Налоговая декларация - Подается:

1. Организациями в налоговые органы по своему местонахождению

-по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

-по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2. Индивидуальными предпринимателями в налоговые органы по месту своего жительства

-по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

-по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Примечание

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена в действие с 1 января 2003 г. Согласно федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ (раздел УШ.1 Налогового кодекса глава 26.3).

Основание - НК РФ (ред. от 31.12.2002), часть вторая, глава 26.3; Закон Калининградской области от 16.11.2002 N 192 (в ред. от 31.01.2003 N 221).

Налогоплательщики - 1.Организации; 2. Индивидуальные предприниматели.

Примечание

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах Калининградской области и осуществляющие на ее территории соответствующие виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.

Объект налогообложения - вмененный доход.

Налоговая база - 1. Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. (Для исчисления единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (приложение 5).

2. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

3. Корректирующий коэффициент К1.

Определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по формуле 1:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (1)

где:

Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

(Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2003 году при определении базовой доходности не применяется.)

4. Корректирующий коэффициент К2.

а) По Федеральному законодательству.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

б) По законодательству Калининградской области.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются по формуле 2:

К2 = К2/1 x К2/2 x К2/3, (2)

где:

К2/1 - корректирующий коэффициент, учитывающий покупательную способность населения в различных населенных пунктах;

К2/2 - корректирующий коэффициент ассортимента розничной торговли;

К2/3 - корректирующий коэффициент, учитывающий величину доходов в зависимости от вида предпринимательской деятельности. (Значения коэффициентов К2/1, К2/2, К2/3 приведены в приложениях 6, 7, 8).

5. Корректирующий коэффициент К3.

Коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2003 году он равен единице.

6. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

7. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

8. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговая ставка - 15 % величины вмененного дохода.

Налоговый период - квартал.

Устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

· ремонта обуви и изделий из меха;

· ремонта металлоизделий;

· ремонта одежды;

· ремонта часов и ювелирных изделий;

· ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

· услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

· услуг по чистке обуви;

· оказания парикмахерских услуг;

· других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом;

3) значения коэффициента К 2.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты:

· налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты:

· налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

· единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) являющиеся плательщиками единого налога:

· не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

· исчисляют и уплачивают иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения;

· уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом должны вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления налога;

· при осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иных видов предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Основные понятия, используемые при данной системе налогообложения

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

K_1 - учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта.

Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

К_2 - учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности;

К_3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, тах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (или их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Примечание.

Площадь торгового зала либо его части (не более 150 кв. метров), используемая для торговли или организации общественного питания, для целей обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности определяется на основе одного из следующих инвентаризационных и правоустанавливающих документов по выбору налогоплательщика: свидетельство о регистрации права собственности, договор аренды, справка Бюро технической инвентаризации.

Открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно - бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитанное на одно рабочее место продавца.

Палатка - легко возводимая сборно - разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок купли - продажи.

Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

1.3 Бухгалтерский учет и отчетность

Бухгалтерскую и налоговую отчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации в не зависимости от организационно-правовой формы и формы собственности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета, налоговая отчетность - на основе налогового учета.

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налогоплательщик должен предоставлять письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Этим письменным заявлением является налоговая декларация, которая предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком.

Состав налоговой отчетности зависит от того плательщиком каких налогов является организация. Правда есть определенные налоги, декларации по которым представляются вне зависимости от начисления налога. Это:

· декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС). Представляется ежемесячно или ежеквартально (зависит от категории налогоплательщика) не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца.

· расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу. Представляется за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев не позднее 20 числа. По окончании года представляется декларация по единому социальному налогу не позднее 30 марта.

· расчет по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование. Представляется за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев не позднее 20 числа. По окончании года представляется декларация по единому социальному налогу не позднее 30 марта.

· декларация по налогу на имущество. Сдается по окончании квартала - не позднее 30 числа, по окончании года - не позднее 30 марта.

· декларация по налогу на прибыль. Сдается по окончании квартала - не позднее 28 числа, по окончании года - не позднее 28 марта.

· отчетность по налогу на доходы физических лиц (2НДФЛ). Сдается по окончании года не позднее 30 апреля.

· Налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения сдается: 1. Организациями - по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 2. Индивидуальными предпринимателями - по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

· Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Данный перечень налоговых деклараций не является исчерпывающим и корректируется в зависимости от осуществляемой деятельности.

