Налог на прибыль и доходы, его оптимизация и влияние на формирование доходов бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Дипломная работа содержит 92 страниц, 11 приложений, 11 таблиц.

Ключевые слова: налог на прибыль и доходы, ставка, льгота, налоплательщик, государство, бюджет, прибыль, закон, расчет налога, налоговая политика.

Объектом исследования является: частное производственное унитарное предприятие «Гомельский комбинат противопожарных работ».

Цель работы: исследование налога на прибыль, изучение его влияния на формирование доходов бюджета, направлений его совершенствования.

При выполнении работы использованы методы: аналитический, математический, сравнения, метод стабилизации и регулирования.

Исследование: осуществляется на основе законов и категорий логики, научного познания, измерения, сравнения, методов анализа синтеза.

Научная новизна: работы состоит в комплексном подходе к решению ряда новых и недостаточно разработанных вопросов по укреплению методики исчисления налога на прибыль и доходы.

Экономическая эффективность и значимость: дипломной работы определяется внедрением в практическую деятельность рекомендаций по совершенствованию налога на прибыль и доход.

Прогнозные предположения о развитии объекта исследования. Налоговая политика Республики Беларусь нуждается в совершенствовании.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные их литературных источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность и значение налога на прибыль и доходы в формировании бюджета

1.1 Экономическая сущность и плательщики налога на прибыль и доходы

1.2 Значение и влияние налогообложения прибыли на формирование доходов бюджета

1.3 Сравнительный анализ законодательства по налогу на прибыль Республики Беларусь и за рубежом

1.4 Краткая экономическая характеристика ЧПУП «Гомельский КППР»

2. Методика исчисления налога на прибыль и доходы и порядок уплаты

2.1 Объекты налогообложения налогом на прибыль и доходы и порядок их учета

2.2 Ставки и льготы по налогу на прибыль и доходы

2.3 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль и доходы, их совершенствование

2.4 Налогообложение отдельных видов доходов предприятия

3. Управление налогом на прибыль и доходы в организациях и пути его оптимизации в Республике Беларусь

3.1 Налоговая политика организации

3.2 Анализ факторов, оказывающих влияние на изменение налога на прибыль

3.3 Пути совершенствования налога на прибыль и доходы в современных условиях

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших источников государственных доходов являются налоги. В общем объеме доходов различных стран они составляют до 90 процентов.

Налогообложение прошло длительный путь развития. Рабовладельческое, а затем и феодальное государства использовали налоги для пополнения своей казны. При рабовладельческом строе они взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям свободного населения. По мере развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму.

Впервые охарактеризовали налог как "долю продукта и труда страны, поступающий в распоряжение правительства" и на долгие годы определили концепцию официальной политики по отношению к государственным расходам и налогам А. Смит и Д. Рикардо.

Двадцатый век ознаменовался возникновением ряда новых финансовых концепций и новых взглядов на роль налогов.

Применяемая ныне в республике налоговая система менялась более 10 раз. Эти изменения осуществлялись по следующим направлениям:

· увеличение общего количества взимаемых налогов, сборов и отчислений;

· снижение налоговых ставок практически по всем налогам;

· уточнение субъектов налогообложения, налоговой базы, порядка взимания каждого из налогов.

Сущность и содержание налогов принимают многообразные формы со множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся, на первый взгляд, несравнимыми. Однако при более тщательном анализе выявляются две главные общие черты:

· постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

· построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Дипломная работа на тему " Налог на прибыль и доходы, его оптимизация и влияние на формирование доходов бюджета" является весьма актуальной в настоящее время, так как в условиях экономической нестабильности государство ищет пути увеличения доходов бюджета через изменение налоговой системы.

Целью данной дипломной работы является раскрыть основные понятия, такие как налог на прибыль и доходы, пути его оптимизации, мониторинг.

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

· раскрыть экономическую сущность и значение налога на прибыль и доходы в формировании бюджета;

· провести сравнительный анализ законодательства по налогу на прибыль в Республике Беларусь;

· рассмотреть налогообложение отдельных видов доходов предприятий;

· рассмотреть налоговую политику предприятия;

· провести анализ факторов, оказывающих влияние на изменение налога на прибыль;

· выявить возможности оптимизации налога на прибыль и доходы в формировании доходов бюджета.

