Анализ в управлении налоговыми платежами

На сумму отчислений в государственный фонд содействия занятости влияют факторы, представленные на рисунке 2.2.1

Следует отметить, что фонд заработной платы для исчисления отчислений в фонд содействия занятости корректируется на величину фонда заработной платы работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Данные о величине фонда заработной платы берут в форме 5-АПК "Отчет по труду" а также в Расчете чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, который составляется ежемесячно.

Приведем факторный анализ Чрезвычайного налога. Общая схема анализа чрезвычайного налога выглядит следующим образом:

ЧН = ФЗП *Ст, (2.2.1)

Ставка данного налога не изменялась, следовательно, влияние данного фактора необходимо исключить из анализа.

Таблица 2.3.1 Динамика налогооблагаемой базы и суммы НДС, уплативших СПК "Щучинагропродукт" в 2003-2004гг.

Из таблицы видно, что за счет увеличения на 42.3% вычетов по НДС, сумма НДС к уплате за реализованную продукцию снизилась в 2004г. на 49818393 рублей. Темп роста НДС по реализации составил 132,5% (НДС за 2003г. -773615847 руб., за 2004г.-1025341212 руб.) База для исчисления НДС исчисляется с учетом льгот в соответствии с Законом №1319-Х11 от 19.12.91 "Закон о НДС" на сумму в 2003 г.- 6232941638, в 2004г. 7652439465 руб.

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды (Ф респ.) могли уплачивать отдельные сельскохозяйственные предприятия до 2005г. СПК "Щучинагропродукт" данный вид налога уплачивал, так как находится на общей системе налогообложения. С организации взимался сбор в Республиканский Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 2% и налог с пользователей автомобильных дорог по ставке 1% выручки от реализации товара, работ, услуг - уплата единым платежом 3%.

Целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (Ф мест.). Уплата сбора осуществляется единым платежом в размере 1,15 % (сбор на формирование местных, целевых и бюджетных фондов - 0,4 % и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда - 0,75 %).

Если организация по итогам отчетного месяца понесла убытки, то она имеет право на получение средств из целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Для получения возмещения предприятию необходимо заполнить соответствующий расчёт. Возмещение осуществляется по установленным нормативам.[4] Данные для анализа вышеназванных сборов можно получить из налоговой декларации (расчета) по данным видам налогов.

Из проведенного анализа видно, что сумма Ф респ. уплачиваемого из выручки в республиканский бюджет увеличилась в 2004г. На 48,1%, что составило 28262.2 тыс.руб. Налоговая база снизилась в 2004г. На 37530,399 тыс.руб. за счет увеличения льгот на 62,1% . Причем ставки бора увеличилась н 50%, что вызвало увеличение суммы сбора. Выручка от реализации продукции в целом увеличилась на 36.4% (2003г.-8156890,689 тыс.руб, 204г.-11125774,379 тыс.руб)

Сумма Ф мест. уплачиваемых из выручки в местные бюджеты снизилась на 2,3% или в сумме на 65752,546 тыс.руб. также за счет увеличения суммы льгот на 37530,399 тыс.руб . Става сбора снизалась с 2.5% в 2003г.,1.15% в 2004г.

Таблица 2.3.2. Анализ уплаченных сборов из выручки СПК "Щучинагропродукт" в 2003-2004гг.

ДНН (базы)=(1873165740-1339756929)*0,25/100=1333,522 тыс.руб;

ДНН (ставки)=0 тыс.руб;

ДНН (общ) = 1333,522 тыс.руб;

Анализ налога на недвижимость показывает, что его увеличение при неизменившейся в течение отчетного периода ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению. По имеющимся данным проведем анализ суммы и удельного веса данного налога в общей сумме налогов.

Таблица 2.3.4 Динамика налога на недвижимость уплаченного СПК "Щучинагропродукт" в 2003-2004гг. из прибыли.

Из таблицы видно, что сумма налога в 2004г. возросла на 7338 тыс. руб (160,2%). В свою очередь удельный вес данного налога в общей сумме налогов вырос на 2,1%.

Налог на прибыль. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товара, работ, услуг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. Налог на прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой, полученных от их реализации и затратами по производству и реализацию этих товаров, работ, услуг, а также суммы налогов, уплаченные из выручки.

Для расчета налога на прибыль определяется показатель "облагаемая налогом прибыль". Большинство предприятий формируют бюджеты исходя из учетной политики для целей управленческого учета и определяют так называемую управленческую прибыль. Для того чтобы рассчитать прогнозную величину налогооблагаемой прибыли, необходимо произвести корректировки. Прибыль по бюджету расходов и доходов корректируется на статьи расходов, которые не учитываются для целей налогообложения, например, на суммы материальной помощи, командировочные расходы сверх норм и другие. Разумеется, заранее точно определить величину налога невозможно, поэтому берутся только те корректировки, которые являются наиболее существенными. Скорректированная прибыль и есть плановая величина налогооблагаемой прибыли, по которой затем определяется прогнозная сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму налога на недвижимость.

Ставка налога установлена 24%.[12]

Факторная модель представлена в следующем виде:

Сумма налога = (Облагаемая налогом прибыль - Налог на недвижимость-Льготируемая прибыль)*Ставка налога; (2.4.1)

где Нi - приращение налога за счет I-го фактора; Пi - приращение налогооблагаемой прибыли за счет I-го фактора.[21,c.63]

Рисунок 2.4 .1 Структурно-логическая модель налога на прибыль

Но это общая схема анализа налога на прибыль. Применительно к СПК "Щучинагропродукт" проведем расчет налога на прибыль. Следует отметить, что СПК "Щучинагропродукт" предоставлялись льготы по налогу на прибыль в соответсвии с Законом №1330-Х11 ст.5 п. 12 от 22,12,91 "О налоге на доходы и прибыль" на сумму825672,4 тыс. руб.

НП=(БП-Н/н-Льготы)*Ст/100;

НП2003г.=(878939,0-12196,812-825672,4)*24/100=9871,1 тыс.руб.;

Исходя из таблицы, можно сделать следующие выводы: налог на прибыль в 2004г. не уплачивался, так как налогооблагаемая прибыль составила -33229,995 тыс.руб. В 2004г. на уменьшение налогооблагаемой прибыли значительное влияние оказало увеличение себестоимости продукции, так затраты по производству и реализации продукции в 2004г. увеличились на 2346117,7 тыс.руб. Кроме этого на уменьшение налогооблагаемой прибыли повлияло увеличение льготируемой прибыли в 2004г. на 921250,5 тыс.руб. Данные факторы снизили налогооблагаемую прибыль до отрицательного значения, несмотря на то, что балансовая прибыль предприятия в 2004г. увеличилась на 854291,8 тыс.руб или 97,2%.

-Сбор на содержание и развитие инфраструктуры городов и районов (ИНФ сб);

-Транспортный сбор (Тр сб);

Данные виды сборов уплачиваются из прибыли за минусом налога на недвижимость, налога на прибыль, налога на доходы. Представим данные для анализа в таблице 2.4.2.

Таблица 2.4.2 Динамика Транспортного и сбора на развитие инфраструктуры уплаченных СПК "Щучинагропродукт" в 2003-2004гг. из прибыли.

Из таблицы видно, что в 2004г. увеличилась сумма транспортного сбора на 66,7%, что составило17136,3 тыс.руб, сбора на развитие инфраструктуры на 49,9%, что составило 8568,04 тыс.руб. Данное изменение произошло за счет увеличения балансовой прибыли на 97,2% или на 854291,9 тыс. руб. Несмотря на то, чот ставка транспортного сбора уменьшилась на 05% и сбора на развитие инфраструктуры также на 0,5%, а налогооблагаемая прибыль увеличилась на 99,9% или 856824,9 тыс.руб Начисленные сумм транспортного и сбора на развитие инфраструктуры в бюджет не перечислялись, а были оставлены в распоряжении плательщика для использования по целевому назначению(для развития материально-технической базы). Проведем факторный анализ данных видов сборов:

ТРсб 2003г.=Налогооблагаемая прибыль*Ст=856871*3/100=25706,1 тыс.руб;

ДТР сб базы=(1713695,969-856871)*3/100=25704,8 тыс.руб;

ДТР сб ставки=1713695,969*(2,5-3)/100=8568,5 тыс.руб

ТР сб 2004г.=1713695,969*2,5/100=42842,399 тыс.руб;

ИНФ сб 2003г.= Налогооблагаемая прибыль* Ст=856871,02/100=17137,4 тыс.руб;

ДИНФ сб базы=(1713695,969-856871)*2/100=17136,5 тыс.руб;

ДИНФ сб ставки= 1713695,969*(1,5-2)/100=8568,5 тыс.руб;

ИНФ сб 2004г.=17136995,969-1,5/100=25705,44 тыс. руб;

Проведем анализ всех налогов, уплаченных СПК "Щучинагропродукт" из прибыли. Данные представим в таблице 2.4.2

Из таблицы видно, что в 2004г. изменилась структура налогов и сборов уплачиваемых из прибыли. Так в 2003г. Налог на недвижимость в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли составлял 18,8%, налог на прибыль-15,3%, транспортный сбор-39,6%, сбор на развитие инфраструктуры 26,3%. В 2004г. удельный вес данных налогов составил:

Налог на недвижимость-22,1%, транспортный сбор-48,7% сбор на развитие инфраструктуры-29,2%. Налог на прибыль не уплачивался из-за отсутствия налогоблагаемой прибыли. Снижение ставок транспортного и сбора на развитие инфраструктуры не повлияло на удельный вес данных налогов.

Таблица 2.4.2 Динамика налогов, уплаченных СПК "Щучинагропродукт" в 2003-2004гг. из прибыли.

3. Анализ эффективности налоговой политики предприятия и налогового планирования

3.1 Взаимосвязь анализа и налогового планирования

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. В условиях жесткого конкурентного рынка наличие системы налогового планирования для эффективной деятельности предприятий так же необходимо, как производственная и маркетинговая стратегия. Система налогового планирования - это организация деятельности налогоплательщика в рамках действующего законодательства, в целях оптимизации его налоговых обязанностей посредством использования любых разрешенных законом средств и способов. Налоговое планирование необходимо руководителю компании (менеджеру или собственнику) для принятия своевременных управленческих решений. Весьма распространенной является ситуация, когда руководитель узнает о сумме налоговых обязательств своей компании лишь к двадцатому числу месяца, следующего за отчетным, т.е. к сроку сдачи налоговой отчетности. При этом повлиять на размер исчисленных налогов законным способом уже не представляется возможным. Нередко возникает ситуация, когда из-за отсутствия должной информации, необходимой для принятия управленческих решений, оборотными средствами предприятия финансируется бюджет, налоги переплачиваются, "вымываются" оборотные средства предприятия. Система налогового планирования принципиально по - другому решает эту проблему: руководитель знает заранее, сколько, когда и почему должна заплатить компания в бюджет. Налоговое планирование можно определить, как механизм выбора между различными способами осуществления деятельности, привлечения и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Но следует отметить, что налоговое планирование невозможно без данных анализа. На основе данных анализа экономист сможет правильно оценить состояние предприятия и спрогнозировать его развитие. Процесс планирования бюджета налогов можно разбить на несколько этапов: планирование начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.[18,c.33]

Прежде всего, необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для этого используются следующие исходные данные:

- планируемые показатели для расчета налоговой базы (фонд заработной платы, выручка от реализации, налогооблагаемая прибыль и т.д.);

- налоговое законодательство Республики Беларусь (порядок начисления налогов, ставки, сроки уплаты, льготы и т.п.);

- прочие данные (решения налоговых органов об отсрочке (рассрочке), графики погашения пеней и штрафов и т.п.).

Источниками получения планируемых показателей для определения налоговой базы по налогам являются соответствующие операционные и финансовые бюджеты. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, основываться не только на знании действующих налоговых законодательных актов, но и на анализе принципиальной позиции налоговых органов по тем или иным вопросам, изучении проектов налоговых законов и содержания готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Как показывает опыт, заниматься налоговым планированием следует с того момента, когда будущий владелец задумывается над созданием собственного бизнеса. Это позволит правильно избрать организационно-правовую форму, спланировать финансово-хозяйственную деятельность, оптимизировать договорные отношения с позиции налоговых последствий. Именно поэтому сегодня приобретают актуальность квалифицированные консультации в области налогообложения и оказание широкого спектра по налоговому планированию компаниям, работающим на белорусском рынке. [4,c.18]

Пищик Т.В предлагает прогнозировать налоговые отчисления следующим образом [18,c.35]:

Таблица 3.1.1 Прирост налогов и других обязательных платежей уплаченных СПК "Щучинагропродукт" в 2000-2004гг.

Н1=(н1+н2+н3)/3=(0.16+1.91+2.22)/3=1.43;

Н2=(н2+н3+н4)/3=(1.91+2,22+2.89)/3=2.34;

Н3=(н3+н4+н5)/3=(2.22+2.89+2,1)/3=2,4;

На основании полученного выравненного ряда скользящих средних определим среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей по следующей формуле:

ДН=(Нн-Н1)/(н-1),

Где ДН-среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей; Нн - последний показатель в ряду выравненных средних,%; Н1-первый показатель в ряду выравненных средних,%; н-количество показателей выравненного ряда средних.

ДН=(2,4-2,01)/2=0,195%;

На основании проведенных расчетов находим значение прироста валовых налоговых отчислений на прогнозируемый год путем продолжения выравненного ряда средних на два шага вперед, т.е. начиная с предшествующего года (2003г.), через отчетный год (2004г.) на прогнозируемый год (2005г.)

н6=н4+2* ДН = 3,07+2*0.195=3,46%;

Учитывая, что сумма валовых налоговых отчислений в 2004г. составила 1528 млн.руб, то в 2005г. она увеличится на 3,46% и составит 1580 млн.руб.

К сожалению, процесс налогового планирования достаточно трудоемкий и требует большого количества материальных и трудовых затрат, поэтому в СПК "Щучинагропродукт" он не производится.

3.2 Эффективность налогообложения

Налогообложение может выполнять одинаково позитивную роль для всех субъектов рыночной экономики, причем эта роль может быть весьма противоречива. Государственная власть должна обоснованно применять налоговое регулирование, учитывая белорусскую специфику, и своевременно вносит необходимые коррективы, как в системе налогообложения, так и во все сферы производственных отношений.

Налоговое планирование является категорией крайне сложной и многогранной, поскольку внутреннее содержание налогообложения - это противостояние экономических интересов и поиск оптимальных границ налогового изъятия. Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность.

Состояние налоговой системы государства определяется во многом национальными, историческими, экономическими условиями развития страны. Для определения основных направлений анализа необходимо остановиться, прежде всего, на самом понятии эффективности и эффекта.

Под экономическим эффектом понимается увеличение объемов производства, объемов потребления, величины налоговых поступлений, снижение затрат в производстве. Под социальным эффектом понимается качество и уровень оплаты труда, наличие свободного времени, рост культуры и др.

Эффективность же характеризуется отношением экономического и социального эффекта к понесенным для его достижения затратам.

Основные составляющие налоговой эффективности можно свести к следующим:

1. Коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;

2. Ставки налога и уровень налогообложения по сферам деятельности;

3. Изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика инвестиций на предприятиях, покрытие других нужд из их доходов в сопоставлении с динамикой развития производства;

4. Коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета);

5. Показатели (сравнительные) налогового стимулирования производства и предпринимательства (целевая направленность налоговых рычагов и механизма налогообложения, уровень налогового изъятия, возможность использования льгот);

6. Количественные и качественные параметры налогового регулирования.

7.Динамика структуры налогообложения местных, республиканских (областных) налогов; сравнительные показатели налоговых доходов, закрепленных за территориями;

8.Показатели финансово-налогового менеджмента (эффективность налогового планирования, уровень работы по сокращению налоговой задолженности) и т.д.

В условиях рыночной экономики складывается определенная налоговая политика, которая характеризуется общей совокупностью учета налогов, механизмов их планирования, предусматривается правильность исчисления и уплаты налогов.

Заключение

Общая сумма налогов, уплачиваемых из выручки по сравнению с прошлым годом снизилась на 49829767 тыс.руб. В том числе сумма НДС снизилась на 49818,393 (83,2%); Сумма Фонда местного снизилась на 39636,586 тыс.руб (55,05%); Сумма Фонда республиканского увеличилась на 28262169 (48.1%).

В 2004г. изменилась и структура налогов и сборов уплачиваемых из прибыли. Так в 2003г. налог на недвижимость в общей сумме налогов, уплачиваемых из прибыли составлял 18,8%, налог на прибыль-15,3%, транспортный сбор-39,6%, сбор на развитие инфраструктуры 26,3%. В 2004г. удельный вес данных налогов составил: налог на недвижимость-22,1%, транспортный сбор-48,7% сбор на развитие инфраструктуры-29,2%. Налог на прибыль не уплачивался из-за отсутствия налогооблагаемой прибыли. Снижение ставок транспортного и сбора на развитие инфраструктуры не повлияло на удельный вес данных налогов.

В итоге можно сделать вывод о том, что в целом по хозяйству налоговое бремя не является отягощающим, так как СПК "Щучинагропродукт" вовремя рассчитывается по платежам в бюджет, соблюдаются сроки предоставления и сдачи налоговых деклараций в ИМНС Щучинского района.

Таким образом, анализ налоговой политики и налоговых платежей , дальнейшее его совершенствование должно осуществляться в направлении его позитивного влияния на экономику, способствуя подъему жизненного уровня населения, созданию условий для повышения экономической и социальной стабильности в обществе.