Современное состояние и механизм функционирования камерального контроля

- возврата почтовой или и ной организацией связи такого уведомления по причине отсутствия налогоплательщика по месту нахождения.

Одновременно с приостановлением расходных операций по банковским счетам налоговые органы проводят налоговое обследование в соответствии со ст. 558-559 Налогового кодекса для подтверждения фактического нахождения или отсутствия налогоплательщика по юридическому адресу.

В случае отсутствия налогоплательщика по месту нахождения на основании акта налогового обследования такому налогоплательщику направляется уведомление о подтверждении места нахождения (отсутствия) налогоплательщика в соответствии с пп. 10) п. 2 ст. 607 Налогового кодекса.

Данное уведомление исполняется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня его направления.

Также хотелось бы отметить, что, согласно пп. 2) п. 4 ст. 571 Налогового кодекса, налоговые органы вправе без уведомления налогоплательщика снять его с регистрационного учета по НДС в случае, если такой плательщик НДС фактически отсутствовал по месту своего нахождения в момент проведения налогового обследования.

Кроме того, при невозможности установления места нахождения налогоплательщика, уклоняющегося от исполнения уведомлений по результатам камерального контроля, а также по налогоплательщикам, снятым с регистрационного учета в качестве плательщика НДС по причине его отсутствия по месту нахождения, налоговый орган в соответствии с Планом мероприятий по взаимодействию между органами финансовой полиции и органами налоговой службы по противодействию уклонению от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет направляет запрос в органы финансовой полиции для оказания содействия в установлении места нахождения налогоплательщика и вручения ему уведомления о явке в налоговый орган [13].

Камеральный контроль является составной частью системы управления рисками (СУР).

Система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля.

Риск - вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству.

Цели применения органами налоговой службы системы управления рисками:

1) сосредоточение внимания на сферах повышенного риска и обеспечение более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов;

2) увеличение возможностей по выявлению нарушений в сфере налогообложения.

Система управления рисками используется при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью отбора налогоплательщиков (налоговых агентов) для:

1) проведения налоговых проверок;

1-1) подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату;

2) определения права на упрощенный порядок возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость с учетом положений статьи 274 настоящего Кодекса.

Система управления рисками может осуществляться с применением информационной системы управления рисками.

Система выстроена на основе присвоения определенного балла в зависимости от нарушений, которые выявляются в автоматическом режиме в информационной системе, с исключением участия человеческого фактора при формировании плана проверок.

В настоящее время совместно с Всемирным банком обсуждаются критерии, по которым подлежит оценке налогоплательщик.

Планируются следующие критерии:

1) осуществление сомнительных сделок (с лжепредприятиями и бездействующими налогоплательщиками);

2) представление налоговой отчетности с нулевыми показателями и выписка счетов-фактур;

3) наличие расхождений, выявленных камеральным контролем (по КПН и НДС);

4) коэффициент налоговой нагрузки (КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения;

5) предоставление дополнительной отчетности

на уменьшение за предыдущие периоды более 4 раз подряд;

6) отражение убытка на протяжении 3 последовательных лет;

7) постоянное превышение зачета по НДС;

8) ранее выявлялись факты нарушения налогового законодательства;

9) наличие фактов несвоевременной уплаты налогов;

10) осуществление деятельности в сферах повышенного риска (строительство, торговля);

11) наличие взаиморасчетов со взаимосвязанными сторонами;

12) принадлежность налогоплательщика к внешнеэкономической деятельности;

13) представление налоговой отчетности с нарушениями сроков.

Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности - 5 лет [14].

В настоящее время камеральный контроль по НДС и КПН проводится с помощью информационной системы централизованно НК МФ РК, в целом по республике, в соответствии с порядком проведения камеральной проверки налоговой отчетности, утвержденным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 12 июня 2009 года №203.

Порядок автоматического запуска процедур камерального контроля налоговой отчетности за прошлые периоды производится в информационных системах «Электронные формы налоговой отчетности» (ЭФНО) и «Регистрация плательщиков НДС. Прием и обработка счетов-фактур, выписанных с НДС» (ИС НДС). По налоговой отчетности 2009 года будет производиться в СОНО.

Работники органов налоговой службы обязаны сохранять тайну сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), полученных в ходе камерального контроля, и имеют право предоставлять данную информацию в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Таким образом, камеральный контроль является инструментом налогового администрирования и позволяет выявлять ошибки и противоречия в налоговой отчетности непосредственно в налоговом органе, т.е. без выхода на проверку к налогоплательщику [15].

1.3 Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями налогоплательщиков при прекращении деятельности

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации, в случае принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности;

2) ликвидационную налоговую отчетность;

3) свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;

4) документ, подтверждающий публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

Настоящая статья распространяется на индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость и применявших непрерывно специальный налоговый режим на основе патента и (или) упрощенной декларации в течение срока, установленного в статье 46 настоящего Кодекса, либо с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком (налоговым агентом), за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления.

Уплата налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, производятся налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.

В случае, если срок уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисления обязательных пенсионных взносов, отраженных в налоговой отчетности, представленной перед ликвидационной налоговой отчетностью, наступает по истечении срока, указанного в части первой настоящего пункта, уплата (перечисление) производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.

Если налогоплательщик имеет излишне уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, то указанные суммы подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 602 настоящего Кодекса.

В случае если налогоплательщик, прекращающий деятельность, имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса.

Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности обязан направить запрос:

1) в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения налогового заявления о прекращении деятельности;

2) в таможенные органы - о представлении сведений о внешнеторговых сделках, совершенных физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также подтверждения об отсутствии задолженности по таможенным платежам и налогам на дату не ранее даты получения требования налогового органа;

3) в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений об остатках и движении денег на банковских счетах индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, на дату получения налогового заявления о прекращении деятельности.

