Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК

Курсовая работа

на тему: Анализ в управлении налоговыми платежами

Выполнила:

Студентка 4 курса,

Гр. УАПК-2 О.И. Бобко

Научный руководитель

к.э.н., доцент С.К.Маталыцкая

МИНСК

2005

Содержание

Введение

1. Теоретический базис анализа налогов и платежей

1.1 Сущность, функции, виды налогов и их классификация

1.2 Роль и задачи анализа в формировании налоговой политики предприятия

1.3 Методический инструментарий анализа налоговых платежей

2. Анализ налогов и платежей

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налогов и общей налоговой нагрузки предприятия

2.2 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Факторы изменения их величины

2.3 Анализ налогов из выручки предприятия. Анализ влияния факторов, определяющих налогооблагаемую базу и сумму налоговых платежей

2.4 Анализ налогов из прибыли. Расчет влияния факторов на изменение налогооблагаемой базы и размер налоговых платежей из прибыли

3. Эффективность налоговой политики предприятия и налогового планирования

3.1 Взаимосвязь анализа и налогового планирования

3.2 Эффективность налогообложения предприятия

Заключение

Список использованных источников

Приложения

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: с., рис., табл., источников, приложений.

АНАЛИЗ, ВИДЫ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА, НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, НАЛОГООБЛОГАЕМАЯ БАЗА, НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГООЛОЖЕНИЯ

Объектом исследования является анализ хозяйственной деятельность СПК "Щучинагропродукт". Предмет исследования - налоговые платежи.

Цель работы - освещение современных взглядов по широкому спектру проблем налогообложения: сущность и виды налогов, анализ налогов и платежей, оценка эффективности налогообложения предприятия и налогового планирования.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы: цепных подстановок, абсолютных разниц.

Автор подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические приложения сопровождаются ссылками на их авторов.

Введение

Государство призвано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечивая наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников. Поэтому для формирования государственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

С переходом Беларуси к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, новые экономические отношения и новые виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было даже определить подходы, да и сами объекты налогообложения. Возникла необходимость и во внедрении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством - добровольной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.

Налоги - это один из инструментов государственного регулирования экономики, который может быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, товарного производства, разделения общества на классы.

Развитие и изменения форм государственного устройства всегда сопровождались преобразованиями налоговой системы. Налоги отражают лишь сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизацией и формированием доходной части бюджета. Отличительный признак налогов - участие в перераспределительном процессе, обеспечивающем государство финансовыми ресурсами.

Налоги, подобно государственному кредиту, являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми категориями и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. Главной особенностью налогов является их односторонний характер, т.е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает.

Очень важно вовремя проанализировать и оценить финансовое состояние предприятия. Нередко возникает ситуация, когда из-за отсутствия должной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оборотными средствами предприятия финансируется бюджет, налоги переплачиваются, "вымываются" оборотные средства предприятия. Система налогового анализа принципиально по - другому решает эту проблему: руководитель знает заранее, сколько, когда и почему должна заплатить компания в бюджет. Анализ налогов можно определить, как механизм выбора между различными способами осуществления деятельности, привлечения и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Таким образом, можно сказать, что выбранная тема курсовой работы является актуальной для рассмотрения, что привлекло меня к написанию курсовой работы по данной теме.

Цель написания курсовой работы - освещение современных взглядов по широкому спектру проблем налогообложения: сущность и виды налогов, анализ налогов и платежей, оценка эффективности налогообложения предприятия и налогового планирования.

Цель курсовой работы определила постановку и решение следующих задач:

1.Выявить сущность, функции, виды налогов;

2.Определить роль и задачи анализа в формировании налоговой политики предприятия;

3.Описать методический инструментарий анализа налоговых платежей;

4.Проанализировать состав, структуру и динамику налогов и общей налоговой нагрузки предприятия;

5.Провести анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Определить факторы изменения их величины;

6.Проанализировать налоги, уплачиваемые из выручки предприятия. Сделать анализ влияния факторов, определяющих налогооблагаемую базу и сумму налоговых платежей.

7.Провести анализ налогов из прибыли. Рассчитать влияния факторов на изменение налогооблагаемой базы и размер налоговых платежей из прибыли;

8.Дать оценку эффективности налоговой политики предприятия и налогового планирования.

9. Определить взаимосвязь анализа и налогового планирования;

Курсовая работа выполнена на основе данных СПК "Щучинагропродукт" Щучинского района Гродненской области.

СПК"Щучинагропродукт" - одно из ведущих хозяйств Щучинского района, основной задачей которого является производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции на основе рационального использования земли, производственных фондов, улучшение условий труда и быта.

СПК "Щучинагропродукт" является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной не запрещённой законодательством деятельности.

СПК "Щучинагропродукт", является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётные и другие счета в учреждениях банка, имеет гербовую печать РБ со своим наименованием, другие необходимые штампы и бланки.

В своей деятельности кооператив руководствуется настоящим Уставом кооператива и действующим Законодательством.

Основной задачей СПК "Щучинагропродукт" является предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли и социального развития предприятия.

