Государственный финансовый контроль в Украине и пути его усовершенствования

Виды доходов

тыс. гривен

Налоговые поступления

125 743 091,1

в том числе:

Налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости

48 963 191,2

в том числе :

налог с доходов физический лиц

22 791 141,8

налог на прибыль предприятий

26 172 049,5

Налоги на собственность

1 084 835,4

Сборы за специальное использование природных ресурсов

4 746 678,8

из них:

сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда

99 094,4

сбор за специальное водопользование

309 429,5

платежи за пользование недрами

556 030,0

сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета

658 516,6

плата за землю

3 122 337,1

Внутренние налоги на товары и услуги

61 164 397,7

в том числе:

налог на добавленную стоимость

50 396 729,5

акцизный сбор с произведенных в Украине товаров

7 557 304,3

акцизный сбор с ввезенных на территорию Украины товаров

1 050 834,3

плата за лицензии на определенные виды хозяйственной деятельности

1 392 237,0

из них:

налог на промысел

7 072,3

плата за выдачу лицензий и сертификатов

208 898,7

плата за государственную регистрацию субъектов предпринимательской деятельности

28 026,1

плата за лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями

528 092,9

плата за выдачу, переоформление, продление срока действия лицензий на пользование радиочастотным ресурсом Украины и выдачу дубликатов таких лицензий

330 387,2

плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности

767 292,6

погашение бюджетной задолженности по не возмещенным суммам налога на добавленную стоимость с просроченным сроком возвращения

-

Налоги на международную торговлю и внешние операции

7 373 375,1

из них:

ввозная пошлина

6 972 651,3

вывозная пошлина

269 916,2

Другие налоги

2 410 612,9

из них:

местные налоги и сборы

642 346,6

фиксированный сельскохозяйственный налог

136 503,2

единый налог для субъектов малого предпринимательства

1 348 044,6

Виды доходов

тыс. гривен

Неналоговые поступления

40 548 301,6

в том числе:

Доходы от собственности и предпринимательской деятельности

12 678 100,8

из них:

поступление от превышения валовых доходов над расходами Национального банка Украины

1 287 800,0

рентная плата

6 804 652,9

Административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи

2 360 114,5

Поступления от штрафов и финансовых санкций

431 260,1

Другие неналоговые поступления

9 831 665,2

из них:

поступление сумм кредиторской и депонентской задолженности предприятий, организаций и учреждений, относительно которых прошел срок исковой давности

5 721,0

поступление средств от реализации избыточного вооружения, военной и специальной техники, другого имущества Вооруженных Сил Украины и других, образованных согласно законодательству военных формирований и правоохранительных органов

630 327,6

дополнительные сборы на выплату пенсий

4 862 306,6

Собственные поступления бюджетных учреждений

15 247 161,0

Доходы от операций с капиталом

3 218 092,3

в том числе:

Поступление от продажи основного капитала

1 577 347,6

Поступление от реализации государственных запасов товаров

363 538,9

Поступление от продажи земли и нематериальных активов

1 277 205,8

Официальные трансферты от правительств зарубежных стран и международных организаций

153 697,0

Целевые фонды

2 148 277,0

в том числе:

Платежи в Фонд Украины социальной защиты инвалидов

156 838,6

Сбор за загрязнение окружающей природной среды

795 029,4

Целевые фонды, образованные Верховной Радой Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления и местными органами исполнительной власти

1 196 409,1

Всего доходов

171 811 459,0

Виды расходов

тыс. гривен

Общегосударственные функции

19 891 901,7

из них:

Вышестоящие органы государственного управления, органы местной власти и местного самоуправления, финансовая и внешнеполитическая деятельность

12 165 300,8

из них:

финансовая и фискальная деятельность

5 555 453,3

внешнеполитическая деятельность

634 941,1

Другие общие функции государственного управления

1 949 980,8

из них:

общегосударственное планирование и статистика

368 398,0

Фундаментальные исследования

1 359 753,1

Исследования и разработки в сфере государственного управления

254 408,9

Обслуживание долга

3 439 695,3

в том числе:

обслуживание внутреннего долга

962 655,4

обслуживание внешнего долга

2 477 039,8

Оборона

6 380 569,9

Общественный порядок, безопасность и судебная власть

12 718 809,1

из них:

Деятельность по обеспечению общественного порядка, борьбы с преступностью и охрана государственной границы

5 348 963,0

Противопожарная защита и спасание

1 713 524,2

Судебная власть

1 597 406,3

Уголовно-исполнительная система и исправительные мероприятия

1 181 327,0

Надзор за соблюдением законов и представительные функции в суде

633 748,5

Другая деятельность в сфере общественного порядка, безопасности и судебной власти

711 197,8

Экономическая деятельность

27 465 524,3

в том числе:

Общая экономическая, торговая и трудовая деятельность

623 507,3

Сельское хозяйство, лесное хозяйство и охота, рыбное хозяйство

6 542 147,8

Топливно-энергетический комплекс

5 265 354,0

из них:

угольная область и другие области по добычи твердого топлива

4 045 199,7

Другая промышленность и строительство

587 860,0

из них:

строительство

15 132,5

Транспорт

9 172 339,7

Связь, телекоммуникации и информатика

99 865,3

Виды расходов

тыс. гривен

Другие области экономики

726 427,5

Исследование и разработки в областях экономики

709 167,2

Другая экономическая деятельность

3 738 855,5

Здравоохранение

19 737 731,2

Духовное и физическое развитие

4 328 351,7

Образование

33 792 785,5

Социальная защита и социальное обеспечение

41 535 836,3

в том числе:

Социальная защита на случай нетрудоспособности

1 359 075,1

Социальная защита пенсионеров

26 924 962,6

Социальная защита ветеранов войны и труда

2 714 760,4

Социальная защита семьи, детей и молодежи

5 172 462,6

Социальная защита безработных

145,7

Помощь в решении жилого вопроса

1 758 471,0

Социальная защита других категорий населения

3 153 101,6

Исследования и разработки в сфере социальной защиты

2 310,8

Другая деятельность в сфере социальной защиты

450 546,5

Всего расходов

175 512 219,0

Кадровая политика

Ш создание системы обеспечения профессионального роста

Ш усовершенствование комплексных программ подготовки и повышения квалификации кадров

Ш создание банка данных профессионально пригодных специалистов для налоговых органов

Система оплаты труда

Ш создание более дифференцированной системы оплаты труда

Ш усовершенствование системы премирования и надбавок к заработной плате

Ш разработка положений по стимулированию относительно реорганизации

Усовершенствование структуры налоговой службы Украины

Ш организация работы налоговых органов по функциональному признаку

Ш создание межрайонных и территориальных налоговых инспекций

Ш создание специальных подразделений по работе с большими плательщиками налогов

Создание материально-технической базы

Ш развитие необходимой социально-бытовой базы для работников налоговых органов

Ш обеспечение работников налоговых органов специальной форменной одеждой

Ш обеспечение налоговых органов помещениями, компьютерной техникой и другими техническими средствами

Создание информационных технологий

Ш создание интегрированной базы данных

Ш создание и внедрение системы электронного документооборота

Ш создание интегрированной телекоммуникационной сетки

Ш разработка системы информационного взаимодействия с внутренними структурами

Ш создание единого компьютерного реестра нормативной документации и налогообложения

Создание системы планирования (прогнозирования) поступлений

Ш создание системы оценки объемов выпуска продукции

Ш создание системы анализа финансово-экономического состояния предприятия

Введение международного бухгалтерского учета

Ш разработка форм финансовой отчетности плательщиков налогов по международным стандартам

Ш использование международного опыта по вопросам налогового учета

Усовершенствование налогового законодательства

Ш упрощение налогового законодательства

Ш разработка Налогового кодекса

Ш стабильность налогового законодательства

Ш внедрение регулирующих основ при налогообложении

Ш переход к доминированию налогообложения доходов физических лиц над налогообложением юридических лиц