Сведения о сделках, предусмотренные подпунктами 1) и 2) настоящего пункта, а также о движении денег на банковских счетах представляются за период, в течение которого не проводилась налоговая проверка налогоплательщика, в пределах срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, до дня получения налоговым органом налогового заявления о прекращении деятельности.

Сведения по запросам налогового органа, указанные в пункте 5 настоящей статьи, должны быть представлены не позднее двадцати рабочих дней со дня его получения, если иное не установлено подпунктом 12) статьи 581 настоящего Кодекса.

Налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения всех сведений обязан осуществить камеральный контроль, по результатам которого составляется заключение в порядке, установленном настоящим Кодексом. В заключении отражаются результаты камерального контроля, в том числе выявленные нарушения. На основании заключения, в котором отражены данные о выявленных нарушениях, налогоплательщику направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном главой 84 настоящего Кодекса.

Исполнение уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 587 настоящего Кодекса.

Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, погашается за счет денег указанного индивидуального предпринимателя, в том числе полученных от реализации его имущества, в порядке очередности, установленной законодательными актами Республики Казахстан.

Если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения налоговой задолженности этого индивидуального предпринимателя в порядке, установленном статьей 599 настоящего Кодекса.

В случае если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, имеет ошибочно уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет, то указанные суммы подлежат зачету в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса.

При отсутствии у налогоплательщика, прекращающего деятельность, налоговой задолженности:

1) ошибочно уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 601 настоящего Кодекса;

2) излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней в бюджет подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 602 настоящего Кодекса;

3) уплаченные суммы других обязательных платежей в бюджет подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 606 настоящего Кодекса;

4) уплаченные суммы штрафов подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном статьей 605 настоящего Кодекса;

5) излишне (ошибочно) уплаченные в бюджет суммы таможенных платежей, налогов и пеней, взимаемых таможенными органами, подлежат возврату этому налогоплательщику в порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, деятельность индивидуального предпринимателя считается прекращенной при выполнении следующих условий:

1) завершение камерального контроля, дата которого определяется в соответствии со статьей 587 настоящего Кодекса;

1-1) устранение нарушений, выявленных в результате камерального контроля;

2) отсутствие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является одна из дат, которая наступит последней при выполнении условий, предусмотренных пунктом 11 настоящей статьи.

Индивидуальный предприниматель, деятельность которого считается прекращенной, не позднее трех рабочих дней со дня погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в полном объеме обязан представить в налоговый орган по месту нахождения:

1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов;

2) документ органа внутренних дел об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии) [16].

2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КАМЕРАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1 Камеральный контроль данных налогоплательщиков по средствам электронного канала Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан по НДС

С 2004 г. налоговыми органами республики регулярно осуществляется автоматизированный камеральный контроль налоговой отчетности по НДС.

Сегодня камеральный контроль налоговой отчетности по НДС - одно, из важных направлений контрольной работы налоговых органов.

Внедрение механизмов электронного камерального контроля позволило в несколько раз увеличить эффективность камерального контроля.

Так основными задачами автоматизированного камерального контроля является следующие.

1. Повышение эффективности налогового контроля и совершенствование его технологий, при снижении трудозатрат на проведение контрольных функций.

2. При постоянном повышении эффективности и результативности налоговых проверок путем использования качественного отбора налогоплательщиков на проверку на основе результатов камерального контроля.

Электронный камеральный контроль налоговой отчетности по НДС и КПН, проводимый налоговыми органами, позволяет анализировать налоговую отчетность по нескольким пунктам проверок и оперативно выявлять ошибки, допускаемые налогоплательщиками в налоговой отчетности, или схемы уклонения от уплаты налогов путем создания фирм-однодневок, занижения объемов реализации, факты выписки фиктивных счетов-фактур ликвидированными предприятиями, отнесение в зачет НДС по счетам-фактурам несуществующих налогоплательщиков [17].

В целях объективной и прозрачной оценки качества эффективности результатов камерального контроля разработаны следующие показатели: коэффициент результативности (КР) и итоговый коэффициент результативности (ИКР). На сегодняшний день КР и ИКР ежемесячно рассчитываются по результатам отработки камерального контроля по НДС.

Коэффициент результативности в формуле (1) оценивает эффективность на основе дополнительных деклараций по НДС, представленных налогоплательщиком после проведения камерального контроля и относящихся к периоду, за который проведен камеральный контроль по НДС.

КР по n-му запуску = Сальдо сумма налога по дФНО / Сумма нарушений по итогам КК Ч 100, (1)

где Сальдо сумм налога по дФНО - итоговая сумма к начислению определяется как положительная разница сумм граф 300.00.022 и 300.00.023 по всем представленным дополнительным Формам налоговой отчетности;

Сумма нарушений по итогам КК - сумма нарушений, выявленная по результатам n-го запуска Камерального контроля.

Применение такой методики расчета обусловлено тем, что рядом налогоплательщиков используются схемы по минимизации сумм налога путем представления нескольких допФНО с нулевым итоговым результатом.

Так, к примеру, у ТОО «М» (по итогам 19-20 запусков камерального контроля по НДС сумма выявленного нарушения составила 780,2 млн. тенге, после чего данный налогоплательщик представил 3 июня т.г. три допФНО с начислением НДС на общую сумму 458 млн. тенге (121,8 млн. тенге за 1-й квартал 2008 г., 150,2 млн. тенге за 3-й квартал 2008 г., 185,8 млн. тенге за 4-й квартал 2008 г.), а через неделю - 12 июня 2009 г. - три допФНО уже с уменьшением НДС на те же самые 458 млн. тенге (121,9 млн. тенге за 2-й квартал 2008 г., 150,1 млн. тенге за 3-й квартал 2008 г., 185,9 млн. тенге за 4-й квартал 2008 г.). В результате у данного налогоплательщика изменение размера налоговых обязательств составило 0 тенге.

