Современное состояние и механизм функционирования камерального контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1 Теоретические аспекты камерального контроля

1.1 Налоговый контроль - основная форма налогового администрирования

1.2 Содержание камерального контроля

1.3 Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями налогоплательщиков при прекращении деятельности

2 Современное состояние и механизм функционирования камерального контроля в современных условиях

2.1 Камеральный контроль данных налогоплательщиков по средствам электронного канала Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан по НДС

2.2 Автоматизация «ручного» камерального контроля

2.3 Порядок проведения налоговыми органами мероприятий по результатам автоматизированного камерального контроля в информационной системе «Единое хранилище данных»

3 Направления совершенствования администрирования камерального контроля в республике Казахстан

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Налоговый контроль - основная форма налогового администрирования

Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых) [3].

Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства.

При этом необходимо отметить следующую характерную особенность налогового контроля, как контроля за соблюдением налогового законодательства.

Вообще-то контроль за соблюдением законодательства - это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства. Как, издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в качестве субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в соблюдении своих установлений, независимо оттого, какой сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает соблюдение режимов законности и правопорядка. В этом смысле контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого-либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства.

Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

В то же время нельзя не видеть и того, что контроль за соблюдением налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов, которые являются имущественным доходом государства. То есть в этом контроле отчетливо проявляется материальный интерес государства, которое одновременно является и стороной налогового правоотношения (в целом или в лице своего уполномоченного органа), и субъектом, осуществляющим правовое регулирование этого отношения путем издания актов налогового законодательства.

Иначе говоря, если в обычной ситуации государство, регулируя общественное отношение, находится вне его, то в налоговом правоотношении государство находится как бы одновременно и внутри его (как властвующий субъект этого отношения и одновременно как управомоченная сторона налогового обязательства), и как бы вне его, осуществляя правовое регулирование данного отношения.

Все это, безусловно, накладывает отпечаток на характер налогового контроля, выделяя его в качестве особой разновидности государственного контроля [4].

В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не сравнить организацию налогового контроля, скажем, с экологическим или тем же санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок. Для сравнения приведу наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности зарубежными учеными.

Поролло Е. подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование».

Брызгин А.В. считает, что «налоговый контроль - это специализированный надведомственный государственный контроль».

Е.Ю. Грачева и Э.Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: «Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременности внесение налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд» [5].

Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы [6].

Из вышеприведенных определений можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие налогового контроля, сходятся в том, что налоговый контроль имеет цель обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

Налоговый контроль выполняет следующие функции:

- обеспечение поступлений в бюджет денежных средств разных уровней за счет налоговых поступлений;

- воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения налогового законодательства со стороны налогоплательщика;

- соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства и налоговой дисциплины, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;

- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

- регулирующая;

- стимулирующая;

- контрольная;

- фискальная;

Основной задачей налоговых органов является контроль за исполнением налогового обязательства, полнотой и своевременностью перечислением обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования [7].

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.

Во-первых, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонно-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля.

В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы этого государства.

В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально уполномочены на это. Причем государство, как правило, стремится к концентрации налогового контроля в руках либо вообще одного органа или, по крайней мере, ограничивает их количество, не допуская другие контрольно-надзорные органы к осуществлению такого контроля.

Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки.

Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов:

- субъект контроля;

- объект;

- предмет;

- цели контроля;

- методы осуществления контроля [8].

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которых налоговым законодательством возложены юридические обязанности. В их числе можно выделить следующие основные группы:

- налогоплательщики;

- налоговые агенты государства;

- банки;

- лица, которые располагают информацией о налогоплательщике.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является:

- выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;

- выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

- устранение нарушений налогового законодательства;

- защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

- предупреждение нарушений налогового законодательства.

