Анализ финансовых результатов ОАО "НЗХК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы формирования финансовых результатов

1.1 Сущность финансовых результатов предприятия и функции прибыли

1.2 Информационная база анализа финансовых результатов

1.3 Доходы и расходы организации как фактор, влияющий на формирование финансовых результатов

1.4 Механизм формирования прибыли

2. Методика анализа финансовых результатов

2.1 Методика и задачи анализа прибыли

2.2 Факторный анализ прибыли и рентабельности

2.3 Анализ формирования и использования прибыли

2.4 Методика маржинального анализа

3. Оценка финансовых результатов деятельности ОАО «НЗХК»

3.1 Краткая характеристика объекта исследования

3.2 Анализ структуры и динамики финансовых результатов

3.3 Факторный анализ прибыли и рентабельности

3.4 Анализ «издержки-объем-прибыль»

3.5 Рекомендации по улучшению финансовых результатов деятельности ОАО «НЗХК»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Успешное функционирование предприятия на рынке того или иного товара определяется его способностью приносить достаточный доход для возмещения затрат и формирования прибыли. Прибыль и есть финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования предпринимательской деятельности, создавая финансовые предпосылки для ее расширения, и служит основой решения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Прибыль характеризует эффективность реализации ряда направленной деятельности субъекта хозяйствования: коммерческого, производственного, технического, финансового, инвестиционного. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определении затрат, сложении цены, учете выручки от реализации, а следовательно, выявлении прибыли или убытка по результатам деятельности. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Реализация этой цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которая по своим потребительским свойствам соответствует потребностям общества.

Актуальность темы заключается в том, что прибыль является первоочередным стимулом развития предприятия. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свой вклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножению общественного богатства и росту благосостояния народа. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется часть ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

Целью данной дипломной работы является анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели в данной работе были определены следующие задачи:

- изучить теоретические основы формирования финансовых результатов;

- рассмотреть методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

- провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования в данной работе является конкретная организация - ОАО «Новосибирский завод химконцентратов».

В качестве предмета проводимого исследования выбрана результативность и эффективность финансовых результатов деятельности предприятия.

Методической основой работы послужили научно-практические публикации Ковалева В.В., Шеремета А.Д., Селезневой Н.Н., Савицкой В.Г. и др. экономистов, а также законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный и коэффициентный, сравнение и др.

В качестве эмпирической базы исследования использовались данные финансовой отчетности организации за два года.

1. Теоретические основы формирования финансовых результатов

анализ финансовый результат прибыль доход

1.1 Сущность финансовых результатов предприятия и функции прибыли

Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности. Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах.

Финансовый результат - системное понятие, которое отражает совместный результат производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг [10, с. 55].

Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций.

Стимулирующая функция. Прибыль в рыночной экономике - движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции; за ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение; в условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.

Показатель эффективности деятельности предприятия. В рыночной экономике вложение капитала в предприятие сопровождается определенной оценкой эффективности его функционирования. В противном случае вообще пропадает стимул этого экономического действия. Во все времена прибыль являлась признаком эффективного управления находящимися в распоряжении компании людскими, материальными, финансовыми и другими ресурсами. В конечном счете, финансовые результаты деятельности предприятий являются основой валового внутреннего продукта государства и отражают эффективность функционирования экономики страны.

Источник формирования доходов бюджета. Прибыль поступает в бюджет в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке [14, с. 309].

Прибыль характеризуется многоаспектной ролью и многообразием форм, в которых она выступает. Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам:

1. По источникам формирования в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) прибыль подразделяют на: прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг является основным видом прибыли на предприятии, который непосредственно связан с отраслевой спецификой его деятельности. Ее можно также называть прибылью от основной (уставной) деятельности.

Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

Прибыль от внереализационных операций образуется как доход от долевого участия в совместных предприятиях и других организациях в виде распределенной прибыли на сумму пая, купли-продажи иностранной валюты, доходы по заемным обязательствам, штрафы, пени и неустойки полученные.

2. По видам деятельности предприятия подразделяют прибыль от произ-водственной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Прибыль от производственной деятельности является результатом производственно-сбытовой, т.е. какой-то основной для данного предприятия текущей деятельности по его уставу. Из зарубежной экономической литературы в нашу терминологию анализа хозяйственной деятельности предприятия вошло понятие «операционная прибыль», под которой понимается, по существу, прибыль от производственной деятельности. Это понятие надо отличать от сальдо операционных доходов и расходов по отчету о прибылях и убытках.