Вместе с тем применение только данного коэффициента недостаточно для объективной оценки эффективности деятельности налоговых органов, поскольку широкое распространение приобрел такой способ оптимизации налоговых обязательств, как уменьшение за иной налоговый период. Так, к примеру, у ТОО «С» по итогам КК 19-20 запусков сумма выявленного нарушения составила 272,4 млн. тенге, данный налогоплательщик представил пять допФНО за 1-4-й кварталы 2008 г. к начислению на общую сумму 347,4 млн. тенге, однако при этом одновременно представил дополнительные декларации по НДС за 3-й квартал 2004 г. и 1-й квартал 2005 г. к уменьшению на общую сумму 603,1 млн. тенге. В результате у данного налогоплательщика не только не увеличились налоговые обязательства, а наоборот - увеличилась переплата на 65 млн. тенге.

Для устранения подобных искажений добавлен дополнительный показатель - итоговый коэффициент результативности в соответствии с формулой (2). Данный показатель рассчитывается аналогично коэффициенту результативности, но в пределах сумм сальдо по фактическому начислению по лицевому счету.

ИКР по n-му запуску = Сальдо сумма налога по дФНО / Сумма нарушений по итогам КК Ч 100, (2)

где Сальдо сумм налога по дФНО - итоговая сумма к начислению, определяется как положительная разница сумм граф 300.00.022 и 300.00.023 по всем представленным допФНО по НДС;

Сумма нарушений по итогам КК - сумма нарушений, выявленная по результатам n-го запуска КК. То есть в случае с ТОО «С» КР будет составлять 127,5% (347,4/272,4 100), то ИКР будет равен нулю, поскольку сальдо начисления по лицевому счету у данного налогоплательщика ниже 0 тенге[18].

По итогам отработки территориальными налоговыми органами результатов камерального контроля 19-20 запусков по НДС среднереспубликанский коэффициент результативности составил 16,9%, а среднереспубликанский итоговый коэффициент результативности - 11,9% (Таблица 1).

Таблица 1 - Среднереспубликанский КР и среднереспубликанский ИКР,%

	КР,%	ИКР,%
Республика	16,9	11,9
НД по Акмолинской области	14,6	14,3
НД по Актюбинской области	7,6	5,3
НД по Алматинской области	13,6	11,5
НД по Атырауской области	40,0	31,5
НД по Восточно-Казахстанской области	7,1	3,2
НД по Жамбылской области	23,5	16,2
НД по Западно-Казахстанской области	29,9	26,5
НД по Карагандинской области	4,2	3,2
НД по Кызылординской области	13,1	11,7
НД по Костанайской области	31,3	4,6
НД по Мангистауской области	17,8	12,0
НД по Павлодарской области	21,8	16,6
НД по Северо-Казахстанской области	19,4	8,6
НД по Южно-Казахстанской области	5,5	1,8
НД по г. Алматы	12,8	10,0
НД по г. Астане	30,5	20,0
Примечание - Составлено автором по данным А. Алиева. Эффективность камерального контроля// Вестник налоговой службы РК, 2010, №3 , с. 14-16

Из Таблицы 1 можно сделать вывод, что наибольший среднереспубликанский КР наблюдается по Налоговому Департаменту по Атырауской области, который составляет 40%, наименьший же среднереспубликанский КР по Налоговому Департаменту по Карагандинской области, он составляет 4,2%. Наибольший среднереспубликанский ИКР приходится на Налоговый Департамент по Атырауской области и равен он 31,5 5, Наименьший среднереспубликанский ИКР 1,8% приходится на Налоговый Департамент по Южно-Казахстанской области.

Сопоставление КР и ИКР показывает снижение эффективности по всем регионам, в т.ч. наиболее резкое в Атырауской, Жамбылской, Костанайской, Мангыстауской, Северно-Казахстанской областях, гг. Алматы, Астана (Таблица 2).

Таблица 2 - Показатели КР И ИКР, %, млн. тг.

	КР,%	ИКР,%	Отк-е	Сумма для КР, млн. тг	Сумма для ИКР, млн. тг	Отклонение
Республика	16,9	11,9	-5,0	6263,8	4410,8	-1853,0
НД по Акмолинской области	14,6	14,3	-0,3	187,1	183,2	-3,9
НД по Актюбинской области	7,6	5,3	-2,3	118,9	82,6	-36,3
НД по Алматинской области	13,6	11,5	-2,1	133,9	112,9	-20,9
НД по Атырауской области	40,0	31,5	-8,5	649,7	511,4	-138,3
НД по ВКО	7,1	3,2	-3,8	88,9	40,6	-48,2
НД пол Жамбылской области	23,5	16,2	-7,3	34,6	23,8	-10,8
НД по ЗКО	29,9	26,5	-3,3	273, 8	243,2	-30,6
НД по Карагандинской области	4,2	3,2	-1,0	113,9	86,6	-27,3
НД по Кызылординской области	13,1	11,7	-1,5	172,9	153,8	-19,2
НД по Костанайской области	31,3	4,6	-26,7	266,6	39,1	-227,5
НД по Мангистауской области	17,8	12,0	-5,7	440,1	297,9	-142,2
НД по Павлодарской области	21,8	16,6	-5,1	273,1	208,9	-64,2
НД по СКО	19,4	8,6	-10,8	149,7	66,6	-83,0
НД по ЮКО	5,5	1,8	-3,7	109,3	35,9	-73,4
НД по г. Алматы	12,8	10,0	-2,9	1602,2	1242,8	-359,4
НД по г. Астана	30,5	20,0	-10,5	1649,2	1081,5	-567,7
Примечание - Составлено автором по данным Д. Жампозова. Порядок отработки результатов камерального контроля//Вестник налоговой службы РК, 2010, №3, с. 16-18

Наиболее низкие показатели ИКР без значительного изменения ситуации за последний квартал зафиксированы в областях Актюбинской, ВКО, Карагандинской, Костанайской, СКО и ЮКО (Таблица 3).

