Налогообложение индивидуальных предпринимателей в условиях развития малого и среднего бизнеса в республике Казахстан

Самостоятельно занятые и мелкие торговцы с любым оборотом не обязаны регистрировать свой бизнес в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Новому частному торговцу, самостоятельно занятому или партнеру, если это отдельное лицо, позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности. Дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия и компенсировать им более высокую по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями стоимость заемного капитала.

К странам, практикующим специальные налоговые режимы для малых предприятий, относится Франция.

В зависимости от величины оборота налогоплательщика французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий. Если речь идет об очень малых предприятиях (микро-предприятие), то оно заполняет налоговую декларацию и платит налоги по весьма упрощенной схеме. К числу микро-предприятий, подпадающих под действие такого режима, относятся физические лица, обязанные платить подоходный налог, и чей годовой оборот не превышает следующих предельных значений:

76219 - 50000 Евро (1 евро примерно равен 6,56 французских франков), не включая НДС, если налогоплательщик занимается торговыми операциями;

26676 - 175000 Евро не включая НДС, если налогоплательщик занимается оказанием услуг или некоммерческой деятельностью.

О подоходных налогах: отметим, что налогооблагаемый доход равен обороту за вычетом установленной процентной доли: для дохода от торговых операций - уменьшение оборота на 70 процентов; для дохода от предоставления услуг - уменьшение оборота на 50 процентов; применительно к доходам от других видов деятельности - уменьшение оборота на 35 процентов.

Эти уменьшения заменяют все прочие вычеты из налогооблагаемых доходов. Суммы после вычетов облагаются обычным подоходным налогом на физических лиц по установленной ставке.

Налогоплательщик просто заполняет декларацию о своих доходах и подает ее в налоговое ведомство, которое проводит соответствующие вычеты и определяет размер налога. Никакой особой декларации применительно к предприятию налогоплательщика не требуется.

Уже по определению доходы микро-предприятий неизменно оказываются ниже порогового значения, установленного для плательщиков НДС. Если только налогоплательщик сам не захочет попасть под действие закона об НДС (то есть подпадать под упрощенный или обычный режим), микро-предприятие обязано регистрироваться или подавать документы на предмет уплаты НДС.

Требования к ведению учета на микро-предприятии сводятся к обязанности налогоплательщика вести следующие книги и счета: книгу учета закупок (с документальным подтверждением указанных сумм); книгу учета поступлений (с документальным подтверждением указанных сумм); копии счетов на НДС (с указанием, что НДС не взимается, потому что минимальное пороговое значение оборота не превышено).

Налогоплательщик, оборот которого не выходил за эти пределы, договаривался на индивидуальной основе с налоговым ведомством о некоторой процентной доле оборота, которая считалась напогооблагаемой прибылью, с которой и взимался подоходный налог. Договор оставался в силе в течение двух лет. Эту систему критиковали за ее негибкий характер, потому что в случае сокращения поступлений налогоплательщик мог платить при этом режиме больше, чем при обычном налоговом режиме. Этот режим был отменен. А вместо него остался режим для микро-предприятий.

Применительно к малым предприятиям действует упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов, в рамках которого фактические расходы и издержки относятся на производство, и требуется регистрация на предмет уплаты НДС. Однако требования к учету и отчетности менее строгие, чем к большим предприятиям. Упрощенный режим распространяется на следующие предприятия.

1) На налогоплательщиков, обязанных платить либо личный подоходный налог, либо налог на прибыль.

2) На налогоплательщиков, годовой оборот которых составляет:

а) - от 500 тысяч до 5 млн. французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от торговой деятельности;

б) - от 175 тысяч до 1,5 млн. французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима В1С.

в) - свыше 175 тысяч французских франков (без НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима (т.е. только физические лица, оказывающие услуги в индивидуальном порядке).