Данная дипломная работа написана на материалах Частного производственного унитарного предприятия «Гомельский комбинат противопожарных работ» за 2008-2010 годы.

При решении данных задач использовались следующие методы: законы и категории логики, научного познания, измерения, сравнения, методов анализа синтеза.

Тема дипломной работы достаточно хорошо освещена в экономической литературе и нормативно-законодательных актах. Автор при написании использовал учебники, периодические издания, нормативно-правовые акты.

Дипломная работа содержит 98 страницы, 11 таблиц, 11 приложений.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

1.1 Экономическая сущность и значение налога на прибыль и доходы в формировании бюджета

Налоги -- это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный или местный бюджеты.

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы.

Налогоплательщики обязаны беспрекословно подчиняться Закону, а вопросы об установлении налогов и о государственном бюджете страны не могут выноситься на общенародный референдум. По своей сути налог -- это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его существованию служит принудительный и бесспорный характер взимания.

В конечном счете, налоги косвенным способом возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей. Поэтому организациям и населению не безразлично как используются их платежи, и они вправе требовать от государства полного отчета об исполнении бюджета.

Налогоплательщики, как правило, уплачивают налоги самостоятельно. Однако если они нарушают установленные нормы налогообложения, то в силу вступает механизм принуждения и применения финансовых и штрафных санкций.

Следовательно, налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на условиях безвозвратности и принуждения.

Налоги, введенные в законодательном порядке, носят легальный характер. После их уплаты плательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность и потому, по словам А.Смита они являются для тех, кто платит признаком не рабства, а свободы. Именно эти специфические качества позволяют государству использовать налоги не только в фискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность организаций в целях общественного прогресса.

Налог взимается только при наличии определенных условий (при получении дохода, прибыли). Если эти условия имеются, то налог становится одинаково обязательным для всех хозяйствующих субъектов. Он вносится по заранее установленным ставкам в точно определенные сроки.

Налоги в структуре общественных отношений выполняют ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям:

· фискальной;

· регулирующей;

· стимулирующей.

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул.

“Объективно существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности организации. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества” [5, с.8].

Наряду с налогами, которые имеют источником образования необходимый продукт и входят в себестоимость и цену продукции, функционирует и форма изъятия части чистого продукта. Ее величина определяется исходя из всех видов поступлений, будь они в денежной или натуральной форме, за реализованную продукцию, материалы, работы и услуги.

В соответствии со ст. 6 п.1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Согласно ст.6 п.5 Налогового кодекса Республики Беларусь налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка (ставки);

· порядок исчисления;

· порядок и сроки уплаты.

В зависимости от методов взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. К группе прямых налогов относятся подоходно-имущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог, налоги на прибыль и доходы предприятий уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования.

Косвенные налоги уплачиваются с оборотов по реализации товаров, работ, услуг или с чистых оборотов -- добавленной стоимости (акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др.).

В зависимости от полномочий органов власти различных уровней в вопросах ведения налогов выделяются республиканские и местные налоги и сборы.

Республиканские налоги и сборы устанавливаются верховным органом власти и действуют на всей территории республики. В соответствии с Законом РБ «О бюджете Республики Беларусь» к республиканским налогам и сборам относят:

· налогов на доходы и прибыль (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска в размерах, предусмотренных Законом);

· чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска в размерах, предусмотренных Законом);

· налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, импортных, экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов;

· акцизов на товары, производимые на территории Республики Беларусь (за исключением акцизов на автомобильное топливо (кроме импортированного), отчисления по которым передаются в бюджеты областей и г. Минска частично в размерах, предусмотренных Законом, и акцизов, полностью зачисляемых в бюджеты областей и г. Минска в соответствии с Законом);

· сборов за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в размере 50 процентов;

· патентных пошлин и сборов;

· консульских и других сборов;

· других обязательных платежей в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

Местные налоги и сборы устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводят только решениями местных Советов депутатов и поступают в местные бюджеты. В 2011 году местные органы власти получили право на введение на своих территориях следующих категорий платежей в местные бюджеты:

· налог с продаж товаров в розничной торговле.