Результат инвестиционной деятельности частично отражается в прибыли от внереализационных операций в виде доходов от участия в совместной деятельности от владения ценными бумагами и депозитными вкладами, частично в операционной прибыли от реализации имущества по окончании использования инвестиционного проекта. Кроме того, результаты инвестиций отражаются на производственной прибыли, когда инвестиции осуществляются в реальные активы по расширению обновлению и модернизации основного или вспомогательного производства.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, в экономическом ана-лизе различают маржинальную (валовую) прибыль от операционной деятельности и внереализационных операций, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, прибыль от чрезвычайных обстоятельств и чистую прибыль.

Маржинальная прибыль (валовая маржа) - это разница между нетто-выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг. Последняя статья складывается из трех видов расходов:

1) затраты сырья и материалов;

2) затраты труда;

3) накладные производственные расходы [22, с. 26 - 31].

Прибыль от продаж - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. Тем самым прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, т.е. деятельности, связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Прибыль до налогообложения - это прибыль от продаж, увеличенная на сумму прочих доходов, за вычетом соответствующих расходов.

Чистая прибыль - это прибыль до налогообложения, уменьшенная на величину отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых активов за отчетный период [25, с. 184].

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом прибыль. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их конечного эффекта. Состав доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, регулируется положениями ст. 251 главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 284 НК РФ по ставке 0 % облагаются доходы по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. По ставке 6 % облагаются дивиденды, полученные от российских организаций (ст. 275, ст. 284 НК РФ). Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, и дивиденды, полученные от иностранных организаций облагаются по ставке 15 % (ст. 275 и 284 НК РФ). По ставке 24 % облагается прибыль от реализации и внереализационная прибыль. К доходам от реализации по ст. 249 и 315 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ и услуг) собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества прочего имущества и имущественных прав, ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. К внереализационным доходам (ст. 250 и 315 НК РФ) относятся доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, иные реализационные доходы, включающие проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и пр.

5. По характеру инфляционной очистки прибыли различают номиналь-ную и реальную прибыль. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной суммы прибыли за анализируемый период, скорректированной на индекс инфляции в соответствующем порядке.

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода, прибыль отчетного периода и планируемую прибыль.

7. По регулярности формирования прибыль делится на регулярно фор-мируемую и так называемую чрезвычайную прибыль. В рыночной экономике данный вид прибыли характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования иди очень редкий характер ее получения.

8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, выделяют капитализированную и потребляемую части. Капитализированная прибыль представляет собой ту ее часть, которая направлена на финансирование прироста активов, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая израсходована на выплату собственникам, персоналу или социальные программы предприятия.

В отчете о прибылях и убытках представлена система формирования

прибыли предприятия по правилам бухгалтерского учета от валовой до чистой. При этом под валовой прибылью, равной маржинальной прибыли, понимается разница между выручкой от продаж за вычетом косвенных налогов (чистая выручка или выручка-нетто) и производственных расходов, приходящихся на проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Иначе говоря, в состав валовой прибыли входят коммерческие и управленческие расходы, а также прибыль от продаж.

Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо выручки от реализации и расходов, понесенных им для ее получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

В рамках национального бухгалтерского учета понятие «финансовые результаты» используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

Таким образом, исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета, можно сделать следующие выводы:

1. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов деятельности предприятия в целом.

2. Чистый конечный финансовый результат - конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу бюджета (налог на прибыль), в пользу инвесторов и собственников (дивиденды).

3. Систему финансовых результатов можно представить в следующем виде:

ФРп (финансовый результат от продаж) = Впр (выручка от продаж);

КФРп (конечный финансовый результат от продаж) = Впр - Нк (косвенные налоги) - Рсов (совокупные расходы на производство продукции);

КФРпр (конечный финансовый результат от прочей деятельности) = Дпр (доходы от прочей деятельности) - Рпр (расходы по прочей деятельности);

КФРоб (конечный финансовый результат от обычной деятельности) = КФРп + КФРпр;

КФРфг (конечный финансовый результат финансового года)= КФРоб + КФРчр (конечный финансовый результат от чрсзвычайной деятельности);

КФРч (конечный финансовый результат чистый) = КФРфг - Дв (дивиденды).

Раскрытие составляющих конечного финансового результата доходов и относящихся к ним расходов - дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [24, с. 5 - 9].

