Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

По специальности Экономика и управление на предприятии машиностроения

Проблемы и перспективы развития налоговой системы России (на примере предприятия ООО «Алан-Плюс»)

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства.

Тема дипломной работы бала выбрана следующая «Проблемы и перспективы развития налоговой системы России на примере предприятия ООО «Алан-Плюс». Налоги выражают реально существующие денежные отношения, они находятся в постоянном изменении. Каким изменениям они подверглись на сегодняшний день, будет говорится в третьей главе моей дипломной работы.

Целью моей работы является показать положительные и отрицательные стороны произошедших изменений в налоговой системе, и как они отразятся на работе предприятий.

Для достижения поставленной цели я стремилась решить следующие задачи:

1. Раскрыть с теоретической точки зрения сущность действующих на сегодняшний день налогов. В основном будут рассматриваться федеральные налоги РФ, так как их обязаны уплачивать практически все предприятия различных отраслей хозяйствования.

2. Показать уровень федерального налогообложения и методику расчета налогов на примере предприятия ООО «Алан-Плюс», занимающегося предоставлением услуг автосервиса.

3. Показать существенные изменения, произошедшие в российской системе налогообложения с 01.01.2005г.

При выполнении дипломной работы были использованы различные законодательные документы, печатные издания, а также информация из альтернативных источников.

Глава 1. Налоговая система России в свете последних изменений.

1.1 Нормативное регулирование системы налогообложения в РФ

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость" и другие.

С 1992 года Закон « Об основах налоговой системы в РФ » вступил в силу и определил основные принципы построения налоговой системы. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

На сегодняшний день систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, устанавливает Налоговый Кодекс РФ (с изменениями и дополнениями на 15 декабря 2004 года, вступившими в силу 1 января 2005 года).

В соответствии с НК РФ под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль над соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином « налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

§ объект налогообложения;

§ налоговая база;

§ налоговый период;

§ налоговая ставка;

§ порядок исчисления налога;

§ порядок и сроки уплаты налога.

Впервые трехуровневая система налогообложения вводится в России

Законом « Об основах налоговой системы в Российской Федерации »

1. федеральный (на уровне России; их правовое регулирование осуществляется федеральным законодательством), устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России;

2. региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей; их правовое регулирование осуществляется федеральным и региональным законодательством; зачисляются в территориальные бюджеты),

3. местный (на уровне городов и районов; правовое регулирование осуществляется федеральным и муниципальным законодательством; зачисляются в местные бюджеты).

Современная налоговая система РФ формируется на основе общих принципов построения и функционирования (ст. 3 НК РФ):

· установление налогов на основе закона - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ (региональные законы);

· принцип всеобщности и равенства налогообложения - каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы, нет различных ставок, налоговых льгот, в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;

· принцип понятливости налогового законодательства - акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать.

· принцип экономической обоснованности налогов - налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.

· принцип эффективности налогообложения - максимальная эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно низких издержках государства на сбор этого налога.

· принцип единства налоговой системы РФ - запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.

1.2 Основные федеральные налоги в России

Федеральные налоги действуют на всей территории РФ и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счёт них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. Это:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

налог на наследование или дарение;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина;

специальные режимы налогообложения.

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой действовавший тогда налог с оборота.

В настоящее время НДС регламентируется:

гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;

методическими рекомендациями по применению гл. 21 НК РФ.

Плательщиками НДС являются (ст. 143 НК РФ):

· Российские и иностранные юридические лица, международные организации, а также филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.

· Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также частные нотариусы, охранники и детективы.

Правом на освобождение (ст. 145 НК РФ) обладают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговую базу по операциям, признаваемым объектом налогообложения, не менее 1 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж). Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным налоговым периодам, по заявлению налогоплательщика с предоставлением сведений, подтверждающих это право.

Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ):

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная передача (выполнение работ, оказание услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база (ст. 153-162 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), в т.ч. по договору мены, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Налоговый период (ст. 163 НК РФ ) по НДС устанавливается как календарный месяц.