Кроме перечисленной выше бухгалтерской и налоговой отчетности, существует еще отчетность во внебюджетные фонды:

1. В фонд социального страхования необходимо ежеквартально представлять расчетную ведомость по взносам на социальное страхование. Представляется она не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяцем.

2. В пенсионный фонд ежегодно представляется отчетность по персонифицированному учету.

3. Для организаций с численностью более 15 человек предусмотрена сдача отчетности по квотированию рабочих мест.

Бухгалтерская, налоговая и иная (в фонды) отчетность представляется в соответствующий орган (налоговая инспекция, фонды, органы статистики, центр квотирования):

· непосредственно главным бухгалтером, директором организации;

· через представителя (по доверенности);

· почтовым отправлением с описью вложения (с уведомлением о вручении);

· по телекоммуникационным каналам связи (через Интернет, для чего устанавливается специальная программа).

Представитель налогового органа не вправе отказать в принятии бухгалтерской или налоговой отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской или налоговой отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской или налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи налоговая инспекция обязана передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской или налоговой отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской или налоговой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Глава 2. Уровень федерального налогообложения на предприятии ООО «Алан-Плюс»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие «Алан-Плюс» учреждено на основании решения участников от 23 января 1999 года в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским Кодексом РФ.

Зарегистрировано Администрацией г.Калининграда. Регистрационный № 1023901865822 от 16 февраля 1999 года. (см.Приложение 9. Копия Устава Общества с ограниченной ответственностью «Алан-Плюс»).

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, третейском суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, вправе в установленном порядке открывать расчетные и иные счета в банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, бланки со своим наименованием, иные средства индивидуализации.

Местонахождение предприятия: Россия, г. Калининград, ул. Тихорецкая 2в.

e-mail: mobil-express@inbox.ru

Целью деятельности общества является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах, работах и услугах, предлагаемых обществом.

Основные виды деятельности общества в соответствии с Уставом:

· производство, реализация запасных частей к автомототранспортной технике;

· тюнинг, доработка, доукомплектование автомототранспортной техники;

· изготовление, приобретение, монтаж и наладка дополнительного и специального оборудования для автомототранспортной техники;

· ремонтные работы автомототранспортной, бытовой и другой техники;

· предпродажная подготовка и продажа автомототранспортной техники, дилерская деятельность;

· автоэкспертная деятельность;

· торгово-закупочная и посредническая деятельность;

· ремонт и техническое обслуживание автомототранспортных средств;

· другие виды деятельности, не противоречащие законодательству, при получении, в случае необходимости, соответствующей лицензии.

В настоящий момент предприятие работает на рынке дооборудования автотранспортных средств системами безопасности и комфорта и оказывает услуги по обслуживанию и ремонту различных систем и и узлов автомобилей. Оно выполняет работы по установке противоугонных систем и сигнализаций, акустических и видеосистем различной степени сложности, шумоизоляции, тонированию стекол, установке люков, стеклоподъемников, кондиционеров, подогревателей и отопителей, монтажу спецсигналов и датчиков, и многое другое. Таким образом, товаром предприятия является услуга потребителю по дооборудованию его автомобиля. Эта деятельность осуществляется предприятием на основании Сертификата соответствия № РОСС RU.У087.У00177 от 07.06.2003 г. (см. Приложение 10. Копия Сертификата соответствия выполняемых услуг. Приложение 3. Перечень сертифицированных видов деятельности.)

При формировании и осуществлении технической политики предприятия основной упор делается на высокое качество выполняемых работ и разнообразие в предлагаемом оборудовании.

Численность работающих на данный момент составляет 8 человек. Предприятие имеет собственный торгово-выставочный зал и производственные площади для проведения различных работ с автомототранспортной техникой.

Работы выполняются по индивидуальному заказу конкретного потребителя. Работа предприятия подвержена воздействию цикличности сезонного спроса, когда наибольшая загруженность весной и летом, наименьшая загруженность - зимой.

Предприятие работает и с физическими, и с юридическими лицами. Территориально подавляющее большинство потребителей проживает (расположено) в городе Калининграде и области, незначительное количество потребителей приезжает из соседних государств: Германии, Польши, Литвы.

Предприятие является малым и платит налог на вмененный доход на основании пп.3 п.2 ст.346.26 гл.26.3 НК. А также по отдельным видам деятельности платит налоги по упрощенной системе налогообложения и транспортный налог.

