Налоговая система Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Анализ налоговой системы Республики Беларусь

1.1 Налоговое законодательство Республики Беларусь

1.2 Классификация налогов в Республике Беларусь

1.3 Субъекты и объекты налоговых отношений

2. Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне

3. Анализ налоговой нагрузки на промышленное предприятие (на примере ЧУП «Светотехника»)

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия

3.2 Анализ показателей налоговой нагрузки на промышленное предприятие

3.2.1 Количественная оценка налоговой нагрузки

3.2.2 Качественная оценка налоговой нагрузки

4. Основные направления снижения налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Право облагать налогом... -- это не только право уничтожать, но и право созидать.

Верховный суд США

Курсовая работа написана на тему «Оценка налоговой нагрузки на предприятия Республики Беларусь (на примере частного унитарного предприятия «Светотехника»)».

Сегодняшнее состояние налоговой системы РБ характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы Беларуси необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.

Налоги известны с глубокой древности. Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:

защита территории;

выполнение управляющих и распределительных функций;

поддержание внутреннего порядка;

сбор налогов и податей с населения.

По мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).

Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов”.

Налоги для государства являются надежным и самым стабильным источником формирования средств и наполнения бюджета. Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

В курсовой работе анализируется структура, формирование, функционирование и перспективы развития налоговой системы республики, анализируется эффективность работы предприятия и налоговая нагрузка.

Цель курсовой работы состоит в выявлении аспектов формирования, функционирования и развития налоговой системы республики на современном этапе.

Первая глава «Анализ налоговой системы Республики Беларусь», в которой представлены теоретические вопросы функционирования налоговой системы.

Вторая глава «Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне» анализирует динамику налоговой нагрузки и её влияние на экономику, а также динамику налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь. Здесь использованы горизонтальный, вертикальный и цепной методы анализа.

В третьей главе «Анализ налоговой нагрузки на промышленное предприятие (на примере ЧУП «Светотехника»)» дается количественная и качественная оценка налоговой нагрузки, а также представлена краткая организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия.

В четвертой главе «Основные направления снижения налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь» представлены теоретические перспективы развития налогового законодательства и пути возможного совершенствования налоговой системы.

В заключении проведена оценка проделанной работы по каждой из представленных глав курсовой работы.

1. Анализ налоговой системы Республики Беларусь

бюджет налоговый законодательство экономика

1.1 Налоговое законодательство Республики Беларусь

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Понятие налоговой системы является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия "налоги". Если последние рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом в ходе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы. [26 ,стр. 13]

Основы функционирования национальной системы налогообложения необходимо рассматривать в зависимости от состояния экономики и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы её построения. [19,стр45]

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Основы существующей налоговой системы Республики Беларусь были заложены в 1992 году. На протяжении всего времени её существования велась кропотливая работа по совершенствованию налогового законодательства в части сокращения количества налогов и сборов, упрощения методики их исчисления и снижения ставок. Однако и сегодня говорить о том, что действующая налоговая система достигла своего совершенства, преждевременно. До сих пор среди отечественных экономистов идут жаркие споры об её эффективности, даются разноречивые оценки уровня налоговой нагрузки и её влияния на развитие экономики республики. В настоящее время налоговая нагрузка на экономику республики вполне сопоставима с её уровнем в большинстве зарубежных стран. [18 ,стр 17]

Анализ развития налоговой политики в республике с 1992 по 1999 годы показывает, что она преимущественно была направлена на решение текущих задач по мобилизации денежных средств для финансирования государственных расходов. Рост последних сопровождался усилением налогового пресса на предприятия. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Несмотря на то, что налоговая нагрузка снизилась с 65% в 1993г. до 41,5% в 1998г. она оставалась довольно значительной, а с 1997г. даже возросла. Чисто бюджетный прессинг составлял 30%, а остальная часть изъятий приходилась на внебюджетные фонды. Снижение удельного веса непосредственно за счёт снижения ставок платежей. Ставки были снижены по налогу на добавленную стоимость 28 до 20%, чрезвычайному Чернобыльскому налогу с 18 до 10%, а с 1998г. с8 до 4%.Состав, структура и нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992г. до 8 видов в 1997г. и доЗ видов в 1998г. произошло за счёт объединения ведомственных централизованных фондов и за счёт изменения состава платежей. Были отменены отчисления на развитие здравоохранения, снижены нормы платежей в фонд социальной защиты с 40,8 до 35% Одновременно были введены новые формы целевых сборов: на содержание и ремонт жилищного фонда, на содержание детских дошкольных учреждений, на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия. С целью усиления контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных фондов с 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не изменило общего уровня налоговой нагрузки до 2001 года.[2,стр.38]