Таблица 3 - Показатели ИКР, %

	ИКР на 01.10.2009 г.	ИКР на 01.01.2010 г.	отк-е
Республика	10,1	11,9	1,8
НД по Акмолинской области	13,7	14,3	0,5
НД по Актюбинской области	4,6	5,3	0,7
НД по Алматинской области	9,4	11,5	2,1
НД по Атырауской области	29,4	31,5	2,1
НД по ВКО	3,5	3,2	-0,2
НД пол Жамбылской области	14,7	16,2	1,5
НД по Западно-Казахстанской области	26.0	26,5	0,5
НД по Карагандинской области	2,4	3,2	0,8
НД по Кызылординской области	8,2	11,7	3,4
НД по Костанайской области	4,5	4,6	0,0
НД по Мангистауской области	8,4	12,0	3,6
НД по Павлодарской области	11,2	16,6	5,4
НД по Северо-Казахстанской области (СКО)	7,9	8,6	0,7
НД по Южно-Казахстанской области (ЮКО)	1,4	1,8	0,4
НД по г. Алматы	7,7	10,0	2,3
НД по г. Астана	18,6	20,0	1,4
Примечание - Составлено автором по данным Доклада Председателя Налогового комитета Ергожина Д.Е. на селекторном совещании по теме «Итоги работы УАМ за 2009 г. И задачи на 2010 г.»

Следует отметить, что в этом году уровень этого взаимодействия значительно вырос, и ожидаем, что это благоприятно скажется и на уровне соблюдения налоговой дисциплины со стороны налогоплательщиков. Кроме того, начато использование механизмов внутреннего контроля, с использованием принципов Системы управления рисками, что позволит более эффективно осуществлять антикоррупционные мероприятия. По итогам анализа с применением принципов СУР сформированы перечни рисковых налогоплательщиков (НП), при этом отнесение к данной категории осуществлялось на основании наличия следующих признаков:

- присутствие в списках налогоплательщиков, по которым выявлены расхождения по камеральному контролю в ходе 16-20 запусков;

- оптимизация суммы налога за счет представления дополнительных деклараций на одну и ту же сумму (например, в дополнительной «по уведомлению» сумма НДС к начислению составила 5,0 млн. тенге, а в последующей дополнительной декларации указана сумма уменьшения на аналогичную сумму);

- фиктивное устранение расхождений путем представления допФНО на одинаковую сумму оборотов по реализации и приобретению (т.е. в дополнительной по уведомлению декларации сумма оборота по реализации равна сумме оборота по приобретению, в результате к начислению 0 тенге);

- установление фактов взаиморасчетов с лжепредприятиями;

- установление фактов замены счетов-фактур по приобретению в реестре к декларации путем представления допФНО;

- установление признаков «мигрирования» налогоплательщиков с одного налогового органа в другой в течение 2008 г.;

- установление фактов представления дополнительных ФИО по отработке камерального контроля с итоговым результатом, равным нулю и меньше нуля [19].

Разработана подсистема КК на базе Единого Хранилища Данных (ЕХД). Главные особенности:

- ограничение по сумме нарушения, направление уведомлений в КНП;

- фиксация деятельности налоговых инспекторов по отработке уведомлений камерального контроля;

- перевыставление уведомлений;

- формирование отчетов в разрезе ТНО, исполнителей, налогоплательщиков [20].

Всего произведено автоматизированных запусков по камеральному контролю: по НДС - 20 запусков (в 2009 г. 19-20 запуски по декларациям НДС 2008 г.); по КПП - 1 запуск (в 2009 г. 1 запуск за 2006 г.); по земельному и транспортному налогам с юридических лиц - (в 2009 г. 1 запуск за 2006 г.) [21]. В результате эксплуатации подсистемы Камерального контроля на базе ЕХД:

- сформировано 151,2 тыс. уведомлений (в т.ч. 33,7 тыс. исходных, 117,5 тыс. перевыставленных);

- выявлено 36,2 тыс. налогоплательщиков, допустивших нарушения в представленных декларациях по НДС;

- сняты с учета по НДС 535 налогоплательщиков, не исполнивших требования налоговых органов;

- переданы в органы финансовой полиции материалы по 3 591 налогоплательщику с суммой допущенных нарушений на 102,3 млрд. тенге;

- повысилась налоговая дисциплина в части полноты и корректности заполнения ФНО.

В соответствии с рисунком 1, уменьшился удельный вес «пустографок» - с порядка 43% до 37%:

Рисунок 1 - Удельный вес «пустографок», %

В соответствии с рисунком 2, удельный вес ФНО с не заполненными реестрами по реализации уменьшился до 6% (основная причина перевыставлений).



Рисунок 2 - Удельный вес ФНО с незаполненными реестрами, %

Как следствие уменьшился объем нарушений в декларациях по НДС. В частности удельный вес налогоплательщиков, допустивших нарушения в декларациях по НДС, снизился до 40% во 2-м квартале 2010 г. (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Удельный вес налогоплательщиков, допустивших нарушения, %

Налогоплательщиками увеличены налоговые обязательства по НДС на 26,1 млрд. тенге. «Хемимонтаж - Атырау» (РНН 150100003009) выявлено занижение сумм НДС по реализации на 20,5 млн. тенге, 19.11.2010 года суммы начислены и уплачены в бюджет. АО «Ал?а А» (РНН 451500218978) выявлено занижение сумм НДС по реализации на 58 млн. тенге, нарушение подтвердилось в размере 31,5 млн. тенге, начисление произведено 29.10.10 г., 25.11.10 г. уплачено.

ТОО «ARNA Petroleum» (РНН 582100230847) выявлено завышение НДС в зачет по импорту на 95,8 млн. тенге, нарушение подтвердилось в размере 61,5 млн. тенге, начислено и уплачено в полном объеме.

