Налог на прибыль и доходы, его оптимизация и влияние на формирование доходов бюджета

Влияние налогообложения прибыли на формирование доходов бюджета. Его объекты, сроки уплаты и порядок исчисления. Ставки и льготы по налогу. Факторы, влияющие на его изменение. Пути совершенствования налога на прибыль и доходы в современных условиях.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 03.06.2011
Размер файла 90,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Строка 10 отражает налог на недвижимость, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По строке 11 отражается льготируемая прибыль, при условии наличия льгот у предприятия согласно данных налогового учета.

Затем по строке 12 определяется прибыль к налогообложению, с выделением, в том числе по строке 12.1 прибыли по доходам, полученным из-за рубежа.

Второй раздел налоговой декларации содержит сам расчет налога на прибыль. В строках 14-18 отражаются суммы налога на прибыль по различным объектам.

По строке 19 указывается налог на прибыль по расчету, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь, который учитывает исчисленный налог на прибыль за минусом налога уплаченного за рубежом.

В строка 20 показывают сумму налога на прибыль по предыдущему расчету.

В строке 21 определяют налог к начислению, который определяется как разность между налогом по расчету и налогом на прибыль по предыдущему расчету.

Заключительная часть расчета -- содержит справочные данные, которые также обязательны для заполнения.

Справочно указываются следующие сведения.

Фактически сформированный уставный фонд на последнюю отчетную дату месяца, с указанием, в том числе вкладов белорусских и иностранных участников.

Амортизационный фонд, начисленный на 1-е число месяца.

· сумма налога, уплаченная за рубежом и документально подтвержденная.

· сумма налога, уплаченная в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного из-за рубежа, в пределах которой производится зачет, и дата уплаты налога.

· списочная численность в среднем за период.

· сумма налога на прибыль, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с льготным налогообложением и подлежащая использованию по целевому назначению, всего, в том числе использовано по целевому назначению.

· сумма налогового кредита.

· сумма налогового кредита нарастающим итогом с момента его предоставления.

· сумма налогового кредита, начисленная к погашению.

· сумма налогового кредита, начисленная к погашению нарастающим итогом с момента его погашения.

· остаток суммы налогового кредита, подлежащий погашению.

Организации, уплачивающие налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на доходы нарастающим итогом с начала года по форме.

Налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.

Уплата налога по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги производится в централизованном порядке.

Сроки уплаты налога на прибыль для Белорусской железной дороги установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 601 "О сроках расчетов Белорусской железной дороги с бюджетом".

Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам на доходы и прибыль или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

2.4 Налогообложение отдельных видов доходов предприятия

налогообложение прибыль доход ставка льгота

Существуют особенности в порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы, полученные в отдельных сферах налогообложения отдельных видов доходов предприятий.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" плательщиками налога на доходы являются банки, небанковские кредитно-финансовые организации (далее -- банки), страховые организации, а также иные организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами.

Объектом налогообложения признаются:

· для банков и страховых организаций -- общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде;

· для иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, -- общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемая база определяется:

1) банками -- как общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава затрат, включаемых в расходы на осуществление банковской деятельности, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При расчете банками налогооблагаемой базы для уплаты налога на доходы учитываются поступившие и отраженные по 8 классу счетов доходы банка, а также расходы, отраженные по 9 классу счетов в пределах расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и затратами, включаемыми в расходы по осуществлению банковской деятельности, и внереализационными расходами банков в соответствии с постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 июля 2010 г. N 220 "Об особенностях состава затрат, включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности";

2) страховыми организациями -- как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и с учетом особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страховых организациях, не нашедших отражения в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Комитета по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь N 72, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

3) иными организациями, осуществляющими операции с ценными бумагами, -- как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Указанные лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности.

При определении банками и страховыми организациями налогооблагаемой базы из состава затрат исключаются:

-- расходы на оплату труда;

-- амортизация основных средств и износ нематериальных активов;

-- расходы, в отношении которых законодательством установлены нормы для включения в себестоимость, а также в затраты для целей налогообложения, учитываются в пределах этих норм;

-- затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего календарного года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные документы поступили;

-- расходы по предварительной оплате услуг, имеющие признак временной определенности хозяйственных операций, например расходы по оплате услуг международных телекоммуникационных систем по передаче информации и совершению платежей (REUTERS, S.W.I.F.T.), а также иные аналогичные расходы для целей их равномерного распределения включаются в состав расходов ежемесячно равными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

К внереализационным доходам (расходам) банков и страховых организаций для целей исчисления налога на доходы относятся:

· штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров (в том числе с физическими лицами), уплаченные или признанные организацией к уплате (учитываются в составе внереализационных доходов или расходов при определении налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили в кассу или зачислены на банковский счет либо перечислены с банковского счета);

