Это снижение произошло за счёт снижения налоговой нагрузки на всю экономику в целом. Динамика налога на добавленную стоимость имеет незначительные колебания, а среднее ее значение за рассматриваемый период достигает 23,368%.

Значительное снижение налоговых поступлений от данного налога с 2000 года постепенно снижается с 25,707% до 23,723% в 2003 году. Снижение налоговых поступлений наблюдается и от акцизного налога с 1998 по 2001 с незначительным увеличением в 2002 году.

В отличие от всех видов налогов подоходный налог имеет самую значительную динамику, с 1998 по 2000 год наблюдается снижение налоговых поступлений с 10,428% до 8,7%, в 2001 году поступления от этого налога составили 9,287% и далее наблюдается снижение доходов в бюджет. Повышение налоговых поступлений наблюдалось на протяжении почти всего рассматриваемого периода с 3,767% до 5,984%.

Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций снижались до 2000 года, когда поступления составляли 4,456%, а далее наблюдается повышение доходов до 7,833% в 2003 году.

Доходы консолидированного бюджета состоят из доходов республиканского и местных бюджетов.

Структуру формирования доходов консолидированного бюджета по годам можно представить в виде таблицы.

Таблица 2.10. Структура консолидированного бюджета Республики Беларусь, млрд.руб.*

	1998	% к ВВП	1999	% к ВВП	2000	% к ВВП	2001	% к ВВП	2002	% к ВВП	2003	% к ВВП
Доходы консолидированного бюджета	239	34,121	1054	34,861	3181	34,826	5747	33,465	8636	33,040	12211	33,986
Республиканского бюджета	133	19,018	564	18,639	1647	18,032	2964	17,260	4487	17,167	6123	17,041
Местного бюджета	132	18,914	598	19,775	1808	19,794	3357	19,548	4767	18,238	7293	20,298

*Рассчитано по данным: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

Таким образом, доходы консолидированного бюджета состоят из доходов республиканского и местных бюджетов, каждый из которого состоит из отдельных налоговых и неналоговых платежей. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП колеблется в незначительных интервалах и, следовательно, имеет стабильное положение. Доходы республиканского бюджета в соотношении с ВВП также имеют стабильное положение. Доля республиканского бюджета в ВВП на протяжении рассматриваемого периода снижается, чего нельзя сказать о доходах местных бюджетов, доходы которых с каждым годом увеличиваются.

Республиканский и местный бюджеты состоят из текущих налоговых и неналоговых доходов и доходов государственных целевых бюджетных фондов. Структуру доходов республиканского и местных бюджетов можно представить в виде следующих таблиц.

Таблица 2.11. Структура доходов республиканского бюджета за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*

Показатель	1998	1999	2000	2001	2002	2003	Среднее значение за период 1998-2003гг.
Текущие налоговые доходы	56,5	52,547	51,100	50,300	48,800	48,400	51,275
Текущие неналоговые доходы	58,6	66,102	56,100	60,400	61,300	61,000	60,584
Доходы государственных целевых бюджетных фондов	49,6	50,895	51,200	52,400	50,400	54,200	51,450

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004. *Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2000.

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 1999

Доля текущих налоговых платежей в республиканский бюджет по отношению к консолидированному на протяжении рассматриваемого периода постепенно снижается с 56,5% в 1998 году до 48,4% в 2003 году, что говорит о стабильном снижении поступлений от налогов выплачиваемых в республиканский бюджет. Доля текущих неналоговых поступлений имеет нестабильное положение и изменяется в пределах от 66,102% до 61%. Среднее значение доли неналоговых поступлений за рассматриваемый период равно 60,584%. Доля доходов государственных целевых бюджетных фондов по отношению к консолидированному бюджету постепенно повышается с незначительным снижением в 2002 году. Наибольшие доходы в республиканский бюджет приносят неналоговые доходы. Второстепенное значение до 2000 года отводится налоговым доходам, а после 2000 года - доходам государственных целевых бюджетных фондов. В целом за рассматриваемый период доходы от государственных целевых бюджетных фондов имели преобладающее положение по сравнению с налоговыми доходами, т.к. среднее значение доли последних меньше на 0,175%.

Таблица 2.12. Структура доходов местных бюджетов за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*

	1998	1999	2000	2001	2002	2003	Среднее значение за период 1998-2003гг.
Текущие налоговые доходы	43,500	47,4	48,9	49,7	51,2	51,6	48,717
Доходы государственных целевых бюджетных фондов	50,400	49,1	48,8	47,6	49,6	45,8	48,550

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2000.

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 1999.

До 2000 года приоритетное значение для получения доходов в местные бюджеты отводилось доходам государственных целевых бюджетных фондов, но, начиная с 2001года ситуация изменилась, приоритет наполнения денежными средствами местных бюджетов отдается текущим налоговым доходам. Среднее значение доли текущих налоговых доходов составляет 48,717%, текущих неналоговых доходов - 39,417%, а доходов государственных целевых бюджетных фондов - 48,550%.