Современная налоговая система Беларуси характеризуется следующими чертами:

базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, в отличие от порядка, который действовал ранее. Однако пронизывает все финансовые отношения, связанные с перераспределением части совокупного общественного продукта;

построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно- правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создаёт равные условия формирования доходов путём определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочивания льгот и механизма их предоставления, невмешательство в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;

обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиливает правовую защиту их интересов;

учитывает опыт западных стран, который даёт возможность Беларуси присоединяться к мировому рынку, включатся в международные экономические интеграционные связи.[9,стр.51]

Вместе с тем современная налоговая система в силу различных причин имеет существенные недостатки.

Во-первых, налоги носят преимущественно фискальный характер. При выборе налоговых форм главным фактором выступает лишь доходность бюджета, в то время как регулирующей роли налогов не придаётся серьёзное значение, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения субъектов хозяйствования. Конечно, по ставке он сопоставим с зарубежными странами, но экономическое положение национальных юридических лиц значительно хуже, вследствие чего налоговое бремя они несут более тяжёлое.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов -республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет налогообложение.

В-четвёртых, сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, особенно касающихся НДС.

В-пятых, несовершенство налоговой системы предопределено неоправданно широкими правами налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положения налогового законодательства, наказывая непомерным штрафом за нарушение установленных ею самой положений и при этом не неся ответственности за собственные ошибки.

Для совершенствования налоговой системы Республики Беларусь ежегодно проводится корректировка налогового законодательства касающиеся способов взимания, ставок и льгот по отдельным видам налогов. И 2005год не стал исключением.

Наиболее существенное изменение в практике взимания налогов касается снижение ставки чрезвычайного налога с 4% до 3%. Соответственно ставка единого платежа снижается с 5% до 4% от фонда заработной платы. Состав плательщиков, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей остаются прежними.[11,стр.42]

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

¦Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии
с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики
Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

Нормативные правовые акты республиканских органов
государственного управления, органов местного управления и
самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и
издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый Кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый Кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управлении и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания.

Налоговый Кодекс Республики Беларусь состоит из четырех разделов. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названии разделов:

Раздел 1. «Общие положения»;

Раздел 2. «Налоговое обязательство»;

Раздел 3. «Налоговый учет и налоговый контроль»;

Раздел 4. «Налоговые и таможенные органы».

В составе названных разделов выделено одиннадцать глав, которые конкретизируют нормативную правовую информацию: каждая глава Налогового Кодекса содержит несколько статей, в которых продолжена детализация отдельных направлений налоговых отношений, обозначенных в названии главы.

Так, глава 1 «Основные положения» дает юридическую характеристику таким основополагающим составляющим процесса налогообложения, как налоговые отношения, принципы налогообложения, виды налогов и сборов, порядок введения, изменения и прекращения действия республиканского и местных налогов.

В главе 2 «Плательщики налогов, сборов пошлин» дается юридическое определение всех возможных плательщиков налогов, сборов, пошлин: отечественных и иностранных субъектов хозяйствования, коллективных и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков и их налоговых агентов, других законных представителей налогоплательщика и т.п.

В главе 3 «Объекты налогообложения» содержатся разъяснения по каждому из возможных объектов, к которым могут быть применены налоговые ставки: имущество, доходы, работы, услуги, товары и т.п.

В главе 4 «Налоговые обязательства» дается четкое определение самому понятию «налоговое обязательство» и процедуре его исполнения в различных налоговых ситуациях: при ликвидации предприятия или его реорганизации, при наличии недееспособности или безвестно отсутствующего плательщика. Дается определение понятиям «налоговая база», «налоговая ставка», «налоговый период», «налоговые льготы», «сроки» и «порядок уплаты налогов».

В главе 5 «Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней» четко регламентированы установленные в Республике Беларусь способы обеспечения исполнения налогового обязательства посредством залога имуществa, поручительства, использования пеней, приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и арестом его имущества.

Глава 6 «Принудительное исполнение налогового обязательства» содержит указания по взысканию пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, за счет его наличных денег, а также за счет средств дебиторов налогоплательщика, за счет имущества налогоплательщика.

Глава 7 «Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.

