Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ

1.1 Анализ показателей деятельности предприятия

1.2 Процесс управления прибылью на предприятии

1.3 Механизм управления прибылью

1.4 Леверидж управления прибылью

2. АНАЛИЗ ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Организационно - правовая форма и характеристика предприятия

2.2 Анализ деятельности предприятия

2.3 Планирование и распределение прибыли на предприятии

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПОВЫШАЮЩИХ ПРИБЫЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Процесс повышения прибыли на предприятии

3.2 Разработка мероприятий по управлению прибылью

3.3 Экономическая оценка эффективности от предложенных мероприятий

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью и главной движущей силой предпринимательской деятельности, основным побудительным мотивом для осуществления любого вида бизнеса. Прибыль составляет основу устойчивого развития предприятия и создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития фирмы. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений, а значит и материального прогресса. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Будучи источником накоплений и развития производства, материального поощрения работников, прибыль также является основой развития предприятия.

В связи с этим тема дипломного проекта по исследованию методов и средств управления прибылью является актуальной. Объектом исследования дипломного проекта выбрано ООО «СТЕКЛОМАСТЕР», осуществляющее производство изделий из стекла, зеркал, товаров народного потребления и т.д. Предметом исследования является управление формированием, распределением и использованием прибыли данного предприятия.

Цель исследования - совершенствование процесса управления прибылью предприятия.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

- исследование экономической сущности и видов прибыли;

- анализ процесса управления прибылью на предприятии ООО «СТЕКЛОМАСТЕР»;

- разработка мероприятий по совершенствованию процесса управления прибылью;

- экономическая оценка разработанных мероприятий

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРИБЫЛЬЮ

1.1 Анализ показателей деятельности предприятия

В настоящее время главной целью любого предприятия, осуществляющего коммерческие операции, является получение прибыли.

Экономическая целесообразность функционирования предприятия и результативность его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности можно оценить с помощью количественных и качественных показателей. К числу первых относится прибыль предприятия, ко вторым - показатели рентабельности. [39, с.48].

Экономическая сущность и виды прибыли

В рыночной экономике прибыль выступает как наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в экономике. Ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает. [5, с.9].

Все авторы сходятся в том, что прибыль представляет собой разницу, отклонение, остаток. Исследователи единодушно рассматривают прибыль как “нечто”, содержащееся в выручке от продажи. Разногласия, причем весьма существенные, возникают при попытке установить, из каких компонентов состоит это “нечто”.

По Дж.Ст. Миллю, например, прибыль подсчитывается путем вычитания из дохода предприятия затрат на закупку необходимых товаров и услуг (сырье, транспорт), а также выплачиваемой персоналу заработной платы.

Подобная трактовка прибыли как “составного дохода” была оспорена Мак-Куллохом, а затем и А. Маршалом. По их мнению, вычитать из дохода предприятия следует, помимо вышеуказанных затрат, также вознаграждение используемых в данном производстве капиталов.

Наконец, основываясь на идеях Х. Фон Тюнена и Л. Вальраса, Найт и Уэстон ввели понятие “чистой прибыли”, из которой, помимо уже названных элементов, изъяты также вознаграждение руководства предприятия и премия за риск.

Это свидетельствует о том, что анализ проблемы прибыли не завершен, в дальнейшем возможно появление ее новых определений. [3, с.8-9]

Что касается существующего определения прибыли, то наиболее удачно, на мой взгляд, его дал доктор экономических наук И.А. Бланк. Он определяет прибыль как выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности. [5, с.11]

При рассмотрении сущности прибыли, следует в первую очередь отметить основные ее характеристики:

1. Прибыль имеет форму дохода предприятия, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха.

2. Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса.

3. Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая “очищена” от понесенных затрат на осуществление этой деятельности.

4. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат а также с действующим порядком налогового ее регулирования. [5, с.9-10]. В условиях рыночной экономики прибыль приобретает все большее значение: (рис.1).

1. Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

2. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет “наполнять” доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики.

3. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке.

4. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т.е. ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом.

5. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидности активов и т.п.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Как уже отмечалось, прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает. Систематизация видов прибыли предложена в

1. По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции - товаров, работ, услуг - является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификацией их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин “прибыль по основной деятельности”. В обоих случаях она представляет собой финансовый результат от основной деятельности организации, которая может осуществляться в любых видах, закрепленных в ее Уставе и не запрещенных действующим законодательством. Количественно он представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других аналогичных платежей) в действующих ценах и себестоимостью произведенной реализованной продукции. В рыночной экономике его величине уделяют первостепенное внимание.

Расчет ведется по формуле: [37, с.501]

П = ( В * Ц ) - ( В * С ) , (1)

где П - прибыль от реализации продукции, руб.;

В - выпуск продукции в натуральном выражении;

Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов), руб.;

С - полная себестоимость продукции, руб.

Прибыль от прочей реализации - это финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств, и иных активов организации, числящихся на ее балансе, который не связан с основной деятельностью организации. Прибыль от этой реализации исчисляется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно установленный в зависимости от темпов инфляции. [20, с.217]

Прибыль от внереализационных операций формально характеризуется термином “доходы от внереализационных операций”, однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сольдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям.

Финансовые результаты от внереализационных операций характеризуются сумой прибыли (убытка) по операциям различного характера, не относящихся к основной деятельности организации, а также не связанным с реализацией продукции, основных средств, и иных активов организации, выполнением работ, оказанием услуг.

Перечень внереализационных доходов и расходов установлен законодательно и регулируется “ Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли ” № 552 от 5 августа 1992 года (с изменениями и дополнениями) [36, с.76] .

К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий; доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами; доходы по депозитным вкладам предприятия в банках, полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие. [5, с.18]

2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия.

Под этими терминами понимают обычно различную степень “очистки” полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него ) за вычетом суммы переменных затрат. [12, с.97]

Валовая прибыль-сумма прибылей (убытков) организации от реализации продукции и доходов (расходов), непосредственно не связанных с ее производством и реализацией. Зачастую наряду с термином “валовая прибыль” используется понятие “балансовая прибыль”. В принципе эти понятия тождественны (использование термина “балансовая прибыль” связано с тем, что конечный финансовый результат работы организации отражается в ее балансе). [43, с.273]

Чистая прибыль организации представляет собой ту часть прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Предприятие самостоятельно определяет направление использования прибыли, основная часть которой распределяется согласно учредительным документам и желанию собственников.

4. По характеру налогооблажения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогооблажению, регулируется соответствующим законодательством.

Налогооблагаемая прибыль определяется путем вычитания из валовой прибыли суммы налогов, относимых на финансовые результаты, а также прибыли, облагаемой налогом на доход и затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. [41, с.80]

5. По характеру инфляционной “очистки” прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода ( планируемую прибыль ). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.п.

7. По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую “чрезвычайную” прибыль. Термин “чрезвычайная” прибыль, широко используемы в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов предприятия.

8. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль - ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).

9. По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). [5, с.20-21]

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразие видов прибыли, используемых в научной терминалогии и предпринимательской практике.

На величину прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих (внутренние) и не зависящих (внешние) от предпринимательской деятельности.

К внешним факторам относятся: экономическая политика государства, экономическое состояние страны, природные, транспортные, географические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, конъюнктура рынка, нормы амортизации.

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда. [28.с.148]

В экономической литературе встречаются различные классификации факторов, влияющие на величину прибыли, но при анализе следует различать первичные и вторичные факторы. Например, снижение себестоимости - фактор, влияющий на прибыль, но эта вторичная причина повышения прибыли, а к первопричинным условиям следует отнести:

1. Научно-технический прогресс - внедрение новой техники и технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; расширение масштабов и совершенствование применяемой техники и технологии; изменение конструкторских и технических характеристик изделий и др.

2. Организационный фактор - улучшение организации и обслуживания производства, труда и управления производством (компьютеризация рабочих мест, рационализация транспортных потоков, организация системы раздачи инструмента, научная организация труда и т.д.). Как правило, эти мероприятия требуют меньше затрат, чем НТП.