ГКП «Астана орманы» (РНН 620200252365) выявлено нарушение по гос.закупу на 14,4 млн. тенге, нарушение подтвердилось в размере 7,1 млн. тенге, начисление произведено 28.07.10 г., уплачено в бюджет 11.08.10 г.

ТОО «О?т?стік Жары? Транзит» (РНН 582100249565) выявлено отнесение в зачет неплательщиков НДС на 11,9 млн. тенге, нарушение подтвердилось полностью, начислено и уплачено в полном объеме.

ТОО «Керуен Модус Трейд» (РНН 600700556130) выявлено завышение зачета НДС на 12,0 млн. тенге, нарушение подтвердилось полностью, 05.11.10 г. произведено начисление, 08.11.10 г. уплачено + с погашением образовавшейся пени в размере 1,4 млн. тенге.

Из 31 тыс. налогоплательщиков, по которым были сформированы уведомления по камеральному контролю, 1,9 тыс. налогоплательщиков, существующих с периода не позднее 2009 года в период 2009г. - апрель 2010 г., НДС не платили вообще, начиная с мая 2010г. уплатили в бюджет 2,9 млрд. тенге (это если учитывать только суммы не более 50 млн. тенге.

Но, несмотря на положительные моменты, существует и ряд замечаний по отработке:

- продолжается практика оптимизации налогоплательщиками своих налоговых обязательств за счет представления дополнительных ФНО к уменьшению. Так, например, по ТОО «МАИР LTD» (НД по Мангыстауской области) за 2 кв. и 3 кв. 2009 года выявлены нарушения на 29,3 млн. тенге, налогоплательщик 29.09 и 05.11.2010 г. представляет 2 ДопФНО к начислению, при этом 20 сентября и 01.11.2010 г. им представлены 2 ДопФНО к уменьшению на 29.3 млн. тенге за предыдущие периоды (за 3 кв. 2008 года и 4 кв. 2008 года). По ТОО «Билдинг-Консалт» (НД по Костанайской области) за 1 кв. 2010 года выявлено нарушение на 46,9 млн. тенге, налогоплательщик представляет ДопФНО к начислению, одновременно ДопФНО к уменьшению на 37,0 млн. тенге за предыдущие периоды (3 кв. 2009 года и 4 кв. 2009 года);

- имеются факты несвоевременного реагирования:

1) в частности, по ТОО «ГлобалБилд Капитал» (НД по Актюбинской области) выявлены нарушения за 3 периода на 360,4 млн. тенге, при этом по уведомлению от 13.07.2010 г. расходные операции приостановлены лишь 21.01.2011 г. Кроме того, по результатам проведенного НУ по г. Актобе 30.11.2010 г. налогового обследования НП по юр. адресу не обнаружен, при этом НП до сих пор состоит на учете по НДС.

2) по ТОО «Алгыр МТ» (НД по г.Алматы) выявлены нарушения на 1 029,4 млн. тенге, за неисполнение которых согласно данных РВУ приняты все меры, в том числе снятие с учета по НДС, однако НП до сих пор состоит на учете по НДС. При этом в ИС ЭКНА введен акт налогового обследования от 26.10.2010 г., по результатам которого НП не обнаружен по юр. адресу;

3) по ТОО «АзияБилдинг ЛТД» (НД по Жамбылской области) за 3 кв. 2009 года выявлено нарушение на 43,9 млн. тенге, при этом согласно данных РВУ НО приняты все меры, в том числе снятие с учета по НДС, однако налогоплательщик до сих пор состоит на учете по НДС;

- до сих пор есть неотработанные уведомления. Так, по итогам 1-4 запусков все еще не отработаны 4 тыс. уведомлений, в т.ч. 301 уведомлений по 1-му запуску, состоявшемуся еще в мае прошлого года.

Анализ качества исполнения поручения Председателя относительно проведения внеплановых комплексных проверок по предприятиям, минимизирующим налоговые обязательства за счет представления дополнительных деклараций к уменьшению за предыдущие периоды территориальными налоговыми департаментами (ТНД) выявлено 268 налогоплательщиков (НП), которыми представлены дополнительные декларации по НДС к уменьшению на общую сумму 3519,0 млн. тенге, из них по 143 НП выписаны предписания на проведение внеплановых проверок. По 28 налогоплательщикам налоговые проверки завершены, в результате доначислено НДС в сумме 269,1 млн. тенге.

Вместе с тем:

- есть мизерные суммы доначислений. В частности, ТОО «МунайСтройМонтаж» (НД по Мангыстауской области) занизил путем представления дФНО сумму НДС на 11,8 млн. тенге, а в результате проверки доначислено лишь 0,5 млн. тенге;

- НК МФ РК выявлены 43 НП, с суммой минимизации более миллиона тенге, но в перечень подлежащих проверке ТНД не включены. Сумма минимизации по ним составила 3,9 млрд. тенге;

- отдельными НД включены налогоплательщики сумма к уменьшению по которым мизерная, в то время как в данном НД имеются случаи представления НП доп. деклараций на уменьшение более 1 млн. тенге. Например, НД по Акмолинской области включен налогоплательщик с суммой уменьшения 1,6 тыс. тенге, НД по Караг. области включены 5 НП на общую сумму уменьшения 69,6 тыс. тенге; НД по Кызыл. области включены 2 НП на общую сумму уменьшения 6,5 тыс. тенге, НД по г. Алматы включены 2 НП на общую сумму уменьшения 33,0 тыс. тенге.