По поводу последнего отметим, что налоговая проверка имеет свое позитивное значение не только в случае выявления нарушений налогового законодательства, но и тогда, когда таких нарушений не выявлено, поскольку сама возможность проведения налоговой проверки (а тем более сам факт ее проведения) заставляет налогоплательщика более тщательно и добросовестно относиться к исполнению своих налоговых обязанностей.

Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям.

По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:

- непосредственный контроль;

- опосредованный контроль.

Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что, во-первых, проверка ведется на самом объекте контроля; во-вторых, проверяющие лица изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.

Опосредованный налоговый контроль характеризуется, во-первых, тем, что субъект контроля и его объект не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица (т.е. работники органов налоговой службы) имеют дело главным образом с отчетной документацией.

По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины, поэтому иногда этот вид контроля называют превентивным (предупредительным).

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего налогового контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины. Иногда этот вид контроля называют оперативным.

Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

Предварительный налоговый контроль применяют сравнительно редко. Такой контроль, например, может иметь место при согласовании с юридическими и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер, с органами налоговой службы.

Практически невозможно и осуществление текущего контроля, поскольку такой контроль характерен для ситуации, когда контролирующий орган одновременно выступает органом, участвующим в производстве финансовой операции [9].

Таким образом, последующий налоговой контроль является основным и ведущим для данного вида контроля.

Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер. Внутренний контроль - это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы.

Например, министерства проверяют, как подведомственные предприятия выполняют свои налоговые обязательства.

Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов. Такой контроль характерен для проверок, осуществляемых органами Налогового комитета. Следует учитывать, что в условиях рыночной экономики количество государственных предприятий значительно сократилось, как сократилось и количество министерств, изменились и их функции, в том числе и функция министерств по осуществлению контроля за деятельностью подведомственных предприятий. В результате сейчас в Казахстане по существу нет ни одного министерства, имеющего в составе подразделение, типа контрольно-ревизионного управления (отдела), на которое была бы возложена функция налогового контроля за деятельностью подведомственных предприятий. Собственно, в них нет необходимости, поскольку налоговые проверки, как было сказано, вправе производить только органы налоговой службы государства [10].

Налоговый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки.

Осуществление налогового контроля имеет три стадии:

- сбор информации;

- оценка информации;

- реагирование на собранную информацию.

В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получить сведения о состоянии дел на проверяемом объ-екте.

Налоговый контроль осуществляется в:

- форме налоговой проверки;

- иных формах государственного контроля.

В рамках данных форм налогового контроля осуществляется:

- учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;

- контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

- контроль за подакцизными товарами;

- контроль при трансфертном ценообразовании;

- контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

- контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан.

В рамках иной формы государственного контроля осуществляется:

- регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

- прием налоговых форм;

- камеральный контроль;

- мониторинг крупных налогоплательщиков;

- налоговое обследование;

- контроль за учетом этилового спирта в организациях, осуществляющих производство этилового спирта;

- установление соответствия заявителя квалификационным требованиям, предъявляемым к деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции.

Общий порядок проведения налоговой проверки осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве».

Особенности порядка и сроки проведения налоговой проверки определяются Налоговым Кодексом.

Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой службы проверка:

- исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;

- лиц, располагающих документами, информацией, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), в том числе уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), ответственного за ведение сводного налогового учета по такой деятельности, для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);

- для получения дополнительных сведений от налогоплательщика (налогового агента), подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

При необходимости органы налоговой службы в ходе налоговой проверки могут проводить:

- обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения;

- инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений).

Участниками налоговых проверок являются указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом; при тематических проверках по вопросам:

- постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

- наличия контрольно-кассовых машин;

- наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса, - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;

- при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

Для исследования вопросов, требующих специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

По письменным вопросам, поставленным должностным лицом органа налоговой службы, являющимся участником налоговой проверки, специалист, привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки. Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру акта налоговой проверки, вручаемому налогоплательщику.

