворять хотя бы двум следующим условиям:

- годовой оборот не может превышать 2,8 млн фунтов стерлингов;

- активы не должны превышать 2,8 млн фунтов стерлингов;

- число сотрудников не должно превышать 50 человек.

С 1 апреля 2000 года в Великобритании введен в действие еще один стимул в виде налоговых скидок на связанные с НИОКР затраты. Основная цель -- поощрение нововведения путем предоставления малым предприятиям значительных стимулов, связанных с ростом инвестиций в НИОКР. В соответствии с законом о налоговых скидках, малое предприятие может списать 150 процентов затрат с налогооблагаемого дохода. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить кредит в наличной форме, составляющей порядка 24 процента понесенных издержек.

Нельзя обойти вниманием и тот факт, что в Великобритании действуют различные налоговые стимулы для инвесторов в акции малых предприятий.

Аналогичная система налогообложения представлена и в Голландии, где малые предприятия подчиняются обычным правилам расчета и декларирования дохода для целей налогообложения, как и любые другие предприятия. Однако малые предприятия имеют целый ряд особых преимуществ.

Во-первых, в Голландии действуют прогрессивные ставки подоходного налога - ставки налогов на доходы компаний тем ниже, чем меньше их доходы. Действует специальная шкала ставок личного подоходного налога для отдельных предпринимателей.

Налогооблагаемый доход до 15255 гульденов облагается по ставке 33,9 процентов, доход в пределах 15256-48994 гульденов - по ставке 37,95 процентов, доход в пределах 48995-107756 гульденов - по ставке 50 процентов и, наконец, свыше 107756 гульденов - по ставке 60% (указанные сумы дохода и ставок налогообложения действовали до 2000 года; 1 января 2001 года началась налоговая реформа).

Во-вторых, налоговая система Голландии для малых предприятий предполагает наличие вычета расходов на инвестиции.

Предприятие может уменьшить свой налогооблагаемый доход на некоторую долю от суммы средств, вложенных в определенные капитальные активы. В число этих инвестиций не входят земля, жилые дома, частные автомобили, ценные бумаги, "гудвилл", концессии, животные и ряд других активов. Однако в эту категорию входят произведенные самостоятельно активы.

Эта сумма вычитается только в том случае, если совокупные годовые инвестиции, подпадающие под льготу, составляет 3900-566000 гульденов. Каждая отдельная единица активов должна стоить, по меньшей мере, 1 тысячу гульденов.

Вычитаемая сумма представляет собой долю общих затрат на приобретение активов, которая рассчитывается по скользящей шкале процентов, начиная с 27 процентов, применительно к годовым инвестициям, не превышающим 3900 гульденов, и снижается до 0 процентов при годовых инвестициях, не превышающих 566 тысяч гульденов.

Данный стимул распространяется на всех без исключения налогоплательщиков, но в наибольшей степени от него выигрывают малые предприятия. Аналогичный стимул предоставляется при инвестировании в энергосберегающее оборудование.

Стимулы применительно к НИОКР. Если голландские компании приглашают специалиста для проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то они получают право на уменьшение налогов на фонд заработной платы. И в этом случае, стимул распространяется на все компании, но наибольшую выгоду получают малые предприятия.

В соответствии с "Правилом тетушки Агаты" ("Tante Agaath regeling") предпринимателям, открывающим новые предприятия, предоставляется целый ряд стимулов. Это снижение ставки подоходного налога с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставляемых начинающим предприятиям, и возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям. "Правило тетушки Агаты" предназначено не только для малых предприятий, хотя именно они в основном пользуются этими льготами. При закрытии предприятия или переводе его в другое место полагается заплатить причитающиеся с него налоги. Однако при закрытии или передаче предприятия в связи со смертью предпринимателя также предоставляются налоговые льготы.

Помимо выше перечисленного, существуют и другие особые налоговые льготы предпринимателям отдельных категорий.

Предпринимателям предоставляется специальная личная льгота, снижающая их налогооблагаемый доход. Размер вычета изменяется в зависимости от величины полученной налогооблагаемой прибыли. Если налогооблагаемая прибыль составляет менее 96170 гульденов, то это позволяет вычитать 13110 гульденов. Когда же прибыль превышает 108395 гульденов, вычитаемая сумма снижается до 8730 гульденов. Предприниматели отдельных категорий в течение трех лет работы предприятия могут вычитать из налогооблагаемой прибыли еще 3840 гульденов. Сумма вычетов также возрастает, когда предприниматель затрачивает на НИОКР более 625 часов рабочего времени в течение календарного года.

Предприниматель, чья супруга/супруг работает на данном предприятии, имеет еще одну налоговую льготу. Размер льготы колеблется от 0 до 4 процента в зависимости от количества часов, отработанных в течение календарного года. Вместо налоговой скидки предприниматель может предпочесть платить своему супругу/супруге более приличное вознаграждение, по крайней мере, 17046 гульденов. Предприниматель может вычесть эту заработную плату, с которой налог уже будет платить супруга/супруг.

Предприниматели могут создавать пенсионные резервы с отсрочкой налога в размере 12 процентов от своей налогооблагаемой прибыли.

В Швеции отсутствуют какие-либо специальные налоговые режимы для малых предприятий.

Основной принцип базирования налогового законодательства Швеции -- это принцип "нейтральности", в соответствии с которым ко всем предприятиям независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера, местонахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства по регистрации, подаче документов, отчетности, платежам и т.п. Другими словами, налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и для самостоятельно занятого и для корпорации, если они занимаются одинаковым бизнесом.

Тем не менее, и в этом принципе "нейтральности" имеются исключения в виде налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям.

Самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тысяч крон (примерно 80 тысяч долларов США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставления полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках.

Самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тысяч крон имеют особое право использовать кассовый метод учета.