В аспекте налогового учета к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и убытки в соответствии с НК РФ), которые понесены организацией. Расходы при этом также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Прибылью же в целях налогового учета признается разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с НК РФ [30].

Обобщая сказанное, можно отметить, что под финансовым результатом деятельности предприятия понимается прибыл, правом распоряжаться которой, обладают собственники.

1.2 Информационная база анализа финансовых результатов

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов являются форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет о движении капитал» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67-Н, в редакции приказа от 14 ноября 2003 г. 475-102Н. Кроме того, в анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета [51, с. 215].

Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относятся:

1. Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информационных показателей этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности выявлении резервов роста прибыли, ориентируясь на достигнутый уровень среднеотраслевых показателей к данной группе показателей относятся такие, как доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования.

2. Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. Система пока-зателей данной группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений. В состав этих показателей включаются объемы продаж, свободные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления.

3. Показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контра-гентов. Система информационных показателей этой группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли. К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов.

К внутренним источникам информации относятся:

1. Показатели финансового учета предприятия. Среди этих показателей можно отметить следующие: масса годовой валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе этих показателей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Источником данной информации являются данные финансовой отчетности. Преимуществом показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень надежности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями других предприятий. Недостатком финансовой отчетности является обобщенность информации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных измерителях.

2. Показатели управленческого учета. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом к общепринятым в международной практике стандартам бухгалтерского учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. Управленческий учет может быть структурирован в любом разрезе:

- по центрам ответственности (центрам затрат, дохода, прибыли, ин-вестиций);

- по видам деятельности (производственная, инвестиционная, финан-совая);

- по видам продукции (по групповой номенклатуре или отдельным видам);

- по видам ресурсов (материальные, нематериальные, трудовые, финансовые);

- по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности) и т.д.

В процессе построения системы информационного обеспечения анализа и управления прибылью в управленческом учете формируются показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов.

3. Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показа-телей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия нормативы численности, нормативы затрат времени, нормативы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т.д. Эта система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом в стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки налогов, сроки уплаты налогов, проценты за кредит и т.д.

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли, но и на принятие стратегических решений [24, с. 24 - 26].

Остановимся более подробно на законодательной базе определения доходов и расходов предприятия, которой является Налоговый кодекс РФ, содержащий требования к определению доходов и расходов, их классификации, порядку признания и оценке. В настоящий момент эффективная организация и ведение бухгалтерского учета невозможны вне взаимосвязи с учетом для целей налогообложения. В сложившейся ситуации одним из направлений совершенствования отечественной теории учета становится изучение различий между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения, выявление путей их возможной интеграции.

Рассмотрение соотношения налогового и бухгалтерского учета является актуальной проблемой. Налоговый учет эволюционирует из составной части бухгалтерского учета в самостоятельную систему со своими принципами. Соответственно между показателем прибыли до налогообложения в отчете о прибылях и убытках и показателем облагаемой базы по налогу на прибыль может быть существенная разница, поэтому выявление причин этих отклонений имеет особое значение для анализа финансовых результатов.

Положениями главы 25 НК РФ введено понятие налоговых регистров, которые выступают связующим звеном между первичными документами и налоговыми расчетами, с одной стороны, с яругой - структурируют бухгалтерскую информацию, что дает значительное количество сведений не только для расчета налогов, но и для различных аналитических процедур.

В настоящее время имеется две модели ведения учета:

1) параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету;

2) единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль.

Такая система бухгалтерского учета может предусматривать дополнительные учетные процедуры в рамках ведения аналитического учета хозяйственных операций для достоверного определения налоговой базы.

Таким образом, данные бухгалтерского учета отражают реальные результаты финансовой деятельности предприятия, а корректировки обусловлены исключительно фискальной направленностью правил налогового законодательства.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.10.96 № 129-ФЗ бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно п. 2 ст. 1 Закона объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Отсюда можно сделать вывод, что объектом бухгалтерского учета являются и обязательства организации перед бюджетом.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете» одними из основных задач бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью [35].

Сравним определение бухгалтерского учета и его задач с определениями, данными в ст. 313 НК РФ: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога» [30].

Таким образом, пользователями информации бухгалтерского учета могут быть внешние организации, следовательно, и налоговые органы как пользователи с косвенным финансовым интересом. Кроме того, как отмечалось выше, одна из задач бухгалтерского учета - обеспечение пользователей достоверной информацией «для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации», т.е. в том числе и налогового.