Главной целью СПК является хозяйственная деятельность, направленная на получение максимального количества прибыли для инвестирования основного производства и удовлетворения социальных и экономических интересов собственников имущества. Достижением цели служит высокоэффективное использование материально - технических ресурсов и реализации продукции по выгодным ценам.

СПК "Щучинагропродукт" занимается выращиванием зерновых культур, сахарной свеклы, картофеля, кормовых культур, производством: молока, мяса крупного рогатого скота и свинины.

В кооперативе работает цех производства мяса и пищевых продуктов, колбасных изделий (включая копчённости), мясных полуфабрикатов, выпечке хлебобулочных изделий, комбикормовый цех и организована фирменная торговля.

После воссоединения Западной Белоруссии весной 1940 года в деревнях Скоржики и Юшки были организованы колхозы имени Молотова и "1-ое Мая". Колхоз неоднократно укрупнялся. В 1976 году к нему были

присоединены колхоз "Расцвет" и колхоз "Родина".

30 июня 2003 года колхоз "1-ое Мая" в соответствии с решением Гродненского Областного Исполнительного Комитета был зарегистрирован как сельскохозяйственный производственный кооператив "Щучинагропродукт" (СПК "Щучинагропродукт").

Центральная усадьба СПК "Щучинагропродукт" находится в одноименной деревне Янчуки, расположенной в пригородной зоне в 6км. От города Щучин, на автодороге Минск - Гродно. Площадь СПК "Щучинагропродукт" составляет 5564га, в том числе- 4755га сельскохозяйственных угодий. Распаханность земель составляет 73%, балл пашни 41,5, сельхозугодий - 39. На территории хозяйства насчитывается 22 населённых пункта: Янчуки, Будровцы, Турья, Скоржики и др.

Рельеф хозяйства весьма разнообразен. Пахотные земли хозяйства представлены дерново-подзолистыми. Наиболее ценные почвы этого типа> суглинистые, подстилаемые мореным суглинком. Но таких почв в хозяйстве очень мало, около 12% от общей площади пашни. Остальные 80% занимают супесчаные и песчаные, подстилаемые песками. СПК "Щучинагропродукт" насчитывается 31га лесопокрытой территории. На пониженных элементах рельефа расположены низинные пастбища. Они в основном закустарены, завалунены и избыточно увлажнены. Травостой улучшенных сенокосов представлен злаково-бобовыми травами. В наличии хозяйства имеются также пруды и водоёмы общая площадь которых составляет 67га.

В СПК на 1 января 2005 г. имелось 3564 голов крупного рогатого скота, из них 1005 голов коров, свиней - 8929 гол. Плотность КРС на 100 га сельскохозяйственных угодий составляет 74 головы, в том числе 21 гол. коров, на 100 га пашни имеется 254 гол. свиней.

В состав кооператива входят пять полеводческих бригад и шесть, животноводческих, свинокомплекс. Техническая база насчитывает 80 тракторов, 28 грузовых автомобилей, 13 зерноуборочных комбайнов и другие необходимые машины и агрегаты.

В общественном секторе работает 488 человека трудоспособных членов колхоза, из них 191 женщин.

Правлением кооператива намечена программа по приобретению и внедрению новых технологий производства продукции животноводства и растениеводства, что позволит производить рентабельную и конкурентоспособную продукцию животноводства и растениеводства.

Основное производственное направление Щучинагропродукт"- мясо - молочное производство с развитым свеклосеянием и зернопроизводством. Дополнительными отраслям являются картофелеводство и другие отрасли (рис. 1.1.1 ). Характер этих отраслей определяется тем, что они способствуют обеспечению устойчивости и эффективному развитию глазных отраслей, комплексному использованию земли, техники, рабочей силы и пополнению товарных ресурсов и доходов предприятия.



Рис.1.1.1 Специализация СПК "Щучинагропродукт" в среднем за 1999-2004 гг., %

Обобщающим показателем, характеризующим уровень специализации является коэффициент специализации сельскохозяйственного предприятия (Кс). В СПК "Щучинагропродукт" он равен 0,2049, это значение соответствует среднему уровню специализации.

В сельском хозяйстве получение продукции тесно связано с наличием и качественным состоянием земли, с характером и условиями ее использования. Общая земельная площадь СПК "Щучинагропродукт" в 2005г. составила 5564 га, из них сельскохозяйственных угодий 4755 га и 3553 га пашни.

Рис. 1.2.2 Структура сельскохозяйственных угодий СПК "Щучинагропродукт" 2004 г. (%)

Общая площадь сельскохозяйственных угодий в переводе стобальную оценку в 2004 г. составила 1854 балло-га, в структуре землепользования СПК "Щучинагропродукт" этот вид угодий занимает % (рис. 1.2.3).

Рис. 2.2.3 Структура землепользования СПК "Щучинагропродукт" 2004 г.

Для рациональной организации работ и ведения отраслей в СПК "Щучинагропродукт" созданы 5 производственных участка объединённые в производственные кооперативы, 6 животноводческих ферм, 1 свинокомплекс, 1 конеферма, кроме того в хозяйстве функционируют подсобные предприятия ( хлебный и колбасный цех, цех убоя скота, швейный цех, комбикормовый цех и 4 магазина. Все они объединены в шесть внутрихозяйственных производственных кооперативов).