3. Изменение объема и структуры производства (выражается в эффекте масштаба):

1) снижение в результате роста объема производства:

а) относительное сокращение условно-постоянных расходов;

б) относительное сокращение амортизационных отчислений;

2) изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции

4. Отраслевые (природные) факторы действуют только в некоторых отраслях - сельскохозяйственное производство, добывающая и перерабатывающая промышленность. К улучшениям использования природных ресурсов можно отнести:

- изменение состава и качества природного сырья;

- изменение объемов подготовительных работ при добыче природного сырья;

- изменение способов добычи природного сырья и др.

5. Факторы развития производства:

1) ввод в действие новых производств;

2) приготовление и освоение производств на действующих предприятиях. [1, с.75]

Особое место в системе факторов занимают инвестиции. Инвестиции имеют большое значение для будущего положения предприятия. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования.

Это позволяет предприятиям увеличить объем производства продукции, улучшать условия труда. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность. [6, с.131]

В связи с тем, что подавляющую часть валовой прибыли (95-97%) предприятия получают от реализации продукции, этой части прибыли должно быть уделено особое внимание. Отмеченные выше факторы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия, воздействуют главным образом на прибыль от реализации продукции.

Предварительно следует учесть, что на прибыль от реализации продукции влияет изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит от реализации продукции. Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных коммерческой деятельностью и условиями реализации продукции.

Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получит предприятие. Зависимость прибыли от этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональная.

Фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия от реализации продукции, являются применяемые цены. Цены устанавливаются самими предприятиями в зависимости от конкурентоспособности продукции. Очевидно, что уровень цен определяется качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства.

Таким образом, уровень цен выступает одним из факторов, влияющих на выручку от реализации продукции, следовательно, и на величину прибыли. [17, с.76-78]

Вторым, не менее важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение уровня себестоимости продукции. Это стоимостная оценка используемых в процессе производства и сбыта продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, то есть уровень прибыли. [10, с.136]

Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие затраты. [45, с.385]

Таким образом, себестоимость можно выразить следующей группой затрат: [10, с.241]

С_п=М_з+З_о+О_с+А_о+П_р , (2)

где С_п - себестоимость продукции;

М_з - материальные затраты;

З_о - затраты на оплату труда;

А_о - амортизация основных фондов;

П_р - прочие затраты.

Материальные затраты - наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме составляет 60 - 90%. Состав материальных затрат включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов): основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта и др.

Затраты на оплату труда - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.); стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, оплаты очередных и дополнительных отпусков.

Отчисления на социальные нужды - это отчисления во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, обязательного медицинского страхования). Размеры отчислений в указанные фонды исчисляются по нормам, установленным законом в процентах к затратам на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции.

Амортизация основных фондов. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основе их балансовой стоимости и действующих норм амортизации.

Прочие затраты в составе себестоимости продукции - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы и другие. [45, с.386]

С учетом объема затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают:

- цеховую себестоимость - затраты конкретного цеха на производство продукции;

- производственную себестоимость - затраты на производство продукции в целом по предприятию, производственной единице, производственно-хозяйственному комплексу. Она формируется как сумма цеховой себестоимости и общезаводских расходов, т.е. затрат, не связанных с работой отдельных цехов (содержание общезаводского административного и технического персонала, расходы по изобретательству и техническому усовершенствованию и др.)

- полная себестоимость - кроме затрат, указанных в предыдущем пункте, включая также мероприятия, связанные с реализацией продукции и другие внепроизводственные расходы (по доставке продукции и ее погрузке, расходы на рекламу, на повышение квалификации кадров, на научные исследования, выплату процентов по кредитам и др. ) Она рассчитывается на товарную продукцию. [15, с51-58]

Итак, затраты на производство и реализацию продукции в целом формирующие себестоимость продукции, являются важнейшим компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.

Таким образом, рассмотренные выше основные факторы должны являться предметом тщательного анализа со стороны фирмы, так как они оказывают существенное значение на величину прибыли предприятия.

Если прибыль выражается в абсолютной сумме, то рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если сумма выручки от реализации продукции достаточна не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Рентабельность служит одним из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятий и фирм, а также конкурентоспособности и доходности производства товаров и услуг. [16, с.81]

В качестве основных показателей рентабельности в современных рыночных условиях могут быть использованы следующие коэффициенты:

- коэффициенты формирования прибыли;

- коэффициенты эффективности распределения прибыли.