· безвозмездно полученные денежные средства (учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором поступили в кассу, зачислены на банковский счет);

· доходы от безвозмездно полученного имущества (учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором получены, в размере стоимости, не менее учетной стоимости этого имущества, числившейся в первичных учетных документах передающей стороны);

· средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов (учитываются в составе доходов и расходов в периодах, в которых понесены расходы, на финансирование которых они получены);

· доходы от принятого к учету имущества, выявленного по результатам инвентаризации (по учетной стоимости);

· доходы, полученные в виде возмещения причиненных убытков, расходы, понесенные в виде возмещения убытков другим организациям, физическим лицам;

· суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете;

· суммы недостач, порчи и иной утраты имущества в соответствии с законодательством;

· положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

· суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

· судебные расходы;

· доходы (расходы), полученные (понесенные) при обстоятельствах, носящих чрезвычайный характер (стихийное бедствие, авария и т.п.), при национализации, конфискации;

· расходы обслуживающих производств и хозяйств;

· расходы в виде исчисленных в соответствии с законодательством сумм налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость, а также налогов и сборов, исчисляемых банками от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов, страховыми и перестраховочными организациями -- от балансовой прибыли;

· прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с деятельностью банков и страховых организаций.

Кроме того, к внереализационным доходам у страховых организаций относятся:

· доходы (расходы), полученные (понесенные) от сдачи в аренду (лизинг) имущества;

· доходы (проценты), полученные за пользование денежными средствами, находящимися на банковском счете.

Порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами устанавливается для:

· банков -- Национальным банком Республики Беларусь;

· страховых организаций и иных организаций -- Министерством финансов Республики Беларусь.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международными договорами суммы налога на доход (прибыль) не зачитываются при уплате налога на доходы в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором.

Плательщики налога на доходы вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

· суммы доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь и ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и определяемые в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, -- при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством Республики Беларусь;

· Сумму реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, -- при купле-продаже ценных бумаг юридическими лицами, признаваемыми плательщиками налога на доходы (за исключением брокерских и иных посреднических операций).

Банки и страховые организации вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

-- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой базы производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату в следующем порядке:

· банкам и страховым организациям, развивающим собственную производственную базу, -- на сумму фактически произведенных затрат в налоговом периоде;

· в части сумм, направленных в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, -- на сумму затрат, подтвержденных застройщиком.

-- сумму затрат, осуществляемых за счет средств, остающихся в их распоряжении после налогообложения, направляемых на содержание находящихся на их балансах детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии в содержании указанных учреждений и объектов в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям и объектам, содержащимся за счет средств бюджета;

-- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям товарно-материальные ценности (работы, услуги). Данные расходы не могут превышать 5 процентов налогооблагаемой базы.

Налог на доходы банками и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30 процентов, иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами -- по ставке 40 процентов. Определение налогооблагаемой базы и исчисление налога на доходы производится в налоговой декларации (расчете).

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы в течение отчетного года изменению не подлежит.

Налоговым периодом является календарный год. Сумма налога на доходы, подлежащая уплате, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

3. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ В ОРГАНИЗАЦИИ, И ПУТИ ЕГО ОПТИМИЗАЦИИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Налоговая политика организации

Задачей налоговой политики является минимизация на законных основаниях налоговых платежей с целью увеличения прибыли, которая остается в распоряжении организации.

“Налоговая политика -- элемент финансового менеджмента, который основывается на выборе наиболее эффективного варианта выплаты налогов в условиях альтернативных направлений операционной деятельности и осуществления связанных с ними хозяйственных операций”. Можно выделить следующие основные принципы налоговой политики:

· строгое исполнение действующего налогового законодательства;

· поиск и использование наиболее эффективных решений, которые обеспечивают минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности;

· минимизация налоговых платежей должна всегда направляться на рост величины чистой прибыли;

· планирование сумм будущих налоговых платежей;

· операционный учет изменений в действующей налоговой системе.

В результате формирования налоговой политики определяются направления операционной деятельности организации, которые дают возможность минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок, налоговых льгот, диверсификации операционной деятельности с целью использования налоговых преимуществ, которые действуют на отдельных территориях. При наличии неодинаковых ставок налогообложения по отдельным видам деятельности и продукции организации за счет оптимального формирования направлений, номенклатуры продукции и ее объемов можно создать соответствующие предпосылки для минимизации базы налогообложения.

Налоговые льготы могут предоставляться в виде уменьшения ставок налогообложения, выдачи налогового кредита или полного освобождения от уплаты налогов. Налоговые льготы носят целевой характер, поэтому организации соответствующим образом должны менять ассортимент выпускаемой продукции, организационные формы и виды хозяйственных операций.