Что касается подоходного налога, то французское налоговое законодательство предполагает, что налогооблагаемый доход определяется как разность между фактическим доходом и расходами налогоплательщика. По сути, чистые операционные убытки могут быть подсчитаны и отнесены на будущее с целью компенсации уменьшения налогооблагаемого дохода в предстоящие годы, точно так же как и по обычным законам о налогообложении предприятий. Однако при этом действует упрощенная схема отчетности. Требуется заполнять менее сложные формы, хотя налогоплательщик обязан представить основные данные о своем балансе, основных фондах, размере инвестиций и финансовых результатах деятельности. Требуется делать ежеквартальные авансовые выплаты налогов и заполнять ежегодную налоговую декларацию, обобщающую обязательства по подоходному налогу в соответствующем году.

Применительно к налогоплательщикам, занимающимся оказанием услуг, возможен вариант, при котором официальный аудитор проверяет их налоговую декларацию, и в этом случае находятся возможности для дополнительного сокращения налогооблагаемого дохода.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены теоретические вопросы, связанные с понятием индивидуального предпринимательства и его правовым положением значением. Также были рассмотрен процесс его развитие и государственная поддержка в Республике Казахстан. Теперь необходимо рассмотреть принципы налогообложения физических лиц, занимающихся индивидуальным предпринимательством, как значимый компонент его успешного развития.

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВОМ

2.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона

Для начала нужно отметить, что специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и (или) разового талона.

Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты за исключением дохода полученного от сдачи в аренду имущества.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты относятся:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов и частных нотариусов;

4) прочие доходы, определяемые ст. 170 Налогового Кодекса.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками НДС, сумма этого налога в доход за налоговый период не включается.

Субъекты индивидуального предпринимательства вправе самостоятельно выбрать только один из нижеприведенных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).

Для каждого из названных условий их применения: эпизодичность деятельности, место, характер предпринимательской деятельности, величина дохода, количество осуществляемых видов деятельности, использование наемных работников.

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Виды деятельности, на который не распространяется специальный налоговый режим, приведены в Приложении Ж.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет специальный налоговый режим на основе разового талона могут применять следующие категории налогоплательщиков:

1) лица, деятельность которых носит эпизодический характер, то есть не более 90 дней в году. Данная категория налогоплательщиков осуществляет деятельность вне территории рынков и освобождается от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

2) лица, занимающиеся реализацией товаров, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих указанную деятельность в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды.

Учитывая изложенное, специальный налоговый режим на основе разового талона не распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ и услуг в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды.

Для осуществления предпринимательской деятельности по реализации товаров, работ и услуг в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды, физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и выбрать один из установленных налоговым законодательством режимов: общеустановленный порядок, специальный налоговый режим на основе патента либо на основе упрощенной декларации.

При реализации товаров, работ и услуг в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды, индивидуальными предпринимателями, не использующими труд наемных работников, и получающими доход, не превышающий 2,0 млн. тенге, согласно статье 374 Налогового кодекса, ими может применяться специальный налоговый режим на основе патента.

В случае если, индивидуальный предприниматель использует труд наемных работников в количестве, не превышающем за налоговый период 15 человек (включая самого индивидуального предпринимателя) и предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге, в соответствии со статьей 376 Налогового Кодекса, он может применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных законодательных органов на основании среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, разовый талон можно определить как документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и удостоверяющий факт расчета с бюджетом.

2.2 Специальный налоговый режим на основе патента и упрощенной декларации

Специальный налоговый режим на основе патента применяется индивидуальными предпринимателями, выполняющими следующие условия:

1) не используют труд наемных работников;

2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.