Ш создание имитационной модели для исследования существующих законов

Усовершенствование работы с плательщиками налогов

Ш создание системы обучения учеников общеобразовательных школ по вопросам налогового законодательства

Ш отладка системы изготовления и распространения бланков налоговой и бухгалтерской отчетности

Ш создание системы поддержки и использования сообщений граждан о фактах уклонения от уплаты налогов

Ш создание системы консультационных пунктов, в том числе и электронных

Создание системы взаимодействия налоговой службы с другими органами исполнительной власти

Ш создание системы обмена данных о налоговых поступлениях с органами Государственного казначейства

Ш отладка системы обмена оперативной и аналитической информации с правоохранительными органами

Ш создание с Минфином Украины единой системы формирования доходной части бюджета и детальной его росписи по видам налогов и контингентов

Ш создание системы получения информации таможенной службы об общей сумме импорта и экспорта по каждому идентификационному номеру

Усовершенствование системы контрольной работы

Ш разработка системы отбора плательщиков для документальных проверок

Ш разработка и внедрение непрямых методов проверок плательщиков

Ш разработка системы контроля по возвращению в Украину валютной выручки

Ш разработка системы контроля над товарными и денежными потоками

Усовершенствование системы поступлений в сводный бюджет

Ш создание системы контроля по достоверности отчетности налоговых органов

Ш проведение унификации отчетных форм плательщиков и формирование внутренней отчетности

Ш усовершенствование внешней отчетности налоговых органов

Усовершенствование системы взыскания налогов

Ш создание системы контроля над начислением и поступлением платежей

Ш создание системы выявления плательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов

Ш создание системы обработки налоговых документов принудительного снятия задолженности

Оценка эффективности работы налоговой службы

Ш разработка единой системы оценки эффективности работы налоговых органов и их работников

Ш создание системы учета поданных предложений по реорганизации работы налоговых органов и их внедрение

№

п/п

Составные части, которые определяют сущность

Ревизия

Аудит эффективности

01

02

03

04

1.

Понятие

Ревизия - это метод документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способ документального изобличения нехваток, растрат, присвоений и краж средств и материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений

Аудит эффективности - это форма контроля, которая представляет совокупность действий по сбору и аналитической обработке статистических и отчетных данных, материалов ревизий и проверок, другой публичной информации, направленных на определение уровня эффективности государственных вложений для реализации запланированных бюджетными программами (функциями) целей, установление факторов, которые препятствуют достижению максимального результата в использовании определенного объема трудовых, материальных и финансовых ресурсов, и обоснования предложений относительно повышения эффективности использования государственных активов

2.

Главная цель

Установление соблюдения субъектами хозяйствования ограничительных параметров обращения финансовых ресурсов, лиц, которые допустили их противозаконное использование, определение финансовых потерь в случае отклонений от принятых стандартов и внесения предложений относительно устранения выявленных недостатков и нарушений

Определение слабых мест в организации выполнения бюджетных программ (функций), влияния этих недостатков на достижение запланированных целей и обоснование предложений относительно повышения эффективности использования государственных ресурсов

3.

Основные задачи

1. Выявление фактов финансовых нарушений, разворовывания, бесхозяйственности и расточительства

2. Определение объема финансовых потерь, причиной которых стали финансовые нарушения

3. Установление виновных лиц, привлечение их к ответственности и употреблению мероприятий по возмещению ими причиненного вреда

4. Осуществление превентивных мер по предупреждению финансовых нарушений

1. Определение уровня достижения целей государственной программы

2. Установление упущений и недостатков административного, нормативно-правового и финансового характера, которые препятствуют своевременному и полному выполнению бюджетной программы (функции)

3. Определение уровня влияния установленных упущений и недостатков на качество выполнения бюджетной программы (функции)

4. Оценка целесообразности дальнейшей реализации бюджетной программы (функции) и обоснование предложений относительно ее прекращения или обеспечение своевременного и полного выполнения с привлечением оптимального объема государственных ресурсов

4.