Эффективное использование имеющихся земельных ресурсов тесно связано с такой отраслью как растениеводство. Продукция растениеводства в СПК "Щучинагропродукт" представлена следующими ее видами: зерно, сахарная свекла, картофель и др.

Что касается продуктивности животных, то за последние пять лет среднесуточный прирост КРС на выращивании и откорме увеличился с 609 г в 199г. до 657г в 2004г., соответственно производство мяса в живом весе в расчете на 1 голову КРС возросло с 2,2 до 2,7 ц. Рост продуктивности был получен за счет улучшения качества кормов и структуры рационов. В то же время улучшение условий содержания свиней и сбалансированность кормов наблюдается увеличение среднесуточного прироста свиней на выращивании и откорме с 464 г. в 1999г. до 505 г в 2004 г.

В 2004 г. удой молока на одну среднегодовую корову составил 5083 кг.

Для нормального развития производства сельскохозяйственное предприятие должно работать эффективно. По итогам 2004 года СПК "Щучинагропродукт" было получено выручки от реализации продукции на сумму 13120 млн.руб. с учётом надбавок на сельскохозяйственную продукцию. Наибольший удельный вес в выручке занимает мясо свиней- 2690 млн.руб., молоко - 1640 млн.руб. и сахарная свекла - 1497 млн.руб. Себестоимость 1 тонны зерна в 2004 году составила 133 тыс.руб., сахарной свеклы - 51 тыс.руб., молока - 229 руб. Общая сумма прибыли от реализации- 1733 млн.руб., а уровень рентабельности по хозяйству составил 15%, в том числе рентабельность основного производства - 31 %

Анализ показателей финансового состояния предприятия представлен в Приложении А. По данным анализа можно сделать вывод о наметившейся тенденции финансового роста, так в 2004г. по сравнению с 2003г. выручка от реализации возросла на 2251 млн. руб. и составила 9340 млн. руб. Операционные расходы снизились на 18 млн. руб. В свою очередь чистая прибыль возросла на 344 млн. руб

Производственно-экономический анализ работы СПК "Щучинагропродукт" показал, что в настоящее время предприятие достигло относительно высоких показателей, как в растениеводстве, так и животноводстве, но в тоже время необходимо отметить, что ещё имеется большой потенциал для дальнейшего экономического роста.

В качестве источников данных при написании данной работы были использованы:

Бухгалтерский баланс (Форма №1), Отчет о прибылях и убытках (Форма №2), Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды (Форма №5), Отчет по труду (Форма №5-АПК), Налоговые декларации (расчеты) по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, расчет чрезвычайного налога, расчет сбора на содержание и развитие инфрастуктуры городов и районов, суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды уплачиваемых единым платежом, расчет о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых единым платежом, расчет платы за размещение отходов, по налогу на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников, расчет налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, налога на добычу природных веществ.

1. Теоретический базис анализа налогов и платежей

1.1 Сущность, функции, виды налогов и их классификация

Государство призвано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечивая наилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач оно должно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников. Поэтому для формирования государственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

В странах, имеющих длительную историю развития рыночных отношений в экономике, налоговая культура формировалась, вбирая в себя опыт предшествующих столетий. В странах же, где длительное время господствовала плановая экономическая система, традиции рыночного налогового права в значительной мере были утрачены. Налоги с предприятий и граждан взыскивались, можно сказать, автоматически, без их непосредственного участия в этом процессе, и поэтому культура добровольной уплаты налогов не имела почвы для возникновения и развития.

С переходом Беларуси к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, новые экономические отношения и новые виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было даже определить подходы, да и сами объекты налогообложения. Возникла необходимость и во внедрении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством - добровольной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.[17,c112]

Эволюция налогообложения насколько сложна и интересна, настолько и важна с точки зрения построения наиболее эффективных современных налоговых систем. Изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость их уплаты, мощь регулирующего воздействия на общество. Сегодня налоги выступают доминирующим источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших проблем любого государства. Налоги служат главным источником пополнения доходов государства, одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику, важным инструментом государственного регулирования. Обычно выделяют несколько функций налогов: фискальная, распределительная и стимулирующая. Первая вытекает из самой сущности налога, который представляет собой обязательный и безвозвратный платеж. Распределительная функция связанна с последующим распределением государством полученных от налогоплательщиков средств. Стимулирующая роль выступает в виде льгот, освобождений и пониженных ставок налогов, предусмотренных с целью снижения налогового бремени для определенных приоритетных сфер экономики.

С помощью налогов можно стимулировать либо сдерживать развитие отдельных секторов экономики или видов деятельности, воздействовать на социальную сферу и т.д.[2,c.145]

В зависимости от каналов поступления различают общегосударственные (республиканские) и местные налоги; виды плательщиков представляют собой обычно две укрупненные группы: юридические лица и граждане (физические лица); по объекту обложения налоги делятся на: прямые и косвенные.