В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится по итогам каждого налогового периода (месяца) исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ):

Налоговая ставка 10% применяется при реализации:

Большинства продуктов питания, за исключением товаров высшего сорта;

Товаров для детей;

Периодических изданий, за исключением рекламного и эротического характера;

Книжной продукции, связанной с наукой и образованием;

Большинства медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; Налогообложение по ставке 18% производится при реализации всех остальных товаров (работ, услуг).

Более подробный перечень налогооблагаемых товаров см. приложение1.

Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ)

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Для отнесения той или иной операции, подлежащей обложению НДС, к конкретному налоговому периоду необходимо определить дату реализации товаров (работ, услуг) по этой операции. Предусмотрены два метода определения даты реализации товаров (работ, услуг):

• Метод «по отгрузке» - переход права собственности на товар (работы, услуги), независимо от факта оплаты, даже если товар не отгружается и не транспортируется.

• Метод « по оплате»:

момент фактической оплаты (в кассу, на р/счет),

прекращение обязательства зачетом,

передача права требования третьему лицу на основании договор.

Налогоплательщик имеет право уменьшения общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (ст. 171, 172 НК РФ).

Общие условия принятия сумм налога к вычету:

Приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

Наличие счетов-фактур;

Принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет;

После фактической оплаты товара продавцу, если учетная политика принята по методу «оплаты». Организации, применяющие для целей налогообложения метод по «отгрузке» не имеют право на вычет налога без факта оплаты товаров (работ, услуг) поставщику.

Акциз - это косвенный налог, включаемый в цену товара и уплачиваемый за реализацию подакцизных товаров, производимых на таможенной территории страны или при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию страны.

Акцизы введены на территории России с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах». В настоящее время порядок налогообложения акцизами регламентируется:

главой 22 «Акцизы» НК РФ,

методическими рекомендациями по применению гл. 22 НК РФ.

Плательщиками (ст. 179 НК РФ) налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и иные лица, которые совершают операции с подакцизными товарами.

К подакцизным товарам относятся (ст. 241 НК РФ):

· этиловый спирт, спиртосодержащая продукция (объем спирта более 9%),

· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка ликероводочные изделия, виноградные и прочие вина, коньяк),

· пиво,

· табачная продукция,

· автомобили легковые, а также мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.,

· автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.

Объектом налогообложения (ст. 182 НК РФ) признаются следующие операции:

реализация подакцизных товаров на таможенной территории РФ или безвозмездная передача подакцизных товаров собственного производства;

реализация подакцизных товаров, переданных на основании приговоров судов;

реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию страны.

Налоговый период (ст. 192 НК РФ) устанавливается как календарный месяц.

Существуют следующие виды налоговых ставок по акцизам (ст. 193 НК РФ):

1. Твердые (специфические) ставки - в рублях за конкретный физический объем;

2. Адвалорные ставки - в процентах от денежной суммы налоговой базы;

3. Комбинированные ставки - в рублях за конкретный физический объем подакцизных товаров и в процентах от денежной суммы налоговой базы по акцизам.

Налоговые ставки подакцизных товаров см. приложение 2.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - прямой налог - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 07.12.91 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;

методическими рекомендациями по применению главы 23 НК РФ.

Налогоплательщиками (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающими доход от источников на территории РФ.

Объектом (ст. 209 НК РФ ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

материальная выгода, которая возникает:

если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам продукцию от организации;

если сотрудник получает от организации заем по сниженным процентам;

при приобретении ценных бумаг

Налоговые льготы (ст. 217 НК РФ):

К выплатам, которые не облагаются НДФЛ, относятся:

большинство компенсаций и пособий (выходное пособие, пособие по беременности и родам, пособие на погребение, компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность и другие);

суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;

любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год;

донорские вознаграждения;

алименты и др.

Налоговый вычет (ст. 218-221 НК РФ) по НДФЛ - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ):

Это налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику лично на основании письменного заявления и копий документов, подтверждающих право на вычет:

в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели и т.п. - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплачиваемых налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей (возраст - до 24 лет, дневная форма) - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей с 01.01.2007г.;

в сумме, уплачиваемой в налоговом периоде за услуги по лечению на себя или членов своей семьи - в размере до 50 000 рублей, при предоставлении рецепта врача.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

Предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода:

в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи домов, дач, квартир, земельных участков, находившихся в

собственности менее 5 лет - в размере не более 100000 рублей;

в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет- в размере не более 125000 рублей;

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, а также на погашение ипотечного кредита - в раз мере до 1000000 рублей. Этот вычет предоставляется 1 раз в жизни. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на после дующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ):

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору. Такой вычет предоставляется на основании заявления работника, получающего вознаграждение. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

Более подробный перечень налоговых вычетов см. приложение 4.