· налог на услуги.

· целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).

· сборы с пользователей, по следующим объектам налогообложения:

-- парковка (стоянка) в специально оборудованных местах;

-- осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

-- владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности;

-- использование местной символики;

-- проведение аукционов, кроме проводимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

-- осуществление охоты и рыболовства;

-- строительство объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

· сбор с заготовителей.

· курортный сбор.

· сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска.

· налог на приобретение бензина и дизельного топлива.

В соответствии с Законом «О бюджете» в 2010 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня не вправе вводить иные местные налоги и сборы, кроме указанных выше, а также устанавливать взносы и платежи в соответствующие местные бюджеты, местные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, обладающие признаками налогов, сборов (пошлин), если иное не установлено настоящим Законом.

Таким образом, налоги на доходы и прибыль являются прямыми налогами и относятся к республиканским налогам.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» № 1300-XII (с учетом изменений и дополнений) определены плательщики и элементы налогообложения по налогам на доходы и прибыль.

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно которого под организациями понимаются:

· юридические лица Республики Беларусь;

· иностранные юридические лица и международные организации;

· простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

· хозяйственные группы.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо и ной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняет налоговые обязательства этих юридических лиц в порядке, установленном Законом.

Объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, исчисленная исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, уменьшенная на прибыль, полученную от дивидендов и приравненным к ним доходов, а также на сумму налога на недвижимость, исчисленного по основным средствам.

Источник налога совпадает с объектом обложения.

Налоговая ставка по налогу на доходы -- 15 процентов; по налогу на прибыль -- 24 процента.

Налоговые льготы представляют собой полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Законом Республики Беларусь №1330-Х11 “О налогах на доходы и прибыль” (с изменениями и дополнениями) предусматриваются льготы по налогообложению, носящие постоянный характер.

Порядок и сроки уплаты налогов в соответствии с Законом устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

1.2 Значение и влияние налогообложения прибыли на формирование доходов бюджета

Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета и взимаются в виде обязательных платежей. Они призваны обеспечить финансовую основу существования государства и выполнения им своих функций. В настоящее время налоги стали неотъемлемым элементом экономических отношений в обществе и главным источников формирования государственной казны.

Налоги присутствуют только на стадии формирования государственных денежных доходов. В данном случае вполне приемлемо определение налога как инструмента, формы, используемой государством для пополнения своих доходов. Налоги входят в финансово-правовую категорию “государственные доходы” как ее элемент. Участвуя в процессе распределения перераспределения, налоги обеспечивают присвоение государством части новой стоимости в денежной форме. Эта принудительно мобилизованная часть национального дохода формирует государственные денежные фонды [29, с.23].

Налог устанавливается исключительно государством и базируется на законах Верховного Совета или указах Президента Республики Беларусь.

В соответствии с Законом “О бюджете Республики Беларусь на 2010 год” от 18 ноября 2010г. № 339-3 утвержден республиканский бюджет на 2010 год по расходам в сумме 19 166 916 011,0 тыс. р. исходя из прогнозируемого объема доходов в сумме 18 256 916 011,0 тыс. р.

Статьей 4 вышеуказанного Закона установлено, что одним из источников доходов бюджета является налог на доходы и прибыль (за исключением отчислений, передаваемых в бюджет областей и г. Минска в размерах, предусмотренных абзацем четвертым статьи 7 настоящего Закона).

Согласно статье 7 настоящего Закона в бюджеты областей и г. Минска установлены следующие размеры отчислений от налога на доходы и прибыль:

Брестская -- 60%,

Витебская -- 44%,

Гомельская -- 33%,

Гродненская -- 43%,

Минская -- 39%,

Могилевская -- 100%,

г. Минск -- 19,4%.

Состав доходов республиканского бюджета отражен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Доходы республиканского бюджета тыс. р.