Прямые налоги -- это платежи в бюджет, которые уменьшают суммы полученных доходов. Прямые налоги направлены на имущественные объекты либо доходы (прибыль) юридических и физических лиц. К прямым налогам относятся: налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, подоходный налог с доходов физических лиц.

В свою очередь прямые налоги делятся на: реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения.

Личные налоги в мировой практике представлены следующими видами налогов: налог на наследство и дарения, подушный налог, налог на прирост капитала и т.д.

Косвенные налоги - это обязательные платежи, включаемые в цену товара и увеличивающие ее размер. Их называют еще налогами на потребление. Действительно, косвенные налоги выступают в форме надбавки к цене и оплачиваются потребителями при покупке товаров и услуг, и потому не зависят от прибыльности предприятий. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость и др. [23,c.178]

Соотношение в доходной части бюджета прямых и косвенных налогов напрямую зависит от уровня развития экономики. В структуре доходов бюджета нашей республике существенно занимают косвенные налоги, тогда как в странах с развитой рыночной экономикой основным источником поступлений в бюджет являются прямые налоги. Прямые налоги доминируют тогда, когда предприятия и граждане стабильно получают высокие доходы, которые могут стать прочной базой для выполнения фискальных задач.

В Республике Беларусь доля косвенных налогов занимает около 60%. Однако, с позиции фискального значения косвенные налоги являются стабильным и гарантированным источником поступления в бюджет. Элементы налога -- это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные.

Общие налоги направляются в казну и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходования.

Специальные имеют целевое назначение и закреплены за каким-либо определенным видом расходования.

В зависимости от органа власти, в распоряжение которого поступают налоги, различают: общегосударственные и местные налоги.[5,c.59]

Общегосударственные налоги и сборы имеют фискальное назначение, взимаются правительством и поступают в государственный бюджет.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых в бюджет, определена законом "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год " № 259-З от 29.12.2003г., принятый Палатой Представителей 15.12.2003 года

Согласно вышеназванному закону областным, районным, городским и иным местным властям дано право устанавливать и взимать местные налоги и сборы, которые полностью зачисляются в местные бюджеты.

Таким образом, с уверенностью можно сказать, что в сфере научных знаний о закономерностях общественного развития трудно назвать более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения.

1.2 Роль и задачи анализа в формировании налоговой политики предприятия

Посредством налогового учета реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных вычислений, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета, построенного на его принципах. Со страниц печати не сходят дискуссии по налоговому планированию и оптимизации налогообложения, как с теоретической точки зрения, так и применительно к конкретной отрасли и предприятию. Для эффективного планирования и принятия корректных решений руководством Налоговое планирование необходимо руководителю компании (менеджеру или собственнику) для принятия своевременных управленческих решений. Весьма распространенной является ситуация, когда руководитель узнает о сумме налоговых обязательств своей компании лишь к двадцатому числу месяца, следующего за отчетным, т.е. к сроку сдачи налоговой отчетности. При этом повлиять на размер исчисленных налогов законным способом уже не представляется возможным. Нередко возникает ситуация, когда из-за отсутствия должной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оборотными средствами предприятия финансируется бюджет, налоги переплачиваются, "вымываются" оборотные средства предприятия. Чтобы правильно сформировать налоговую политику на предприятии необходимо проанализировать результаты деятельности за прошлые периоды и организовать их рациональную уплату в будущем исходя из результатов проведенного анализа. Именно является основной задачей анализа налогов.[4,c.16]

Задачами анализа налогов являются:

1. Оценить и сформировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности. Анализ налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансовом состоянии предприятия в угоду фискальной политике государства.

2. Контроль за налоговым учетом. Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются через ведение бухгалтерского учета. Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д.

При помощи анализа можно выявить наиболее эффективный метод налогообложения, при котором прибыль от деятельности будет наибольшей.

3. Задача по информационному обеспечению налогоисчислительного процесса. Информация об объекте налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчетных регистрах и разрезе каждого налога. Посредством ведения расчетных корректировок данных бухгалтерского учета и получении иной информации об объекте налогообложения определяется размер налоговой базы и налогового бремени предприятия.

4.Непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей анализа налогообложения и формирование определенных выводов на основе накопленных данных.[17,с.10-14]

Таким образом, анализ налогов помогает сформировать полную и достоверную информацию о фактическом состоянии и движении капитала предприятия, его финансовом состоянии и производственном потенциале.

1.3 Методический инструментарий анализа налоговых платежей

Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является изучение и оценка системы налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в учетной работе предприятий бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени.

Исходя из этого, анализ налогообложения субъекта хозяйствования является система обязательных платежей, уплачиваемых предприятием.