Налоговым периодом (ст. 216 НК РФ) признается календарный год.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ):

§ 35% - выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; экономия на процентах при получении заемных средств;

§ 30% - доходы, получаемые физическими лицами - нерезидентами РФ;

§ 9% - дивиденды;

§ 13% - все остальные доходы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 225 НК РФ).

На основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Но уплачивается налог ежемесячно в день выплаты заработной платы.

Единый социальный налог (ЕСН) - форма обложения выплат работникам с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц; это прямой, целевой налог, т.к. он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

ЕСН введен на территории России с 1 января 2001 г. НК РФ. В настоящее время порядок налогообложения ЕСН регламентируется:

главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ;

методическими рекомендациями к главе 24 НК РФ.

Налогоплательщиками являются (ст. 235 ИК РФ):

• работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

• организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью);

• индивидуальные предприниматели (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные охранники, частные нотариусы);

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства);

• индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения (ст. 236 НК РФ) для налогоплательщиков признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам;

доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база (ст. 237 НК РФ) определяется как сумма выплат и вознаграждений, выплаченных за налоговый период в пользу работников в денежном выражении.

Налоговым периодом (ст. 240 НК РФ) признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд (определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы). В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений и ставки налога.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, не являющимися работодателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и установленных налоговых ставок. Уплачиваются авансовые платежи на основе уведомлений, получаемых от налоговых органов.

Практические особенности расчета ЕСН:

Сумма налога, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму, начисленных работодателем за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумма налога в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников ( больничный, оплата стоимости путевок и т.д.).

Налоговые ставки (ст. 241 НК РФ).

Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного сотрудника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Таблица 1. Ставки ЕСН для налогоплательщиков по отношению к суммам, выплаченным в пользу сотрудников:

Средняя сумма доходов, облагаемых налогом, на каждого работника с начала года, руб.	Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет	Ставка налога, зачисляемого в ФСС РФ	Ставка налога, зачисляемого в ФОМС РФ	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 до 600 000	56 000 руб. + 7,9% суммы, превышающей 280000	8120руб. + 1,0% суммы, превышающей 280000	3080 руб. + 0,6% суммы, превышающей 280000	5600 руб. + 0,5% суммы, превышающей 280000	72800руб. + 10% суммы, превышающей 280000
Свыше 600 000	81280руб. + 2% суммы, превышающей 600000	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2% суммы, превышающей 600000

Если в течение календарного года сумма дохода того или иного сотрудника превысит 280 000 рублей, то, начиная с того месяца, в котором это произойдет, фирма имеет право уплачивать налог с доходов этого сотрудника по пониженной (регрессивной) ставке.

Налоговые ставки по другим налогоплательщикам см. приложение 3

Полное освобождение от уплаты ЕСН могут получить организации, перечисленные в ст. 239 НК РФ.

Доходы, не облагаемые ЕСН установлены в ст. 238 НК РФ:

государственные пособия,

все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм в соотв. с законодательством РФ), связанных с:

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам,

любые выплаты, которые фирма не относит к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (за счет чистой прибыли),

другие доходы.

Отсутствие объекта налогообложения (ст. 236 НК РФ). Выплаты, производимые в рамках:

гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности;

договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование, которые начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Тарифы страховых взносов установлены Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении ЕСН.

Страховые тарифы установлены в ст. 22 Закона. На 01.01.05г.

Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговую инспекцию подается расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма утверждена приказом МНС РФ от 28.03.02 №БГ-3-05/153).

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взнос от НС и ПЗ) перечисляется в ФСС РФ. Страховыми взносами не облагаются:

· большинство пособий и компенсаций, не облагаемых НДФЛ,

· вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера.