Непрямые налоговые льготы допускают уменьшение базы налогообложения при неизменяемых ставок налогов. Это может достигаться использованием соответствующих методов оценки материальных ценностей, ускоренной амортизации активной части основных производственных средств, замены ручной работы машинами и механизмами. Ускоренная амортизация активной части производственных фондов уменьшает налоговую базу по прибыли, а замена ручной работы машинами -- величину начислений по заработной плате.

Региональная особенность формирования налоговой политики обусловлена необходимостью учитывать льготный налоговый режим в свободных экономических зонах, государствах с более льготной налоговой системой, оффшорных зонах. Свободная экономическая зона -- ограниченная часть национально-- государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей, что создает условия для развития производства и инвестиций иностранного капитала. “Оффшорная зона -- государства и территории, которые дают льготные налоговые, таможенные и другие условия функционирования юридических лиц. В них создаются и функционируют оффшорные компании, собственниками которых являются нерезиденты. Это дает возможность в результате региональной диверсификации операционной деятельности предприятий уменьшить величину налогов”.

Важное значение в разработке и реализации налоговой политики имеет налоговое планирование. Начинается налоговое планирование с определения основных видов налогов, которые выплачивает предприятие за счет отдельных источников. Источниками оплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей могут быть валовой доход (выручка), расходы и прибыль организации. Затем определяется удельный вес отдельных видов налоговых платежей в их общей сумме за счет отдельных источников.

При необходимости небольшие по сумме налоговые платежи объединяются в одну группу в разрезе источников их выплаты. В таких случаях рассчитываются средневзвешенные ставки выплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей за счет каждого источника. Эта информация используется для анализа и определения влияния налогов на финансовое положение организации.

Следующим этапом налогового планирования является расчет плановых сумм налогов, для чего плановая величина базы налогообложения умножается на ставку налога и делится на 100 %. При определении плановой величины налогов должна использоваться такая же методика, как и при расчете их фактической величины для перечисления в бюджет или во внебюджетные фонды. Суммированием плановых величин всех налогов, сборов и обязательных отчислений определяется величина общей плановой суммы всех налогов. После осуществления указанных расчетов предприятие имеет информацию о фактических налоговых платежей за предшествующий период и плановых на будущий период, которая позволяет определить эффективность налоговой политики организации в периоде, на который она разрабатывается.

Эффективность налоговой политики определяется в процессе сравнения альтернативных вариантов с помощью системы соответствующих показателей. К таким показателям относятся коэффициенты:

· эффективности налогообложения;

· налогоемкости реализации продукции;

· налогообложения валовых доходов;

· налогообложения себестоимости продукции или расходов оборачиваемости;

· налогообложения прибыли;

· льготного налогообложения операционной деятельности

Коэффициент эффективности налогообложения дает общую характеристику выбранной налоговой политики и рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия к общей сумме налогов, сборов и иных обязательных отчислений.

Коэффициент налогоемкости реализации продукции свидетельствует об общей сумме платежей, которая приходится на единицу объема реализации продукции в стоимостном выражении. Этот показатель рассчитывается делением общей суммы налогов, сборов и иных обязательных отчислений на объем реализации продукции, товаров, работ и услуг. Величина объема реализации (нетто) от реализации товаров, продукции, работ и услуг рассчитывается как полученная выручка за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей из выручки.

Коэффициент налогообложения валовых доходов рассчитывается как отношение суммы налоговых платежей, которые входят в цену продукции, к объему реализованной продукции или реализованных торговых надбавок. Он показывает долю таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на продажу и акцизов и других налогов и сборов, взимаемых из выручки, а также экспортных таможенных пошлин и сборов в объеме выручки и валовых доходов.

Коэффициент налогообложения себестоимости продукции и расходов оборачиваемости рассчитывается делением общей суммы налоговых платежей, которые относятся к расходам производства или оборачиваемости, на сумму расходов предприятия.

Коэффициент налогообложения прибыли характеризует уровень налогов, которые выплачиваются за счет прибыли отчетного периода, и рассчитывается делением суммы прибыли, которая является базой начисления налогов, на величину прибыли отчетного периода.

В соответствии с действующим законодательством предоставляются льготы по налогам субъектам хозяйствования при выполнении ими определенных условий относительно видов продукции, использования прибыли и так далее. Эффективность использования предприятием полученных льгот по налогам оценивается с помощью коэффициента льготного налогообложения операционной деятельности. Рассчитывается этот показатель по следующей формуле:

КЛН = НЛ / (НЛ + НП), (3.1)

где КЛН -- коэффициент льготного налогообложения операционной деятельности;

НЛ -- общая сумма налоговых льгот, используемых предприятием в процессе операционной деятельности;

НП -- общая сумма налоговых платежей.