Информационной базой как бухгалтерского, так и налогового учета являются первичные документы. Так, согласно п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными и учетными документами), на основе которых ведется бухгалтерский учет. Определение налогового учета, приведенное в ст. 313 НК РФ, также указывает на то, что налоговый учет ведется на основе первичных документов, сгруппированных в установленном Кодексом порядке. Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета едина. Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному порядку.

Сопоставим принципы бухгалтерского и налогового учета:

1. Принцип имущественной обособленности предприятия.

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете»). Таким образом, организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Налоговое законодательство также апеллирует к термину «юридическое лицо». Именно организации, зарегистрированные в качестве юридических лиц, признаются налогоплательщиками. Таким образом, единица учета в рамках бухгалтерского и налогового учета совпадает.

2. Принцип непрерывности деятельности.

Предполагается, что организация будет выполнять свою деятельность в течение периода времени, достаточного для выполнения своих обязательств. В противном случае меняется методика оценки активов: по ликвидационной стоимости, цене возможной реализации на рынке до момента возникновения такой ситуации оценка активов осуществлялась исходя из фактических затрат на их приобретение как потенциальных источников дохода в будущем. В целях налогообложения расходами организации также признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

3. Принцип денежного измерителя.

Только выраженный в денежном измерении факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). Этот принцип у бухгалтерского и налогового учета тоже одинаков: без денежного выражения объект не может быть включен в учетную совокупность.

4. Принцип периодичности.

Иными словами ведение учета применительно к определенному интервалу времени. Этот принцип обусловлен необходимостью своевременного представления информации пользователям отчетности. В бухгалтерском учете отчетным годом является календарный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется с начала года.

Этот принцип применим и в системе налогообложения. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ). Причем отчетный период в бухгалтерском учете и налоговый период по налогу на прибыль совпадают (ст. 285 НК РФ).

5. Принцип начислений (временной определенности фактов хозяй-ственной деятельности).

В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, к которому они относятся фактически. Так, согласно ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на товары (продукцию), принятие работы, услуги покупателем.

В настоящее время этот же принцип закладывается и в основу формирования налогооблагаемой прибыли, за исключением организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (они имеют право на применение кассового метода). Согласно ст. 271, 272 НК РФ доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или фактической выплаты денежных средств (иных форм оплаты).

6. Принцип соотнесения доходов и затрат.

Затраты в бухгалтерском учете должны быть отражены за тот же период, что и доход для получения которого они были произведены. Так, согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Тот же принцип закреплен и главой 25 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или выявляется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются по Кодексу (п. 1 ст. 272), в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя юз условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что приведенные принципы бухгалтерского учета подлежат применению и системой налогообложения, но это еще не доказывает наличие у налогового учета собственных принципов.

Таким образом, для проведения анализа финансовых результатов используется ряд показателей, они являются внутренними и внешними источникам информации. А основными источниками информации являются формы отчетности. В следующей главе мы рассмотрим методику финансового результата, т.е. прибыли.

1.3 Доходы и расходы организации как фактор, влияющий на формирование финансовых результатов

Формирование прибыли определяется спецификой предприятия, кругом его операций, а так же действующей системой учета.

Решающее влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, оказывает соотношение его доходов и расходов.

Понятие и виды доходов организации. В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и производит расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России, под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного (складочного) капитала [32].

Доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от

продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж - показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющихся ресурсов.

Под прочими операционными доходами понимаются доходы, не связанные с предметом деятельности организации. К ним относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возника-ющих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием я уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставленные в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной дея-тельности (то договору простого товарищества).

Внереализационные доходы возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственной жизни, не относящимися к обычным видам деятельности в прочей операционной деятельности. Иначе говоря, внереализационные доходы не являются заработанными. К внереализационным доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров получен-ные и к получению);

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым ис-

тек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- суммы дооценки активов за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

В состав внереализационные доходов для коммерческих организаций теперь включены и активы, полученные безвозмездно. К ним следует также относить и бюджетные средства, полученные в порядке оказания государственной помощи, которая признается увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Порядок списания бюджетных средств на финансовые результаты в виде внереализационные доходов определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится систематически следующим образом.

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов (или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств, когда приобретаются внеоборотные активы, не подлежащие амортизации). В этом случае целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Если суммы бюджетных средств предназначены для финансирования текущих расходов, то целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда, осуществления других расходов аналогичного характера. Затем доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты как внереализационные доходы в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, определяется исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам в увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы [34].

Под прочими внереализационными доходами понимаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), например, убытки по операциям с тарой, судебные издержки и арбитражные расходы.

Чрезвычайные доходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Не являются чрезвычайными обстоятельствами:

- нарушение своих обязательств партнерами организации;

- отсутствие на рынке необходимых организации материальнопроиз-водственных запасов;

- отсутствие денежных средств.

В нормативных документах отсутствует четкое определение чрезвычайного события. В ПБУ 9/99 «чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Федеральный закон от 21.12.94 № 68 «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», на который иногда ссылаются в профессиональных суждениях аудиторы, содержит определение чрезвычайной ситуации: «Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей» [36].

Понятие и виды расходов организации. В соответствии с нормативными актами, действующими в России, расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены [33].

При этом с точки зрения бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытия активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; в погашение кредита, займа, полученных организацией и т.п., так как расходы (выбытия) регулируются другими нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности включают расходы:

- по изготовлению и продаже продукции;

- по приобретению и продаже товаров;

- по выполнению работ, оказанию услуг.

Также расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений [50, с. 217 - 221].

Управленческие расходы - это общехозяйственные расходы, которые показывают в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции работ, услуг. В этом случае они списываются со счета «Общехозяйственные расходы» как расходы периода непосредственно в дебет счета «Продажи» при определении финансового результата. К управленческим расходам относятся:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультаци-онных услуг;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), отражают в составе общехозяйственных расходов расходы на ведение этой деятельности и списывают накопленные суммы в дебет счета «Продажи».

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в их составе могут быть отражены расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее про-дажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В торговых организациях коммерческие расходы включают издержки обращения:

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В сельскохозяйственных и заготовительных организациях в составе коммерческих расходов могут быть отражены:

- операционные расходы;

- общезаготовительные расходы;

- расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В торговой организации управленческие расходы включаются в издержки обращения и показываются по статье «Коммерческие расходы».

Коммерческие расходы списываются в дебет счета «Продажи».

Если коммерческие расходы признаются организацией как обычные расходы отчетного периода, то их сумма показывается полностью в отчете о прибылях и убытках по статье «Коммерческие расходы».

Организация может предусматривать в учетной политике иной порядок отражения управленческих и коммерческих расходов. Тогда доля управленческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, включается в себестоимость продукции и отражается по строке 020 «Себестоимость реализованной продукции, проданных товаров, работ, услуг». Коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, в отчете о прибылях и убытках показывается та их часть, которая относится к реализованной продукции.

При частичном списании подлежат распределению:

- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции) - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) - в торговых и посреднических организациях;

- расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и (или) расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других органи-заций;

- расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в поль-зование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисление в оценочные резервы, создаваемые с соответствии с пра-вилами бухгалтерского учета (учета по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы непосредственно не связаны с процессом производства и обращения. Иначе говоря, внереализационные расходы не относятся к числу расходов, объективно необходимых для ведения хозяйственной деятельности. К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (уплачен-ные и к уплате);

- активы, переданные безвозмездно, не включаются в состав расходов;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- суммы уценки активов за исключением уценки внеоборотных активов);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотво-рительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культур, но - просвети-тельского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

Действующим положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 из состава внереализационные расходов выведены чрезвычайные расходы и некоторые виды операционных расходов. В частности, в прошлые годы в составе внереализационные расходов учитывались и показывались в отчетности о финансовых результатах расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [10, с. 21 - 22].

Чрезвычайные расходы должны быть документально подтверждены. Подтверждением могут служить:

- акт, подтверждающий происшедшее чрезвычайное событие, подпи-санный руководителем организации, специалистами по ликвидации последствий события;

- справка специализированных служб о происшедшем событии (ме-теорологическом, сейсмическом и др.);

- заключение эксперта о возможности (невозможности) восстановления потребительских свойств имущества.

Размеры чрезвычайных расходов определяются по результатам инвентаризации, проведение которой обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями [3, с. 192 - 203].

Из выше сказанного можно сделать вывод, что величина прибыли в значительной степени зависит от доходов и расходов, чем больше доходы будут преобладать над расходами, тем выше будет показатель прибыли. Подробнее о механизме формирования прибыли мы рассмотрим ниже.

1.4 Механизм формирования прибыли

Прибыль или финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период, полученный в итоге финансово-хозяйственной деятельности организации. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности [20, с. 275].