Текущие налоговые доходы каждого из бюджетов состоят из определённого набора налогов. Некоторые из налоговых платежей могут выплачиваться как в республиканский так и в местные бюджеты областей и города Минска. Структуру налоговых поступлений республиканского и местных бюджетов можно представить в зависимости от доходов консолидированного бюджета в следующих таблицах.

Таблица 2.13. Структура налоговых доходов выплачиваемых в республиканский бюджет за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*

	1998	1999	2000	2001	2002	2003	Среднее значение за период 1998-2003гг.
Всего текущих налоговых доходов	56,5	52,547	51,1	50,3	48,8	48,4	51,275
Налог на прибыль и доходы	67,4	63,603	65,3	60	50,2	50,9	59,567
Налог на добавленную стоимость	65,4	67,028	65,7	64,1	63	65,1	65,055
Акцизы	73,2	66,652	72,2	73,1	75,2	80,6	73,492
Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций	100	100	100	100	100	100	100

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2000.

В структуру налогов выплачиваемых в республиканский бюджет входят налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость, акцизный налог и доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций. Доля поступлений от дохода на прибыль и доходы с каждым годом увеличивалась за исключением 1999 года. Среднее значение доли налоговых поступлений за рассматриваемый период составляет 59,567%. Доля налога на добавленную стоимость, начиная с 1998 года меняется и среднее значение составляет 65,055%. Доля акцизного налога, выплачиваемого в республиканский бюджет не протяжении рассматриваемого периода постепенно повышается с 66,652% в 1999 году до 80,6% в 2003 году и среднее значение составляет 73,492%. Все полученные доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций поступают в республиканский бюджет.

Таблица 2.14. Структура налоговых доходов выплачиваемых в местные бюджеты за 1998-2003гг., в % от консолидированного бюджета.*

	1998	1999	2000	2001	2002	2003	Среднее значение за период 1998-2003гг.
Всего текущих налоговых доходов	43,5	47,4	48,9	49,7	51,2	51,6	48,717
Подоходный налог	100	100	100	100	1000	100	100
Налог на прибыль и доходы	32,6	36,4	34,7	40	49,8	49,1	40,433
Налог на добавленную стоимость	34,6	33	34,3	35,9	37	34,9	34,95
Акцизы	26,8	33,3	27,8	26,9	24,8	19,4	26,5
Налог на собственность	100	100	100	100	100	100	100
Налоги за пользование природными ресурсами	100	100	100	100	100	100	100

* Данные: Статический ежегодник Республики Беларусь / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2004.

*Данные: Финансы Республики Беларусь: Статистический сборник / Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.- Мн., 2002.

В структуру налогов выплачиваемых в местные бюджеты входят такие налоги как: подоходный налог, налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на собственность и налог на пользование природными ресурсами. Подоходный налог, налог на собственность и налог на пользование природными ресурсами выплачивается полностью в бюджеты областей и города Минска. Наибольшие поступления получены от налога на прибыль и доходы, так их доля в консолидированном бюджете составляет от 49,1% до 51,6% всех налоговых доходов местных бюджетов.

3. Анализ налоговой нагрузки на промышленное предприятие (на примере ЧУП «Светотехника»)

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика промышленного предприятия

Основываясь на имеющихся архивных данных и сведениях о деятельности артелей слепых, учебно-производственных мастерских и предприятий общества слепых, 12-й пленум ЦП ОО «БелТИЗ» постановил считать датой создания Гомельского УП 16-е сентября 1933 г.

Расположено предприятие на двух площадках в г.Гомеле.

Площадка №1 расположена по ул. Советской 202б. Площадь земельного участка - 16800 кв.м., общая площадь зданий - 7300 кв.м., производственная площадь - 6670 кв.м.

Площадка №2 расположена по ул.Федюнинского 19. Площадь земельного участка 3841 кв.м., общая площадь здания - 2989 кв.м., производственная площадь -- 2780 кв.м.

Предприятие создано для осуществления преимущественно производственной деятельности.

Основными целями деятельности Предприятия являются:

-социально-трудовая реабилитация инвалидов по зрению, содействие их интеграции в современное общество;

-получение прибыли для выполнения уставных задач ОО «БелТИЗ» и удовлетворения социальных и экономических интересов работников Предприятия.

Предметом деятельности Предприятия является производство продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, оказание услуг населению, изготовление продукции и товаров на экспорт.

Предприятие специализируется на выпуске 3-х групп изделий:

-продукция производственно-технического назначения: светильники люминисцентные;

- потребительские товары: садово-огородный инвентарь;

- сидения пластмассовые;

Учредителем Предприятия является Общественное объединение «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» (далее - ОО«БелТИЗ»), зарегистрированное Министерством юстиции республики Беларусь 29 марта 2001 г., свидетельство о регистрации №01028.