Для определения влияния всей совокупности выплачиваемых налогов и неналоговых платежей на финансовое положение предприятия используется и такой показатель как коэффициент налогового пресса, который рассчитывается по следующей формуле:

КНП= НП / (П+АФ +ФОТ+ФСЗН ), (3.2)

где П -- прибыль организации;

АФ -- сумма отчислений в амортизационный фонд;

ФОТ -- фонд оплаты труда;

ФСЗН -- выплаты из фонда социальной защиты населения работникам данной организации.

Задача управления организацией заключается в минимизации этого коэффициента. В качестве оптимального можно принять вариант, который позволяет при росте финансовых ресурсов предприятия минимизировать коэффициенты налогоемкости реализации продукции, налогообложения доходов, расходов, прибыли и максимизировать коэффициенты эффективности налогообложения и льготного налогообложения операционной деятельности.

С помощью указанных коэффициентов оцениваются варианты разработанной политики путем сравнения их с соответствующими показателями прошлого периода и разработанными вариантами. Это требует перед утверждением бизнес-плана и учетной политики предприятия сделать прогнозные расчеты по определению их влияния на финансовое положение предприятия.

3.2 Анализ факторов, оказывающих влияние на изменение налога на прибыль

Объектами анализа являются следующие показатели: прибыль отчетного года, налогооблагаемая прибыль, налог на прибыль.

Задачами анализа являются:

· изучение формирования прибыли отчетного года, абсолютное ее изменение по сравнению с 2008 годом, 2009 годом;

· изучение формирования налогооблагаемой прибыли, абсолютное ее изменение по сравнению с 2008 годом, с 2009 годом;

· анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль.

Источниками информации служат: форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", расчет налога на прибыль (приложения В, Д, Ж).

Рассмотрим формирование на счетах бухгалтерского учета налогооблагаемой прибыли. Основным фактором формирования налогооблагаемой прибыли является величина прибыли отчетного года.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете по дебету отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а по кредиту -- выручка за реализованную продукцию, который имеет семь субсчетов.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «экспортные пошлины»; 90/7 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 9 0 «Реализация» (кроме 90/9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90/9 «прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Учет операций по реализации основных средств, нематериальных активов, валюты, акций и прочих активов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы»;

91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

91/4 «Прочие налоги и сборы от операционных доходов»;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Операционные доходы, т.е. отпускная цена за реализуемые активы, отражаются по Кт субсчета 91/1 «Операционные доходы».

Операционные расходы отражаются по Дт субсчета 91/2 «Операционные расходы».

По Дт субсчета 91/2 «Операционные расходы» отражаются также некоторые расходы, не связанные непосредственно с реализацией. Это такие расходы, как:

-- проценты, исчисленные по кредитам и займам (в случаях, предусмотренных законодательством);

-- расходы по содержанию законсервированных мощностей и объектов г.о.;

-- расходы по аннулированным производственным заказам;

-- расходы по формированию резервов:

под снижение стоимости материальных ценностей;

под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

по сомнительным долгам.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается на счет 99 «прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждой операции реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных и прочих активов организации, так как должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет внереализационных доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета: 92/1 «Внереализационные доходы»; 92/2 «Внереализационные расходы»; 92/3 «Налог на добавленную стоимость»; 92/4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»; 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Внереализационные доходы отражаются по Кт субсчета 92/1 «Внереализационные доходы». Внереализационные расходы отражаются по Дт субсчета 92/2 «Внереализационные расходы». Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы», 92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов») закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции. Формирование прибыли отчетного года показано в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Анализ формирования прибыли отчетного года ЧПУП «Гомельский КПР» за 2008- 2010 гг.

Показатели

Год

Отклонение (+,-)

Темп роста, %

2008

2009

2010

2010 от 2008

2010 от 2009

2010 к 2008

2010 к 2009

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей), тыс.р.

322388

1120638

1912631

1590243

791993

347,6

170,7

2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.р.

236477

1012474

1685754

1449277

673280

712,9

166,5

3..Прибыль (убыток) от реализации, тыс.р.

85911

208164

226877

140966

18713

264,1

109,0

4.Операционные доходы, тыс.р.

1130

-1130

5.Операционные расходы, тыс.р.

6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, тыс.р.

1130

-1130

7.Внереализационные доходы, тыс.р.

1325

1315

1315

-10

99,2

8.Внереализационные расходы, тыс.р.

495

13475

13475

12980

27,2

9.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, тыс.р.

830

-12160

-12160

-11330

-

-

10.Прибыль (убыток)за отчетный период, тыс.р.

87041

208944

214717

127676

5773

246,7

102,8

Источник: собственная разработка на основе данных ЧПУП «Гомельский КППР».