В случае привлечения органом налоговой службы к налоговой проверке специалиста налогоплательщик вправе привлечь специалиста со своей стороны, заключение которого прилагается к акту налоговой проверки в случае представления заключения специалиста налогоплательщика органам налоговой службы не позже даты подписания акта налоговой проверки.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы и подразделяются на следующие виды:

- документальная проверка;

- хронометражное обследование.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

- комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений. В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.

- тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:

- исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;

- исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза;

- полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;

- исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;

- трансфертного ценообразования;

- государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;

- определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

- по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

- определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

- правомерности применения положений международных договоров (соглашений);

- подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

- возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежании двойного налогообложения;

- неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса;

- рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

- рассмотрения обращения нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

- соблюдения порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

- деятельности уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан;

- постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

- наличия контрольно-кассовых машин;

- наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса;

- соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

- соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

- исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе.

Для участия в проведении тематических проверок по вопросам:

- постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

- наличия контрольно-кассовых машин;

- наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса, могут быть привлечены представители объединений субъектов частного предпринимательства по согласованию с такими объединениями.

Представители объединений субъектов частного предпринимательства осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении указанных тематических проверок. В акте тематической проверки фиксируется факт участия представителей объединений субъектов частного предпринимательства.

При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам из указанных в настоящем подпункте. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

Встречная проверка - проверка органом налоговой службы лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная или тематическая проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика.

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к комплексной или тематической проверке.

Встречной проверкой также признается проверка, проводимая:

- по запросам налоговых или правоохранительных органов других государств, международных организаций в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;

- в отношении лиц, осуществляющих операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), которым не устранены нарушения по налоговому обязательству по налогу на добавленную стоимость, выявленные по результатам камерального контроля и связанные с такими операциями, либо представлены пояснения, не подтверждающие отсутствие таких нарушений;

Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Периодичность проведения налоговых проверок следующая:

- комплексные - не чаще одного раза в год;

- тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен;

- встречные - при необходимости получения дополнительной информации о правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных операций;

- хронометражное обследование - по мере получения результатов анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:

- плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным органом. План налоговых проверок составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

- внеплановые - налоговые проверки, не указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в том числе осуществляемые:

- по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента);

- по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан;

- в случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) дополнительной налоговой отчетности за ранее проверенный налоговый период с целью проверки достоверности отраженных сведений в такой дополнительной налоговой отчетности;

- в случае получения ответа, не поступившего в ходе предыдущей налоговой проверки, по ранее направленным запросам органов налоговой службы;

- в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса;

- в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента;

- в связи с прекращением юридическим лицом-нерезидентом деятельности в Республике Казахстан, осуществляемой через постоянное учреждение;

- в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

- в связи со снятием с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании налогового заявления налогоплательщика;

- в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

- по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;

- по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан;

- на основании требования налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

- на основании налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

- по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан, а также иными законами Республики Казахстан, контроль за исполнением которых возложен на органы налоговой службы;

- по вопросам определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

- по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

- в связи с жалобой налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, - по вопросам, отраженным в такой жалобе;

- в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения;

- по вопросу устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие лицензии;

- по вопросам исполнения налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость и (или) акцизу по товарам, импортированным на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза;

- по вопросам постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

- по вопросам наличия контрольно-кассовых машин;

- по вопросам наличия и подлинности акцизных и учетно-контрольных марок, наличия лицензии, разрешения на отпуск этилового спирта, патента, регистрационной карточки, указанной в статье 574 настоящего Кодекса;

- по вопросам соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин;

- по вопросам соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

- по вопросам исполнения распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе;

- на основании решения государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

При снятии с учетной регистрации структурного подразделения юридического лица-резидента ликвидационная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев представления налогоплательщиком налогового заявления на проведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.

Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности, установленный в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Информация о налогоплательщике, признанном лжепредприятием, размещается на сайте уполномоченного органа не позднее двадцати рабочих дней со дня первого получения органом налоговой службы вступившего в законную силу приговора либо постановления суда.