Вышестоящим органом по отношению к предприятию является Центральное правление ОО «БелТИЗ».

Предприятие в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, Уставом ОО «БелТИЗ», настоящим Уставом и другими актами ОО «БелТИЗ».

Предприятие является основным производственным звеном ОО«БелТИЗ» и производственной базой для профессионального обучения и трудового устройства инвалидов по зрению.

Предприятие и его имущество, закрепленное за ним Центральным правлением ОО«БелТИЗ», а также имущество, произведенное и приобретенное Предприятием в процессе его деятельности, является собственностью ОО«БелТИЗ» и принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения.

Предприятие является юридическим лицом, субъектом хозяйствования, действующим на принципах хозяйственного расчета, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный, валютные и иные счета в учреждениях банков, печать и штампы со своим наименованием и символикой ОО«БелТИЗ» и другие реквизиты. Несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права, исполнять гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.

Предприятие имеет право создать другое унитарное предприятие путем передачи ему в хозяйственное ведение в установленном порядке части своего имущества (дочернее предприятие) и ликвидировать его, с согласия ОО «БелТИЗ».

Предприятие является правопреемником дочернего производственного унитарного предприятия «Прамень», зарегистрированного распоряжением администрации СЭЗ «Гомель-Ратон» от 7.03.2001 г. № 4-р в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 810000242 в соответствии с передаточным актом.

Предприятие может создавать обособленные подразделения (филиалы,представительства), которые действуют на основании утвержденных Предприятием положений и ликвидировать их, с согласия ОО «БелТИЗ».

Предприятие не вправе выступать гарантом или поручителем перед банками-кредиторами юридических и физических лиц по исполнению этими лицами своих обязательств по возврату полученных кредитов, кроме случаев, установленных законодательством.

Предприятие имеет следующие филиалы:

1. Светлогорский производственный участок, расположенный по адресу: г. Светлогорск, ул. Свердлова, 2-а;

2. Речицкий производственный участок, расположенный по адресу:г. Речица, ул. Конева, 27;

3. «Прамень», расположенный по адресу: г. Гомель, ул. Федюнинского, 19. Место нахождения Предприятия: 246007, г. Гомель, ул. Советская, 202-б

Структура предприятия - безцеховая, с разделением основного производства на участки по видам работ (заготовительные, сборочные).

Определим динамику дифференцированных показателей эффективности использования основных средств. Результаты представлены в таблице 1.

Таблица 1. Показатели использования основных средств

Показатели	Базисный год - 2002	Отчетный год - 2003	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка без косвенных налогов, тыс. руб.	7652267	9542154	1889887	124,6971
Амортизация, тыс. руб.	63674	146610	82936	230,251
Среднегодовая величина ОПС, тыс. руб.	1399559	2120412	720853	151,5057
Фондоотдача, руб.	5,467627303	4,500141482	-0,967485821	82,3052
Фондоемкость, руб.	0,18289469	0,222215236	0,039320546	121,499
Амортизациотдача	120,1788328	65,0852875	-55,09354531	54,15703
Амортизациемкость	0,008320933	0,015364455	0,007043523	184,6482
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1531560	2064173	532613	134,7758

При оценке качественных показателей использования основных производственных средств можно сделать следующие выводы. Прослеживается снижение фондоотдачи на 0,967485821 руб. на один рубль выручки от реализации (124,7%) к уровню базисного года, следовательно, фондоемкость одного рубля продукции увеличилась с 0,18289469 до 0,222215236 руб. Показатель амортизациотдачи связан с фондоотдачей и для предприятия характерно снижение эффективности использования основных средств, о чем свидетельствует снижение показателя на 55,09354531руб. к предыдущему году. Величина амортизации на один рубль реализованной продукции увеличилась на 0,007043523 руб. Из таблицы 1 видно, что темп прироста реализованной продукции составил 24,7 %, а темп прироста величины основных средств - 51,5 %. Соотношение темпов прироста равно 2,085, т. е. можно сделать вывод, что на каждый процент прироста продукции основные средства прирастали на 2,085. Если весь прирост продукции принять за 100%, то доля экстенсивности в использовании основных средств составила 208,5% , а доля интенсивности соответственно - 108,5%. Аналогичная тенденция прослеживается по амортизациотдаче, при 1% прироста продукции, амортизация уменьшилась на 5,3, т. е. доля экстенсивности 530%, а доля интенсивности 430% в приросте продукции, взятом за 100%.

Определим относительное отклонение в величине основных производственных средств:

ОТН=Ф₁-Ф₀*I_Q=2120412-1399559*151,5=109209229,5тыс. руб.

Увеличение основных средств относительно роста продукции произошло вследствие снижения фондоотдачи и свидетельствует о неэффективном их использовании. Необходимо оценить влияние экстенсивности и интенсивности использования основных средств на прирост выпуска продукции. Влияние изменения величины основных средств как экстенсивного фактора на выпуск продукции можно рассчитать по формуле:

ВР_Ф=(Ф₁-Ф₀)*f₀=1980453*5,467627303=10828378,9 тыс. руб.