Глава 8 «Налоговый учет. Налоговая декларация» определяет понятие «налоговый учет», излагает его цели и предназначение. Введение налогового учета связано с тем, что действующий порядок налогообложения прибыли и сейчас предполагает помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации.

В этой главе дается также определение налоговой декларации, как письменного заявления налогоплательщика, содержащего широкий аспект информации о самом налогоплательщике и его доходах.

В главе 9 «Налоговый контроль» дается определение этой категории, определяется объект контроля, виды контроля, перечень мер, которые применяют налоговые органы для осуществления контроля: контрольные закупки товара налоговые посты, личный досмотр должностных лиц, досмотр находящихся при них вещей. Отдельными статьями устанавливаются:

порядок постановки и снятия налогового учета, присвоения учетного номера налогоплательщику;

процедура проведения налоговых проверок;

направления использования результатов налоговых проверок.

В главе 10 «Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь» приводится структура налоговых и таможенных органов, формулируются их функции, права и обязанности, меры и способы несения ответственности этих органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, за незаконные решения неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.

В главе 11 «Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц» регламентируются следующие процедурные моменты:

право на обжалование;

порядок обжалования;

порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налоговой органа;

рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом
или вышестоящим должностным лицом налогового органа;

последствия подачи жалобы и т.п.[26]

Кроме налогового законодательства вторым активным элементом налоговой системы любого государства является налоговая служба.

Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределаx своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере.

Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов по налогам и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.

1.2 Классификация налогов в Республике Беларусь

Классификация налогов -- это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложения классификация налогов имеет большое значение.

Коренной признак налогов - их принудительный характер. С этой точки зрения к ним относятся не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических ниц и др. Налоговую форму имеют также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

В большинстве стран наряду с налогами, поступающими в бюджет и внебюджетные фонды, которыми располагает правительство, имеются налоги, поступающие в распоряжение региональных и местных властей. Обычно региональные и местные представительные органы участвуют в установлении перечня или хотя бы размера таких налогов. Перечень налоговых отчислений зависит от устройства бюджетной системы и обусловлен административно-территориальным делением каждой страны. Бюджетные системы разных стран отличаются структурой, количеством отдельных видов бюджетов, так как во многом зависят от их государственного устройства и территориального деления.

В бюджетную систему Республики Беларусь как самостоятельные части включаются: республиканский бюджет, бюджет Минска и местные бюджеты (областные, городские, районные, сельские, поселковые), которые формируются за счет республиканских налогов, сборов и пошлин и местных налогов и сборов.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются непосредственно физические и юридические лица, а также их доходы. Косвенными -- ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Иными словами, прямой налог увязывается непосредственно с характеристиками плательщика, а косвенный - с той деятельностью, которой он занимается.

Типичными примерами прямых налогов являются подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог с процентных доходов (на доход от денежного капитала и на Доход от сбережений), налог на капитал и собственность (на конкретные виды имущества, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала - от продажи товаров и имущества). К числу косвенных налогов относятся, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизы, регистрационные, лицензионные и иные сборы, налог на рекламу и т.п.

Косвенные налоги разнообразнее прямых, поскольку спектр несхожих между собой объектов обложения очень широк. В России, Беларуси и многих других странах наибольшую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость, а также акцизы, которыми дифференцированно облагаются отдельные товары и услуги.

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов, (пошлин) - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:

быть установленными законодательными актами;

признаваться обязательными к уплате на всей территории
Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход области или бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое регулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

К местным налогам и сборам Налоговый Кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные образцы платежей) и отдельные условия применения.

Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остается открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие, как плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными нормами.

1.3 Субъекты и объекты налоговых отношений

Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

¦в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;

¦ исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Под иными обязанными лицами-субъектами налоговых отношений Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.

Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочиями.

Категория «объект налогообложения» занимает главенствующее положение в иерархии обязательных элементов налогообложения. На ее содержании и регламентации для целей конкретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся система применения соответствующего налогового платежа.

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежания в налоговой практике фактов двойного налогообложения.

Дадим краткую характеристику наиболее распространенным объектам налогообложения.

В настоящее время в качестве объекта налогообложения широко используется категория «товар». Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

В свою очередь, термин «имущество» может быть разделен на две категории - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое имущество.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и иные бумаги, признаются движимым имуществом.

Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы - это следующий распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный налог с физических лиц и т.п.