Основной целью использования системы коэффициентов первой группы является определение эффективности формирования прибыли предприятия. Для обобщенной оценки эффективности формирования прибыли используются следующие коэффициенты рентабельности:

1) в мировой практике применяется показатель рентабельности продукции, определяемый в процентах как отношение прибыли, полученной от производства или реализации продукции, к общим издержкам на ее выпуск и продажу. Он показывает, сколько прибыли от реализации продукции приходится на один рубль полных затрат. [32, с.522]

Он может быть рассчитан по формуле: [8, с.63]

где Р_п - рентабельность продукции;

П - прибыль от реализации продукции, руб.;

С_п - себестоимость реализованной продукции, руб.

2) рентабельность производства является показателем эффективности использования основных фондов и оборотных средств предприятия. Она показывает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль всех производственных ресурсов, определяется по следующей формуле: [37, с.487]

где Р_пр - общая рентабельность производства;

П_в - валовая прибыль предприятия, тыс. руб.;

Ф_о-среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, тыс. руб.; О_с - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, тыс. руб.

3) рентабельность продаж, характеризующая отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и сбыт. Она может быть рассчитана следующим образом: [9, с.177]

где Р_п - рентабельность продаж;

П - прибыль от реализации продукции, тыс. руб.;

В_р - выручка от реализации продукции, тыс. руб.;

4) в условиях рыночной экономики рассчитывается показатель рентабельности активов (коэффициент экономической рентабельности).

Он характеризует общий уровень прибыли, генерируемой всеми используемыми активами предприятия. [5, с.61]



где Кр_а - коэффициент рентабельности активов;

ЧП - сумма чистой прибыли;

А - средняя стоимость всех активов.

5) рентабельность собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности) представляет собой отношение чистой прибыли в средней величине собственного капитала предприятия. Характеризует общий уровень прибыли, генерируемой собственным капиталом предприятия, и служит мерой оценки эффективности его использования на предприятии. Расчет осуществляется по формуле: [10, с.290]

где Р_к - рентабельность капитала;

П_ч -чистая прибыль от продажи продукции;

К - стоимость собственного капитала.

Основной целью расчета системы коэффициентов эффективности распределения прибыли является определение степени оптимальности распределения и использования полученной предприятием прибыли. Могут быть рассчитаны:

коэффициент капитализации прибыли: [5, с.67]

где ККП - коэффициент капитализации прибыли;

ЧПк - сумма капитализированной чистой прибыли;

ЧП - общая сумма полученной чистой прибыли.

Для оценки эффективности использования капитализированной части прибыли может быть рассчитан коэффициент резервирования прибыли (показывает какая часть капитализированной прибыли была направлена в резервный и другие страховые фонды предприятия) рассчитывается по формуле:

где КРП - коэффициент резервирования прибыли;

ЧП_р - сумма капитализированной чистой прибыли, направленной в резервный и другие страховые фонды предприятия;

ЧП_к - общая сумма капитализируемой чистой прибыли.

коэффициент потребления прибыли: [5, с.67]

где ККП - коэффициент потребления прибыли;

ЧП_п - сумма чистой прибыли, направленной на потребление;

ЧП - общая сумма полученной чистой прибыли.

Для оценки эффективности использования прибыли, направленной на потребление, может быть рассчитан коэффициент дивидендных выплат: [4, с.217]



где КВС - коэффициент дивидендных выплат;

ЧПс - сумма чистой прибыли, выплаченной собственникам предприятия; ЧП - сумма чистой прибыли предприятия.

Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических явлений и процессов. Это прежде всего: совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики на основе преодоления кризиса в финансово-кредитной и денежной системах; повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений; индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования. Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а, следовательно, к росту прибыли. Дело в то, что развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов. Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства. [13, с.215]

1.2 Процесс управления прибылью на предприятии

прибыль доход леверидж управление

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею.

