Налог на прибыль и доходы, его оптимизация и влияние на формирование доходов бюджета

Однако, на высоком уровне находится также способность комбината погашать краткосрочные обязательства с помощью всех имеющихся на балансе оборотных активов. Эту способность характеризует коэффициент текущей ликвидности, нормативное значение которого должно быть равно 2, то есть оборотные активы должны в два раза превышать краткосрочные обязательства. При таком положении организация не несет риска банкротства при необходимости срочно погасить все свои долги. В ЧПУП «Гомельский КППР» значение коэффициента текущей ликвидности по состоянию на 01.01.11г. в 2 раз больше, точнее на начало 200 года его значение было равно 1,086, на 1 января 2010 года -- 2,842, а на 01.01.11г. -- 4,118, то есть, в 2,029 раза больше нормативного значения. Таким образом, значение коэффициента текущей обнадеживает, то есть при необходимости срочного погашения обязательств комбинату не придется реализовать практически все свои оборотные активы.

Рассматривая показатели финансовой устойчивости ЧПУП «Гомельский КППР», приведенные в табл. 1.7, необходимо отметить, что коэффициент финансовой независимости снизился по сравнению с 2008 годом на 0,139 пунктов, а по сравнению с 2009 годом увеличился на 0,097 пункта, что говорит о том, что увеличилась доля активов предприятия формирующихся за счет собственных средств.

Оборотные активы не покрывают собственный капитал ЧПУП «Гомельский КППР» ни в 2008г., ни в 2009г., ни в 2010 г., так как коэффициент маневренности собственного капитала имеет отрицательное значение.

Таким образом, рассматривая краткую характеристику ЧПУП «Гомельский КППР», видно, что в организации имеет довольно стабильное финансовое положение.

Но все-таки, для улучшения финансового положения ЧПУП «Гомельский КППР» необходимо больше внимания уделить состоянию дебиторской задолженности, пересмотреть условия кредитной политики организации. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и так далее.

2. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ

2.1 Объекты налогообложения налогом на прибыль и доходы, и порядок их учета

Объектом налогообложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе:

· выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

· выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы:

· выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

· выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров);

· зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые: на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет; на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи).

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны включается в объем реализации.

В качестве безвозмездной передачи ценностей за пределы одного собственника рассматриваются в том числе:

· безвозмездная передача унитарными предприятиями имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных образований (республиканская или коммунальная собственность), юридическим лицам негосударственной формы собственности и физическим лицам в порядке, установленном законодательством;

· безвозмездная передача ценностей юридическим лицам независимо от формы собственности и физическим лицам (кроме передачи имущества в пределах одного собственника).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) датой фактической реализации является дата их передачи (выполнения, оказания). При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, оказание услуг).

В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги).

К доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в настоящем пункте, относятся:

-- доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества (учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой);

-- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

-- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации);

-- поступления в счет возмещения организации убытков;

-- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;

-- принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

-- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

-- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

-- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки);

-- плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

-- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

-- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальным для взыскания;

-- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

-- средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению.

Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со взысканием санкций в двойном размере;

-- взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это товарищество, произведенные в порядке, установленном законодательством;

-- средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

-- доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;

-- доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на доходы, выплаты;

У организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Кодекса, общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством:

-- вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

-- имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, учредительными документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций);

-- доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в настоящем подпункте, на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.

-- суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения;

-- средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон.

-- товары (работы, услуги), безвозмездно полученные:

· правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

· Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

· республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

· в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

В целях исчисления налога на прибыль расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.

К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в настоящем пункте, относятся:

· расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции;

· отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

· суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации);

· суммы возмещения убытков;

· убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

· отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;

· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

· не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

· потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

· убытки по операциям с тарой;

· потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества, в том числе:

· суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за рубежом;

· расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества);

· расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм, установленных законодательством;

· не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны несостоявшимися или недействительными;

· расходы по уплате оффшорного сбора;

· отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· сумма уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в установленном размере от выручки (оборота), полученной от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке размером ноль (0) процентов;

· суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

· другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за период, к которому относятся указанные суммы.

Суммы экономических санкций и пени, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на доход (прибыль) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором.

Под доходом, полученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве.

Уплаченная (удержанная) в соответствии с международным договором сумма налога на доход (прибыль), исчисленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государства, зачитывается при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль, если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт ее уплаты за пределами Республики Беларусь и содержащей реквизиты с названием плательщика, наименование налога, дату уплаты налога и период, за который уплачивался налог, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства налога. В отсутствие такой справки налог на прибыль в отношении дохода, полученного из-за рубежа, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. В случае представления в последующем справки, подтверждающей уплату налога на доход (прибыль) за рубежом, такой налог подлежит зачету в текущем отчетном периоде.

При определении облагаемой налогом прибыли:

Не учитывается:

· прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

· прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной деятельности;

· прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;

· прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг;

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы налога на недвижимость за основные средства, исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также льгот установленных законодательством.

Доходы от реализации, отражаемые в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, не уменьшаются на сумму отчислений в размере 6 процентов валовых доходов, производимых в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 989 "О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, N 65, 5/6328).