Анализ налогообложения позволяет: с одной стороны, изучить систему налогообложения субъектов предпринимательства, с другой стороны, измерить влияние налогообложения на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ налогообложения целесообразно начинать с изучения информационно-пространственного поля. Информационно - пространственное налоговое поле образуется совокупностью отношений в сфере исчисления, уплаты, сбора и распределения обязательных платежей. Исходя из этого на данном этапе анализа важно:

1.Правильно определить объект налогообложения;

2.Правиль определить налогооблагаемую базу и ее составляющие элементы;

3.Установиь случаи и причины занижения объектов налогообложения;

4.Определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого;

5.Установить виновных лиц, допустивших искажения налогооблагаемых баз;

6.Правильно установить источники уплаты обязательных платежей;

7.Правильно отразить налоги и другие обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учете;

8.Изучить срок и порядок уплаты обязательных платежей;

9.Установить случаи, причины, виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

10.Определить финансовые санкции за несвоевременность расчетов с бюджетом;

11.Разработать меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины, другой экономической работы по налогам и другим обязательным платежам.

Следующий этап анализа - изучение и оценка динамики налогов. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями являются, в частности, удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в их общей сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считается, что анализ динамики целесообразно проводить по всем обязательным платежам в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.[19,c.33]

Далее в процессе анализа необходимо изучить влияние различных факторов (внутренних и внешних) на обязательные платежи и влияние обязательных платежей на результаты хозяйственной деятельности. Сумма налогов и других обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается следующей формулой:

N= (NB-LNB)*(S-LS)-LN , (1.3.1)

где N-сумма налогов и других обязательных платежей;

NB - величина налоговой базы;

LNB - льготы по налоговой базе;

S - ставка налога и другого обязательного платежа;

LS - льготы по ставке налога и другого обязательного платежа;

LN - льготы по сумме обязательного платежа.

Данная факторная модель показывает, что к числу внешних факторов, влияющих на налоги и другие обязательные платежи, относятся:

величина налоговой базы;

ставка налога;

налоговые стимулы.

Влияние первого фактора рассчитывается по следующей формуле:

Влияние второго фактора рассчитывается следующим образом:

где ДНi - изменение суммы валовых налоговых отчислений;

НБi - налоговая база i -го налога;

СНi - ставка i-го налога.

Влияние трех перечисленных факторов можно определить с помощью приема цепных подстановок. Также необходимо изучить влияние изменения цен и элементов учетной политики и налоговой политики на обязательные платежи. Далее изучают влияние налогов и других обязательных платежей на результаты хозяйственной деятельности. [19,c.35]

Таблица 1.3.1 Характер изменения суммы налоговых платежей при изменении ставки налогов.

Данные факторного анализа, приведенные в таблице 1.3.1, позволяют заключить, что невозможно однозначно определить воздействие той или иной группы налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия. Это обусловлено противоречиями между налогами и другими обязательными платежами. Такое противоречие возникает из-за особенностей налогооблагаемых баз обязательных платежей. Например, с одной стороны, при увеличении фонда оплаты труда возрастает величина единого социального налога; с другой стороны, уменьшается сумма начисленного налога на прибыль. При повышении ставки НДС из оборота предприятия изымаются дополнительные средства, что уменьшает общую рентабельность деятельности предприятия и ограничивает его активность.

Основной задачей анализа налоговых стимулов является оценка результатов их применения и подготовка информации для принятия обоснованных решений об их использовании в будущем. Для анализа налоговых стимулов на предприятиях предлагают использовать и рассчитывать такие показатели, как доля целевых налоговых льгот в собственном капитале, доля целевых налоговых льгот в общей сумме средств целевого финансирования, доля отсроченных налогов в чистой прибыли, доля отсроченных налогов в общей сумме задолженности по обязательным платежам, доля отсроченных налогов в общей величине заемных средств и др.[19,c.36]

Выше была приведена общая методика анализа налогов и других обязательных платежей. Но в современной литературе освещены различные подходы колледж анализу налогов.

Налогоплательщик по определению, обязан производить отчисления со своих доходов в бюджет. С этой целью государством водится Различные налоги и устанавливаются определенные ставки. А та часть дохода, которая изымается у предприятия в пользу бюджета и внебюджетные фонды в виде налогов и, пошлин, сборов, количественно определяют уровень налогового бремени. Различные ученые предлагают разные методики определения налогового бремени как на макроуровне, так и на уровне конкретного предприятия. Теслюк Б.А. [22] предлагает рассчитывать налоговое бремя двумя способами: как отношение суммы выплаченных налогов колледж сумме выручки или как отношение выплаченных налогов к сумме добавленной стоимости. В то время как российский ученый, к.э.н. Балацкий Е.В. [18] разработал методику оценки предельного о налогового бремени с учетом возможностей к воспроизводству. Он вывел формулу с учетом фондоемкости, прибыльности, структуры затрат, инвестиционной активности, а также при соблюдении "разумного" темпа экономического роста. Данная формула представляет интерес при планировании темпа экономического роста и оценки реальности его достижения при фактической налоговой нагрузке.

Член Финансовой академии при Правительстве Российской федерации Буделова Т.Н. [ 3 ] предлагает рассчитывать ряд коэффициентов, таких как коэффициент рентабельности активов, коэффициент рентабельности собственного капитала и другие, для анализа влияния государственных доходов на устойчивость организаций и предприятий. Эти показатели напрямую не указывают на налоговое бремя, но динамика этих показателей дает возможность оценить изменения финансового состояния предприятия при изменении налоговой нагрузки. Непосредственно анализ налогообложения на предприятии целесообразно начинать с изучения информационно-пространственного поля. Общая методика анализа налогообложения описана Пищик Т.В. Разработанная ученым методика приведена в начале подпункта.