Соответственно влияние изменения фондоотдачи как интенсивного фактора на выпуск равно:

ВР_f=Ф₁*(f₁-f₀)= 2120412*(-0,967485821)=-2051468,5 тыс. руб.

ВР=ВР_Ф+ВР_f=8776910,4 тыс. руб.

Прирост выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине фондоотдачи составил 10828378,9 тыс. руб., влияние же интенсивного фактора уменьшило объем выпуска продукции на 2051468,5 тыс. руб.

Оценим влияние изменения фондоотдачи на приращение прибыли:

П_f=П_0*I_f-П₀=1531560*0,82-1531560=-275680,8 тыс. руб.

За счет влияния интенсивного фактора в использовании основных средств, предприятие недополучило 275680,8 тыс. руб. Для окончательной оценки эффективности основных средств найдем фондорентабельность:

Р_Ф0=П/Ф=(1531560/1399559)*100%=109,3%

Р_Ф1=П/Ф=(2064173/2120412)*100%=97,3%

Можно сделать вывод о том, что рентабельность основных средств снизилась на 12% .

Рассчитаем показатели эффективности использования материальных затрат. Результаты расчета в таблице 2.

Таблица 2. Расчет показателей эффективности использования материальных затрат.

Показатели	Базисный год - 2002	Отчетный год - 2003	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка без косвенных налогов, тыс. руб.	7652267	9542154	1889887	124,6971
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1531560	2064173	532613	134,7758
Материальные затраты, тыс. руб.	4946108	6700343	1754235	135,467
Материалоотдача, руб.	1,547128975	1,424129183	-0,12299979	92,0498

При экономической интерпретации показателей можно сделать следующие выводы. Прослеживается уменьшение материалоотдачи на 7,95%, следовательно, материалоемкость одного рубля продукции увеличилась и составила по отношению к предыдущему году 107,95 %. Темпы прироста продукции и материальных затрат соответственно равны 24,7% и 35,5% , а их соотношение - 0,7. Следовательно, доля экстенсивности в один процент прироста продукции составляет 70% , а доля интенсивности - 30%. Определим относительное отклонение в затратах материальных ресурсов:

Э_М=М₁-М_0*I_Q=6700343-4946108*124,7=-610079324,6 тыс. руб.

Полученный результат означает увеличение материальных затрат в отчетном году за счет снижения эффективности их использования.

Рассчитаем влияние экстенсивного (изменение величины материальных затрат) и интенсивного (изменение величины материалоотдачи) факторов на прирост выпуска продукции:

ВР_М=(М₁-М₀)*m₀=1754235*1,547128975=2714027,8 тыс. руб.

ВР_m=(m₁-m₀)*М₁=-0,12299979*1754235=-215770,5 тыс. руб.

ВР=ВР_М+ВР_m=2498257,8 тыс. руб.

Прирост выпуска продукции за счет экстенсивного фактора при базовой величине материалоотдачи составил 2714027,8 тыс. руб., но уменьшение материалоотдачи снизило объем выпуска продукции на 215770,5тыс. руб.

Для окончательного анализа этого показателя рассчитаем прибыль на рубль материальных затрат:

П_М0=П/М=(1531560/4946108)*100%=30,96%

П_М1=П/М=(2064173/6700343)*100%=30,81%

Можно сделать вывод о том, что рентабельность основных средств снизилась на 0,15% .

Определим динамику показателей эффективности использования персонала предприятия. Результаты расчетов занесем в таблицу 3.

Таблица 3. Динамика показателей эффективности использования персонала предприятия.

Показатели	Базисный год - 2002	Отчетный год - 2003	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Выручка без косвенных налогов, тыс. руб.	7652267	9542154	1889887	124,697
Численность промышленно-производственного персонала, чел.	670	687	17	102,537
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1621966	2096956	474990	129,285
Выработка на одного работника, тыс. руб.	11421,29403	13889,59825	2468,304223	121,611
Продукция на 1 руб. фонда оплаты труда	4,717896059	4,550478885	-0,167417175	96,4514

Произведем экономическую оценку показателей. Выработка на одного работающего выросла на 21,6%, следовательно, трудоемкость снизилась на 17,8 %. Продукция на один рубль фонда оплаты труда снизилась на 3,55 %, а оплатоемкость одного рубля продукции увеличилась на 21,65%. Темп роста производительности труда на одного работающего опережает темп роста продукции на один рубль оплаты труда. Коэффициент опережения составляет К_О=1,216/0,965=1,26. Рост производительности труда приводит не только к уменьшению себестоимости продукции для предприятия, но и к увеличению заработной платы персонала, т. е. данное предприятие имеет социально-экономический эффект. Оценим соотношение темпов прироста численности персонала или оплаты труда и темпов прироста объемов производства продукции. Соотношение приростов для численности равно 2,5/24,7=0,1012, а для оплаты труда - 29,3/24,7=1,186. Числа 0,1012 и 1,186 означают долю экстенсивности в одном проценте прироста продукции, следовательно, интенсивность составит по численности 0,9, а по оплате труда 0,186. Рассчитаем относительную экономию численности и оплаты труда:

Э_ч=Ч₁-Ч₀*I_Q=687-670*1,247=-148 чел.