Уполномоченный орган разрабатывает и утверждает формы ведомственной отчетности, проверочных листов, критерии оценки степени риска, ежегодные планы проведения проверок в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве».

При проведении налогового администрирования, налогоплательщики в налоговый орган представляют сведения касательно своей деятельности. Часть из них составляют налоговую тайну.

Налоговую тайну составляют любые полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), за исключением сведений:

1) о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, уплаченных (перечисленных) налогоплательщиком (налоговым агентом), за исключением физических лиц;

2) о сумме возврата налогоплательщику из бюджета превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога;

3) о сумме налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента);

4) о бездействующих налогоплательщиках и налогоплательщиках, признанных лжепредприятиями на основании вступившего в законную силу приговора либо постановления суда;

5) о представлении налогоплательщиком налогового заявления о проведении документальной проверки в связи с ликвидацией (прекращением деятельности);

6) о начисленной налогоплательщику (налоговому агенту) сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, за исключением физических лиц, и мерах ответственности, примененных в отношении налогоплательщика (налогового агента), нарушившего налоговое законодательство Республики Казахстан;

7) о наличии (отсутствии) регистрации в качестве налогоплательщика нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, филиал, представительство или без образования постоянного учреждения в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса;

8) о следующих регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента):

- идентификационный номер;

- фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица, руководителя юридического лица;

- наименование индивидуального предпринимателя, юридического лица;

- дата постановки на регистрационный учет, дата снятия с регистрационного учета, причина снятия с регистрационного учета налогоплательщика (налогового агента);

- дата начала и окончания приостановления деятельности;

- резидентство налогоплательщика;

9) о плане налоговой проверки;

10) о непредставлении налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности.

Сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), являющиеся налоговой тайной, не могут быть представлены органами налоговой службы другому лицу без письменного разрешения налогоплательщика (налогового агента), если иное не установлено настоящей статьей.

Органы налоговой службы представляют сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), составляющие налоговую тайну, без получения письменного разрешения налогоплательщика (налогового агента) в следующих случаях:

1) правоохранительным органам в пределах их компетенции, установленной законодательными актами Республики Казахстан, по запросам об исполнении лицами, совершающими налоговые правонарушения и преступления, налогового обязательства, обязанности налогового агента в порядке, установленном настоящим Кодексом, в целях преследования их по закону;

2) суду в ходе рассмотрения дел об определении налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов в порядке, установленном настоящим Кодексом, или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;

3) судебному исполнителю в пределах его компетенции, установленной законодательными актами Республики Казахстан, при исполнении исполнительных документов с санкции суда, а по исполнительным документам, выписанным на основании вступивших в законную силу судебных актов, без санкции суда.

Порядок представления таких сведений устанавливается уполномоченным органом совместно с уполномоченным государственным органом по обеспечению исполнения исполнительных документов;

4) центральному уполномоченному органу по государственному планированию.

Центральный уполномоченный орган по государственному планированию утверждает перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну;

5) уполномоченному государственному органу по финансовому мониторингу.

Уполномоченный государственный орган по финансовому мониторингу утверждает перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну;

6) лицу, привлеченному к проведению налоговой проверки в качестве специалиста;

7) налоговым или правоохранительным органам других государств, международным организациям в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;

8) уполномоченному государственному органу в области охраны окружающей среды в части сведений, содержащихся в налоговой отчетности по плате за эмиссии в окружающую среду;

9) уполномоченному органу в области государственной статистики.

Уполномоченный орган в области государственной статистики утверждает перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну. Перечень сведений, составляющих налоговую тайну, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом совместно с уполномоченным органом в области государственной статистики.

Налоговая тайна не подлежит разглашению должностными лицами органов налоговой службы, за исключением случаев, установленных настоящей статьей, а также должностными лицами иных государственных органов, получившими сведения о налогоплательщике (налоговом агенте) от органов налоговой службы в порядке, установленном настоящей статьей.