Управление прибылью - процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии. [5, с 22]

Основной целью управления прибылью является оптимизация доходов собственников в текущем и перспективном периодах, что предполагает соблюдение интересов собственников и государства. [8, с.30]

В соответствии с этой целью можно сформулировать ряд принципов, характерных для процесса управления прибылью:

1. Сопряженность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным, инновационным, инвестиционным и финансовым менеджментом, что предполагает связь процесса управления прибылью с общей системой управления предприятием.

2. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью.

3. Высокий динамизм управления означает, что даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последних этапах его деятельности. Это может быть связано с влиянием внешней среды - финансовой политикой государства и изменением конъюнктуры товарного рынка.

4. Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений, что предполагает учет возможности альтернативных действий.

5. Ориентация на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты в текущем периоде, они не приемлемы для предприятия, если они не соответствуют стратегическими целям его развития и не создают условий для увеличения прибыли в будущем.

Исходя из главной цели управления прибылью, целесообразно решить следующие задачи: (табл. 2.)

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. Это означает, что резервы ее роста должны быть в первую очередь реализованы за счет операционной деятельности и реального инвестирования чистой прибыли, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в будущем. Эти денежные ресурсы концентрируются в составе фонда накопления и направляются на финансирование затрат капитального характера.

Табл. 2 Система основных задач, направленных на реализацию главной цели управления прибылью

Главная цель управления прибылью	Основные задачи управления прибылью, направленные на реализацию главной цели
Обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периодах	1.Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. 2.Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. 3.Обеспечение высокого качества формируемой прибыли. 4.Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. 5.Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в будущем. 6.Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. 7. Разработка эффективных программ участия персонала в прибыли.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Предприятие само устанавливает пропорции распределения прибыли на капитализируемую и потребляемые части, учитывая условия и задачи хозяйственной деятельности.

7. Разработка эффективных программ участия персонала в прибыли, чтобы сблизить интересы собственников предприятия и его наемных работников.

Все рассмотренные задачи управления прибылью взаимосвязаны, хотя некоторые носят разнонаправленный характер (максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска).

Организация управления прибылью предполагает наличие на предприятие внутренних структурных подразделений, осуществляющих разработку и реализацию управленческих решений по отдельным вопросам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за эти решения.

К таким подразделениям можно отнести: центры затрат, дохода, прибыли и другие. Указанные центры ответственности (ЦО) полностью контролируют те или иные аспекты образования и использования прибыли, а их руководители самостоятельно принимают решения в рамках предоставленных им прав и несут за них ответственность. [8, с.32]

Минэкономики РФ рекомендует создавать следующие ЦО:

1) цо по доходам включает управление маркетингом и коммерческое управление;

2) цо по расходам включает управление производством и управление технического обеспечения и ремонта;

3) цо по прибыли включает управление финансами;

4) цо по инвестициям включает управление техническим развитием и управление по работе с персоналом. [30, с.70-71]

Эффективность любой управляющей системы определяется емкостью и достоверностью используемой ею информационной базы. От качества привлекаемой информации для принятия управленческих решений в значительной степени зависит объем прибыли предприятия.

Создание системы информационного обеспечения управления прибылью выражает процесс целенаправленного подбора критериев для ее анализа, планирования и контроля. Данные критерии формируются за счет внешних и внутренних источников информации.

Показатели, связанные с управлением прибылью и формируемые из внешних источников делятся на три группы:

1) показатели, определяющие общеэкономическое положение страны;

2) показатели, характеризующие конъюнктуру товарного и финансового рынков;

3) показатели, отражающие деятельность партнеров и конкурентов предприятия.

Система показателей информационного обеспечения управления прибылью, поступающих из внутренних источников, также делится на три группы:

1) показатели, отражаемые в бухгалтерской отчетности;

2) показатели управленческого учета (по сферам деятельности, видам продукции ресурсов и другие);

3) нормативно-справочные показатели по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также общего характера (нормативы численности персонала, расхода сырья, плановой потребности в оборотных средствах). Эта система дополняется общегосударственными нормативами: нормы амортизационных отчислений, ставки налогов, тарифы взносов во внебюджетные фонды и т.д.