Основные финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2004, 2005 и 2006 года отражены в таблице 2. Более подробно их можно увидеть в приложении «Отчет о прибылях и убытках за 2004-2005-2006 года.»

Правила внутреннего распорядка.

Все предприятие подчиняется общему режиму внутреннего распорядка:

Пятидневная рабочая неделя

Рабочий день с 9 часов до 18 часов

Обеденный перерыв с 12 часов до 13 часов.

Таблица 2. Основные финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия

Показатель	За 2005 год (тыс.руб.)	За 2006 год (тыс.руб.)	За 9мес 2006 год (тыс.руб.)
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	6429	7164	4547
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	1607	2888	2492
Валовая прибыль	4822	4276	2055

Наглядно анализ финансово-экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия можно увидеть в диаграмме1.

Диаграмма 1

Приведем основные показатели деятельности, ООО «Алан-Плюс», необходимые для расчета федеральных налогов поквартально за 2007 год.

Таблица 3.

Показатель	Значение показателя за 2005г.	Значение показателя за 2006г.	Значение показателя за 9мес. 2007г.
1. Сумма полученных доходов поквартально составила:
Первый квартал:	124204руб.	216431руб.	217477 руб.
Второй квартал:	282535руб.	338115руб.	793147 руб.
Третий квартал:	358346руб.	465703руб.	880608 руб.
Четвертый квартал:	499250руб.	623101руб.	-
2. Расходы на оплату труда:
Первый квартал всего:	372000руб.	336000руб.	300000,00 руб.
Второй квартал всего:	360000руб.	348000руб.	336000,00 руб.
Третий квартал всего:	372000руб.	372000руб.	2888000,00руб.
Четвертый квартал всего:	420000руб.	288000руб.	-
3.Общая численность сотрудников поквартально составила:
· за первый квартал,	31чел.	28чел.	25чел.
· за второй квартал,	30чел.	29чел.	28чел.
· за третий квартал.	31чел.	31чел.	24чел.
· за четвертый квартал.	35чел.	24чел.	-
4.Базовая доходность на единицу физ.показателя в месяц составляет:	12000,00 руб.	12000,00 руб.	12000,00 руб.
5.Сумма страховых платежей по обязательному пенсионному страхованию, поквартально:
· первый квартал,	7622руб.	8700руб.	24675,00 руб.
· второй квартал,	7904руб.	29263руб.	30161,00 руб.
· третий квартал.	9383руб.	26487руб.	36392,00 руб.
· четвертый квартал.	19479руб.	30886руб.	-

На основании вышеприведенных данных произведем расчет федеральных налогов (в главе 2.2), которые должна уплатить организация в бюджет по итогам трех кварталов 2007 года, а именно:

Налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности,

Налог уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Расчет налоговой нагрузки, ООО "Алан-плюс" за 2005,206,2007гг.

В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное практически полезные показатели. Например, после проведения анализа предприятия, можно будет сказать, что налоги отнимают определенный процент созданной стоимости услуг и часть распределяемой прибыли.

С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается подоходный налог, что не очень корректно.

Вычислим по формуле М.И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие ООО “Алан-плюс” и построим на основе вычислений таблицу и диаграмму.

Н (2005) = (217,959 / 6429) * 100% = 0,034%

Н (2006) = (217,13 / 7164) * 100% = 0,030%

Н (2007) = (219,451/ 4547) * 100% = 0,048%

Таблица 4

№ п\п	Показатель	Данные за 2005г. (руб.)	Данные за 2006г. (руб.)	Данные за 9мес. 2007г. (руб.)
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	6429	7164	4547
2	Сумма единого налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения за год.	27,759	29,189	52,836
3	Сумма единого налога на вмененный доход, уплаченного за год.	144,282	87,966	51,204
4	Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за год.	44,388	95,336	91,228
5	Сумма транспортного налога уплаченного за год.	1,53	4,639	24,183
6	Итого налогов, сборов, отчислений.	217,959	217,13	219,451
7	Удельный вес налогов, сборов, отчислений в валовой выручке. (стр.6/стр.1*100%)	0,033902473	0,030308487	0,048262811

Диаграмма 2

Диаграмма 3

2.2 Методика расчета налогов

2.2.1 Расчет единого налога на вмененный доход

Произведем расчет единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет:

Для этого необходимо знать и рассчитать:

Ставка единого налога на вмененный доход для всех регионов равна 15%;

Сумму базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (руб.).