Следует отметить, что до 1 января 2003 года этот размер был установлен в пределах 1,5 млн. тенге, согласно внесенных изменений и дополнений в Налоговый Кодекс произошло расширение возможности применения специального налогового режима на основе патента для начинающих индивидуальных предпринимателей, имеющих большие обороты. В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Указанное заявление подается в момент возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, например при превышении дохода 2,0 млн. тенге за год либо использование труда наемных работников.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указание вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом и Свидетельства о государственного регистрации индивидуального предпринимателя, не предъявление которого влечет недействительность патента. Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающей срок действия лицензии.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования и обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в налоговые органы не представляет.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

Таким образом, можно сказать, что действующий в республике в настоящее время налоговый режим на основе патента - это своеобразная форма договора трех сторон: предпринимателя, налогового органа и местной власти, которая может неадекватно отражать отношения налогоплательщика с бюджетом.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода индивидуальный предприниматель представляет заявление в налоговый орган по месту осуществления своей деятельности.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц, в пределах одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяется индивидуальным предпринимателем, выполняющим следующие условия:

- предельная среднесписочная численность работников за налоговый период пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

- предельный доход за налоговый период - 4500,0 тыс. тенге.

В случае несоответствия данным условиям или при добровольном выходе из специального налогового режима индивидуальный предприниматель переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным. Индивидуальный предприниматель при превышении всех установленных показателей, вправе применить специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении организационно-правовой формы.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации производится в общеустановленном порядке.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится индивидуальным предпринимателем самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов, которые приведены в таблице 1.

Таблица 1 Ставки налогов при применении упрощенного режима на основе упрощенной декларации для индивидуального предпринимателя

Доход за квартал	Ставка
По 2000,0 тыс. тенге	3% с суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс. тенге до 3000,0 тыс. тенге	60,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс. тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге	110,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно ставок приведенных в таблице 1 подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога, за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет без предусмотренной корректировки. Корректировке подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода. При превышении установленной предельной среднесписочной численности, корректировка производится только на предельную среднесписочную численность.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог - в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

2.3 Специальные налоговые режимы для крестьянских хозяйств

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения. Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода не подлежит.

Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по месту нахождению земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:

- индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

- налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим. Данный вид плательщиков налога на добавленную стоимость, вправе добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по данному налогу;

- земельный налога и (или) платы за пользование земельными участками;

- по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

- налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан;

- налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.

При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и (или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. Это также применяется при получении имущественного дохода и прочих доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного участка (права землепользования) производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.

Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по месту нахождению земельного участка в два срока:

1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода;

2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.

В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее 1/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее 1/2 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу.

Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта обложения).

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды. Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает единый земельный налог по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.

Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду.

При этом по доходам, полученным (подлежащим получению) от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по месту нахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.

Плательщик единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима (в первом налоговом периоде) представляет следующие документы:

1) расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий налоговый период;

2) копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта на право землепользования плательщики единого земельного налога представляют решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования. При получении в последующем акта правоустанавливающего документа на земельный участок налогоплательщик представляет в налоговый комитет его копию, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами, в течение тридцати дней с момента получения;

3) копию акта определения оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами. При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;

4) сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога.

В последующие налоговые периоды плательщик единого земельного налога представляет расчет текущего платежа по единому земельному налогу и вышеуказанные документы только при изменении данных в них.

Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и указанные документы в течение тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.

При ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации.

Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится в соответствии с положениями Налогового Кодекса. Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды производится в порядке, установленном пенсионным законодательством Республики Казахстан.

Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:

1) в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

2) в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря.

Плательщики единого земельного налога в сроки, установленные для представления декларации по единому земельному налогу, представляют:

1) расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;

2) отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды;

3) декларации по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников и по плате за загрязнение окружающей среды;

4) расчет по социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования.

2.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов индивидуальной предпринимательской деятельности

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности распространяется на деятельность индивидуальных предпринимателей оказывающие услуги:

1) в области игорного бизнеса;

2) игровых автоматов без денежного выигрыша;

3) по боулингу (кегельбану);

4) по картингу;

5) по бильярду;

6) по организации игры лото.