Под доходом для целей налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

Данная характеристика доходов в Налоговом Кодексе вызывает на многообразие форм, в которых могут быть получены доходы, и многочисленность элементов, признаваемых в налоговых целях доходами.

Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности

Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).

Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах.

Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

2. Анализ величины налоговой нагрузки на национальную экономику Республики Беларусь на макроуровне

Формирование экономической модели социально ориентированной
рыночной экономики вызывает необходимость создания адекватных инструментов нормативного, прямого и косвенного государственного воздействия на экономику с целями:

· преодоления кризиса;

· оздоровления производства;

· создания благоприятного инвестиционного климата;

· расширения рынков сбыта на основе повышения качества и конкурентоспособности белорусских товаров;

· снижения издержек производства.

Одним из направлений государственного регулирования экономики выступает бюджетно-налоговая политика. Предопределяющее влияние на содержательную сторону налогов оказывает их функциональное назначение. Именно оно конкретизирует роль налогов в экономической структуре общественного производства. Функциональное назначение налогов подчинено решению конкретных социально-экономических проблем переходного периода, а также задач по обеспечению объективного формирования и функционирования рыночных отношений. Поэтому создание оптимальной модели налогообложения предполагает осторожный подход в использовании функций, которые могут выполнять налоги, с тем, чтобы не нарушить основные принципы организации.

Статистикой подтверждается существование обратной макроэкономической зависимости между уровнем налоговых изъятий и темпами экономического роста. Анализ зависимости представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Анализ влияния налоговой нагрузки на темпы экономического роста, %*

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004
Темпы роста ВВП	106	104	105	106,8	111.1
Налоговая нагрузка	42,2	41,5	39,7	40,7	42,1

*Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях /В.А. Гюджан, Н.Э. Масинкевич, В.В. Шевцова и др.; Под ред. В.А. Гюджан. - Мн.: ПЧУП “Светоч”, 2002. с.44 * Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор 2004 №6, с.42. По мере совершенствования налоговой нагрузки, сокращения количества обязательных платежей в бюджет и снижение их ставок, уровень реальной налоговой нагрузки до 2003 года снижается. В период с 2000 до 2002 года происходит постепенное снижение налогового бремени за счёт уменьшения платежей из выручки и применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте продукции. Значительное увеличение налоговой нагрузки на экономику наблюдается, начиная с 2003 года, когда налоговая нагрузка увеличилась с 39,7% в 2002 году до 40,7 в 2003году и составила 42,1% в 2004 году, в 2005 году прогнозируется увеличение налоговой нагрузки. На практике выделяют номинальную и реальную налоговую нагрузку. Номинальная нагрузка характеризует фискальный потенциал действующей системы налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджет (бюджетные фонды) к ВВП. Реальная - рассчитывается как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей к ВВП. Данный показатель отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов. Динамика реальной и номинальной нагрузки представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Динамика номинальной и реальной нагрузки на экономику Беларуси в 1998-2004гг,в % к ВВП.*

Показатели	2000	2001	2002	2003	2004
Номинальная налоговая нагрузка на экономику	16,349	18,769	14,897	17,483	26,743
Реальная налоговая нагрузка на экономику	18,034	17,26	17,167	17,041	26,843
Исполнение бюджета	1,685	1,509	2,27	-0,442	0,1

* Рассчитано по данным приложений законов “О бюджете Республики Беларусь” 2001, 2002, 2003, 2004, 2005года.

* Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

Исполнение бюджета до 2002 года последовательно снижалось, а в 2003 году наблюдается недоимка средств, это привело к повышению номинальной налоговой нагрузки, что повлекло рост реальной налоговой нагрузки, которая в 2004 году составила 26,8%.

Наиболее широко для характеристики налогового бремени применяется показатель эластичности, который связан с уровнем чувствительности изменений одной переменной к изменениям другой. Показатели эластичности налогов по ВВП можно рассчитать по следующей формуле:

(2.1)

где, - коэффициент эластичности налогов по ВВП;

и - налоговые поступления данного и базового периода;

и - ВВП данного и базового периода.

В условиях переходной экономики рассчитать автоматические изменения, характеризующие действия налоговой системы, во временном периоде, превышающем финансовый год, практически не представляется возможным. Поэтому для характеристики качественных изменений налоговой нагрузки используют коэффициент дискреционных изменений, учитывающий как автоматическое действие налогового бремени на экономику, так и происходящую корректировку, связанную с изменением налоговых ставок, количеством взимаемых налогов, числом предоставленных льгот.