Наименование	Сумма
1. Текущие доходы	8 082 360 113
1.1. Текущие налоговые доходы	7 164 838 955
1.1.1. Прямые налоги на доходы и прибыль	1 276 281 300
Налог на прибыль	1 107 362 800
Налог на доходы	168 918 500
1.1.2. Налоги, взимаемые с фонда заработной платы	360 867 857
Чрезвычайный налог	360 867 857
1.1.3. Внутренние налоги на товары и услуги	4 117 584 542
Налог на добавленную стоимость	3 113 735 800
Прочие налоги на товары и услуги	2 800
Акцизы	1 010 874 260
Налоги и сборы на автотранспортные средства и за пользование автомобильными дорогами	7 000 000
Лицензионные и регистрационные сборы	45 971 682
1.1.4. Доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций	1 410 111 256
1.2. Текущие неналоговые доходы и обязательные платежи	917 521 158
1.2.1. Доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности	338 933 649
Прибыль Национального банка Республики Беларусь	15 000 000
Проценты	51 599 039
Дивиденды	11 640 000
Платежи от государственных организаций	253 649 610
Отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств республиканского бюджета	7 045 000
1.2.2. Административные сборы и платежи	263 187 329
1.2.3. Прочие текущие неналоговые доходы и обязательные платежи	315 400 180
2. Капитальные доходы	13 114 550
2.1. Капитальные неналоговые доходы и обязательные платежи	13 114 550
2.1.1. Доходы от реализации произведенных активов	13 114 550
Поступления от реализации государственных материальных резервов и ценностей	13 114 550
3. Доходы свободно экономических зон	45900 000
4. Доходы государственных целевых бюджетных фондов	3 367 791 342
Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	1 370 000 000
Государственный фонд содействия занятости	131 500 000
Республиканский дорожный фонд	902 531 250
Республиканский фонд охраны природы	66 000 000
Инновационные фонды республиканских органов государственного управления, иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь	897 028 076
Инновационные фонды иных государственных органов и организаций	732 016
5. Доходы фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь	6 747 750 000
ВСЕГО	18 256 916 011

Из данных таблицы 1.1 видно, что прогнозируемый удельный вес налога на прибыль в составе доходов республиканского бюджета на 2010 год составляет 6,06 %, а на лога на доходы -- 0,93 %.

1.3 Сравнительный анализ законодательства по налогу на прибыль Республики Беларусь и за рубежом

Проведем анализ законодательства по налогу на прибыль Республики Беларусь, Российской Федерации, Соединенных Штатов Америки, Канада, Германия, Венгрия и Япония, по основным элементам налогообложения.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль.

Налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

По ставке 15 процентов облагаются:

· вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, -- в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

· действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.

В Российской Федерации также действует ставка налога на прибыль в размере 24 процента.

В Соединенных Штатах Америки аналогом налога на прибыль является налог на доходы корпорации. Основная ставка -- 34 процента (в 90-х годах). Вносится он по следующей схеме: корпорация уплачивает 15 процентов за первые 50 тысяч долларов налогооблагаемого дохода, 25 процентов за следующие 25 тысяч долларов и 34 процента на оставшуюся сумму. На доходы в пределах от 100 до 335 тысяч долларов установлен дополнительный сбор в размере 5 процентов.

Налоги на доходы корпорации взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильная, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова -- 12 %, в федеральном округе Колумбия -- 10,25 %. Наиболее низкие в штатах Миссисипи -- от 3 до 5 процентов.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется до 50 процентов размера скидки от стоимости оборудования, использующего солнечную энергию, энергию ветра.

В Канаде ставка налога на прибыль состоит из федеральной и провинциальной.

Общая федеральная ставка 28 процентов, для компаний, обрабатывающей промышленности -- 23 процента. Провинциальные ставки налога на прибыль колеблются от 14 % до 17 %. Пониженная ставка налога на прибыль применяется для дохода, полученного от производственной и технологической деятельности. Ставка колеблется от 5 до 17 %.

Законодательством Германии предусмотрено следующее:

-- если прибыль не распределяется, то ставка налога 50 процентов;

-- на распределяемую в виде дивидендов прибыль -- 36 процентов.