Из данных таблицы 3.1 видно, что прибыль ЧПУП «Гомельский КППР» за 2010 год по сравнению с 2008 годом возросла на 146,7%, что в сумме составляет 127676 тыс. р., в том числе: за счет роста объема выручки от реализации на 147,6% прибыль увеличилась на 1590243 тыс. р., за счет роста себестоимости продукции в 7,1 раз прибыль снизилась на 1449277 тыс. р., за счет снижения суммы операционных доходов -- прибыль отчетного периода снизилась на 1130 тыс. р., увеличения суммы внереализационных доходов -- увеличилась на 1315 тыс. р., а за счет увеличения внереализационных расходов -- снизилась на 13475 тыс. р. Сопоставляя сумму прибыли отчетного периода за 2010 год и 2009 год по ЧПУП «Гомельский КППР», необходимо отметить, что сумма прибыли возросла всего на 2,8%, что в сумме составляет 5773 тыс. р., в том числе: за счет роста суммы выручки от реализации на 70,7% прибыль увеличилась на 791993 тыс.р., за счет роста себестоимости на 66,5% -- прибыль снизилась на 673280 тыс.р., снижение внереализационных расходов на 0,8% соответственно привело к снижению суммы прибыли на 10 тыс. р., а рост внереализационных расходов в 27,2 раза привел к снижению прибыли на 12980 тыс. р.

При анализе налога на прибыль также важным показателем является и налогооблагаемая база. От ее расчета зависит, какую сумму налога на прибыль предприятие должно будет заплатить государству. Соответственно, какую долю государство сможет получить для пополнения доходов бюджета.

Необходимо отметить, что одним из составляющих налогооблагаемой прибыли является прибыль отчетного периода. Поэтому можно сказать о том, что прибыль отчетного года, налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль очень тесно взаимосвязаны.

На основании данных расчетов на прибыль, расчетов налога на прибыль произведем анализ формирования налогооблагаемой прибыли и факторов, влияющих на налог на прибыль. Формирование налогооблагаемой прибыли представлено в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Анализ формирования налогооблагаемой базы по ЧПУП «Гомельский КППР» за 2008-2010гг.

Показатели

Год

Отклонение(+, -)

2008

2009

2010

2010 от 2008

2010 от 2009

1. Прибыль отчетного года, тыс.р.

87041,404

208994,190

214718,453

127677,049

5724,263

2. Налог на недвижимость, тыс.р.

3112,178

4010,901

5511,040

2392,862

1494,139

3. Льготируемая прибыль, тыс.р.

4.Налогооблагаемая прибыль, тыс.р.

83929,226

204983,289

209213,413

125284,187

4230,124

5. Удельный вес налогооблагаемой прибыли в прибыли отчетного года, %

96,42

98,08

97,44

1,02

-0,64

6. Налог на прибыль, тыс.р.

20143,014

49195,989

50211,219

30068,211

1015,23

Источник: собственная разработка на основе данных ЧПУП «Гомельский КППР».

По данным таблицы 3.2 можно сделать следующие выводы, что налогооблагаемая прибыль ЧПУП «Гомельский КППР» в 2010 году по сравнению с 2008 годом и 2009 годом увеличилась соответственно на 125284,187 тыс. р. и 4230,124 тыс. р. Это произошло вследствие увеличения прибыли отчетного года в 2010 году по сравнению с 2008 и 2010 годами на 127677,049 тыс. р. и 5724,263 тыс. р. соответственно, несмотря на то, что налог на недвижимость тоже увеличился. Налогооблагаемая прибыль занимает довольно большой удельный вес в прибыли отчетного года, так за 2010 год этот показатель составил 97,44%, что на 1,02% больше по сравнению с 2008 годом и на 0,64% ниже, чем за 2009 год.

Произведем анализ факторов, оказавших влияние на изменение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль за 2008-2010 годы и за 2009-2010 годы. Такими факторами являются прибыль отчетного года, налог на недвижимость. Результаты обобщены в табл. 3.3 и табл. 3.4.

Таблица 3.3. Анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль ЧПУП «Гомельский КППР» за 2008-2010 гг. (тыс. р.)

Факторы

Расчет

Сумма влияния

1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли

В том числе

(209213,413-83929,226)0,24

30068,211

1.1.Изменение прибыли отчетного года

(214718,453-87041,404)0,24

30642,492

1.2.Изменение налога на недвижимость

(5511,040-3112,178)0,24

574,287

Источник: собственная разработка на основе данных ЧПУП «Гомельский КППР».

Из данных таблицы 3.3 видно, что сумма налога на прибыль по ЧПУП «Гомельский КППР» в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 30068,211 тыс.р., в том числе за счет изменения прибыли отчетного периода -- увеличилась на 30642,492 тыс.р., за счет изменения суммы налога на недвижимость -- на 574,287 тыс.р.

Из данных таблицы 3.4 видно, что сумма налога на прибыль по ЧПУП «Гомельский КППР» в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 1015,23 тыс.р., в том числе за счет изменения прибыли отчетного периода -- увеличилась на 1373,823 тыс.р., за счет изменения суммы налога на недвижимость -- на 358,593 тыс.р.