Анализ показателей эластичности налогов, выплачиваемых в республиканский и местные бюджеты, представлены в таблицах.

Таблица 2.3. Динамика показателей эластичности налогов выплачиваемых в республиканский бюджет, коэфф.*

Вид налогов	Показатели эластичности по годам	Средний показатель эластичности за 1999-2003гг.
	1999	2000	2001	2002	2003*
Налог на прибыль и доходы	1,113	1,033	0,720	-0,061	1,330	0,827
Налог на добавленную стоимость	1,009	1,027	0,822	0,903	1,019	0,956
Акцизы	0,72	0,878	0,869	0,720	1,384	0,914
Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций	0,85	0,717	1,264	1,430	2,203	1,293
Все налоговые доходы	0,932	0,961	0,880	0,733	1,284	0,958

*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.

* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

Можно говорить о том, что коэффициент дискреционных изменений налогов, выплачиваемых в республиканский бюджет Республики Беларусь, свидетельствует о снижении налогового бремени в 1999-2002 годах с 0,932 до 0,733, которое обусловлено принятием решений о снижении ставок на налог на прибыль и доходы и налога на добавленную стоимость. В 2003 году наблюдается повышение показателя эластичности, то есть повышение налоговой нагрузки на экономику страны. Средний показатель эластичности за пять лет равен 0,958 .

Таблица 2.4. Динамика показателей эластичности налогов выплачиваемых в местные бюджеты, коэфф.*

Вид налогов	Показатели эластичности по годам	Средний показатель эластичности за 1999-2003гг.
	1999	2000	2001	2002	2003
Налог на прибыль и доходы	1,373	0,925	1,204	0,862	1,209	1,1146
Подоходный налог	0,777	1,046	1,054	0,857	0,869	0,9206
Налог на добавленную стоимость	0,92	1,117	0,974	1,035	0,702	0,9496
Акцизы	1,108	0,57	0,768	0,450	0,272	0,6336
Налоги на собственность	0,302	2,063	1,759	1,237	2,331	1,5384
Налоги на использование природных ресурсов	1,119	0,66	1,461	1,078	1,066	1,0768
Все налоговые доходы	1,138	1,052	0,946	0,904	1,336	1,0752

*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.

* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

Анализ показателей дают возможность говорить о снижении доли налогов, выплачиваемых в местные бюджеты до 2002 года и резкое увеличение в 2003 году.

Следующим методом определения налоговой нагрузки на экономику является определение и анализ предельного уровня налоговой ставки. Предельный уровень налоговой ставки - это показатель, позволяющий определить влияние налога на инвестиционную активность субъектов хозяйствования при расширении производства

Предельный уровень налоговой ставки определяется по формуле:

(2.2.)

где, - предельный уровень налоговой ставки;

- налоговые поступления отчётного и базисного периода;

- ВВП отчетного и базисного периода.

Таблица 2.5. характеризует динамику предельной налоговой ставки на экономику Республики Беларусь в период с 1998 по 2002 годы.

Таблица 2.5. Динамика предельных налоговых ставок (год к году),%.*

Показатель	1998	1999	2000	2001	2002
Предельная налоговая ставка	37,8	35,1	34,8	31,9	34,9

* Шабалина Т. Околова С. Бюджет-2002:анализ итогов.//Финансы. Учёт. Аудит. 2003№4,с.10.

Предельная налоговая ставка на протяжении 1998- 2002 годов колеблется в незначительных интервалах. Самая высокая налоговая ставка наблюдалась в 1998 году и равнялась37,8%, а самая низкая в 2000 году - 34,8%. В период с 1998 по 2001 годы наблюдалось постепенное снижение предельной налоговой ставки и резкий ее рост в 2002 году, когда предельная ставка составила 34,9%.[20]

Для сравнительного анализа показателей предельной налоговой ставки республиканского и местных бюджетов данные представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Динамика предельного уровня налоговой ставки налогов выплачиваемых в республиканский бюджет, %*

Вид налогов	Показатель предельной налоговой ставки	Средний показатель предельной налоговой ставки за 1999-2003гг.
	1999	2000	2001	2002	2003
1	2	3	4	5	6	7
Налог на прибыль и доходы	3,184	3,176	4,677	-0,134	2,328	2,646
Налог на добавленную стоимость	5,809	5,943	4,839	4,875	5,321	5,357
Акцизы	2,022	1,916	1,143	1,361	2,36	1,760
Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций	1,85	1,375	1,965	2,500	4,422	2,422
Все налоговые доходы	13,769	13,440	11,991	9,426	15,012	12,728

*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.

* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

Анализ результатов при использовании метода определения предельного уровня налоговой ставки свидетельствует о ее снижении, что ведёт к снижению налогового бремени на экономику страны. Средний показатель предельной налоговой ставки за пятилетний период составляет 12,728%, что на 2,284% ниже самой высокой предельной ставки в 2003году и на 3,302% выше самой низкой предельной налоговой ставки в 2002году.

Таблица 2.7. Динамика предельного уровня налоговой ставки налогов выплачиваемых в местные бюджеты, %

Вид налогов	Показатель предельной налоговой ставки.	Средний показатель предельной налоговой ставки за 1999-2003гг.
	1999	2000	2001	2002	2003
1	2	3	4	5	6	7
Налог на прибыль и налоги	1,893	1,621	2,003	1,573	2,104	1,839
Подоходный налог	2,797	3,078	3,197	2,666	2,574	2,862
1	2	3	4	5	6	7
Налог на добавленную стоимость	2,797	3,176	2,985	3,134	2,155	2,849
Акцизы	1,119	0,622	0,597	0,312	0,153	0,561
Налоги на собственность	0,387	1,227	1,791	1,707	3,3,482	1,278
Налоги на использование природных ресурсов	0,101	0,065	0,112	0,1	0,102	0,096
Все налоговые доходы	12,952	13,245	12,327	11,478	16,422	13,285

*Рассчитано по данным: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.

* Рассчитано по по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

В отличие от предельной налоговой ставки налогов, выплачиваемых в республиканский бюджет предельная налоговая ставка налогов, выплачиваемых в местные бюджеты областей и города Минска начинает снижаться только в 2000 году и продолжает снижение до 2002 года. Снижение предельной налоговой ставки достигается за счет снижения ставки на акцизы и налога на собственность. Минимальное значение ставки достигает 11,478%, в 2002 году за счёт снижения налоговых ставок по налогам, взимаемым в местные бюджеты, а максимальное - 16,422%. Средняя предельная налоговая ставка за период составляет 13,285%, что на 1,807% выше, чем минимальная предельная налоговая ставка и на 3,137% ниже, чем максимальная.

Количественная оценка влияния основных налогов на величину налоговой нагрузки и удельный их вес в реальном выражении за рассматриваемый период представлены в таблице [приложение].

Анализ показывает, что по налогу на прибыль и доходы, налоговые поступления за период с 1998 по 2003 год увеличились на 1316 млрд.руб., удельный их вес по отношению к ВВП незначительно уменьшился. Динамика этого налога по отношению к ВВП, выручке от реализации и прибыли на протяжении периода имела незначительные отклонения. Поступления от подоходного налога в 1998 году составляли 24млрд.руб. ,а в 2003 году уже 1025 млрд.руб. Удельный их вес в ВВП уменьшился только на 0,5% , минимальная их доля составила 2,853 в 2003 году и максимальная 3,418% в 1998 году. Удельный вес налога на добавленную стоимость в 2003 году составил 8,063%. Этот налог является самым весомым в налоговой нагрузке на экономику страны. Динамика акцизного налога являлась самой существенной за весь рассматриваемый период. Удельный вес акцизов снизился с 3,703% до 2,332%. Динамика оставшихся налогов не оказала значительного влияния на экономику страны. В целом все налоговые поступления за рассматриваемый период увеличились, практически в два раза, их удельный вес снизился более чем в три раза и составил 78,899% в 1998 году и 25,998% в 2003 году. Минимальный удельный вес приходится на 2002 год и составляет 23,961%. На диаграмме представлена налоговая нагрузку в 2004 году, приходящаяся на каждую область Республики.



Рис.1 Налоговая нагрузка в 2004 году по областям и Республике Беларусь, %.

Самая высокая налоговая нагрузка в 2004 году приходилась на город Минск и Минскую область, а самая низкая - на Могилёвскую и Витебскую области.

На основе проведённого анализа можно представить динамику налоговой нагрузки на экономику страны. Период с 1998 по 2003 год можно разделить на два этапа: первый с 1998 по 2002 год, когда налоговая нагрузка снижалась, а второй с 2002 по 2003 год, на протяжении которого наблюдалась повышение налогового бремени на экономику, за счёт повышения налоговых ставок на отдельные виды налогов.