Специальный налоговый режим устанавливает упрощенный порядок для:

1) исчисления и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога и налога * на добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного налога;

2) представления налоговой декларации по этим налогам, и акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Данный порядок не распространяется на исчисление, уплату и представление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и индивидуальному подоходному налогу по имущественному доходу и прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты.

Корпоративный (индивидуальный) подоходный налог составляет 30 процентов от величины фиксированного суммарного налога, налог на добавленную стоимость - 70 процентов от величины фиксированного суммарного налога.

Одновременно с уплатой фиксированного суммарного налога налогоплательщики уплачивают акциз, сумма которого определяется в установленном законом порядке. Суммы акциза и фиксированного суммарного налога подлежат уплате в бюджет по местонахождению объектов обложения ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за отчетный период, определяется путем деления исчисленной по году суммы на двенадцать.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты фиксированного суммарного налога и акциза является календарный месяц.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по местонахождению объектов обложения единую упрощенную декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить исчисление и уплату корпоративного или индивидуального подоходного налога, налога на добавленную стоимость и акциза в общеустановленном порядке. Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам при этом, осуществляются в установленных Налоговым Кодексом порядке и сроках.

Общее количество каждого вида объектов обложения, установленных ст. 393 Налогового Кодекса, используемых в игорном заведении (стационарной точке), изменение общего количества объектов подлежат обязательной регистрации (перерегистрации) в налоговых органах.

Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта налогообложения устанавливаются местными представительными органами на основании данных, представляемых налоговыми органами, и являются едиными для налогоплательщиков, находящихся на территории одной административно-территориальной единицы.

Фиксированный суммарный налог, подлежащий уплате за один календарный год, определяется путем применения соответствующей годовой ставки налога к каждому объекту обложения, которые приведены в Приложении И. налоговый политика патент декларация

При наличии у налогоплательщика нескольких игорных заведений (стационарных точек) в области (городе) фиксированный суммарный налог и акциз исчисляются отдельно по объектам обложения, находящимся в пределах одного района (района города).

При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за полный налоговый период, после 15 числа - за половину периода.

При выбытии объектов обложения до 15 числа налогового периода фиксированный суммарный налог исчисляется как за половину налогового периода, после 15 числа - как за полный период.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения фиксированным суммарным налогом производится на основании заявления налогоплательщика, представляемого в налоговый орган по местонахождению объектов обложения.

В случае если налогоплательщик имеет несколько игорных заведений (стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по желанию налогоплательщика регистрация объектов налогообложения может производиться в одном налоговом органе по выбору налогоплательщика.

Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении, заполняет регистрационную карточку учета объектов в двух экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя налогового органа.

Один экземпляр регистрационной карточки учета объектов остается в налоговом органе, второй экземпляр выдается налогоплательщику.

3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РК НА ПРИМЕРЕ ЧП "КАЙРАТ"

3.1 Краткая характеристика деятельности ЧП "Кайрат"

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" № 220-1 от 22.04.1998 года в 2001 году было создано предприятие ТОО "Ерназ".

Но, следует отметить, что в 2004 году данное предприятие сменило организационно-правовую форму, и в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об индивидуальном предпринимательстве", образовалось частное предпринимательство, предпринимателем которого является Кисметов Кайрат Нуртазаевич, которое переименовало свое название на "Кайрат" и вид деятельности.

Основным видом деятельности предприятии является: розничная торговля товаров декоративной косметики, средств по уходу за кожей и волосом, а также парфюмерии. Также ЧП осуществляет различного рода услуги - маникюр, педикюр, маски, массаж и другие косметологические услуги.

Место нахождения: Республика Казахстан, г. Усть-Каменогорск, ул. Абая 25.

Данное предприятие состоит из девяти работников - продавцов и самого предпринимателя Кисметова, который так же является бухгалтером.

Предприятие зарегистрировано в городской налоговой инспекции. Регистрационный номер налогоплательщика у данного предприятия следующий 181800000002.