Сумму страховых платежей по обязательному пенсионному страхованию,

Корректирующий коэффициент К1,

Корректирующий коэффициент К2.

Расчет ЕНВД за первый, второй и третий квартал 2007 года:

1. Находим сумму ЕНВД, начисленную к уплате в бюджет:

Базовую доходность на единицу физ.показателя умножаем на сумму величин физического показателя по месяцам за квартал, умножаем на корректирующий коэффициент К1, умножаем на корректирующий коэффициент К2 и умножаем на величину налоговой ставки 15%.

Итого получается: Январь - 12000 * 8 = 96000, Февраль - 12000*8 = 96000, Март - 12000 * 9 = 108000. 300000 * 1,241 * 0,635 * 0,15 = 35462.

Сумма исчисленного ЕНВД за первый квартал составила 35462 руб.

2. Но, так как страховые платежи по обязательному пенсионному страхованию уменьшают сумму ЕНВД, произведем следующий расчет:

Т.к. сумма страховых взносов за первый квартал равна 24675руб.(см. приложение 11), это больше 50% от суммы ЕНВД, то сумму ЕНВД умножаем на 0,50.

35462 * 0,5 = 17731руб.

Сумма налога по ЕНВД подлежащего уплате в бюджет за первый квартал равна 17731 руб.

Расчет ЕНВД за второй и третий квартал производится аналогично первому.

Сумма налога по ЕНВД подлежащего уплате в бюджет за второй квартал равна 18808 руб.

Сумма налога по ЕНВД подлежащего уплате в бюджет за третий квартал равна 16737 руб.

2.2.2 Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Произведем расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащего уплате в бюджет.

Для этого необходимо знать и рассчитать:

1. Количество персонала работающего по определенному виду деятельности;

2. Сумму полученных доходов;

3. Ставка налога(%).

Расчет УСН за первый, второй и третий квартал 2007 года:

Вид деятельности для налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на рассматриваемом предприятии, является, сдача в аренду офисных помещений. По данному виду деятельности работающих сотрудников предприятие не имеет, вычитания страховых взносов по этому налогу не будет.

1. Находим сумму УСН, начисленную к уплате в бюджет:

Сумму полученных доходов за квартал умножаем на ставку налога, в нашем случае она составляет 6%, т.к. расходов по данному виду деятельности нет.

Итого получается: 217477руб. * 0,06 = 13049руб.

Сумма исчисленного УСН за первый квартал составила 13049руб.

Расчет УСН за второй и третий квартал производится аналогично первому. Но учитывается нарастающий итог в течении всего налогового периода по окончании каждого отчетного периода.

Следовательно, получается: 793147руб. * 0,06 = 47589руб.

47589руб. - 13049руб. = 34540руб.

Сумма налога по УСН подлежащего уплате в бюджет за второй квартал равна 34540 руб.

Сумма налога по УСН подлежащего уплате в бюджет за третий квартал равна 5247 руб.

2.2.3 Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу

Транспортный налог является региональным, в связи с этим ставка транспортного налога принимается и утверждается Калининградской Областной думой. На рассматриваемый период действует налоговая ставка принятая Калининградской областной думой третьего созыва 24 ноября 2005г.

Произведем расчет суммы авансового платежа транспортного налога на зарегистрированные транспортные средства.

Для расчета необходимо знать следующие данные:

1. Мощность двигателя в лошадиных силах.

2. Ставку транспортного налога.

3. Период эксплуатации транспортного средства.

Расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу производится по следующей формуле:

НБ * СН / 12*КМ.

Где НБ - налоговая база, т.е. мощность двигателя измеряется в л/с.

СН - ставка налога в рублях.

КМ - количество месяцев эксплуатации в периоде.

2.3 Методические аспекты учетной политики, в целях налогообложения, введенные на предприятии на 2007 год

1. Основная база для получения и обобщения информации о событиях финансово-хозяйственной деятельности организации в целях определения налогообложения, заключается в том, что налоговый учет возложен на одного сотрудника - главный бухгалтер предприятия.

В организации утвержден порядок ведения налоговых регистров в электронном виде - программа «Налогоплательщик» и на бумажных носителях.

2. Методические аспекты по транспортному налогу.

В организации обеспечен раздельный учет имущества, облагаемого и не облагаемого транспортным налогом. Раздельный учет ведется с помощью дополнительных первичных учетных документов, журнал учета транспортных средств облагаемых и не облагаемых транспортным налогом, в котором отражается: инвентарный номер, мощность лошадиных сил, наименование, место нахождения транспорта.