Приемы (методы)

1. Анализ финансовой отчетности

2. Проверка документов за формальными признаками

3. Нормативная проверка

4. Встречная проверка достоверности документов

5. Инвентаризация

6. Контрольные обмеры выполненных работ

7. Отбор объяснений

8. Контрольный запуск сырья и материалов в производство

1. Анализ финансовой отчетности и других статистических и оперативных данных

2. Анализ материалов предыдущих ревизий и проверок и нормативно-правовых актов

3. Нормативная проверка

4. Интервьюирование

5. Анкетирование по выдвинутым гипотезам

6. Хронометраж затрат рабочего времени

7. Обследование производственных помещений

9. Проверка соблюдения трудовой дисциплины

10. Технико-экономический расчет

8. Техническо-экономический расчет

9. Экономическая оценка хозяйственных операций

5.

Обязательные элементы описания результатов

Что нарушено (закон, стандарт, устав и т.п.)

Кто нарушил (указать нарушителя)

Когда нарушено (дата или период)

Как нарушено (каким способом допущено отклонение)

Чем вызвано нарушение (причины и условия)

Как отображено в бухгалтерском учете и/или финансовой отчетности нарушение

Следствия нарушения (размер вреда или ущерба)

Какие недостатки устранены во время контроля (или во сколько возмещен ущерб)

Что объяснило по поводу нарушения виновное лицо

Что является целью реализации бюджетной программы (функции)

Как реализуется бюджетная программа (количественно, качественно, стоимостно и т.п.)

Что препятствует или может препятствовать своевременной и полной реализации бюджетной программы (дерево проблем)

Какую проблему и объекты исследования выбраны для аудита и почему

Какие гипотезы по выбранной проблеме проверялись во время аудита

О чем свидетельствуют результаты аудита (несовершенство законодательства, упущение в организации выполнения программы, финансовые нарушения и т.п.)

Выводы аудита (что нужно сделать, чтобы устранить слабые места в реализации бюджетной программы)

6.

Права контролеров

Проверять денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, которые подтверждают поступление и расходование средств и материальных ценностей на предмет соблюдения норм законодательства, проводить

Выдвигать без ограничений гипотезы аудита (варианты того, что может препятствовать своевременной и полной реализации государственной программы)

Для проверки гипотез выбирать те приемы (методы), которые

проверки фактического наличия ценностей (денежных сумм, ценных бумаг, сырья, материалов, готовой продукции, оборудование и т.п.)

Беспрепятственный доступ на склады, в хранилища, производственные и другие помещения для их обследования и выяснения вопросов, связанных с ревизией

Инициировать прекращение на расчетных и других счетах в банках и других финансово-кредитных учреждениях операций в случаях, когда руководство объекта, на котором необходимо проводить ревизию, препятствует контролеру исполнять свои обязанности

Требовать от руководителей объектов, которые ревизуются, проведение инвентаризаций основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, в необходимых случаях опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, а в случае выявления подделок, других злоупотреблений изымать необходимые документы на срок до истечения ревизии

Инициировать получение от Нацбанка и его учреждений, коммерческих банков и других кредитных учреждений необходимых ведомостей, копий документов, справок о банковских операциях и остатках средств на счетах органов,

дают возможность получить наиболее объективные результаты

Доступ на склады, в хранилища, производственные и другие помещения для их обследования и выяснения выбранными приемами (методами) вопросов, связанных с аудитом

Инициировать проведение инвентаризации, контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство

Инициировать получение от органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций информации и/или документов, которые касаются темы аудита

Выбирать критерии, по которым группируются результаты эмпирических исследований, и определяется уровень влияния установленных упущений и недостатков на эффективность использования государственных ресурсов (своевременность и полноту выполнения государственной программы)