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль осуществляются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". К этому счету открывают субсчет 68/3 "Налог на прибыль".

На основании расчета платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют платежи и отражают их по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68/3 "Налог на прибыль".

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68/3 "Налог на прибыль", с кредита счетов учета денежных средств (обычно счета 51 «Расчетный счет»).

Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 показывает состояние расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о внесении излишней налоговой суммы в бюджет, а кредитовое -- о недоплате. В этом случае предприятие должно дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму.

Аналитический учет по субсчету 68/3 «Налог на прибыль» обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.

Законодательством РБ определено, что наряду с бухгалтерским учетом организации и предприятия обязаны вести налоговый учет, который ведется в целях налогообложения и налогового контроля.

В соответствии со статьей 62 Налогового кодекса РБ налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета (далее -- регистры), в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов.

При наличии соответствующих операций плательщики, иные лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возлагается исполнение налоговых обязательств, обязаны вести следующие виды регистров налогового учета:

· регистры доходов:

-- регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

-- регистр доходов от внереализационных операций;

-- регистр доходов, полученных из-за рубежа;

· регистры расходов:

-- регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

-- регистр внереализационных расходов;

-- регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

· регистр расчетных корректировок.

Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

-- выручке от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;

-- выручке от реализации основных средств и нематериальных активов;

-- выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.);

-- выручке от реализации имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

-- затратах по производству и реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг; покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;

-- налогах и сборах, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);

-- затратах по реализации основных средств и нематериальных активов;

-- затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.);

-- расходах по реализации имущественных прав.

Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к внереализационным операциям.

Регистры доходов, полученных из-за рубежа, и регистры расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в иностранном государстве, за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Регистры налогового учета ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов с отражением соответствующей этим реквизитам информации:

· наименования регистра;

· наименования отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

· подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации;

· состава и наименования показателей, внесенных в регистр;

· стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей;

· содержания (уменьшение или увеличение), суммы проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре, основания ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства и общей суммы корректировок по регистру;

· стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок (при необходимости корректировки), а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных, если необходимость проведения расчетных корректировок обусловлена нормами Закона и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, в соответствии с которыми установлен объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.

Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в инспекции МНС.

2.2 Ставки и льготы по налогу на прибыль

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы.

Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Кодекса.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса № 166-З от 19.12.2008г. (с учетом изменений и дополнений) налоговым агентом признается юридическое ил физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу Кодекса и других актов законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15 процентов белорусскими организациями, получающими дивиденды и приравненные к ним доходы от источников за пределами Республики Беларусь. Исчисление налога производится на дату получения дивидендов и приравненных к ним доходов исходя из начисленной суммы дивидендов и приравненных к ним доходов.

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.

В соответствии со статьей 4 Закона «О налоге на прибыль и доходы» Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в два раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца, в котором начала действовать понижающая ставка) в целях налогообложения по ставке 24 процента и по понижающей ставке производится следующим образом:

определяется прибыль, полученная за каждый день, путем деления прибыли за отчетный месяц (с которого применяется понижающая ставка) на количество дней данного месяца;

определяется сумма прибыли, облагаемая по соответствующей ставке, путем умножения полученной суммы прибыли за каждый день отчетного месяца на количество дней применения ставки 24 процента либо понижающей ставки.

В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь "О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь N 10 "О мерах по социально-экономической реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" по ставке 15 процентов облагаются:

· вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, -- в течение пяти лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

· действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, в течение пяти лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.

Средства, высвобождаемые в результате предоставления в соответствии с настоящим пунктом льгот по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств налогообложение производится в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль организациям и предприятиям Республики Беларусь предоставляются следующие льготы.

Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

· прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, но не более 25 процентов облагаемой налогом прибыли;

· суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Порядок формирования и использования амортизационных фондов установлен Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь N 187/110/96/18.

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется:

-- организациями, развивающими собственную производственную базу, в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;

- организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, -- в суммах фактических затрат, подтвержденных застройщиком.

При направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется в пределах остаточной стоимости данных средств.

Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка произведены посредством передачи векселя, ранее приобретенного, право на льготу может быть использовано при условии направления на указанные цели соответствующей суммы прибыли организации.

Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен в заем.

При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства право на льготу может быть реализовано, в том числе, если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных операций.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое организациями -- производителями этих же основных средств для собственных нужд производственного назначения.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Организации одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь N 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь" государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации освобождены от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 1877 "О предоставлении полномочий на утверждение перечня образовательных услуг" перечень, указанный в части первой настоящего пункта, утвержден постановлением Министерства образования Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь N 61/114/129 "Об утверждении перечня образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, которые освобождаются от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия занятости".

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь N 319 "О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации" освобождены от уплаты налога на прибыль организации потребительской кооперации при безвозмездной передаче им в собственность имущества из республиканской либо коммунальной собственности и организации, передающие данное имущество, а также организации потребительской кооперации, которые получили в собственность имущество из республиканской либо коммунальной собственности, и организации, которые передали его до 1 января 2001 г. и не уплатили налог на прибыль.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь N 374 "Об освобождении ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов" и творческих союзов Республики Беларусь от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость" освобождены от уплаты налога на прибыль ассоциация общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов" и творческие союзы Республики Беларусь.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, взимается в бюджет.