3. Методические аспекты, введенные на предприятии для налоговой учетной политики по единому налогу на вмененный доход.

Уплата организацией по ЕНВД в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену уплаты:

· налога на прибыль организации;

· налога на имущество организации;

· единый социальный налог.

В связи с этим на предприятии ведется раздельный учет:

· доходов и расходов по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД;

· имущества, используемого и неиспользуемого для ведения деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также имущества, которое используется одновременно в нескольких видах деятельности;

· заработной платы сотрудникам в связи с предпринимательской деятельностью, облагаемой и необлагаемой ЕНВД.

4. Методические аспекты учетной политики в целях налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, представлять в налоговые органы документ о принятой ими учетной политике. Однако на предприятии учитываются требования Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с п. 3 ст.4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, но на предприятии ведется учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

В учетной политике в целях налогового учета предприятие указывает:

1) объект налогообложения единым налогом (доходы, доходы уменьшенные на величину расходов);

2) порядок списания сырья и материалов;

3) порядок ведения книги учета доходов и расходов(ведется в электронном виде).

2.4 Расчет налоговой нагрузки, ООО "Алан-плюс" за 2005, 06, 07

В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное практически полезные показатели. Например, после проведения анализа предприятия, можно будет сказать, что налоги отнимают определенный процент созданной стоимости услуг и часть распределяемой прибыли.

С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается подоходный налог, что не очень корректно.

Вычислим по формуле М.И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие ООО “Алан-плюс” и построим на основе вычислений диаграмму, используя данные по предприятию за 2005, 2006 и девять месяцев 2007г.

Н (2005) = (217,959 / 6429) * 100% = 0,034%

Н (2006) = (217,13 / 7164) * 100% = 0,030%

Н (2007) = (219,451/ 4547) * 100% = 0,048%

Таблица 4. Основные показатели, ООО «Алан-плюс», необходимые для расчета налоговой нагрузки.

№ п\п	Показатель	Данные за 2005г. (тыс. руб.)	Данные за 2006г. (тыс. руб.)	Данные за 9мес. 2007г. (тыс. руб.)
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	6429	7164	4547
2	Сумма единого налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения за год.	27,759	29,189	52,836
3	Сумма единого налога на вмененный доход, уплаченного за год.	144,282	87,966	51,204
4	Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за год.	44,388	95,336	91,228
5	Сумма транспортного налога уплаченного за год.	1,53	4,639	24,183
6	Итого налогов, сборов, отчислений.	217,959	217,13	219,451
7	Удельный вес налогов, сборов, отчислений в валовой выручке. (стр.6/стр.1*100%)	0,033902473	0,030308487	0,048262811

Диаграмма 2

Диаграмма 3

Глава 3. Налоговая система России и развитие предпринимательства

3.1 Взгляд бизнеса с точки зрения предприятия ООО «Алан-Плюс»

За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует отнести определенное снижение налогового бремени за счет уменьшения налоговых ставок по основным видам налогов (налогу на прибыль организаций - до 24%, налогу на добавленную стоимость - до 18 %, единому социальному налогу - до 26 %).

Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Эти меры, а также благоприятная мировая конъюнктура на традиционные товары российского экспорта предоставляют отечественным предпринимателям возможности увеличивать объемы производства, заниматься модернизацией предприятий, конкурировать с западными товаропроизводителями.

Однако до сих пор в налоговой системе существуют и сдерживающие факторы, которые не позволяют в необходимых объемах наращивать предпринимательскую активность и обеспечивать устойчивые темпы экономического роста.

Российская налоговая система по-прежнему характеризуется фискальной направленностью, крайней нестабильностью и наличием ряда административных барьеров. Это приводит к существенным затратам налогоплательщиков на ведение предпринимательской деятельности, трудностям в ведении налоговой и бухгалтерской отчетности и во взаимоотношениях с налоговыми органами.

Кроме того, действующая нормативная правовая база регулирования малого и среднего предпринимательства не обеспечивает комплексного решения проблем данного сегмента экономики. Вместе с тем именно малый и средний бизнес может выступить рыночным институтом, обеспечивающим решение экономических и социальных задач, в том числе формирование конкурентной среды, насыщение рынка товарами и услугами, обеспечение занятости, увеличение налоговых поступлений в местные и региональные бюджеты.