Э_от=ФОТ₁-ФОТ₀*I_Q=2096956-1621966*1,247=74364,4тыс. руб.

Найдем экономию численности в рублях -48*(2096956/687)= 451745.98тыс. руб. Это величина представляет социально-экономический эффект от роста производительности труда персонала. 74364,4тыс. руб. - величина снижения полной себестоимости продукции в отчетном году за счет опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Определим влияние экстенсивного и интенсивного факторов, а именно изменения величин численности работников и производительности труда, на прирост выпуска продукции.

ВР_ч=Ч*ПТ₀=17*11421,29403=194161.999тыс. руб.

ВР_пт=Ч₁*ПТ=687*2468,304223=1695725 тыс. руб.

ВР=ВР_ч+ВР_пт=1889886.999

Влияние факторов следующее: прирост выпуска продукции в основном за счет экстенсивного фактора при базовой величине производительности труда составил 194161.999тыс. руб., влияние же интенсивного фактора увеличило объем выпуска продукции на 1695725тыс. руб.

Рентабельность - относительный показатель эффективности, характеризующий уровень отдачи затрат, степень использования ресурсов, прибыльность коммерческой деятельности. Для оценки эффективности работы предприятия, рассчитаем различные виды рентабельности в 2002-2003г.г.

Рентабельность продаж - это показатель, характеризующий их прибыльность.

R_Пр0=П_Р/В_Р*100%=1531560/7652267=20%

R_Пр1=2064173/9542154=21,6%

Рентабельность продаж увеличилась на 1,6%.

Рентабельность собственного капитала равна отношению величины чистой прибыли к величине собственного капитала.

R_СК0=П_Ч/СК*100%=1144301/2305082=49,6%

R_СК1=П_Ч/СК*100%=946543/3650293=25,9%

В 2003 г. снизилась эффективность использования собственного капитала по сравнению с 2002 г.

Можно определить период окупаемости собственного капитала, который показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в потребительское общество:

Пок0= СК/ Пч=2305082/1144301=0,2 года

Пок1=3650293/946543=3,9 года

Период окупаемости значительно возрос и в 2003 году составил 3,9 года.

Проверим “золотое правило” предприятия: 100%<t_A<t_РП<t_П для периода 2002-2003г.г. Для этого составим таблицу 4.

Таблица 4. Темпы роста основных показателей

Показатель	темп роста,%
Темп роста активов	155,3
Темп роста реализованной продукции	124,7
Темп роста прибыли	82,7

Можно сделать вывод, что предприятие наращивает экономический потенциал и масштабы своей деятельности(t_A>100%), но в то же время интенсивность использования ресурсов предприятия невысока, об этом свидетельствует объем продаж, который растет медленнее экономического потенциала.

Наибольший из трех показателей - темп роста активов равный 124,7%.

3.2 Анализ показателей налоговой нагрузки на промышленное предприятие

3.2.1 Количественная оценка налоговой нагрузки

В статье 8 «Налогового Кодекса Республики Беларусь» представлен перечень налогов и сборов, относящихся к республиканским:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налоги на доходы;

подоходный налог с физических лиц;

экологический налог;

налоги с пользователей природных ресурсов;

налоги на имущество;

земельный налог;

дорожные налоги и сборы;

таможенная пошлина и таможенные сборы;

гербовый сбор;

оффшорный сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

регистрационные ц лицензионные сборы;

патентные пошлины.

(Введена Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 225-3, в редакции Закона Республики Беларусь от 1 января 2004 г. № 260-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 85. 2/977; 2004. №4.2/1009.)[21,стр10]

Местные налоги и сборы перечислены в статье 9 «Налогового Кодекса Республики Беларусь»:

налог с розничных продаж;

налог за услуги;

налог на рекламу;

сборы с пользователей.

(Введена Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. М 225-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 85. 2/977.)[21,стр11]

Предприятие в 2003 году уплачивало следующие виды налогов, относящихся к республиканским : налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; отчисления в республиканский поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2003 году единым платежом; чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2003 году единым платежом. В местные фонды предприятие уплачивало : транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугороднего сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта по Гомельскому УП «Светотехника» ОО «БелТИЗ»; налог на продажу товаров в розничной торговой сети; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2003 году единым платежом.