В Венгрии основные принципы налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности заложены в Законе о корпоративном налоге. С 1 января 2010 г. основная ставка составляет 16%.

В Японии аналогом налога на прибыль является корпоративный налог. Корпоративный налог уплачивается по доходам каждого отчетного периода. Нынешние ставки корпоративного налога действуют с 1 апреля 1999г. и составляют 30 и 22%.

Пониженная ставка применяется, например, в отношении медицинской корпорации, одобренной Министерством Финансов. При условии, что такая корпорация действует в интересах общества и содействует повышению медицинского обслуживания и социального благосостояния.

Проанализировав выше описанные ставки налога на прибыль, можно сделать следующие выводы:

· наиболее высокая ставка налога на прибыль присуще Германии. Кроме этого размер ставки налога зависит от того, распределяется ли прибыль;

· в отличие от Германии в Республике Беларусь, Соединенных Штатах Америки и Канаде размер ставки налога зависит от размера прибыли;

· необходимо отметить и то, что как и в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации, Соединенных Штатах Америки и Канаде налог на прибыль взимается и в местный бюджет и государственный (федеральный);

Также необходимо отметить, что размер ставки налога на прибыль, взимаемого в местный бюджет, ниже, чем размер ставки налога, взимаемого в государственный (федеральный) бюджет;

В Соединенных Штатах Америки и Канаде наблюдается такая тенденция: размер ставки налога на прибыль по штатам (в Соединенных Штатах Америки) и провинциям (в Канаде) различается. Это говорит о том, что местные органы власти устанавливают ставки налога на прибыль в зависимости от доходов штата или провинции, при этом соблюдая законодательство данной страны. В Республике Беларусь тоже есть своя особенность: Совет Министров Республики Беларусь может снизить ставки налога на прибыль (но не более чем в два раза), а областными и Минским городским Советами депутатов могут быть установлены фиксированные суммы налога на прибыль. Но все это будет зависеть от видов деятельности, определяемых Советом Министров Республики Беларусь.

В итоге можно сказать, что принципы установления размеров ставок налога на прибыль в Республике Беларусь имеют некоторое сходство с такими странами, как Российская Федерация, Соединенных Штатах Америки и Канада.

Далее рассмотрим льготы по налогообложению.

В Республике Беларусь существует очень большой перечень льгот по налогу на прибыль.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

· прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, но не более 25 процентов облагаемой налогом прибыли;

· суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

· налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое организациями -- производителями этих же основных средств для собственных нужд производственного назначения.

· сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;

· прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов.

· При этом для целей использования данной льготы к протезно-ортопедическим изделиям относятся, в том числе стоматологические протезы;

· суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли;

· прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных заводов, подсобных хозяйств и других организаций учреждений образования, полученную от практического обучения студентов и учащихся.

Государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации освобождены от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

Освобождены от уплаты налога на прибыль организации потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в собственность имущества из республиканской либо коммунальной собственности и организации, передающие данное имущество, а также организации потребительской кооперации, которые получили в собственность имущество из республиканской либо коммунальной собственности, и организации, которые передали его до 1 января 2001 г. и не уплатили налог на прибыль.

Освобождены от уплаты налога на прибыль ассоциация общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов" и творческие союзы Республики Беларусь.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Не облагаются налогом на прибыль распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

· государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;

· организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Предприятия и организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

Колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи.

Данные льготы определены Законом «О налогах на доходы и прибыль».

В Российской Федерации отменены все льготы по налогу на прибыль, в том числе льготирование прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, льготы для организаций, использующих труд инвалидов, бюджетных организаций и другие.

В Соединенных Штатах Америки налог на доходы корпорации имеет большое количество льгот. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, то есть ускоренная амортизация. Также существует льгота на инвестиции научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Также в качестве льготы используются налоговые скидки. О некоторых было описано ранее. Для поддержки добывающей промышленности используется скидка на истощение недр. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50 процентов. Действуют и другие льготы.