Таблица 3.4. Анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль ЧПУП «Гомельский КППР» за 2009-2010 гг.

тыс. р.

Факторы

Расчет

Сумма влияния

1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли

(209213,413-204983,289)0,24

1015,23

В том числе:

1.1.Изменение прибыли отчетного года

(214718,453-208994,190)0,24

1373,823

1.2.Изменение налога на недвижимость

(5511,040-4010,901)0,24

358,593

2.Налог на прибыль

(50211,219-49195,989)

1015,23

Источник: собственная разработка на основе данных ЧПУП «Гомельский КППР».

3.3 Пути совершенствования налога на прибыль и доходы в современных условиях

Новая, ориентированная на рынок, система налогообложения была введена в действие с января 1992 года.

В основу ее построения положены определенные принципы.

Во-первых, расширен круг источников пополнения бюджета. Мировой опыт свидетельствует о том, что лучше иметь несколько источников доходов бюджета с низкой ставкой, чем единственный источник -- с высокой.

Во-вторых, новая система налогообложения предусматривает принцип равенства для всех предприятий, объединений, организаций независимо от форм собственности, на которой они основаны и форм хозяйствования, ликвидацию неоправданных налоговых льгот, противостояние монопольным структурам.

В-третьих, в целях устранения двойного налогообложения в в законодательном порядке определено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за соответствующий период уплаты.

Во избежание двойного налогообложения согласно Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями) № 1323-Х11:

· сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными договорами, действующими для Республики Беларусь;

· суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями, организациями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль или доход, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли или дохода, полученных за пределами республики;

· прибыль, получаемая от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доход, в составе налогооблагаемой прибыли не учитывается и налогом на прибыль не облагается.

Увеличение поступлений произойдет из-за увеличения налогооблагаемой базы -- плательщики, в том числе постоянные представительства иностранных юридических лиц, более охотно будут показывать прибыль в Беларуси.

В 2010 году облагаемая налогом прибыль уменьшалась на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение производилось при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.

Так как прибыль и налог с нее исчисляются нарастающим итогом с начала года, то последней отчетной датой является 31 декабря отчетного года. В результате организации, которые льготировали прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений в течение года, были вынуждены в связи с ростом амортизационного фонда ежемесячно пересчитывать и уменьшать льготу.

С переходом от административно-командных к экономическим методам управления резко возрастает роль экономической функции налогов.

В этих условиях механизм налогообложения должен прежде всего содействовать деловой активности предпринимателей, стать мощным фактором стимулирования труда производственных коллективов и отдельных работников, побуждать предприятия к эффективному использованию производственных фондов, установлению оптимальных запасов, товарно-материальных ценностей, сокращению производственных расходов.

В связи с необходимостью совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль был принят ряд поправок, которые внесены в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2010 года № 19. В данном случае затронуты вопросы, касающиеся отражения отдельных видов внереализационных доходов; расходов организации, покрытых за счет средств бюджета либо фондов; распределения издержек на остаток товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность; налогообложения средств, распределяемых в порядке, установленном Правительством; централизованного порядка уплаты налога на прибыль юридическими лицами, имеющими филиалы с обособленными балансом и банковским счетом.

Одно из изменений касается порядка исчисления и уплаты налога на доходы с дивидендов по ставке 15 процентов. В данной части Закон дополнен положениями, предусматривающими, что сумма выплат акционеру (пайщику) и размер его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары Соединенных Штатах Америки по курсу, установленному Национальным банком соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса).

Необходимо обратить внимание, что с 1 января текущего года отменен ряд льгот по налогу на прибыль.

К вопросам, являвшимся актуальными в течение предшествующих периодов, относится вопрос, касающийся порядка определения периода, в котором должны быть учтены для целей налогообложения отдельные виды внереализационных доходов и расходов, в частности, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходы (расходы) по возмещению причиненных убытков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета и взимаются в виде обязательных платежей. Они призваны обеспечить финансовую основу существования государства и выполнения им своих функций. В настоящее время налоги стали неотъемлемым элементом экономических отношений в обществе и главным источников формирования государственной казны. Таким образом, их фискальная функция является первоначальной и основной.

Помимо этого налоги используются государством для воздействия на развитие экономики и обеспечения ее устойчивого роста, для регулирования воспроизводственного процесса, стимулирования или сдерживания его темпов. Это происходит благодаря регулирующей функции налогов, которая реализуется через налоговый механизм, включающий совокупность установленных государством налогов, методов их исчисления и уплаты, а также различные виды налоговых льгот. Таким образом, государство получает возможность поощрять деловую активность в различных отраслях экономики или регионах страны. Поэтому можно говорить о стимулирующей функции налогов. Некоторые исследователи, правда, не выделяют ее отдельно, а относят к регулирующей.