В 2004 году перечень уплачиваемых налогов следующий: в местные фонды - налог на продажу товаров в розничной торговой сети; сбор за пользование инфраструктурой города(района) по ЧУП «Светотехника»; налог на услуги, оказываемые объектами сервиса гостиничное хозяйство; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2004 году единым платежом. В республиканские фонды - : налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2004 году единым платежом; чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом.

Процент налогов, уплачиваемых в республиканские фонды в период 2003-2004 годов составил: в 2003-2004 годах 57%,; в местные фонды -43%. Из всех налогов, уплачиваемых предприятием, 25% приходится на прямые налоги и 75% на косвенные.

3.2.2 Качественная оценка налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка на экономику -- это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении -- это отношение величины всех поступивших в бюджет налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие - это доля налогов в выручке, то есть отношение величины всех налогов, уплачиваемых предприятием к выручке. Для анализа оценка налоговой нагрузки по годам представлена в таблицах 3.2.2.1. и 3.2.2.2.

Таблица 3.2.2.1. Оценка налоговой нагрузки,2003 год

вид налога	уплачено, тыс. руб.	доля налога в выручке, %
налог на добавленную стоимость	239417,183	2,51
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2003 году единым платежом	109517,679	1,15
чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2003 году единым платежом	7448,823	0,08
транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугороднего сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта по Гомельскому УП «Светотехника» ОО «БелТИЗ»	69518,825	0,73
целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2003 году единым платежом	271056,257	2,84
налог на прибыль	2159938,81	22,64
налог на продажу товаров в розничной торговой сети	18229,839	0,19
итого	2875127,416	30

Выручка от реализации в 2003 году равна 9542154 тыс.руб.

Таблица 3.2.2.2. Оценка налоговой нагрузки,2004 год

вид налога	уплачено, тыс. руб.	доля налога в выручке, %
налог на услуги, оказываемые объектами сервиса гостиничное хозяйство;	28,724	0,0002
налог на продажу товаров в розничной торговой сети	11775,922	0,09
целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2004 году единым платежом.	159457,945	1,16
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды в 2004 году единым платежом;	282977,72	2,06
чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом.	291,944	0,002
налог на добавленную стоимость	350848,674	2,56
налог на прибыль	669709,918	4,89
итого	1475090,85	11

Выручка от реализации в 2004 году равна 13705000 тыс.руб.

Для предприятии характерна следующая ситуация в период с 2003 по 2004 год: выручка от реализации увеличилась на 4162846 тыс.руб.; доля налогов в выручке снизилась на 19% и составила 11% в 2004 году.

В структуре налогов увеличились налоги : налог на добавленную стоимость - на 0,05% в 2004 году относительно 2003 года, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемых в дорожные фонды единым платежом - на 0,91% в 2004 году по сравнению с 2003 годом. В динамике анализируемого периода снизились следующие налоги: налог на продажу товаров в розничной торговой сети - на 0,1%; целевые сборы на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых единым платежом - на 1,68%; налог на прибыль - на 17,75%; чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом - на 0,078%.

4. Основные направления снижения налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь

Налоговая нагрузка на экономику -- это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении -- это отношение величины всех поступивших в бюджет налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность.

Место налогов в системе макроэкономического регулирования практически определяет содержание организационно-экономического механизма регулирования системы налогообложения, действие которого должно быть направлено на достижение следующих целей:

- создание условий для экономического роста, благоприятной инвестиционной среды;

-достижение сбалансированности торговых отношений с внешним миром.

Первая цель может быть достигнута при решении задач приведения системы налогообложения в соответствие с основными принципами их организации через повышение эффективности налоговой системы, ее эластичности, посредством применения мер, направленных на повышение собираемости налогов, стабилизацию экономики, снижение уровня налоговой нагрузки, упорядочение системы налоговых ставок, налоговых льгот и инструментов стимулирования, по созданию благоприятной инвестиционной среды; вторая - за счет унификации налогового законодательства республики, приведения его в соответствие с общепринятыми в мировой практике принципами построения налогов. Практически провести четкую грань между поставленными приоритетами достаточно сложно, что связано с множественностью, неоднозначностью проявлений действия налогового механизма на экономику страны.

Практика свидетельствует, что изъятие определенной части финансовых средств у субъекта хозяйствования связано со снижением уровня сбережений в экономике и, естественно, в инвестиционной активности. Данное обстоятельство является исходным моментом определения направлений совершенствования механизма налогового регулирования. Наличие прямой зависимости между уровнем налоговых изъятий и финансовым потоком в инвестиции определяет набор инструментов регулирования, которые может использовать государство в обеспечении экономического роста и благосостояния нации. Здесь государство должно сделать выбор между краткосрочным эффектом от увеличения своих финансовых ресурсов за счет увеличения налогового бремени и стабильным финансовым потоком, способным обеспечить выполнение намеченных целей в среднесрочном и долгосрочном периодах.