Проведенный анализ показывает, что НП применяются различные схемы по уклонению от устранения нарушения налогового законодательства в целях минимизации своих налоговых обязательств, а именно:

- уклонение от уплаты налогов путем замены счетов-фактур. Например, ТОО «СеверМашСтрой» (НД по Акмолинской области) выявлено нарушение на 85,7 млн. тенге как необоснованное отнесение в зачет неплательщика НДС. На уведомление НП 26.06.2010 г. представил дФНО, в которой произвел замену РНН данного поставщика на РНН ТОО «ТехМаш-2030». ТОО «ТехМаш-2030» отражает реализацию по покупателю ТОО «СеверМашСтрой» на 85,7 млн. тенге, при этом увеличивает зачетную часть на 333,9 млн. тенге по РНН ТОО «Омнибус ИнтерТехносервис Лимитед», который снят с учета по НДС 01.01.2010 г., отчетность по НДС за 4 квартал 2009 год не представлена;

- уклонение от уплаты налогов путем реорганизации (слияния, присоединения). Так, например, по ТОО «АМИР ТРЭЙД» (НД по Акмолинской области) перевыставлено нарушений по занижению НДС по реализации на 137,4 млн. тенге (общая сумма нарушений по 701, 702, 703 запускам составила 459,7 млн. тенге), НП 27.07.10 г. снимается с учета по причине слияния юридических лиц. При этом информация о правопреемнике в ИНИС отсутствует. Зафиксированы случаи цепочек реорганизации. Так, по ТОО «Ал?а-АВБ-2010» (НД по г. Астана) выявлены нарушения на 305,9 млн. тенге, слился 14.05.2010 г. в ТОО «Жол?а АВБ», после чего ТОО «Жол?а АВБ» слился в ТОО «Бекас». По РК выявлено 67 случаев, из них 17 в Карагандинской области;

- перевыставление на ликвидированных и банкротов. Например, ТОО «Тиана и К» (НД по Костанайской области) выявлено нарушение на 13,8 млн. тенге по необоснованному отнесению в зачет ТОО «ФабиоКост», ТОО «Тиана и К» подтверждает правомерность отнесения в зачет актом сверки от 11.05.10 г. (печать и подпись руководителя) с ТОО «ФабиоКост», на основании данного документа нарушение перевыставляется на поставщика ТОО «ФабиоКост», который ликвидирован еще 30.04.10 г [22].

Так, по результатам камерального контроля по НДС и КПН в основном выявляются следующие ошибки:

1) расхождение размера дохода от реализации товаров (работ, услуг) и оборота по реализации, отраженных в декларации по КПН и НДС, за проверяемый налоговый период;

2) завышение налогоплательщиком расходов по реализованным товарам (работам, услугам) с указанием РНН условно исключенного из Государственного реестра налогоплательщиков РК, ликвидированного, несуществующего налогоплательщика и выявление расхождений между данными налоговой отчетности, представляемой поставщиком и покупателем, за проверяемый налоговый период;

3) несоответствие стоимости поступивших основных средств, отраженных в декларациях, с учетом метода отнесения в зачет;

4) несоответствие дохода от реализации товаров (работ, услуг) поставщика с расходами по реестрам счетов-фактур покупателей;

5) завышение расходов по вознаграждениям, несоответствие дохода с расходами по вознаграждениям, отраженных в декларациях;

6) расхождение между суммами доходов от сдачи в аренду имущества, отраженных в декларации по КПН арендодателем, с расходами по арендной плате, отраженных в декларации по КПН арендатора, за проверяемый налоговый период;

7) занижение суммы доходов по сомнительным обязательствам, отраженной в декларации по КПН, за проверяемый налоговый период;

8) завышение расходов по оплате труда и на социальные выплаты, относимых на вычеты, за проверяемый налоговый период;

9) несоответствие регистрационных данных поставщика (РНН, свидетельство о постановке на учет по НДС);

10) неправильное определение налогового периода;

11) осуществление выписки счетов-фактур с НДС без представления формы налоговой отчетности;

12) некорректность отнесения сумм НДС в зачет;

13) несоответствие форматно-логическому контролю представленной отчетности по НДС и КПН (300.00, 100.00);

14) некорректность выписки счетов-фактур;

15) выписка счетов-фактур самому себе;

16) некорректность РНН поставщика;

17) превышение размера оборота по реализации товаров (работ, услуг) над размером минимума оборота по реализации товаров (работ, услуг) неплательщиков НДС с принудительной постановкой на учет в качестве плательщика НДС;

18) представление налоговой отчетности с нарушением сроков, установленных налоговым законодательством;

19) непредставление форм налоговой отчетности и невыписка счетов-фактур с НДС;

20) представление налоговой отчетности - декларации по НДС без реестра счетов-фактур [23].

Анализу камерального контроля по Карагандинской области свидетельствует, что в апреле 2009 года завершен запуск №19 процедур камерального контроля по налоговой отчетности по НДС за период 1-9 месяцы и 1-3 кварталы 2008 года.

Всего по Карагандинской области выставлено 7 369 уведомлений по количеству ошибок 27103. Наиболее распространенными являются ошибки в дате выписки счета-фактуры, а также РНН поставщика, сумма НДС по которому отнесена в зачет.

В настоящее время в рамках камерального контроля по 19 запуску приняты все меры в отношении налогоплательщиков, у которых были выявлены ошибки в регистрационных данных. На отчетную дату 733 плательщика представили дополнительные формы с общей суммой к начислению 886555,0 тыс. тенге, а также 473 плательщика дополнительные формы на сумму уменьшения 841031,2 тыс. тенге. Так же представлено 2707 дополнительных реестров-счетов фактур. Материалы в отношении налогоплательщиков не исполнивших уведомления направлены в отделы аудита для проведения налоговых проверок.

В июне 2009 г. завершен запуск №20 процедур камерального контроля по налоговой отчетности по НДС за период 10-12 месяцев и 4 квартал 2008 года. Всего по Карагандинской области выставлено 2533 уведомления по количеству ошибок 8712. Наиболее распространенными также являются ошибки в дате выписки счета-фактуры, а также РНН поставщика, сумма НДС по которому отнесена в зачет.