Должностные лица органов налоговой службы, должностные лица иных государственных органов, получившие от органов налоговой службы сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), составляющие налоговую тайну, не вправе распространять такие сведения как в период работы в указанных органах, так и после своего увольнения.

Налоговая тайна не подлежит разглашению специалистами, привлеченными к проведению налоговой проверки, как при исполнении ими своих обязанностей при проведении налоговой проверки, так и после завершения их выполнения.

Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.

Для более качественного налогового контроля, в кодексе предусмотрено такое понятие как - налоговое обследование.

Налоговое обследование - иная форма налогового контроля, осуществляемая органами налоговой службы в рабочее время по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента), с целью:

- подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных;

- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки в случае, указанном в пункте 2 статьи 637 настоящего Кодекса;

- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления, предусмотренного подпунктами 2) и 3) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса, в случае, указанном в пункте 1-1 статьи 608 настоящего Кодекса;

- вручения налогоплательщику (налоговому агенту) решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества.

Для участия в проведении налогового обследования могут быть привлечены понятые в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Основанием для проведения налогового обследования является:

1) невозможность вручения налогоплательщику (налоговому агенту) акта налоговой проверки, решения об ограничении в распоряжении имуществом и (или) акта описи ограниченного в распоряжении имущества;

2) возврат почтовой или иной организацией связи уведомления, предусмотренного подпунктами 2) и 3) пункта 2 статьи 607 настоящего Кодекса, направленного органом налоговой службы по почте заказным письмом с уведомлением, по причине отсутствия налогоплательщика (налогового агента) по месту нахождения.

При этом обследование по основанию, предусмотренному настоящим подпунктом, в отношении налогоплательщика (налогового агента), имеющего банковский счет, проводится по истечении пяти рабочих дней со дня возврата такого письма почтовой или иной организацией связи.

3) постановка налогоплательщика на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе проводить налоговое обследование по месту нахождения налогоплательщика, указанному в его регистрационных данных, по основанию, предусмотренному настоящим подпунктом, не более одного раза в месяц.

По результатам налогового обследования составляется акт налогового обследования, в котором указываются:

- место, дата и время составления;

- должность, фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа налоговой службы, составившего акт;

- наименование органа налоговой службы;

- фамилия, имя и отчество (при его наличии), наименование и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства привлеченного понятого;

- фамилия, имя и отчество (при его наличии) и (или) наименование налогоплательщика, его идентификационный номер;

- информация о результатах налогового обследования.

В случае установления в результате налогового обследования, проведенного по основанию, указанному в подпункте 3) пункта 2 настоящей статьи, фактического отсутствия налогоплательщика по месту нахождения, указанному в регистрационных данных, орган налоговой службы направляет такому налогоплательщику уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика.

В течение двадцати рабочих дней с даты направления налоговым органом уведомления, указанного в пункте 4 настоящей статьи, налогоплательщик обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия в момент налогового обследования.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования, указанного в части первой настоящего пункта, налоговый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам такого налогоплательщика в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 611 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик, в течение пяти рабочих дней со дня приостановления расходных операций по его банковским счетам обязан в явочном порядке представить в налоговый орган письменное пояснение о причинах отсутствия по месту нахождения в момент налогового обследования.

В случае неисполнения налогоплательщиком требования, установленного частью первой настоящего пункта, налоговый орган производит снятие такого налогоплательщика с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 4 статьи 571 настоящего Кодекса.

Таким образом, главное требование к налоговому контролю в нашей стране вытекает из общепринятого в экономике тезиса о том, что он должен приносить казне значительно больше средств, нежели на него затрачивается. Если этот принцип будет всегда соблюдаться, то об отечественной налоговой системе можно будет с уверенностью говорить как о самой эффективной и экономичной [11].

1.2 Содержание камерального контроля

Одной из основных и эффективных форм налогового контроля является - камеральный контроль.