Такие ученые как Савицкая Г.В. и Стражев В.И. [2, 21] в своих трудах предлагают начинать анализ с изучения состава и структуры налогов, а также рассчитывать факторы первого и второго порядка, оказывающих влияние на сумму и приращение налогов. Для более полного анализа ученые Любушин Н.П. и Лещева Н.Л. [ 15 ] предлагают дополнительно рассчитывать изменение чистой прибыли за счет размера налоговых платежей, т.к. размер налоговых отчислений по каждому виду налогов зависит от налогооблагаемой базы и ставки налога. Таким образом, изменение чистой прибыли под влияние налоговых платежей складывается из сумы отклонений в результате изменении налоговой базы и изменения ставки взятой с обратным знаком. Кравченко Л.И. [14] предлагает оформлять результаты анализ составлением специальной таблицы, в которой налоги и другие обязательные платежи группируют по источникам формирования. Зверович С.Л. [6] помимо этого предлагает составлять результативную таблицу о темпах развития основных показателей хозяйственной деятельности, налогов и других обязательных платежей по предприятию, в котором помимо основных показателей производственной деятельности (выручка, сумма налогооблагаемой прибыли, выработка на одного работника, фондоотдача всех ОПФ, общая сума налогов и других обязательных платежей отнесенных на результаты хозяйственно деятельности и др.) указывается доля налоговые платежей в прибыли и выручке. Панков Д.А.[16,17] в своем труде описывает методику ведения бухгалтерского учета и анализ в зарубежных странах. Он предлагает проводить вертикальный анализ выручки по составным е экономическим элементах и делать выводы о направлении и силе влияния на величину накапливаемой прибыли таких важных групп факторов, как прямые и косвенные затраты, амортизация, налоги.

2. Порядок исчисления платежей в бюджет

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налогов и общей налоговой нагрузки предприятия

Государственные доходы оказывают существенное воздействие на финансовую устойчивость организаций. Основным видом государственных доходов играющих решающую роль в перераспределении ВВП, являются налоги.

Обобщенной характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя.

Налоговое бремя определяется отношением всех уплачиваемых налогов и платежей ко всем получаемым доходам соответствующего субъекта хозяйствования, соответствующего контингента. [22,c.55] В связи тем, что количественным параметром оценки финансовой устойчивости организации является совокупность коэффициентов финансового состояния (рентабельность, платежеспособность, ликвидность, деловая активность), анализ влияния налоговой нагрузки целесообразно ввести в разрезе отданных коэффициентов. Данные для расчета нижеследующих коэффициентов можно получить из справки о платежах в бюджет и внебюджетные фонды формы №5 Годового отчета.

Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение чистой прибыли (после уплаты налогов) к различным показателям хозяйственной деятельности (капиталу, объему реализации, активам и т.д.) Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к среднегодовой величине его собственных средств:

К рентабельности капитала= П чистая / К средств (2.1.1)

Где П чистая - чистая прибыль предприятия;

К средств - среднегодовая величина собственных средств;

Собственные средства предприятия состоят из уставного капитала, других фондов и резервов, нераспределенной прибыли прошлых лет и прибыли отчетного года. У нормально функционирующего предприятия числитель коэффициента рентабельности собственного капитала (т.е. прибыль текущего года) всегда меньше знаменателя (капитала), поэтому коэффициент рентабельности собственного капитала всегда больше нуля, но меньше единицы. Чем выше коэффициент, тем выше финансовая устойчивость предприятия.

Согласно вышеназванной методике проведем расчет этого коэффициента по данным СПК "Щучинагропродукт".

К рентабельности капитала 2003г. = 1046/12924=0.081;

К рентабельности капитала 2004г. = 1390/17001=0.081;

Рисунок 1 иллюстрирует зависимость коэффициента рентабельности собственного капитала от увеличения налога.

Из рисунка 2.1.1 видно, что увеличение ставки налога ведет к снижению рентабельности капитала. При этом влияние тем существеннее, чем ниже изначальный показатель рентабельности. Так, у СПК "Щучинагропродукт" с изначально низким уровнем рентабельности капитала как в 2003г. так и в 2004г. приблизительно равным 0,1, увеличение ставки налога 2 % вызовет снижение уровня рентабельности примерно на 0,04 %

Аналогичные выводы можно сделать и о влиянии налоговой нагрузки на коэффициент рентабельности активов (Кра), где А сред - среднегодовая величина активов, П чист - чистая прибыль организации:



Произведем расчет данного коэффициента на основе данных СПК "Щучинагропродукт".