Тарифы страховых взносов ежегодно устанавливаются федеральным законом. Тариф определяется в зависимости от того, к какому классу профессионального риска относится организация. Всего существует 22 класса профессионального риска (постановление Правительства РФ от 31.08.99 №975). Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов от 0,2% до 8,5%.

Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности организации.

Взнос в ФСС РФ нужно уплачивать ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц. Расчетную ведомость по взносам нужно представлять в региональное отделение фонда ежеквартально не позднее 15 дней после окончания квартала.

Налог на прибыль - форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли (в особом порядке - налоговый учет).

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27.12. 91г. №2116-1 «О налоге на прибыль организаций и предприятий». В настоящее время порядок налогообложения налогом регламентируется:

главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

методическими рекомендациями по применению гл. 25 НК РФ;

методическими рекомендациями налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Налогоплательщики (ст. 246 НК РФ):

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в РФ.

Налогом облагается (ст. 247 НК РФ) прибыль, полученная организацией. Прибыль - это разница между доходами и расходами организации.

Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Где:

ПРИБЫЛЬ (налоговая база) = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ

Существуют общие правила определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. без учета НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доход определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для целей налогообложения доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно и признаются одним из двух методов (выбирает, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении все го налогового периода):

· Метод начисления. Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

· Кассовый метод. Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

6. Все расходы для целей налогообложения определяются налогоплательщиком самостоятельно одним из двух методов:

Порядок признания расходов при методе начисления, установлен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налоговым периодом (ст. 285 НК РФ) по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог ежемесячно - месяц, 2 месяца и т.д.). В течение года организации должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Если сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно обратиться в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

По налогу на прибыль не предусмотрено единой налоговой ставки (ст. 284 НК РФ). Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24%, в т.ч.:

- в федеральный бюджет - 6,5%,

-в региональный бюджет- 17,5%, (по состоянию на 01.01.05г.) Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

Кроме общей налоговой ставки установлены иные ставки налога на прибыль для отдельных доходов.

Если в одном из кварталов текущего года организация получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет организация также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом организация может в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:

· сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных периодов;

· сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

· при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

· организация обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения;

Организация должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль:

за 1 квартал - до 28 апреля,

за полугодие - до 28 июля,

за 9 месяцев - до 28 октября.

Организации, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа, следующего за отчетным периодом.

Декларация по налогу на прибыль за прошедший год нужно сдать до 28 марта текущего года.

Если в отчетном квартале организация получила убыток либо вообще не имеет доходов и расходов (например, в связи с отсутствием деятельности), она все равно должно сдать налоговую декларацию.

Специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения (вступила в действие с 1 января 2003г). НК РФ (ред. от 31.12.2002), часть вторая, глава 26.2; Бюджетный кодекс РФ (ред. от 24.07.2002).

Общие положения - Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

· налога на прибыль организаций;

· налога на добавленную стоимость;

· налога на имущество организаций;

· единого социального налога.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период взамен уплаты:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

· налога на добавленную стоимость;

· налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

· единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

· а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату:

· страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

· иных налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики перешедшие на упрощенную систему налогообложения:

1. Организации.

2. Индивидуальные предприниматели.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

9) организации и индивидуальные предприниматели:

· занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· занимающиеся игорным бизнесом;

· являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

10) организации:

· в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

· у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Объект налогообложения-

1. Доходы.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Примечания:

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов- Организации учитывают:

А) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

Б) внереализационные доходы.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок определения расходов- 1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки, в частности на:

-проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

-наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

-суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

-оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

-консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в законодательном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

Порядок признания доходов и расходов - 1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговая база - установлена в зависимости от объекта налогообложения. 1. Если доходы - денежное выражение доходов. 2. Если доходы, уменьшенные на величину расходов - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговая ставка - установлены в зависимости от выбора объекта налогообложения: - 6%, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы; - 15%, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов

Примечание.

1% от доходов - минимальный налог. Минимальный налог уплачивает налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговый период - Календарный год.

Отчетный период- Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога - Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

1. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Примечание.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. 2. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого очетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. 3. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 4. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 5. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. 5.1. Для организаций: - по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; - по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 5.2. Для индивидуальных предпринимателей: - по итогам налогового периода - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; - по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 6. Форма декларации и порядок заполнения утверждаются МНС РФ. 7. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.