Основной целью современной налоговой системы Российской Федерации должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий, снижение общей налоговой нагрузки на экономику и бизнес.

При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием «социальной» и «регулирующей» функций налогов.

Можно предложить следующие приоритетные направления реформирования налоговой системы:

· активное налоговое стимулирование экономического и промышленного развития России;

· достижение стабильности и сбалансированности налоговой системы;

· обеспечение социальной справедливости налоговой системы;

· ослабление общей налоговой нагрузки путем постепенного снижения ставок, введения дополнительных льгот по отдельным федеральным налогам (налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль);

· создание благоприятных налоговых условий для развития малого и среднего предпринимательства,

· усиление налогового стимулирования инновационных предприятий;

· облегчение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

· улучшение налогового администрирования и снижение издержек налогоплательщиков на обслуживание налоговых органов, включая упрощение процедур обжалования решений налоговых органов;

· упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности предприятий;

· совершенствование юридической техники и понятийного аппарата налогового кодекса Российской Федерации.

3.2 Рекомендации по внесению изменений в НК РФ правительству Российской Федерации

1. Активнее стимулировать модернизацию промышленности, обновление основных производственных фондов предприятий, в том числе за счет действия нулевых ввозных таможенных пошлин на промышленно-технологическое оборудование и запасные части к нему, аналогов которых нет в России. Установить нулевые ставки по налогу на добавленную стоимость по ввозимому на территорию Российской Федерации технологическому оборудованию.

2. В целях обновления основных фондов промышленных предприятий рассмотреть вопрос о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций по вновь вводимому технологическому оборудованию при сумме инвестиций не менее чем 50 млн. руб. на срок не менее 5 лет.

3. Совместно с предпринимательским сообществом продолжить работу по совершенствованию порядка взимания, администрирования и возмещения налога на добавленную стоимость, а именно:

· одновременно с переходом к уведомительному порядку подтверждения права на применение нулевой ставки сократить перечень документов, предусмотренных налоговым законодательством для подтверждения применения нулевой ставки, до таможенной декларации с отметкой о вывозе товара в режиме экспорта;

· нормализовать ситуацию, связанную с задержками возмещения НДС экспортерам;

· освободить от обложения НДС услуги, оказываемые отечественными выставочно-ярмарочными организациями, оперирующими в сфере содействия внешнеэкономической деятельности;

· рассмотреть вопрос об установлении нулевой ставки НДС для операций по реализации книжной продукции;

· отказаться от введения специальной регистрации налогоплательщиков НДС, так как это приведет к дополнительному усложнению администрирования данного налога.

4. Активнее стимулировать развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

4.1. Ускорить внесение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», предусмотрев при этом ряд «точечных» поправок в действующее законодательство, направленных на облегчение доступа малых и средних предприятий к кредитных ресурсам, снятие административных барьеров, снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес.

4.2. Предоставить организациям, применяющим общий режим налогообложения, возможность учитывать «входящий» налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход.

4.3. Продолжить работу по совершенствованию порядка применения специальных режимов налогообложения малого бизнеса, включая дальнейшее увеличение до 54 млн. рублей предельного объема годового оборота, дающего право работы по упрощенной системе налогообложения.

4.4. Ускорить решение вопроса об освобождении плательщиков единого налога на вмененный доход от обязанности применять контрольно-кассовую технику.

5. Принять следующие меры в отношении налога на прибыль организаций:

· предоставить льготы по налогу на прибыль предприятиям Восточной Сибири и иных малонаселенных и географически удаленных территорий;

· рассмотреть вопрос о возврате «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль организаций (в части средств, инвестируемых предприятиями на расширение и модернизацию собственного производства, на пополнение основных производственных фондов);

· установить льготы по налогообложению прибыли, полученной предприятиями в результате осуществления инновационной деятельности, прибыли банков в результате кредитования ими стартовых инновационных проектов; налогообложение отчетность федеральный финансовый

· предусмотреть льготы по налогообложению для организаций, направляющих средства на оказание благотворительной помощи детям-инвалидам, детям-сиротам или детям, оставшимся без попечения родителей, а также на решении проблем детской беспризорности.

6. Принять комплекс мер, направленных на совершенствование амортизационной политики и налоговое стимулирование процессов обновления основных фондов предприятий, а именно:

6.1. При участии ТПП России и предпринимательского сообщества разработать проект Концепции совершенствования амортизационной политики в Российской Федерации

6.2. При участии ТПП России и предпринимательского сообщества подготовить проект закона «Об амортизационной политике в Российской Федерации», в котором необходимо прописать цели, задачи и принципы амортизационной политики и т.д.