Как правило, налоги имеют обезличенный характер и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий и называются общими. Могут устанавливаться и целевые налоги, которые имеют строго определенное назначение (в Республике Беларусь это чрезвычайный налог) или формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожные и др.).

Выделение тех или иных видов налогов и дальнейший анализ структуры налоговой системы позволяют судить о состоянии экономических отношений в стране, о характере и направленности государственного воздействия на экономику. Наибольшее распространение получило деление налогов на прямые, которые взимаются непосредственно с доходов и имущества плательщиков, и косвенные. Которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и взимаются в процессе потребления товаров и услуг. Главный недостаток последних в том, что они ложатся в конечном итоге на покупателей без учета уровня их платежеспособности. К тому же их уплата сокращает оборотные средства субъектов хозяйствования.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения.

Без налогов не обходится ни одно государство. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, на содержание органов управления, оборону страны.

Коренная ломка экономической системы республики, переориентация на рыночные отношения требует глубоких изменений в системе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. Центральным звеном этой системы выступает механизм налогообложения.

Ныне финансовые взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства строятся на налоговой системе. В целом ее концептуальные основы в Республики Беларусь соответствуют рыночным отношениям и адекватны системам развитых стран.

Несомненным достижением проведенных преобразований было придание процессу налогообложения законодательного характера. Начальные основы налогового права закреплены в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», который определил круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры экономической ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты, регламентировал работу налоговых органов.

Необходимо отметить то, что налоговое законодательство Республики Беларусь имеет некоторое сходство с налоговым законодательством таких стран, как Российская Федерация, Соединенные Штаты Америки, Канада и Германия.

Также необходимо заметить и то, что в Республике Беларусь самый низкий налог на прибыль в Европе.

Совершенствование налоговых систем определяется объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономическими границами налогообложения. Постоянно идет поиск путей, с одной стороны, как уменьшить расходы и тем самым сократить потребности в налоговых доходах, а с другой -- как увеличить эффективность существующих систем.

Современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.

Высокие ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений, налогоплательщики теряют стимулы к работе, проявляя интерес к "подпольной" экономики.

Налоговая система должна отвечать следующим принципам:

· обязательство каждого предприятия и физического лица участвовать в финансировании государственных расходов, исходя из своих возможностей;

· установление налогов и обязательных платежей, исходя из минимального уровня финансирования необходимых расходов бюджета;

· равноправие всех форм собственности, организационно-правовых форм предприятий перед налоговым законодательством;

· расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот;

· расширение круга плательщиков доходов и состава источников налогообложения, что позволит реализовать принцип "налоговой справедливости";

· создание единого механизма льготирования.

Для преодоления спада производства и оживления инвестиционной активности реформирование налоговой системы должно осуществляться в направлении снижения налоговой нагрузки на валовой внутренний продукт до уровня стран с развитой рыночной экономикой.

Анализируя изменения прибыли на ЧПУП «Гомельский КППР» за 2010 год по сравнению с 2008 годом необходимо отметить, что прибыль возросла на 146,7%, что в сумме составляет 127676 тыс. р., в том числе: за счет роста объема выручки от реализации на 147,6% прибыль увеличилась на 1590243 тыс. р., за счет роста себестоимости продукции в 7,1 раз прибыль снизилась на 1449277 тыс. р., за счет снижения суммы операционных доходов -- прибыль отчетного периода снизилась на 1130 тыс. р., увеличения суммы внереализационных доходов -- увеличилась на 1315 тыс. р., а за счет увеличения внереализационных расходов -- снизилась на 13475 тыс. р. Сопоставляя сумму прибыли отчетного периода за 2010 год и 2009 год по ЧПУП «Гомельский КППР», необходимо отметить, что сумма прибыли возросла всего на 2,8%, что в сумме составляет 5773 тыс. р., в том числе: за счет роста суммы выручки от реализации на 70,7% прибыль увеличилась на 791993 тыс. р., за счет роста себестоимости на 66,5% -- прибыль снизилась на 673280 тыс. р., снижение внереализационных расходов на 0,8% соответственно привело к снижению суммы прибыли на 10 тыс. р., а рост внереализационных расходов в 27,2 раза привел к снижению прибыли на 12980 тыс. р. В заключение необходимо сказать, что рост в суммовом выражении прибыли предприятия, неизбежно ведет к росту налога на прибыль.

Изменения, вносимые государством в законодательные акты, оказывают положительное влияние на налоговую политику государства в целом. Хотя, какими бы высокими не были налоги -- платить их все равно надо, ведь это основа здоровой экономики государства, расширение его возможностей для реализации социальных программ развития республики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие/ Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. -- Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. -- 576с.