Камеральный контроль является разновидностью налогового контроля, осуществляемого органами налоговой службы с целью соблюдения налогоплательщиками норм налогового законодательства.

Камеральный контроль проводится путем сопоставления друг с другом данных, которые имеются в органах налоговой службы. Такими сведениями являются налоговая отчетность, представленная налогоплательщиком в налоговые органы, налоговое заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании международного договора, сведения государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, сведения, полученные из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика. При этом данные из форм налоговой отчетности также сопоставляются между собой [12].

Целью проведения камерального контроля является предоставление налогоплательщику возможности самостоятельного устранения нарушений без применения штрафных санкций и выхода на налоговую проверку на предприятие. Проведение налоговых проверок с выходом на предприятие требует значительного количества времени, в связи с чем, данным видом налогового контроля охватывается небольшое количество налогоплательщиков. Тогда как, камеральный контроль охватывает практически всех налогоплательщиков, предоставляющих налоговую отчетность. Таким образом, проведение камерального контроля, в том числе и автоматизированного, значительно экономит время работников налоговых органов и позволяет обнаруживать практически все ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

Следует отметить, что отличительной особенностью камерального контроля от других форм налогового контроля является тот факт, что налогоплательщику предоставляется право самостоятельно устранить выявленные нарушения посредством:

- постановки на регистрационный учет;

- представления налоговой отчетности либо пояснения;

- уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Положительный результат в проведении камерального контроля имеет место не только для налоговых органов, но и для добросовестных налогоплательщиков, допустивших нарушения в налоговой отчетности по причине незначительного опыта, либо ошибки механического характера, так как камеральный контроль позволяет налогоплательщикам самостоятельно устранить выявленные нарушения в установленные законодательством сроки без применения штрафных санкций.

Как показывает практика, проведение камерального контроля на постоянной основе заметно повышает налоговую дисциплину налогоплательщиков.

Одним из положительных моментов проведения контроля также является минимизация контактов налогоплательщиков с работниками налоговых органов, что способствует сокращению коррупционных правонарушений, как со стороны работников налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков.

Вместе с тем хотелось бы более подробнее раскрыть порядок отработки результатов камерального контроля, а точнее, последовательность действий налоговых органов и налогоплательщика от момента направления уведомления по результатам камерального контроля до мер, принимаемых налоговыми органами в случае неисполнения данного уведомления налогоплательщиком. Так, изначально в случае, если по результатам камерального контроля выявляются нарушения, то органы налоговой службы:

- во-первых, оформляют уведомление по результатам камерального контроля с приложением описания выявленных нарушений;

- во-вторых, направляют (вручают) налогоплательщику уведомление по результатам камерального контроля не позднее десяти рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности.

При этом ст. 608 Налогового кодекса предусмотрено, что уведомление по результатам камерального контроля считается врученным в следующих случаях:

- при направлении заказным письмом с почтовым уведомлением - с даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организации связи;

- при электронном способе отправки - по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы (распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика).

Устранить нарушения, указанные в уведомлении, налогоплательщик может в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения).

В случае если налогоплательщик (налоговый агент) согласен с указанными нарушениями, он представляет в органы налоговой службы налоговую отчетность за период, к которому относятся выявленные нарушения.

Следует подчеркнуть, что Законом РК от 16.11.2009 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» в Налоговый кодекс внесено дополнение, согласно которому при представлении дополнительной по уведомлению налоговой отчетности выявленные налоговым органом по результатам камерального контроля суммы налогов, других обязательных платежей, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.

В случае несогласия налогоплательщик представляет пояснение по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе.

При этом налогоплательщик вправе к пояснению представить в органы налоговой службы документы, подтверждающие достоверность данных, отраженных в налоговой отчетности.

С 2009 г. в Налоговом кодексе введена норма, предусматривающая право приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщика налоговыми органами в случаях:

- неисполнения налогоплательщиком в установленный срок уведомления по результатам камерального контроля;