В виду небольшого денежного оборота и применяемой наличной форме расчета с поставщиками за поставляемый ими товар данное предприятие не имеет расчетного счета ни в одном банке города.

Данное предприятие имеет самостоятельный баланс, на основании которого заполняется упрощенная налоговая декларация, которая подается в налоговый комитет по месту регистрации для обоснования перечисленных в бюджет налоговых платежей.

Согласно закона о применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (далее - ККА) данное предприятие имеет кассовый аппарат и стоит на учете в налоговых органах по учету контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.

ККА служит для фиксации сумм, выручаемых в результате продаж. Сумма общей выручки за день отражается в кассовой книге под соответствующей датой. Кроме этого в конце дня составляется на кассовом аппарате так называемый 2- отчет, выбитый чек по которому прилагается также в кассовую книгу, для последующего приложения к отчету.

3.2 Налоговая политика и анализ влияния совершенствования налогообложения на финансовое состояние предприятия

Анализируемая торговая организация занимается реализацией населению широкого ассортимента непродовольственных товаров, в частности, косметических средств по уходу за кожей, а также декоративной косметики.

До 2004 года фирма "Кайрат" производила расчеты с бюджетом по общеустановленному режиму, как юридическое лицо, так как имел организационно-правовую форму товарищество с ограниченной ответственностью. Это занимало очень много времени и дополнительных затрат. Это можно проследить из следующего анализа налоговой отчетности по общеустановленному режиму.

Предприятие осуществляет платежи корпоративного подоходного налога. Согласно декларации по корпоративному подоходному налогу за 2003 год, приведенной в Приложении _ совокупный годовой доход предприятия сложился только за счет дохода от реализации продукции (работ, услуг), который составил 9062 тыс. тенге.

Таким образом, совокупный годовой доход с учетом корректировки составил 9062 тыс. тенге.

В сверка доходов финансовой отчетности с доходами по декларации, так как между бухгалтерским и налоговым учетом существует разница, причины которой можно рассмотреть в таблице 2.

Таблица 2 Анализ разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Бухгалтерский учет	Сумма, тыс. тенге	Налоговый учет	Сумма, тыс. тенге
1. Амортизация	160	1 . Амортизация	123
2. Командировочные	40	2. Командировочные	37
3. Страхование	8	3. Страхования	6
Финансовый результат	208	По декларации	170

В соответствии со ст. 92 Налогового Кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением дохода, подлежат вычету при определении * налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством.

В ТОО "Кайрат" на вычеты отнесли следующие расходы:

1) Затраты по реализованной продукции в сумме 8711 тыс. тенге. Данная сумма сложилась за счет ТМЗ, которые на начало года составляли в сумме 694 тыс. тенге и на конец 898 тыс. тенге, а также за счет приобретенные материалов на сумму 8614 тыс. тенге и расходов по оплате труда 301 тыс. тенге.

2) Амортизационные отчисления основных средств в сумме 123 тыс. тенге, которые сложились за счет стоящего на балансе здания на сумму 1540 тыс. тенге и его предельной нормы амортизационных отчислений - 8 процентов от стоимости баланса на конец года (1540 тыс. тенге) (см. Приложение).

3) Так же на вычеты отнесли уплаченный социальный налог в сумме 58 тыс. тенге.

Всего вычетов составили 8892 тыс. тенге.

Налогооблагаемый доход сложился в сумме 170 тыс. тенге.

У предприятия также имеется убыток за 2003 год от предпринимательской деятельности, подлежащий переносу в сумме 24 тыс. тенге.

Налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков составил 146 тыс.тенге. Сумма уплаченных авансовых платежей за отчетный налоговый период составила 48,0 тыс. тенге за год. Они платались ежемесячно по 4000 тенге, а фактически корпоративный подоходный налог составил 44 тыс. тенге

Сумма налога подлежащая к уплате составила 44 тыс. тенге, 44 тыс. тенге переходит в счет будущих платежей.