По 20 запуску налогоплательщики, у которых были выявлены ошибки, представляют дополнительную отчетность с исправлениями. На отчетную дату 390 плательщика представили дополнительные формы с общей суммой к начислению 621304,4 тыс. тенге, 234 плательщика дополнительные формы на сумму уменьшения 585 648,1 тыс. тенге. Так же представлено 1303 дополнительных реестров-счетов фактур.

Произведена отработка поставщиков крупных компаний (ТОО «Казахмыс» и АО «Арселор Миталл Темиртау») за 2006-2008 года. Выявлено в целом за три года 230 плательщиком допустивших занижение или сокрытие доходов на сумму 2094570,2 тыс. тенге. В результате проведенной работы 80 налогоплательщиков дополнительно представили ФНО на сумму СГД 21 873 484,0 тыс. тенге, где дополнительные вычеты составили 21775249,3 тыс. тенге, сумма дополнительного налога к начислению составила 22398,3 тыс. тенге. По остальным плательщикам приостановлены расходные операции, материалы направлены в ДФП.

Произведен камеральный контроль 12 приложений ф.100 за 2005-2008 года с данными доходов поставщиков по ф. 220, ф. 910, ф. 100.

Выявлено в целом за четыре года 446 плательщиков допустивших занижение или сокрытие доходов на сумму 1 124 388,9 тыс. тенге.

В результате проведенной работы 141 налогоплательщик дополнительно представил ФНО на сумму СГД 147677,2 тыс. тенге, где дополнительные вычеты составили 130123,0 тыс. тенге, сумма дополнительного налога к начислению составила 3466,1 тыс. тенге. По остальным плательщикам приостановлены расходные операции, материалы направлены в ДФП.

На постоянном контроле находится отработка контрагентов лжепредприятий. В результате проводимых мероприятий по исполнению регламента применения мер к 128 лжепредприятиям вручено 519 уведомления контрагентам, представлено дополнительно ФНО по НДС 240 налогоплательщик по КПН 201 налогоплательщиков. Сумма налогов исключенных по дополнительным ФНО НДС 163382,3 тыс. тенге по КПН 198869.9 тыс. тенге, сумма уменьшенных убытков составила 128283,6 тыс. тенге.

С целью контроля за поступлением в бюджет ИПН и социального налога налоговыми органами производится совместная работа с уполномоченными органами являющихся администраторами проведения республиканской программы «Дорожная карта» На сегодняшний день по данным уполномоченного органа в целом с начала реализации программы «Дорожная карта» трудоустроено 26708 человек с среднемесячной заработной платой 37,0 тыс. тенге, в связи с чем дополнительное поступление ИПН за 12 месяцев 2009 г. составило 439901,9 тыс. тенге, социального налога 622563,2 тыс. тенге. С целью контроля за данными поступлениями уполномоченный орган так же предоставляет списки хозяйствующих субъектов и виды работ, в которых задействована данная рабочая сила [24].

2.2 Автоматизация «ручного» камерального контроля

Одним из существенных резервов повышения производительности налоговых органов является автоматизация «ручного» камерального контроля. В соответствии с Таблицей 4, в 2010г. в рамках «ручного» камерального контроля сформировано 228 тысяч уведомлений.

Таблица 4 - Количество уведомлений (тыс. шт.)

Республика	Количество уведомлений
НД по Акмолинской области	6 597
НД по Актюбинской области	25 587
НД по Алматинской области	11 289
НД по Атырауской области	11 813
НД по ВКО	29 630
НД пол Жамбылской области	8 588
НД по Западно-Казахстанской области	9 161
НД по Карагандинской области	12 677
НД по Кызылординской области	3 593
НД по Костанайской области	4 182
НД по Мангистауской области	4 648
НД по Павлодарской области	11 487
НД по Северо-Казахстанской области	4 547
НД по Южно-Казахстанской области	9 855
НД по г. Алматы	54 307
НД по г. Астана	20 796
Итого	228 677
Примечание - Составлено автором по данным Доклада Азизбека «Исполнение плана поступлений и результаты камерального контроля» на коллегии по итогам 2010 г., Налоговый департамент по Карагандинской области

Из них наибольшее количество уведомлений приходится на Налоговый департамент по г. Алматы (54307), Налоговый департамент по ВКО (29630). Наименьшее количество уведомлений приходится на Налоговый департамент по Кызылординской области (3593).

В 2010 году налогоплательщиками представлено 37,8 тысяч дополнительных ФНО с видом «по уведомлению» на общую сумму 24,5 млрд. тенге. В структуре начисленных по ФНО налогов наибольшая сумма приходится на КПН (19,5 млрд. тенге, без учета представленных в рамках отработки лжепредприятий).

Более углубленный анализ по КПН показал, что имеет место представление налогоплательщиками деклараций по КПН с видом «по уведомлению» к начислению, затем уменьшение указанных сумм путем представления дополнительных деклараций:

- ТОО «СветоТех Сервис» (РНН 600800517529) - представлена дополнительная декларация за 2007 год от 08.04.10 г. к начислению на сумму 1582,4 млн. тенге, 07.06.10 г. представлена дополнительная декларация по КПН к уменьшению на аналогичную сумму;

- ТОО «Торгово-промышленный Дом «КАЗКОМПЛЕКТ» (РНН 620200275375) - представлена дополнительная декларация за 2008 год от 17.11.10г. к начислению на сумму 1453,3 млн. тенге, 18.11.10г. представлена дополнительная декларация к уменьшению на аналогичную сумму;

- ТОО «Фирма Успех» (РНН 620200254878) - представлена допол-нительная декларация за 2006 год от 21.08.10 г. к начислению на сумму 166,3 млн. тенге, 02.09.10 г. представлена дополнительная декларация к уменьшению на аналогичную сумму, дополнительная декларация за 2007 год от 21.08.10 г. к начислению на сумму 674,1 млн. тенге, 02.09.10 г. представлена дополнительная декларация к уменьшению на аналогичную сумму.