При возникновении монополии в особых случаях с корпорации взимается налог на сверх прибыль. Он является частью антимонопольного регулирования экономики в Соединенных Штатах Америки.

В Канаде также есть свои налоговые льготы:

· инвестиционный налоговый кредит;

· налоговый кредит на расходы НИОКР;

· ускоренные нормы амортизации;

· льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;

· скидки на истощение недр.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыбоводства также предусмотрены меры налогового характера. К ним относятся специальные льготы. Целью одной из них является привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма или доля в семейной фермерской корпорации переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыночной стоимости активов. Его оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать какой-либо другой собственностью.

Также есть льгота, предусматривающая право усреднять доход за 5-летний период в целях защиты фермеров и рыбаков от резких колебаний доходов.

Есть льгота, связанная с методом исчисления дохода фермеров и рыбаков, который дает возможность фермерам регулировать распределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.

Большое внимание уделяется стимулированию малого бизнеса. К малым относятся компании с годовыми продажами от 2 до 20 миллионов долларов с годовой прибылью меньшей или равной 200 тысяч долларов; в которых занято меньше или 100 единиц наемного персонала. Ко всем компаниям малого бизнеса применяется пониженная ставка 12 процентов.

В Германии в качестве льготы широко используется ускоренная амортизация. Так в сельском хозяйстве в течении первого года разрешается списать до 70 процентов стоимости оборудования, а в первые три года-- до 80 процентов.

Не облагаются налогом проценты по ссудам. В среднем с учетом налоговых льгот ставка налога не превышает 42 процента.

Анализируя льготы по налогу на прибыль в различных странах, можно сделать следующие выводы:

· как в Республике Беларусь, так и в Соединенных Штатах Америки, Канаде и Германии существуют льготы для развития сельского хозяйства, это является положительной чертой в налоговом законодательстве этих стран;

· так же в этих странах используется такая льгота, как ускоренные нормы амортизации. Она способствует развитию предприятий, организаций, корпораций, сельского хозяйства;

· необходимо обратить внимание и на то, что и в Республике Беларусь, Соединенных Штатах Америки и Канаде существует льгота, благодаря которой происходит рациональное использование природных ресурсов, а также есть возможность в проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ;

· также необходимо отметить то, что в Соединенных Штатах Америки и Канаде применяются льготы, стимулирующие малый бизнес. К сожалению, в Республике Беларусь не наблюдается поддержки данного вида деятельности;

· в отличие от других стран, в Республике Беларусь есть предприятия и организации, которые полностью освобождены от уплаты налога на прибыль. Это является отличительной чертой в налоговом законодательстве Республики Беларусь.

Указывая на различия в подходах к определению видов доходов, включаемых или не включаемых в базу обложения, важно отметить принципиальные положения: в одних странах налоговые льготы могут предоставляться в форме налоговых скидок или налоговых кредитов, а в других их отсутствие может быть компенсировано не включением в облагаемый доход тех или иных видов поступлений. Таким образом, освобождение от налогообложения какого-либо вида доходов может быть непосредственно оговорено в налоговом законодательстве, и не обязательно должно принимать форму налоговой скидки.

1.4 Краткая экономическая характеристика ЧПУП «Гомельский КППР»

Объектом исследования данной дипломной работы является Частное производственное унитарное предприятие «Гомельский комбинат противопожарных работ», который расположен по адресу: 246029, г. Гомель, проспект Октября, 28.

Собственником, учредителем и республиканским органом управления предприятия является Общественное объединение «Белорусское добровольное пожарное общество».

Областным органом управления предприятия является Гомельская областная организация общественно объединения «Белорусское добровольное пожарное общество».

В своем составе ЧУП «Гомельский комбинат противопожарных работ» имеет следующие филиалы:

-- производственный участок по выполнению работ в области пожарной защиты, расположенный по адресу: 246029, г. Гомель, проспект Октября, 28;

-- производственный участок по проектированию, монтажу, наладке и техническому обслуживанию автоматической пожарной сигнализации, расположенный по адресу: 246029, г. Гомель, проспект Октября, 28;

-- Речицкий производственный участок, расположенный по адресу: 247500, г. Речица. ул. Пионерская, 26;

-- Буда-Кошелевский производственный участок по адресу: 247374, г.п. Уваровичи, ул. Козлова, 14;

-- Ветковский производственный участок по адресу: 247120, г. Ветка, ул.Фабричная, 19;

-- Добрушский производственный участок по адресу: 247110, г.Добруш, ул.Энгельса, 7.