Выдвигать на основании результатов аудита предложения относительно устранения слабых мест в реализации бюджетной программы (функции) и предварительно обсудить их (подготовленный проект выводов) с представителями объектов исследования

Инициировать передачу материалов аудита в органы

которые ревизуются, а от других предприятий и организаций - справок и копий документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями, организациями, которые ревизуются

Получать от служебных и материально ответственных лиц объектов, которые ревизуются, письменные объяснения по вопросам, которые возникают во время ревизии

Инициировать предъявление руководителям и другим служебным лицам объектов, которые ревизуются, требований относительно устранения выявленных нарушений, изъятие в бюджет скрытых и заниженных валютных и других платежей, а также о прекращении бюджетного финансирования и кредитования

Составлять в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и другие служебные лица объектов контроля протоколы об административном правонарушении

Инициировать передачу ревизионных материалов в органы государственной власти, хозяйственного управления, правоохранительные органы и информировать о результатах ревизий общественность через СМИ

государственной власти, хозяйственного управления и СМИ

№

п/п

Показатель

Франция

Украина

Предложения

01

02

03

04

05

1.

Подконтрольные субъекты

Государственные предприятия и предприятия, доля государства в уставном фонде которых превышает 50 %, а также другие субъекты предпринимательской деятельности, которые имеют стратегическое значение для государства

Государственные предприятия, которые получают (получали) средства из бюджетов, займы под гарантии правительства

Принятие законов «О Кабинете Министров Украины» и «Об управлении объектами государственной собственности», после чего - разработка механизмов и порядков, которые будут вытекать из положений этих законов

2.

Объекты контроля

Государственные ресурсы, деятельность государственных предприятий

Бюджетные средства, отдельные операции государственных предприятий

3.

Субъекты контроля:

предыдущего контроля

Система внутреннего контроля на предприятии, организованная руководителем

Неразвитая и фрагментарная система внутреннего контроля на предприятии

Принятие закона о внутреннем финансовом контроле; закрепление постановлением Кабинета Министров Украины за каждой стадией правительственного финансового контроля его полноправных участников

Агентство по корпоративным правам государства

-

Комиссия по участию и трансфертам (корпоративных прав)

Фонд государственного имущества

Отраслевые министерства

Отраслевые министерства, где службы внутреннего аудита еще не созданы

текущего контроля

Система внутреннего контроля на предприятии, организованная руководителем

Неразвитая и фрагментарная система внутреннего контроля на предприятии

Срочное принятие Верховной Радой Украины законопроектов № 6027 «Об управлении объектами государственной собственности», № 7282 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты (относительно предотвращения финансовых правонарушений, обеспечение эффективного использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества», а также законопроекта «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».

Закрепление постановлением Кабинета Министров Украины за каждой стадией правительственного финансового контроля его полноправных участников

Отраслевые министерства

Отраслевые министерства, где службы внутреннего аудита еще не созданы

Агентство по корпоративным правам государства

Кабинет Министров Украины, Фонд государственного имущества, Министерство финансов, отраслевые министерства, которые принимают отдельные решения (предоставляют разрешения)

Генеральный экономический и финансовый контроль (государственные контролеры)

-

Генеральная инспекция финансов

Органы государственной контрольно-ревизионной службы - частично

дальнейшего контроля

Система внутреннего контроля на предприятии, организованная руководителем

Неразвитая и фрагментарная система внутреннего контроля на предприятии

Срочное принятие Верховной Радой Украины законопроектов № 6027 «Об управлении объектами государственной собственности», № 7282 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты (относительно предотвращения финансовых правонарушений, обеспечение эффективного использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества», а также

законопроекта «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».

Разработка и утверждение постановлением Кабинета Министров Украины «Порядка осуществления правительственного контроля за эффективным управлением государственным имуществом».

Указом Президента Украины создать при Главном контрольно-ревизионном управлении правительственный орган - Агентство по государственному аудиту, основной функцией которого была бы оценка эффективности управления государственных предприятий и других субъектов хозяйствования, которые представляют государственный интерес