Полученный доход по декларации подлежит сверке с доходом в финансовой отчетности. Полученный результат по финансовой отчетности в сумме 170 тыс. тенге равен величине строки 100.00.038 Декларации, которая составляет 170 тыс. тенге.

Предприятием удерживался индивидуальных подоходный налог с работников и пенсионные взносы которые обязано перечислять предприятие в фонды определенные законодательством.

Удержание подоходного налога с физических лиц производится согласно Правил удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999г. № 245 с изменениями на 11.06.2003г., которое предусматривает пенсионные взносы в размере 10% от начисленной заработной платы.

Так как начисленная заработная плата по предприятию составила 301 тыс. тенге, то пенсионные взносы составили - 30,1 тыс. тенге.

Социальный налог в 2003г. уплачивался предприятием по ставке 21% (как с юридического лица). Социальный налог исчисляется как разница с доходов работников, начисленных работодателем и доходов, не облагаемым социальным налогом.

На предприятии всего начислено работникам доходов в 2003 г. - 319 тыс. тенге. Из них доходы, необлагаемые социальным налогом составили. - 80,3 (30,1 тыс. тенге пенсионные отчисления + 50,0 тыс. тенге компенсация за неиспользованный отпуск + 0,2 тыс. тенге командировочные в пределах лимита).

Таким образом, доход, облагаемый социальным налогом в 2003 г. составил 238,7 тыс. тенге.

Всего начислено социального налога в 2003 г. - 62 тыс. тенге. Все указанные суммы по социальному налогу отражаются в Декларации по социальному налогу формы 600.00.

Также ТОО "Кайрат" являлось плательщиком налога на имущество, так как имеет основные средства.

Средняя остаточная стоимость основных средств на 2003 составил 600 тыс. тенге.

Ставка налога для юридических лиц - 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Сумма налога для предприятия за 2003 г. составила - 600 тыс. тенге х 1% = 6 тыс. тенге. Данные суммы должны быть отражены в Декларации формы 700.00.

Предприятие имеет земли, занятые магазином, не выведенным из жилищного фонда. Общая площадь составляет 62 м², поэтому земельный налог составил 62 * 0,58 = 35,96 тенге, где 0,58 - это ставка, установленная*. Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Данные суммы отражаются в Декларации формы 700.00 и в соответствующих приложениях к ней.

Транспортных средств у предприятия на балансе не числится, поэтому плательщиком налога на транспортные средства предприятие не является.

С 2004 года "Кайрат" перешел на специальный налоговый режим по упрощенной декларации, так как деятельность его значительно сократилась и сменилась организационно-правовая форма. Условия для этого позволяют, так как квартальный доход не превышает 4,5 млн. тенге и количество работников составляет 9 человек. Данный переход с одного режима в другой имеет свои преимущества, о которых рассмотрено ниже.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в виде корпоративного подоходного налога и социального налога.

В ЧП "Кайрат" доход, полученный в результате деятельности составил: за 1 кв. - 2265,5 тыс. тенге, за 2 кв. - 2480,7 тыс. тенге, в 3 кв. - 3144,5 тыс. тенге, а в четвертый квартал 2004 года, составил 3440 тыс. тенге. Среднесписочное количество работников за четыре квартала составляло 9 ((9+9+9): 3) человек за квартал.

Исчисление налога производилось согласно статье 377 Налогового кодекса с изменениями и по действующим на тот момент ставкам.

За 1 квартал 2004 г. доход подлежит обложению налогом по ставке 45,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода превышающей 1500 тыс. тенге (т.е. 765,5 тыс. тенге). Налог составил 83,2 тыс. тенге (45,0 + (0,05 х 765,5 тыс. тенге)). В том числе корпоративный подоходный налог - 41600 тенге и социальный налог-41600 тенге.