Для более полного анализа существующей ситуации следует проанализировать поступление налогов, предусмотренных главным финансовым планом страны - “Бюджетом Республики Беларусь”. Этот план характеризует плановые поступления доходов в казну страны. В таблице 2.8. проведён анализ динамики отдельных видов налогов к общей сумме доходов, предусмотренных законом “О бюджете Республики Беларусь”.

Таблица 2.8. Динамика отдельных видов налогов к общей сумме доходов, предусмотренных в законах “О бюджете Республики Беларусь”*

Показатели	Налоговые поступления предусмотренные законом "Бюджет Республики Беларусь",%
	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005
1.Прямые налоги на доходы и прибыль	13,62	9,955	15,521	18,704	14,196	11,91	6,482	6,991
В т.ч.Налог на прибыль	13,164	9,61	15,023	17,044	12,463	9,875	5,479	6,065
Налог на доходы	0,301	0,051	0,498	1,659	1,733	2,035	1,003	0,925
2.Чрезвычайный налог	4,037	4,09	4,136	3,895	5,458	5,336	2,804	1,977
3.Внутренние налоги на товары и услуги	48,192	51,969	44,123	46,269	40,975	43,749	24,043	22,554
В т.ч. НДС	31,142	29,939	27,735	32,138	30,12	31,513	16,916	16,726
Прочие налоги на товары и услуги.	1,356	0,473	0,218	0,189	-	-	-	-
Акцизы	15,693	20,447	15,251	13,209	10,108	11,557	6,68	5,537
Прочие налоги на отдельные виды услуг	1,156	-	-	-	-	-	-	-
Лицензионные и регистрационные сборы	-	-	0,612	0,633	0,632	0,555	0,396	0,252
Налоги и сборы за автотранспортные средства.	1,147	1,109	0,308	0,065	0,114	0,124	0,052	0,038
4.Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций	12,746	14,351	9,309	7,723	10,307	10,501	9,198	7,724
Текущие налоговые доходы.	78,596	80,367	73,089	76,59	70,935	71,497	42,528	39,245
Всего доходов.	100	100	100	100	100	100	100	100

*Рассчитано по данным приложений законов “О бюджете Республики Беларусь” за 1998, 1999, 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005года.

Предусмотренная законодательством доля текущих налоговых доходов за 1998-2005года снижается на протяжении практически всего периода, за исключением 1999-2001года, когда доля налогов колебалась в пределах от 80 до 76% от всей суммы доходов. Значительное снижение доли налоговых доходов в законодательстве ожидалось на протяжении 2003-2005, когда доля налогов снизилась на 32,252% и предполагается, что доля налоговых доходов составит 39,245% в 2005 году. Это снижение предполагается достигнуть за счёт снижения поступлений по всем основным законам, за исключением налога на прибыль, который по предположениям незначительно возрастёт. Наблюдается резкое снижение получаемых доходов от акцизного налога начиная с 20,447% в 1999 году до 5,537% в 2005 году и тенденция к снижению налоговых поступлений от налога и сборов за автотранспортные средства и пользование дорогами с 1,147% до 0,038%.

Анализ, проведенный в таблице 2.8., основан на предварительных законах, действительное поступление налогов представлено в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Динамика отдельных видов налогов к общей сумме доходов, поступивших в бюджет Республики Беларусь в 1998-2003гг., в%*

Показатели	Доля действительных налоговых платежей к общей сумме доходов, %
	1998	1999	2000	2001	2002	2003
Налоги на доходы и прибыль	12,311	13,852	13,801	13,607	10,549	11,015
НДС	25,801	24,739	25,707	25,174	25,067	23,723
Акцизы	11,104	9,440	7,980	7,688	6,853	6,862
Подоходный налог	10,428	8,447	8,700	9,287	8,948	8,392
Налоги на собственность	3,767	1,706	2,920	4,121	4,514	5,984
Налоги на пользование природными ресурсами	-	0,284	0,220	0,278	0,289	0,287
Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций	6,345	5,472	4,456	5,215	6,063	7,833
Текущие налоговые доходы.	23,1467	75,915	76,349	76,291	72,463	76,453
Всего доходов.	100	100	100	100	100	100

*Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

На протяжении 1998-2003гг. наблюдалась повышение доли налога на доходы и прибыль в общей части консолидированного бюджета, с незначительным снижением в 2002 году до 10,549%.