2. Балацкий Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста / Е. Балацкий // Общество и экономика. -- 2009. -- №2. -- С.110 -- 119.

3. Бухгалтерский учет в торговле: учебник / П.Ф. Жилинская, Е.В. Ильющенко, В. В. Кожарский. [и др.]; под общ. ред. В. В. Кожарского. -- Минск: ИП “Экоперспектива”, 2003. -- 608 с.

4. Бухгалтерский учет: учеб.пособие. 2-е изд., перераб. / О.А.Левкович, И.Н.Бурцева [и др.]; под общ.ред. О.А. Левковиач. -- Мн.: Амалфея, 2009. -- 576 с.

5. Василевская Т.И.. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика/ Т.И..Василевская, В.А. Стасенко.- Мн.: Белпринт, 2003. -- 544 с.

6. Гольдман Л. Налоговые льготы в Российской Федерации и Республике Беларусь: проблема одна, подходы различны/ Л. Гольдман // Директор. -- 2000. -- №6. -- С.63 -- 65.

7. Занадворов В.С. Теория налогообложения/ В.С. Занадворов // Экон. журн. ВШЭ. -- 2010. -- Т.8,№3. -- С.420 -- 453.

8. Заяц, Н.Е. Налоги: учеб. пособие для вузов/ Н.Е.Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская [и др.]; Под общ. ред. Н.Е.Заяц. -- Мн.: БГЭУ, 2000. -- 368 с.

9. Игнатов А.В. Справедливость налогообложения -- фактор экономический/ А.В. Игнатов // ЭКО. -- 2009. -- №2. -- С.21 -- 38.

10. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности: утв. постановления МНС Респ. Беларусь от 25.02.2010 N 29 // Гл. бухгалтер. -- 2010. -- №6 -- С. 44-48.

11. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: утв. постановлений МНС Респ. Беларусь от 29.04.2010 N 57, от 15.07.2010 N 82, от 29.12.2010 N 142 // Гл. бухгалтер. -- 2010. -- №2 -- С. 20-28.

12. Казакова А.П. Экономика: учеб. курс по основам эконом. теории/ А.П. Казакова, Н.В. Минаева. -- М.: Изд-во «ГНОМ-ПРЕСС», 2008. -- 280 с.

13. Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь/ А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. -- Мн.: Тесей, 2008. -- 304 с.

14. Козырев В.М. Основы современной экономики: учебник/В.М. Козырев. -- Мн.: Финансы и статистика, 2008. -- 368 с.


Подобные документы

  • Методы и способы налогообложения. Налог на прибыль организаций. Порядок определения и классификация доходов, доходы от реализации, состав внереализационных доходов. Налог на доходы физических лиц: налоговый период, льготы, ставки, порядок исчисления.

    контрольная работа [41,5 K], добавлен 28.11.2014

  • Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

    реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010

  • Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.

    курсовая работа [51,3 K], добавлен 15.03.2015

  • Прибыль как налоговая база, ее формирование. Механизм исчисления и уплаты налогов из прибыли. Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета. Оценка налоговой нагрузки на прибыль. Совершенствование налогового администрирования.

    дипломная работа [1,3 M], добавлен 08.06.2013

  • Налог на прибыль как источник поступления средств в бюджет, его теоретическое обоснование. Показатели прибыли, объекты налогообложения. Формирование налога на прибыль. Методы учета доходов и расходов, их классификация. Порядок расчета и сроки уплаты.

    реферат [47,7 K], добавлен 25.01.2017

  • Общая характеристика плательщиков налога на прибыль. Объекты налогообложения. Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Налоговый учет доходов и расходов. Ставки налога на прибыль, порядок его исчисления и уплаты.

    контрольная работа [20,9 K], добавлен 31.07.2011

  • Характеристика налога на прибыль, его плательщики, объект обложения и налоговая база. Ставки и льготы по налогу на прибыль в Российской Федерации. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Особенности формирования прибыли иностранных юридических лиц.

    контрольная работа [44,6 K], добавлен 11.05.2011

  • История возникновения налога на доходы физических лиц. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Налоговые ставки. Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями. Декларирование доходов. Льготы при исчислении налога на доходы.

    курсовая работа [52,5 K], добавлен 12.04.2006

  • Определение доходов и их состав в целях налогообложения прибыли. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Расчет НДС, подлежащего к уплате в бюджет за отчетный период. Вычисление суммы налога на прибыль предприятия и филиала.

    контрольная работа [24,6 K], добавлен 16.07.2013

  • Налог на прибыль, его место в доходах бюджета. Плательщики, ставки налога, их характеристика. Сроки уплаты налога в бюджет. Двоякое значение налога на прибыль: фискальное и регулирующее. Классификация налога на прибыль. Порядок исчисления налога.

    контрольная работа [45,9 K], добавлен 03.09.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.