Основной функцией налогообложения является фискальная, и изъятие налога связано с проявлением дополнительных функций - регулирующей и стимулирующей. Чтобы налоги не приводили к искажениям в экономике, при их введении следует учитывать основные принципы организации -- справедливости и платежеспособности, эффективности, продуктивности и эластичности, единства множественности и управляемости. Практика применения действующего организационно-экономического механизма регулирования системы налогообложения в Республике Беларусь свидетельствует о том, что сложившаяся в настоящее время налоговая система достаточно дифференцирована для выполнения фискальной, регулирующей и стимулирующей функций, содержит целый ряд общепринятых в мировой практике налогов, апробированных в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения доходов общества. Посредством действующих ныне основных налогов (налог на прибыль, добавленную стоимость, акцизы, подоходный) формируется около 90% доходной части бюджета, обеспечивая устойчивость централизуемых в бюджете финансовых ресурсов государства.

Одной из самых серьезных проблем является слабое проявление принципов справедливости, эффективности и управляемости. Множественность, неопределенность действующих налоговых законов, инструкций и указов создает трудности для предприятий и организаций в определении того, какие налоги они должны платить. Этот вопрос решается только налоговыми органами. Чтобы внести полную ясность во взимаемые с субъектов хозяйствования налоговые платежи и ставки, существующая налоговая система должна быть пересмотрена.

Лучшим способом повышения управляемости налоговой системы является сокращение числа различных налогов и сборов, ограничение количества дифференцированных ставок по каждому налогу и отмена неэффективных налоговых льгот. Введение для некоторых предприятий освобождений и отсрочки уплаты НДС и таможенных платежей в этой связи является одной из самых серьезных проблем. Неодинаковые ставки и освобождение от налогов приводят к искажению относительных цен, снижая тем самым конкурентоспособность, эффективность, препятствуя экономическому росту. Возможность получения специального налогового режима создает среду, где не только нарушена управляемость и принцип справедливости, но созданы стимулы для коррупции, неравномерно распределена налоговая нагрузка между инвесторами, тем самым уменьшается привлекательность делового климата.

Анализ принципов построения налоговой системы Республики Беларусь свидетельствует о том, что действие налогового механизма связано с нарушением принципа справедливости при распределении налоговой нагрузки между отраслями и субъектами хозяйствования различных форм собственности. Неравномерное распределение налогового бремени между субъектами хозяйствования различных отраслей является источником посылки неверного импульса к привлечению инвестиционных средств в те отрасли, где это бремя ниже, чем по экономике в целом. Поэтому его выравнивание -- одно из условий создания благоприятной инвестиционной среды.

Снизить влияние фактора неравномерного распределения налогового бремени между субъектами хозяйствования различных отраслей можно, во-первых, в момент формирования бюджета таким образом, чтобы при прогнозе учитывать отраслевую дифференциацию показателей уровня налоговой нагрузки, установленную в соответствии с приоритетами экономического развития; во-вторых, за счет уменьшения количества предоставляемых льгот с соответствующим снижением налоговых ставок, что позволит расширить налогооблагаемую базу.

При определении характеристик налогового бремени следует учитывать одно немаловажное обстоятельство: налогообложение предприятий -- это просто административно более легкий для государства способ взимать средства с населения, которое платит налоги. Предприятия, уплачивая налоги, фактически не несут на себе их бремя. Оно практически перекладывается на рабочих через отчисления из заработной платы, на клиентов - через более высокие цены на товары и услуги, производимые предприятиями, и на лиц, которые владеют предприятиями, - через уменьшенную после налогообложения прибыль. Поэтому, чтобы решить проблему повышения эффективности налоговой системы Республики Беларусь, необходимо отказаться от налогов косвенного действия и перейти к системе прямых налогов. Тем не менее устранение фактора влияния налогов на уровень цен не может быть достигнуто исключительно данной мерой. Здесь необходимо введение инструментов налогового регулирования, направленных на снижение издержек производства, повышение качества товаров, выпуск новых видов продукции, способных привлечь покупателя даже при более высоком уровне цен, чем те, которые сложились на рынке на аналогичные виды продукции. Безусловно, в нашей ситуации данное направление является наиболее продуктивным, хотя оно тесным образом связано с процессом стабилизации экономики. Совершенствование структуры налоговой системы, уменьшение количества и обязательных платежей (прежде всего, за счет платежей во внебюджетные фонды и агрегирования отдельных мелких налогов) приведут к упрощению системы расчетов налогов и порядка их взимания, повышению уровня собираемости налогов. Чрезвычайный (чернобыльский) налог можно было бы объединить с другими налогами на фонд заработной платы, сократив таким образом административное бремя (при этом не исключена возможность его отмены), а чернобыльские программы финансировать за счет общих доходов бюджета. Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации. Суть налогового планирования состоит в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Налоговое планирование также можно определить как выбор между различными вариантами осуществления деятельности организации и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с величиной налоговой нагрузки конкретного предприятия (данная зависимость показана в таблице), которая рассчитывается по формуле

НБ = НН / ОРП х 100,

где НБ -- налоговое бремя (в%);НН -- налоги, начисленные за отчетный период; ОРП -- объем реализованной продукции.