Использование набора показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целостную систему информационного обеспечения, ориентированную на эффективное управление прибылью. [14, с.115-117]

Одним из инструментов управления прибыли является планирование. Планирование - упорядоченный, обоснованный на обработке информации процесс по разработке проекта, который определяет параметры для достижения целей в будущем. Этот процесс связан с рядом трудностей: во-первых, планированием занимается большое количество лиц, во-вторых, чрезмерной свободой в действиях и реакциях в системе и, наконец, несовершенным знанием о развитии в будущем, что сильно сужает горизонт предвидения. Результатом планирования является план или система планов.

План следует отличать от прогноза. Т.к. прогноз является лишь частью планирования. И он нужен для получения той ориентированной на будущее информации, которая и делает возможным оценку альтернатив.

Существует множество видов планирования по различным основаниям: по величине, по форме координации, по формам адаптации. В рамках деления планирования по величине выделяют планирование по признаку иерархии. Это означает, что отдельные планы предприятия могут находиться в отношении соподчиненности друг к другу. При этом один план считается вышестоящим, если он очерчивает рамки действий, в которых должен быть сформулирован другой (нижестоящий) план. По признаку иерархии планирования различают три уровня:

1) стратегический (высший),

2) тактический (средний),

3) оперативный (низкий).

Табл. 3 Классификация планирования прибыли предприятия

Структурные признаки Уровень	Дифференцируемость	Детализация	Точность	Временной горизонт	Структурные недостатки
стратегический	слабая дифференциация (общий план)	глобальные параметры	низкая	долгосрочный	слабо структурированные проблемы
тактический
оперативный	сильная дифференциация (много частных планов)	детальные параметры	высокая	краткосрочный	четко структурированные проблемы

Тактическое планирование является средством реализации стратегических планов. Если основная цель стратегического плана заключается в том, чтобы определить то, чего хочет добиться предприятие в перспективе, тактическое планирование должно ответить на вопрос, как предприятие может достичь такого состояния. Эти виды планирования различаются целями и средствами их достижения.

Решения, принимаемые при тактическом планировании, менее субъективны, чем при стратегическом, потому что базируются на более объективной и полной информации. Реализация тактического плана сопряжена с меньшим риском, поскольку его решения более детальны, касаются внутренних проблем предприятия и имеют меньший разрыв во времени. Кроме того, тактические решения легче оценить, ранжировать и выбрать оптимальный вариант. В связи с тем, что тактический план представлен системой конкретных количественных показателей, при его разработке могут широко применяться различные методы оптимизации. Тактическое планирование наиболее развито на практике.

В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

Эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления. Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа.

Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии.

По целям осуществления анализ прибыли предприятия подразделяется на различные формы в зависимости от следующих признаков:

1. По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

а) анализ формирования прибыли проводится обычно в разрезе основных сфер деятельности предприятия-- операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой осуществления анализа с целью лью выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли предприятия,

б) анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям этого использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли собственниками и персоналом предприятия, общий уровень ее капитализации и конкретные формы производственного ее потребления в инвестиционных целях.

2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.

а) внутренний анализ прибыли проводится менеджерами предприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.

б) внешний анализ прибыли осуществляют налоговые органы, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности ее отражения, уровня кредитоспособности предприятия и т.п. Источником информации для проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетности предприятия.

3. По масштабам деятельности выделяют следующие формы анализа прибыли:

а) анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе такого анализа предметом изучения является формирование, распределение и использование прибыли на предприятии в целом без выделения отдельных его структурных подразделений.

6) анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности). Если рассматриваемое структурное подразделение (центр ответственности) по характеру своей деятельности не имеет законченного цикла формирования прибыли, такой анализ направлен на формирование затрат (доходов). Эта форма анализа базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия.

в) анализ прибыли по отдельной операции. Предметом такого анализа может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным реальным проектам и другим операциям.

4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли.

а) полный анализ прибыли проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе.

б) тематический анализ прибыли ограничивается лишь отдельными аспектами ее формирования или использования. Предметом тематического анализа прибыли может являться изучение влияния проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; прибыльность сформированного фондового портфеля; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия; эффективность избранной политики распределения прибыли; анализ альтернатив возможного использования прибыли и ряд других аспектов.

5. По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли.