Аналитический учет исчисления и расходования суммы налога, оставшейся в распоряжении организаций, ведется отдельно от учета других средств целевого назначения.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственной регистрации.

Не облагаются налогом на прибыль распределяемые в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, денежные средства, полученные:

· государственными объединениями, организациями в процессе предпринимательской деятельности от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к долгосрочным финансовым вложениям;

· организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными организациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и отходов.

Порядок распределения денежных средств, полученных республиканскими юридическими лицами от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности и принадлежащего им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2009 г. N 32 "Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности".

В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь "О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" предприятия и организации, расположенные на территориях радиоактивного загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь N 443 "Об освобождении сельскохозяйственных предприятий от уплаты налогов в части безвозмездно полученных материально-технических и финансовых средств" колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22 октября 2009 г. N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" не признаются объектами налогообложения по налогу на прибыль получаемые в рамках международной технической помощи денежные средства, в том числе в иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам), полученные в качестве международной технической помощи.

Организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации. Суммы прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности определяются исходя из следующего:

· при определении сумм прибыли к налогообложению по различным ставкам общая сумма прибыли к налогообложению распределяется на суммы прибыли, облагаемой по указанным ставкам, пропорционально доле налоговой базы (облагаемой налогом прибыли), относящейся к соответствующим ставкам, в общей сумме налоговой базы плательщика (облагаемой налогом прибыли);

· если в целом по деятельности организации получен убыток и соответственно отсутствует объект налогообложения, расчет доли прибыли к налогообложению по различным ставкам не производится, даже если по одному или нескольким видам деятельности получена прибыль, облагаемая по соответствующим ставкам налога;

· если при наличии прибыли по одному из видов деятельности, подлежащих обложению налогом по одной из установленных ставок, получена прибыль, а по другим (другому) видам(у) деятельности, облагаемым по иным ставкам, -- убыток, то сумма прибыли к налогообложению, полученной в целом по организации, облагается налогом по ставке, соответствующей виду деятельности, по которому получена прибыль;

· если при наличии прибыли по одному (более одного) из осуществляемых видов деятельности получена прибыль, облагаемая по соответствующим ставкам налогом, а по другим (другому) видам(у) деятельности, прибыль от которых должна облагаться по другим из установленных ставкам, -- убыток, доля сумм прибыли к налогообложению по различным ставкам определяется в процентах к налоговой базе (облагаемой налогом прибыли), принимаемой к расчету этой доли без учета убытков, полученных от видов деятельности, соответствующих другим ставкам налога.

Организации, использующие льготы по налогу, представляют в инспекции МНС справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль по утвержденной форме.

2.3 Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль и доходы, их совершенствование

Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц по налогу на прибыль, уплачивают налог и представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением, определенные налоговым законодательством, в порядке и сроки, установленные Положением о порядке и сроках уплаты налогов на доходы и прибыль, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая 2010 г. N 551 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль".

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением, определенные налоговым законодательством, представляются ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, указанные в части первой настоящего пункта, составляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и уплачивают налог, исчисленный от прибыли, полученной этими филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь.

Налог на прибыль, получаемую от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства, уплачивается не позднее 15-го числа каждого месяца колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и другими сельскохозяйственными организациями (за исключением плательщиков системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства) авансовыми платежами в размере 1/3 квартальной плановой суммы налога.

Уплата налога на прибыль за полугодие указанными сельскохозяйственными организациями производится исходя из выручки от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства, за исключением налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и плановых затрат на производство.

Сельскохозяйственные организации представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчеты плановой суммы налога на прибыль в двух экземплярах, а в случае изменения плана прибыли и суммы налога -- в пятидневный срок уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль имеет определенную форму, утвержденную законодательством Республики Беларусь (приложение К, Л, М, Н).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль состоит из трех частей:

· Расчет налоговой базы (облагаемой налогом прибыли;

· Расчет суммы налога;

· Другие сведения, связанные с налогообложением.

Строки 1-8 расчета -- указываются базовые показатели, принимаемые при определении налогооблагаемой базы.

В частности, данная часть расчета содержит следующие показатели: доходы от реализации, затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, покупная стоимость товаров, приобретенных для реализации, налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сальдо внереализационных доходов и расходов, доходы, полученные из-за рубежа, расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа, прибыль либо убыток по доходам, полученным из-за рубежа.

Показатель доходы от реализации указывается с учетом всех сумм налогов и сборов, уплачиваемых в установленном порядке из выручки, которые в последующем при составлении расчете указываются отдельно в строке 4 расчета и исключаются из выручки при определении финансового результата.

Строка 9 расчета -- налогооблагаемая база за отчетный период, в зависимости от которого определяется наличие объекта налогообложения.

Налоговая база определяется как:

Налоговая база = Доходы от реализации -- Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении -- Покупная стоимость товаров, приобретенной для последующей реализации -- Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) + Сальдо внереализационных доходов и расходов + Прибыль либо убыток по доходам, полученным из-за рубежа