Асред2003г.=(13451+18786)/2=16118.5 млн.руб;

Кра2003г.= 1046/16118,5=0,065;

Асред2004г.=(18773+24521)/2=21647 млн.руб;

Кра2004г.=1390/21647=0,064;

Так как увеличение налогов (кроме косвенных в случаях, когда налоговое бремя перекладывается на покупателей) приводит к уменьшению как чистой прибыли, так и активов предприятия, то и коэффициент рентабельности активов сокращается при росте налогов аналогично коэффициенту рентабельности собственного капитала (кроме роста косвенных налогов, перекладываемых на покупателей).

Произведем расчет коэффициента рентабельности реализации (Крр), где Р объем - объем реализации,

У СПК "Щучинагропродукт" данные показатели следующие:

Крр2003г=1058/7089=0,149;

Крр2004г.= 1409/9340=0,151;

Следует отметить, что величина налоговой нагрузки не влияет на объем реализации (т.е. на знаменатель коэффициента), поэтому результатом роста налогов становится снижение чистой прибыли (т.е. числителя коэффициента) и уменьшение коэффициента рентабельности реализации.

Таким образом, рост налоговой нагрузки, ведущий к увеличению государственных доходов, вызывает снижение таких важных показателей финансовой устойчивости организации, как различные коэффициенты рентабельности (за исключением случаев роста косвенных налогов, которые возмещаются покупателями и в этом случае практически не влияют на рентабельность предприятий).

Коэффициенты ликвидности рассчитываются как отношение определенной части активов предприятия к его краткосрочным пассивам ((П кратк) (краткосрочным обязательствам)). Различают коэффициенты общей ликвидности (Кл общ) (В числителе - все оборотные активы (Аобор)), срочной ликвидности (Кл сроч) и абсолютной ликвидности (Кл абс)(в числителе только денежные средства(Д)):



К л общ2003г. = 3978/2094=1,899;

К л общ2004г. = 6740/(5793-1368)=1,523;

В момент начисления налоги увеличивают краткосрочные пассивы предприятия, однако в момент уплаты данная задолженность списывается.

Поэтому рост налогов увеличивает знаменатель коэффициентов ликвидности лишь на непродолжительное время, в промежутке между моментом начисления налога и моментом его уплаты.

Фактор воздействия налогов на ликвидность посредством увеличения краткосрочных обязательств предприятия заслуживает внимания в основном при анализе ликвидности на определенную дату. В большинстве прочих случаев воздействие роста налоговой нагрузки на ликвидность происходит в результате увеличения налоговых платежей и, следовательно, снижения величины средств предприятия.

Поскольку денежные средства входят в числитель каждого показателя ликвидности, а задолженность по налогам и сборам - в знаменатель каждого показателя, то характер влияния изменения налоговой нагрузки на все основные показатели ликвидности одинаков. Таким образом, рост налоговой нагрузки вызывает снижение таких важных показателей финансовой устойчивости, как различные коэффициенты ликвидности (за исключением случаев роста косвенных налогов, который в большинстве отраслей снижает ликвидность лишь в краткосрочной перспективе, пока сумма налога не полностью компенсирована роста денежных поступлений от покупателей).

Коэффициенты деловой активности рассчитывается как отношение выручки от реализации (ВР) к валюте актива предприятия(А сред). В СПК "Щучиагропродукт " коэффициент деловой активности имеет следующую величину:

Коб а 2003г.= 7089/18786=0,377;

Коб а 2004г.= 9340/24521 =0,381;

Поскольку выручка от реализации для расчета данного коэффициента не включает косвенных налогов (НДС, акциза), то рост любых налогов напрямую не влияет на величину числителя данного коэффициента.

По результатам анализа влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость с помощью коэффициента деловой активности можно сделать вывод, что увеличение налогов либо не влияет на показатель деловой активности предприятия, либо несколько улучшает их. Гораздо заметнее влияние на данные показатели изменений периодичности уплаты налогов или сроков уплаты налогов установленных законодательством.[3,c.66]

Коэффициенты структуры капитала рассчитываются как отношение отдельных элементов пассивов и капитала между собой (коэффициент собственного капитала (К ск) и коэффициент заемных сердств (Кзс)), где К соб - собственный капитал ; З средт - заемные средства.

Кск= Ксоб/ К соб+Зсред (2.1.5)

Кск2003.г= 15188/15188+303=0,981;

Кск2004г.= 18736/17736+508=0,0974;

Кзс2003г.=303/15188=0,021;

Кзс2004г.= 508/18736=0,0271;

Следует отметить, что в состав заемных средств для целей расчета данных показателей не входят отдельные виды кредиторской задолженности нефинансового характера, в частности задолженность по налогам и сборам.

Внесем значения полученных коэффициентов в таблицу.

Из проведенного выше анализа влияния налоговой нагрузки в СПК "Щучинагропродукт" на параметры финансовой устойчивости предприятия можно сделать следующие выводы:

Таблица 2.1.2 Динамика коэффициентов финансового состояния СПК "Щучинагропродукт" за 2003-2004гг.