6.3. Ввести сверхускоренную амортизацию для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования. Разрешить предприятиям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования до 100%.

6.4. Изменить порядок учета произведенных реконструкций и модернизаций объектов основных средств, учитывая для целей налогообложения только последнюю реконструкцию или модернизацию, а предыдущие относить на убытки организации, принимаемые для целей налогообложения.

6.5. Предоставить организациям право учитывать результаты переоценки основных средств при определении прибыли для целей налогообложения:

· в порядке, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации;

· при условии подготовки нормативных правовых актов, ограничивающих нецелевое использование амортизации, а также стимулирующих направление дополнительно полученных финансовых ресурсов на цели инвестирования.

6.6. Рассмотреть вопрос о применении при осуществлении налогового учета методов начисления амортизации, используемых в бухгалтерском учете, и увеличения до 30 процентов амортизационной премии для организаций, приобретающих активную часть основных производственных фондов (машины и оборудование) по перечню в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1).

6.7. Установить единые (10 лет) сроки полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, по которым невозможно определить срок полезного использования, в связи с отсутствием патента, свидетельства и других ограничений сроков полезного использования. В Налоговом кодексе Российской Федерации срок полезного использования нематериальных активов составляет 10 лет, а согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержден приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н) - 20 лет.

7. Принять комплекс мер по налоговому стимулированию разработки и внедрения предприятиями в производство природоохранных и высокоэкологичных технологий, приобретения оборудования, предназначенного для природоохранной деятельности.

8. Провести комплекс мероприятий по реформированию единого социального налога в направлении дальнейшего сокращения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда. Ввести разделение единого социального налога на налоговый платеж и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды социального, медицинского и пенсионного страхования.

8.1. Освободить от налогообложения единым социальным налогом суммы пенсионных взносов, уплачиваемые юридическими лицами (налогоплательщиками) в пользу работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемыми с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), имеющими соответствующие государственные лицензии.

8.2. Установить для физических лиц (налогоплательщиков) право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с негосударственными пенсионными фондами, в свою пользу, в пользу физических лиц - членов семьи и (или) близких родственников (в пределах установленной суммы). При этом суммы негосударственных пенсий, выплачиваемых НПФ по данным договорам, не должны включаться в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

9. При проработке вопроса о введении единого налога на недвижимость с физических лиц предусмотреть повышенные налоговые ставки для налогообложения элитной недвижимости в сочетании со льготным налогообложением жилья, занимаемого по социальным стандартам, земельных участков для ведения гражданами личного подсобного хозяйства, дач, гаражей и иной недвижимости, не являющейся предметом роскоши.

10. Рассмотреть вопрос о снижении ставки налога на добавленную стоимость на услуги предприятий жилищно-коммунального хозяйства.

С целью создания условий для развития форм управления жилищным фондом рассмотреть вопрос о выведении из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль средств, поступающих некоммерческим организациям собственников жилья (ТСЖ, ЖК) в виде обязательных платежей и членских взносов, направляемых на содержание, текущий и капитальный ремонт жилья, а также на оплату коммунальных услуг.

11. При совершенствовании налоговой учетной политики предприятий:

отказаться от строгой регламентации учетной политики налогоплательщика, включая систематизацию требований к учетной политике и разработку общих для всех налогоплательщиков методических рекомендаций по выбору вариантов учетной политики;

· по вопросу о предоставлении налогоплательщиками в налоговые органы учетной политики отказаться от введения обязанности представлять ее с каждой налоговой декларацией;

· рассмотреть вопрос о введении обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган, на учете в котором он состоит, учетную политику однократно после ее утверждения руководителем организации - налогоплательщика, а также в случае внесения в нее изменений (дополнений);

· рассмотреть вопрос о внесении изменений в действующие формы налоговых деклараций, предусмотрев в них поля (графы), в которых налогоплательщики будут указывать ссылки на нормы (пункты) учетной политики, в которых приведены соответствующие методы налогового учета, использованные ими при расчете налогов (по декларации).

12. Осуществить комплекс мер по улучшению организации работы налоговых органов, сделав акцент на создании комфортных условий обслуживания налогоплательщиков: отсутствие претензий к работе налоговых органов, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов.

3.3 Рекомендации по внесению изменений в НК РФ предпринимательскому сообществу