В соответствии с Уставом ЧУП «Гомельский комбинат противопожарных работ» создано для осуществления хозяйственной деятельности с целью извлечения прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива организации и учредителя (собственника имущества) (приложение А).

Управление организацией осуществляется директором организации. В его подчинении имеется ряд служб, которые отвечают за определенные участки деятельности организации.

Структура имущества ЧПУП «Гомельский КППР» согласно бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг.(приложение Б, В, Г, Д, Е, Ж), представлена в табл. 1.2.

Из данных, приведенных в таблице 1.2, можно сделать вывод, что в структуре средств ЧПУП «Гомельский КППР» наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы.

Так, если в 2008 году на долю внеоборотных активов приходилось 79,0 % всех средств, то в 2009 году их удельный вес снизился на 21,44 процентных пункта и составил 57,56 % или 490 724 тыс. р., а в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизился на 13,47 %. Обратнопропорционально снижению доли внеоборотных активов увеличивается удельный вес оборотных средств ЧПУП «Гомельский КППР». За период с 2008 года по 2009 год доля оборотных активов в структуре средств организации возросла с 21,0 % до 42,44 %, то есть на 21,44 процентных пункта, а с 2009 года по 2010 год -- на 13,47 %.

Повышение доли оборотных активов в совокупном капитале организации свидетельствует о формировании более мобильной структуры имущества организации, что способствует ускорению их оборачиваемости.

В качестве источников формирования средств ЧПУП «Гомельский КППР» выступает собственный средства, а также доходы и расходы и заемный капитал в виде краткосрочных обязательств. За анализируемый период в комбинате доля собственного капитала заметно снизилась (в 2010 году по сравнению с 2009 годом -- на 13,95%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом -- на 23,6%), а заемных соответственно увеличилась. Это свидетельствует о повышении степени финансовой зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

Исходя из вышеизложенного имеет место необходимость анализа эффективности использования имеющихся основных фондов, что представлено в табл. 1.3.

По данным таблицы 1.3 видно, что за период с 2008 года по 2010 год на ЧПУП «Гомельский КППР» наблюдается увеличение показателей, оказывающих влияние на эффективность использования основных средств.

Так, среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 73,3%, что в сумме составляет 225 947,5 тыс.р., а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом -- на 26,0%, что в сумме составляет 110 065,5 тыс.р.; прибыль комбината возросла в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 146,7%, что в сумме составляет 127 676 тыс.р., а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом -- на 2,8%, что в сумме составляет 5 773 тыс.р.; среднесписочная численность работников в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 52,9% (или 27 человек), а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом -- на 9,9% (или 7 человек); выручка от реализации продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла в 5,9 раз, что в сумме составляет 1 590 243 тыс. р., а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом -- на 56,7%, что в сумме составляет 691 993 тыс. р.

Оценивая показатели эффективности, необходимо отметить, что коэффициент фондорентабельности в 2010 году по сравнению с 2008 годом возрос на 0,119, а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом снизился на 0,091, коэффициент фондовооруженности в 2010 году по сравнению с 2008 годом возрос на 811,743, а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом -- на 875,214 коэффициент фондоемкости в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизился на 0,677, а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом снизился на 0,068, коэффициент фондоотдачи в 2010 году по сравнению с 2008 годом возрос на 2,536, а в 2010 году, по сравнению с 2009 годом -- на 0,703. Что в целом можно характеризовать как положительную тенденцию в деятельности предприятия.

Анализируя эффективность использования оборотных активов ЧПУП «Гомельский КППР» на основании табл. 1.4, в первую очередь необходимо отметить рост их средней величины. За 2010 год средняя величина оборотных средств увеличилась в 7,5 раз по отношению к аналогичному периоду 2008 года или на 397 914 тыс. р., а по сравнению с 2009 годом -- снизилась на 26,5%, что в сумме составляет 121 781,5 тыс. р.