КОЭФФИЦИЕНТ	2003г.	2004г.	Отклонение (+,-)
Коэф. рентабельности собственного капитала	0,081	0,081	х
Коэф. рентабельности активов	0,065	0,064	х
Коэф. рентабельности реализации	0,149	0,151	0,002
Коэф. структуры капитала	0,981	0,974	-0,007
Коэф.заемных средств	0,021	0,027	0,006
Коэф.ликвидности общ.	1,899	1,523	-0,376
Коэф. оборачиваемости активов	0,377	0,381	0,004

Из проведенного выше анализа влияния налоговой нагрузки в СПК "Щучинагропродукт" на параметры финансовой устойчивости предприятия можно сделать следующие выводы:

1. Увеличение прямых налогов и налогов на имущество (капитал) отрицательно влияет на коэффициенты рентабельности, ликвидности, структуры капитала. Это говорят отрицательные значения коэффициентов: коэффициента рентабельности активов равное минус 0,001; общего коэффициента ликвидности равное минус 0,376. Но, несмотря на это, относительно небольшие отрицательные значения данных коэффициентов говорят о незначительном увеличении налоговой нагрузки на предприятия в 2004году. Однако, уменьшение этих налогов в долгосрочной перспективе повышает финансовую устойчивость предприятия;

2.Влияние роста прямых налогов и налогов на имущество (капитал) на показатели деловой активности (оборачиваемость средств и фондоотдача) в целом нейтрально, хотя отдельные показатели, например оборачиваемость кредиторской задолженности может улучшаться. Однако это не способно компенсировать отрицательного воздействия увеличения налогов на иные показатели финансовой устойчивости;

3.Влияние косвенных налогов на показатели финансовой устойчивости зависит от возможности предприятия переложить бремя этих налогов на своих покупателей и заказчиков;

4. Если предприятие само несет бремя дополнительных налоговых расходов и не может заложить рост косвенных налогов в цену товара (продукции, работ, услуг), то основные коэффициенты рентабельности, ликвидности и структуры капитала ухудшаются, и финансовая устойчивость снижается. Соответственно, снижение косвенных налогов в этом случае вызывает улучшение финансового состояния предприятия;

5. На финансовую устойчивость предприятия могут оказывать влияние изменения как абсолютной суммы налогов (за счет изменения ставок, правил расчета налоговой базы, ведения и отмены налоговых льгот и т.д.), так и сроков их уплаты. Известно, что высокая налоговая нагрузка - одна из причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции. Ситуацию в реальном секторе усугубляет существование значительного числа косвенных налогов, целевых бюджетных фондов. На уровне предприятия налоговое бремя можно рассчитать следующим способом. Отношения суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к выручке предприятия, операционных и внереализационных доходов. Этот показатель рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности и определяет сопоставимую эффективность налогообложения на предприятии.

Фактическое значение налоговой нагрузки предприятия (по фактам начисления и выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия. [22,c.55]

Проведем расчет налогового бремени СПК "Щучинагропродукт":

НБ номинальное2003г.=1152/1058=1,089;

НБ реальное 2003г.=1131/1058=1,069;

Налоговое бремя реальное в 2003г. ниже номинального на 2% предположительно за счет переплаты платежей в бюджет в предыдущих периодах.

Рассчитаем налоговое бремя в 2004г.:

НБ номинальное 2004г.=2010/1409=1,427;

НБ реальное 2004г.=2012/1409=1,428;

Налоговое бремя номинальное выше реального на 1% по аналогичной причине.

Налоговое бремя номинальное в 2004г. по сравнению с 2003г. выросло на 33.8%, реальное в свою очередь на 35,9%.

2.2 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Факторы изменения их величины

Согласно действующему законодательству, значительная часть налогов и отчислений включается в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). Следует отметить, что это не предусмотрено международными стандартами, поскольку это приводит завышению себестоимости товаров, снижает их конкурентоспособность на международных рынках. Среди налогов, включаемых в себестоимость, можно выделить две группы:

1.налоги, относимые на себестоимость продукции, которые рассчитываются в большинстве своем по фиксированным ставкам (земельный, экологический, плата за размещение отходов и др.)

2.чрезвычайный налог и отчисления на социальные нужды, рассчитывается в зависимости от сформированного на предприятии фонда оплаты труда.

Налоги и отчисления, исчисляемые от фонда оплаты труда, являются одной из составляющих себестоимости и, соответственно, входят в базу обложения налогами из выручки. В связи с этим приходится говорить о проблеме обложения "налогов налогами".[23,c.323]

Для обеспечения непрерывного производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия. Одни из них непосредственно связаны с производственным процессом, другие - с его организацией и управлением. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы в хозяйстве делят на: прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур и содержанию определенных групп скота. Косвенные затраты относятся к возделыванию нескольких культур. В себестоимость может включается ряд налогов и сборов. Такими налогами являются:

Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости. [8]

Базой для исчисления единого платежа является фонд заработной платы.

В состав фонда заработной платы включается заработная плата в денежной и натуральной форме. К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы относятся:

1.Заработная плата (заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, окладам за отработанное время, по сдельным расценкам и т.д.)

2.Поощрительные выплаты (надбавки, премии, вознаграждения, материальная помощь и т.д.)

3.Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (доплата за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни и т.д.)

4.Оплата за неотработанное время (оплата отпусков, курсов повышения квалификации и т.д.)