При этом данным налогоплательщикам не направлены уведомления №9 и (или) не выписаны предписания на проведение проверки, т.е. контроль за оптимизацией налогоплательщиками начисленных в результате «ручного» камерального контроля сумм налога отсутствует.

Анализ поступивших в течение 2010 года в НК МФ РК обращений (жалоб) от налогоплательщиков по врученным им уведомлениям об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, показывает, что результаты «ручного» КК являются причиной:

- 42% письменных обращений (еще 43% на отработку лжепредприятий);

- 66% обращений на блог.

На основании вышеизложенного, в целях снижения непродуктивной нагрузки на сотрудников ТНО, сокращения жалоб со стороны налогоплательщиков, повышения эффективности камерального контроля, минимизации коррупциогенных сфер, а также с учетом предусмотренного планом работ НК МФ РК на 2011 г. расширения перечня налогов, по которым проводится автоматизированный камеральный контроль, руководством было принято решение:

- запретить ТНО проведение «ручного» КК за исключением случаев, связанных с отработкой:

1) результатов по взаиморасчетам с лжепредприятиями;

2) вопросов Таможенного союза;

3) результатов автоматизированного камерального контроля;

- поручить ТНО представить конкретные предложения по процедурам камерального контроля, целесообразные для автоматизации с их точки зрения с учетом ожидаемого результата;

- УАМ совместно с причастными управлениями активизировать работу по расширению перечня налогов, по которым проводится автоматизированный камеральный контроль.

С учетом данного поручения в плане работ Управления на 2011 г. запланированы запуск процедур автоматизированного камерального контроля помимо НДС, также по:

- КПН за 2009 год;

- ИПН, соцналогу, упрощенной декларации;

- акцизам на ТВП;

- ФНО, представляемым в рамках Таможенного союза;

- нерезидентам [25].

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о неэффективности применения «ручного» камерального контроля. В связи с этим в рамках повышения эффективности наибольшая отдача ожидается от продолжения автоматизации камерального контроля. Так, только за счет одной передачи уведомлений в Кабинет налогоплательщика, т.е. перехода на электронную форму направления уведомлений, дополнительная экономия бюджетных средств и трудозатрат оценивается нами в миллионы тенге и десятки тысяч человеко-часов. А высвободившиеся ресурсы будут направлены на действительно налоговое администрирование, т.е. более качественную отработку уведомлений и принятие мер по обеспечению устранения нарушения налогового законодательства. При этом приоритетом для нас является не только принятие установленных мер в полном объеме, но и достижение конечного результата - уплата налоговых обязательств в бюджет в полном объеме.

2.3 Порядок проведения налоговыми органами мероприятий по результатам автоматизированного камерального контроля в информационной системе «Единое хранилище данных»

Камеральный контроль является одним из важных направлений в деятельности налоговых органов в силу того, что обеспечивает выявление резервов дополнительных поступлений в бюджет.

В целях установления единого порядка проведения налоговыми органами мероприятий по результатам автоматизированного камерального контроля и повышения качества его проведения утвержден Порядок проведения налоговыми органами мероприятий по результатам автоматизированного камерального контроля в ИС «ЕХД» с учетом изменений, утвержденных Приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан от 12 июля 2010 года №305 [26].

Основными функциями ЕХД являются:

- сбор, согласование и хранение сведений информационных систем НК МФ РК и других источников данных;

- публикация хранимых сведений;

- аналитическая обработка хранимых данных и формирование отчетности;

- работа режима камерального контроля [27].

Настоящий Порядок разработан в целях реализации Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и устанавливает единый порядок проведения налоговыми органами мероприятий по отработке результатов автоматизированного камерального контроля.

При этом для целей настоящего Порядка под отработкой результатов автоматизированного камерального контроля понимается:

- распечатка и направление сформированных уведомлений об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, налогоплательщикам (налоговым агентам);

- проставление статусов отправки уведомлений;

- перенаправление уведомлений;

- прием, анализ и ввод пояснений от налогоплательщиков (налоговых агентов) в случае их несогласия с результатами выявленных нарушений;

- перевыставление уведомлений;

- указание выполняемой отработки результатов автоматизированного камерального контроля в подсистеме ИС «Единое хранилище данных».

Отработка результатов автоматизированного камерального контроля осуществляется в налоговом органе непосредственно по месту нахождения налогоплательщика.

Проведение камерального контроля не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика.

Количество работников, занимающихся отработкой результатов автоматизированного камерального контроля, устанавливается в конкретном налоговом органе самостоятельно в зависимости от распределения рабочей нагрузки. Отработка результатов автоматизированного камерального контроля отражается в ИС ЕХД ежедневно.

После открытия доступа к Режиму выставления уведомлений (РВУ) начальник отдела подразделения налогового органа, ответственного за направление уведомлений, в срок не позднее одного рабочего дня распределяет все уведомления, в том числе направленные в КНП, среди работников данного подразделения, в том числе и на себя.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 608 Налогового кодекса Уведомление №7, направленное в КНП, не подлежит вручению налогоплательщику.

Работник подразделения налогового органа, ответственного за направление уведомлений:

1) проверяет регистрационные данные налогоплательщика по его регистрационному учету.

Ликвидированному налогоплательщику Уведомление №7 не направляется.

В случае перехода налогоплательщика в другой налоговый орган Уведомление №7 в тот же рабочий день необходимо направить в налоговый орган, в котором данный налогоплательщик состоит на учете «по месту нахождения»;

2) проверяет в ИС ЭКНА сведения о назначении и (или) проводимой у налогоплательщика налоговой проверки и (или) обжалование результатов налоговой проверки.

При наличии назначенной и (или) проводимой налоговой проверки по тому же налоговому периоду и виду налога в отношении налогоплательщика, по которому сформировано Уведомление №7, копия данного уведомления передается приложением к служебной записке в подразделение налогового органа (НК МФ РК), ответственное за проведение налоговых проверок.