За 2 квартал 2004 г. налог составил - 94,03 тыс. тенге (45,0 + (0,05 х 980,7 тыс. тенге)). В том числе корпоративный подоходный налог - 47017 тенге и социальный налог - 47017 тенге.

За 3 квартал 2004 г. к доходу применена ставка 120,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге, так как доход превысил указанную сумму на 144,5 тыс. тенге. Налог за 3 квартал составил -130,1 тыс. тенге (120,0 + (0,07 х 144,5 тыс. тенге)). В том числе корпоративный подоходный налог - 65057 тенге и социальный налог - 65057 тенге.

За 4 квартал налог составил - 150,8 тыс. тенге (120,0 тыс. тенге + (0,07 х 440 тыс. тенге)). В том числе корпоративный подоходный налог - 75400 тенге и социальный налог - 75400 тенге.

Согласно статье 377 п. 8 уплата в бюджет, начисленных по упрощенной декларации налогов производились в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями.

Декларация сдавалась своевременно до 10 числа, пени и штрафов не имелось.

Все остальные налоги (имущественный и земельный) уплачивались предприятием в общеустановленном порядке.

В 2005 году ЧП "Кайрат" также работало по режиму упрощенной декларации. Налоги уплачивались по статье 377 НК Республике Казахстан с изменениями на 1 января 2005 года. Если доход индивидуального предпринимателя за квартал составляет до 3000,00 тенге, ставка налога изымается 3% от суммы дохода; если же от 3000,00 тенге до 6000,00 тыс. тенге, то ставка налога начисляется (110,00тыс. тенге+7% от суммы дохода); если же свыше 6000,00 тенге, то 210,00 тыс. тенге+5% от суммы дохода.

В первом квартале 2005 года в ЧП "Кайрат" доход составил 3900,00 тыс. тенге, во втором квартале 3880,00 тыс. тенге, в третьем квартале 3850,00 тыс. тенге и в четвертом квартале доход составил 4100,00 тыс. тенге. Итого за 2005 год доход составил 15730,00 тыс. тенге.

В 2005 году ЧП "Кайрат" приняли одного работника на прилавок. Среднесписочное количество работников за четыре квартала составило 10((10+10+10):3) человек за квартал.

За 1 квартал доход подлежит обложению по следующим налогам: 110,00 тыс. тенге + 3900,00 тыс. тенге*7%=173,00 тыс. тенге; в том числе корпоративный подоходный налог составил 86500 тенге, и социальный налог за минусом социальных отчислений 82400 тенге.

За 2-й квартал 2005 года налог составил 110,00 тыс. тенге+3880,00 тыс. тенге*7%=172,00 тыс. тенге. Корпоративный подоходный налог- 86000 тенге и социальный налог 81900 тенге.

За 3-й квартал налог 110,00 тыс. тенге+3850*7%=169,00 тыс. тенге. Корпоративный подоходный налог- 84500 тенге и социальный налог - 80400 тенге.

И за 4-й квартал 2005г налог составил 110,00 тыс. тенге + 4100,00*7%=134,00 тыс. тенге. Корпоративный налог 93500 тенге и социальный налог 89400 тенге.

Давая оценку выполнению плана и динамике основного оценочного показателя хозяйственной деятельности, следует обратить внимание на экстенсивную (количественную) и интенсивную (качественную) стороны использования ресурсов, задействованных при этом. Положительно оценивается прирост выручки в том случае, если основная его доля достигнута за счет более эффективного использования ресурсов, что в конечном итоге ведет к относительной экономии расходов и росту прибыли.

Основными видами ресурсов, используемых в ходе осуществления хозяйственной деятельности, являются материальные, товарные, трудовые, торговые площади, основные средства. Каждый из указанных выше видов ресурсов характеризуется системой частных показателей, отражающих экстенсивное и интенсивное направления их использования.

Показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности торговой организации, систематизированы в специальной аналитической таблице 3

Таблица 3 Анализ эффективности хозяйственной деятельности ЧП "Кайрат" на период 2004-2005 гг.