Таблица 4.1.

налоговое бремя	уровень налогового планирования	необходимость налогового планирования
0-15%	Четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот. Уровень профессионального бухгалтера с разовыми консультациями внешнего налогового консультанта.	Минимальна, разовые мероприятия.
20-40%	Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управленияи контроля, специальная подготовка(планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора, абонентское обслуживание в специализированной компании.	Необходимо. Регулярные мероприятия.
45-60%	Важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации (в том числе ежедневной) по всем внешним и внутренним направлениям. Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль со стороны руководства.Постоянная работа с внешними налговыми консультантами и наличие налогового адвоката, специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий.	Жизненно необходимо.Ежедневные мероприятия.
более 60%	Смена сферы деятельности и (или) налоговой юрисдикции.	-

Осуществление налогового планирования возможно и вполне реально при соблюдении ряда принципов, основными из которых являются следующие.

Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо в меру». Полностью исключить уплату налогов нельзя, а применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только один результат -- применение налоговых санкций со стороны государства.

Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации,
должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо на
лога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы
на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие
необходимых документов может послужить формальным основанием
для переквалификации налоговыми органами всей операции и как
следствие привести к применению более обременительного для организации порядка налогообложения.

Временность. Налоговое законодательство самое «подвижное»
из всех отраслей права. Поэтому необходимо оценивать время окупаемости любого метода или способа налогового планирования и сравнивать это время со временем вероятной «жизни» самого метода.

Раздел объектов налогообложения. Если различные действия
будут проводиться одним и тем же лицом (физическим или юридическим), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов станет значительно меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов, потому что для каждого действия появляется возможность создать структуру, которая будет наиболее эффективно снижать налоги.

Здесь имеется в виду, что для разных объектов налогообложения нужно использовать различные структуры, каждая из которых снижает тот или иной налог наиболее существенно. Использование этого принципа позволяет не только уменьшать налоги, но зачастую и увеличивает надежность бизнеса. Различные виды деятельности также лучше развести в разные структуры, что позволит менять между ними взаимодействие при смене законодательства.

7. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности организации, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одной организации в другую нельзя.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет различных вариантов уплаты прямых и косвенных налогов (и их сумм) по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Самый надежный способ оптимизировать налоги -- это оптимизировать всю деятельность организации таким образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. На практике же оптимизация налоговой политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты. Минимизировать налоги -- «розовая мечта» любого налогоплательщика. Однако, вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый плательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

Законная оптимизация заключается прежде всего в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других не противоречащих законодательству приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев -- и санкций.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы минимизации:

К общим методам можно отнести:

а)принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

б)оптимизацию «через договор» (совершение льготируемых сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.);

в)использование различных льгот и налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, но также могут применяться во всех организациях. К специальным относятся следующие методы:

замены отношений;

разделения отклонений;

отсрочки налоговых платежей;

прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках действующего законодательства. Предприниматель вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо одна хозяйственная операция заменяется на несколько.

Метод разделения отклонений применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь необходимого результата, близкого цели первоначальной операции.

Метод отсрочки налоговых платежей основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующие календарные периоды. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.

Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет:

Национальная политика должна ориентировать на формирование такой налоговой системы, которая одновременно обеспечивала бы экономический рост и рост доходов государства. Но достижение этой цели заключает в себе внутреннее противоречие.

Увеличить поступление налогов можно двумя путями: за счет роста налогооблагаемой базы, с одной стороны, и повышения ставок налогов -- с другой.

Поскольку налогооблагаемая база в каждый конкретный момент есть величина данная извне и не подверженная быстрому расширению, у государства возникает соблазн повышать ставки налогообложения. А это усиливает налоговое бремя и ведет к замедлению роста инвестиций и производства либо к их абсолютному сокращению. В результате падения производства, реализации, доходов населения и организаций, следовательно сокращения налогооблагаемой базы, сумма мобилизуемых в бюджет налогов может сокращаться даже при повышении ставок налогообложения. Это закономерность отражается "кривой Лаффера" (рис.1.Приложения).

Однако эта кривая, во-первых, не отражает динамики производства. Во-вторых, как показывает зарубежный и особенно российский опыт последнего времени, повышение ставок налогов ведет не только к сокращению производства, но и к уклонению субъектов экономических отношений от налогов, уходу "в тень".

Развитие теневой экономики подрывает финансовые основы государства и подлежит всемерному ограничению как посредством ужесточения борьбы с неплательщиками налогов, так и с помощью снижения ставок налогообложения.

Теоретически связь между увеличением объема производства продукции и налоговой нагрузки будет изображаться кривой А (рис.2. Приложения).