Относительно эффективности использования оборотных активов необходимо отметить, что в ЧПУП «Гомельский КППР» наблюдается довольно высокий уровень их рентабельности. В 2010 году рентабельность оборотных активов увеличилась по сравнению с 2009 годом на 18,2 %, а по сравнению с 2008 годом снизилась на 78,8%. Что же касается оборачиваемости оборотных активов, то здесь ситуация похожая. В 2010 году по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 3 раз, а по сравнению с 2008 годом -- только на 0,4 раза. Вместе с увеличением оборачиваемости средств предприятия соответственно наблюдается снижение времени их обращения по сравнению с 2009 годом -- на 72 дня, а по сравнению с 2008 годом -- на 5 дней.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Показатели состояния и изменения дебиторской задолженности по ЧПУП «Гомельский КППР» приведены в табл. 1.5.

За последние годы в ЧПУП «Гомельский КППР» произошел резкий рост дебиторской задолженности. Так на 01.01.2009 года размер средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность был равен 6 135 тыс. р., к январю 2010 года этот показатель снизился до 530 тыс. р., а к январю 2011 года достиг 70716 тыс. р. Резкое увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. С ростом средств, отвлекаемых из оборота в дебиторскую задолженность на комбинате происходит, резкое снижение оборачиваемости дебиторской задолженности и соответственно увеличение периода ее погашения. Так в 2008 году оборачиваемость дебиторской задолженности составляла 77,5 дней, в 2009 году она возросла до 366,3 дней, а в 2010 году период погашения долгов был равен 53,7 дней.

В то же время в ЧПУП «Гомельский КППР» наблюдается рост дебиторской задолженности, приходящейся на 1 р. валюты баланса, оборотных активов, выручки от реализации. Данная тенденция также не является положительной. На 1 января 2009 года на 1000 р. совокупного капитала приходилось 0,013 р. дебиторской задолженности, к 1 января 2010 года этот показатель снизился до 0,001 р., а к 1 января 2011 года -- 0,078 р. Размер дебиторской задолженности на 1000 р. оборотных активов в 2008 году был равен 0,063 р., в 2009 году -- 0,001 р., а в 2010 году -- 0,226 р. Как уже упоминалось выше, увеличился размер дебиторской задолженности, приходящейся на 1000 р. выручки от реализации. За период с 01.01.08г. по 01.01.2011 года этот показатель возрос на 94,7 % и в 2010 году на 1000 р. выручки от реализации приходилось 0,037 р. дебиторской задолженности.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность. Действительно, рациональное движение денежных ресурсов в первую очередь зависит от их наличия. Однако в силу того, что финансовые ресурсы в процессе деятельности предприятия проходят через несколько этапов, способность организации оплачивать обязательства оценивается наличием у него не только денег, но и других активов. Поэтому для анализа финансового состояния предприятия используются показатели ликвидности. Значение этих показателей по ЧПУП «Гомельский КППР» приведено в табл. 1.6.

На 1 января 2009 года значение коэффициента абсолютной ликвидности было равно 0,104, на 1 января 2010 года -- 0,103, на 1 января 2011 года -- 0,112, то есть произошло снижение по сравнению с 2008 годом -- на 0,112, а по сравнению с 2009 годом -- на 0,111 пункта. Таким образом, способность ЧПУП «Гомельский КППР» погашать денежными средствами краткосрочные обязательства на 01.01.11г. составляла 5,1 %, что является недостаточным для гарантии погашения долгов. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20 -- 0,25, то есть если предприятие в текущий момент может на 20 -- 25% погасить все свои долги. Если же учесть дебиторскую задолженность, то ЧПУП «Гомельский КПР» может погасить на 1 января 2011 года всего лишь 8,03 % обязательств, то есть на 2,83 % больше, чем в предшествующем году. Об этом свидетельствует значение коэффициента промежуточной ликвидности, нормативное значение которого должно быть 0,60 -- 0,90.