а) предварительный анализ прибыли связан с изучением условий ее формирования, распределения или предстоящего использования; с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых и инвестиционных операций с предварительным расчетом ожидаемой прибыли по ним.

б) текущий ( или оперативный) анализ прибыли проводится в процессе осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; реализации отдельных хозяйственных операций с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Как правило, такой анализ прибыли ограничивается кратким периодом времени.

в) последующий (или ретроспективный) анализ прибыли, осуществляется обычно менеджерами и собственниками предприятия за отчетный период (квартал, год). Он позволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как базируется на завершенных результатах финансового учета и отчетности, дополняемых данными управленческого учета.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии [12, с.48], которые представлены на рис. 2.

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

сравнительный анализ;

анализ рисков;

анализ коэффициентов;

интегральный анализ;

факторный анализ.

В составе механизмов управления прибылью предприятия важная роль отводится системам и методам ее контроля.

Внутренний контроль прибыли представляет собой процесс проверки и обеспечения реализации всех управленческих решений в области ее формирования, распределения и использования на предприятии.

В последние годы в практике стран с развитой рыночной экономикой широкое распространение получила новая система внутреннего контроля, которая называется «контроллинг».

Так как главным объектом контролинга является прибыль предприятия, в общей его системе можно выделить центральный блок - «контроллинг прибыли». Его содержание можно сформулировать следующим образом - контроллинг прибыли представляет собой систему внутреннего контроля, обеспечивающую концепцию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях формирования и использования прибыли предприятия, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по выполнению установленных заданий.

Контроль прибыли на предприятии осуществляется по следующим основным этапам:

1) определение объекта контроля, его сферы и видов;

2) установление системы приоритетов контролируемых показателей;

3) разработка системы количественных стандартов контроля;

4) построение системы мониторинга показателей, используемых для контроля прибыли;

5) разработка системы алгоритмов действий по устранению отклонений от планов и стандартов.

Кратко поясним каждый из перечисленных пунктов:

1. Определение объекта контроля, его сферы и видов.

Объектом контроля прибыли являются управленческие решения по важнейшим аспектам ее формирования и использования. Виды контроля - оперативный (контроль объектов), текущий (контроль текущих планов формирования и использования прибыли), стратегический (контроль политики управления прибылью).

2. Установление системы приоритетов контролируемых показателей.

Вся система показателей, входящих в сферу каждого вида контроля прибыли, классифицируются по значимости. В систему приоритетов первого уровня включает наиболее важные для контроля показатели, например, величина чистой прибыли. В систему приоритетов второго уровня, включают показатели, находящиеся в факторной связи с параметрами первого уровня. Аналогично формируются приоритеты третьего уровня.

3. Разработка системы количественных стандартов контроля.

Они могут устанавливаться в абсолютных и относительных величинах (например, сумма валового и чистой прибыли, показатели рентабельности издержек, активов и стоимости капитала).

4. Построение системы мониторинга показателей, используемых для контроля прибыли.

Система мониторинга составляет основу контроллинга прибыли. Она представляет собой на предприятии механизм непрерывного наблюдения за контролируемыми показателями формирования и использования прибыли, определением размеров отклонений фактических финансовых результатов от плановых и изучения причин этих отклонений.

5. Разработка системы алгоритмов действий по устранению отклонений от планов и стандартов.

Принципиальная система действий менеджеров предприятия заключается в следующем:

1. «Ничего не предпринимать». Данная форма реагирования предусматривает в случае, когда размер отрицательных отклонений значительно меньше предусмотренного «критического» значения

2. «Устранить отклонение». Подобная система действий предусматривает процедуру нахождения и мобилизации резервов выполнения плановых показателей.

3. «Изменить параметры плановых показателей». Такая система действий осуществляется в случаях, если отсутствуют возможности оптимизации отдельных аспектов формирования прибыли. В этом случае по результатам мониторинга вносятся предложения по корректировке целевых нормативов управления прибылью, текущих финансовых планов или отдельных объектов. Следовательно, внедрение на предприятии системы контроллинга позволит существенно оптимизировать объемы прибыли и пропорции ее распределения и использования, т.е. существенно повысить эффективность всего процесса управления ею.

1.3 Механизм управления прибылью

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме. В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы: