Налоговая отчетность и налоговый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Государство воздействует на рыночную экономику множеством экономических рычагов, важное место среди них занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно, применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги. Поэтому выбранная тема дипломной работы, касающаяся инструмента государственного контроля, позволяющего наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов, выявить предприятия работающие в теневой экономике, актуальна в данный момент и будет актуальной в будущем.

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений.

Целью данной дипломной работы является аналитическое изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и налоговой отчетности, анализ налоговой отчетности и налогового контроля, определение путей совершенствования контрольной работы налоговых органов.

На основе этого можно определить задачи данной дипломной работы:

- рассмотреть теоретические основы организации налоговой отчетности и налогового контроля;

- оценить эффективность реализации налогового контроля и налоговой отчетности в современных условиях;

- выявить и предложить пути совершенствования налоговой отчетности и налогового контроля.

Дипломная работа состоит из введения, трех разделов, выводов и предложений.

В первом разделе рассмотрены сущность и содержание налоговой отчетности и налогового контроля, виды и формы налогового контроля, нормативно-правовая база, регламентирующая налоговую отчетность и налоговый контроль.

Во втором разделе анализируются методы налоговой отчетности и налогового контроля, механизм применения налоговой отчетности на практике, деятельность налоговых органов на примере МРИ ФНС РФ№ 12 по РТ.

В третьем разделе дипломной работы рассмотрены зарубежный опыт организации налогового контроля, пути совершенствования организации налогового контроля и налоговой отчетности.

При написании дипломной работы использовались труды ученых, законодательные акты РФ, указы президента РФ, постановления правительства РФ, инструкции ФНС РФ, а также материалы периодических изданий.

налоговый контроль законодательство правовой

1. Теоретические основы организации налогового контроля и налоговой отчетности

1.1 Понятие, сущность и необходимость налогового контроля и налоговой отчетности

Важным условием стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды. Контроль за соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09. 2004 №506 (ред. От 11.02.2005г. №72 с изменениями от 14.03.2005г.) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе». Федеральная налоговая служба РФ относится к центральным органам федеральной исполнительной власти. Она руководит налоговой сферой управления и является межотраслевым (функциональным) органом управления, наделена властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства [44, C.15].

Контроль - важнейший элемент процесса управления любой социально-экономической системой. Все сложные искусственные системы, к которым относится с полным правом и система налогообложения, всегда стремятся выйти из-под контроля по тем или иным объективным или субъективным причинам. Этим тенденциям противостоит сила управления и прежде всего такой его элемент, как контроль. Вследствие этого эффективность управления во многом определяется тем, как налажена система контроля.

С точки зрения содержания этого процесса контроль представляет собой определение и документирование фактических показателей (параметров плана), сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности. Контроль же включает комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированных показателей с тем, чтобы по его результатам принять решение о проведении корректирующих мероприятий или даже об изменении первоначальных целевых установок и планов.

Таким образом, главный смысл контроля - это систематическая деятельность руководителей, органов управления, направленная на приближение фактического исполнения к запланированному результату. Следует отметить, что именно по средством контроля реализуется обратная связь, по которой к органам управления поступает информация о реальном состоянии управляемой системы.

Важнейшим организующим звеном, осуществляющим функцию налогового контроля, являются районные и городские налоговые инспекции. Именно на их долю падает подавляющая часть мероприятий по осуществлению налогового контроля.

Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

-обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

-предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

-проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;

-проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей;

-проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

-проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

-проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

-предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

-выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

-выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности.

Весь набор контрольных действий ориентирован на обеспечение полной собираемости налогов и сборов, поскольку выполнение каждым налогоплательщиком своих налоговых обязательств - необходимое и достаточное условие выполнения бюджетно-налоговых обязательств.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учет налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных проверок;

-начисление платежей к уплате;

-контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных налоговых проверок;

-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Следует отметить, что налоговые органы не должны ограничиваться лишь проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременностью их уплаты. На субъектов налогового контроля возлагается проведение проверочных действийза соблюдением юридическими и физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а как создающих инфраструктуру указанного процесса. В процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей;

-полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

-качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;

-сокращением времени на контакты с налогоплательщиками.

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

Таким образом, государственный налоговый контроль - это специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами [44, C.23].

Налоговые органы проводят контрольную работу за полнотой и правильностью уплаты налогов на основе налоговой отчетности, которую предоставляют налогоплательщики.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).

Налоговая отчетность составляется всеми организациями для удовлетворения фискальных потребностей государства и представляется в налоговые органы. Она включает в себя декларации по налогам, плательщиком которых является организация. Пакет налоговой отчетности включает в себя следующие основные декларации:

1. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется ежеквартально или ежемесячно по выбору налогоплательщика. В декларации приводится детальная расшифровка доходов и расходов нарастающим итогом с начала календарного года. Расчет цифр, включаемых в декларацию, производится на основании регистров налогового учета, которые налогоплательщик обязан вести в случаях расхождения бухгалтерских и налоговых правил по учету отдельных операций. В главу Налогового Кодекса по налогу на прибыль сознательно не включались отсылочные нормы на правила бухгалтерского учета, поскольку изначально предполагалась возможность изменения бухгалтерских правил. Таким образом, переход на МСФО не повлияет на цифры в декларации по налогу на прибыль. Для минимизации расходов на организацию бухгалтерского и налогового учета, в перспективе целесообразно внести поправки в главу НК по налогу на прибыль для приближения требований налогового учета к МСФО. Это позволит минимизировать количество необходимых регистров налогового учета и создаст дополнительный стимул для досрочного перехода организаций на МСФО.

2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется ежеквартально или ежемесячно в зависимости от ежемесячных сумм выручки от реализации. Декларация содержит детальную расшифровку сумм выручки от реализации товаров (работ и услуг) с начисленным НДС, а также налоговых вычетов при приобретении товаров (работ и услуг). Декларация заполняется на основании книг покупок и продаж, оформляемых в соответствии с требованиями нормативных актов по налогообложению. Переход на МСФО не повлияет на цифры в декларации по НДС.

3. Расчет по налогу на имущество предприятий представляется ежеквартально нарастающим итогом в течение календарного года. Декларация содержит расчет стоимости имущества организации в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Переход на МСФО для большинства организаций привел бы к увеличению налога на имущество, в первую очередь в связи с применением МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Применение этого стандарта потребует обязательной переоценки некоторых основных средств, в частности всех приобретенных до 1998 года основных средств. В связи с переходом на МСФО и работой по совершенствованию национальных стандартов финансовой отчетности, целесообразно внести в Налоговый кодекс поправки о расчете налога на имущество организаций на основании данных налогового учета основных средств, который в настоящее время ведут все организации для целей налога на прибыль. Поскольку правила налогового учета не допускают переоценки основных средств и содержат нормативные сроки амортизации, их применение позволит однозначно определить в налоговом законодательстве базу по налогу на имущество без ссылок на меняющиеся правила бухгалтерского учета.

4. Декларации по прочим налогам, плательщиком которых является организация. Необходимо отметить, что налоговое законодательство содержит правила расчета всех налогов, за исключением вышеупомянутого налога на имущество организаций, без отсылочных норм на правила бухгалтерского учета. Следовательно, переход на МСФО не повлияет на цифры в декларациях по прочим налогам.

Налоговая декларация представляется в налоговом органе по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления (п.2 ст.80 НК РФ).

При получении налоговой декларации по телекоммукационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

Форматы предоставления налоговых деклараций в электронном виде утверждается ФНС России на основании налоговых деклараций и порядка их заполнения, изданных Минфином России (п.7.ст.80 НК РФ)

Налоговая декларация предоставляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Положение аналогичное, содержащемуся в Законе «О бухгалтерском учете» прямому запрету на отказ в принятии бухгалтерской отчетности содержится в налоговом кодексе и в отношении налоговых деклараций.

Хотя налоговая отчетность - не единственный источник данных для проведения налогового контроля, ее значение велико. Помимо собственно декларирования налоговых обязательств налогоплательщика и информационного обеспечения камеральной проверки, налоговая отчетность предоставляет данные для отбора и планирования выездных проверок, формирования отчетности в вышестоящие налоговые органы, прогнозирования налоговых доходов бюджета и т.д. Можно выделить следующие основные требования к налоговой отчетности:

1.Своевременность предоставления.

2.Достоверность, т.е. обеспечение полного и правильного отражения данных об объектах налогообложения, налоговой базе и налогового оклада в декларациях и расчетах.

3. Объективность, т.е. документальное подтверждение значений показателей налоговой отчетности, их соответствие реальному содержанию фактов хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанных с исчислением налоговых обязательств налогоплательщика

Таким образом, можно сделать вывод о том, что государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных доходов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Налоговый контроль осуществляется в разрезе отдельных налогов, групп налогоплательщиков, территорий, т.е. охватывает всю систему налогообложения, и в современных условиях рыночной экономики необходим для обеспечения экономической безопасности государства.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

1.2 Формы и методы проведения налогового контроля

Налоговые органы проводят контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов в нескольких формах.

В зависимости от времени совершения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить еще на стадии планирования нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль, является камеральная проверка. Она осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. При необходимости налоговые органы могут запросить дополнительную информацию, относящуюся к деятельности налогоплательщика. Проведение камеральной проверки не требует специального разрешения руководителя налогового органа. Она проводится уполномоченным должностным лицом налоговой инспекции в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если проверкой выявлены недоплаты по налогам и сборам, нарушения сроков исполнения налоговых обязательств, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Основными задачами камеральной проверки являются:

- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

- проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Одним из основных видов налогового контроля, применяемого в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится [24, C.56].

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Выездная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Категории выездных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.

- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. Категории выездных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

- если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

- при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

- если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля. Хотя встречные проверки нередко применяются налоговыми органами при проведении налогового контроля, НК РФ указаны только два вида проверок - камеральные и выездные.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения[18, C.3].

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции [24, C.63].

НК РФ дополнен статьей 93.1, которая вовлекает в проведение проверок конкретного плательщика достаточно широкий круг лиц, по меньшей мере всех его контрагентов.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы вышеприведенные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки - также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течении пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.129.1 НК РФ.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

Таким образом, налоговый контроль может осуществляться с использованием различных методов, таких как проверка, наблюдение, обследование, анализ и ревизия. Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится в налоговой инспекции (камеральная проверка) или на месте (выездная проверка) для выявления фактов нарушений налоговой дисциплины и устранения их последствий. Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей.

Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при представлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности юридических лиц связана в настоящее время с действующим порядком представления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов.

Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект контроля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием избранного объекта налогового контроля. В качестве примера можно привести налоговые посты на предприятиях, производящих этиловый спирт, наличие специальных и акцизных марок на соответствующую продукцию, реализуемую торговыми предприятиями, соблюдение правил применения контрольно-кассовой техники в соответствии с законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Обследование проводится с целью фиксации сторон деятельности хозяйствующего субъекта с последующим использованием материалов для уточнения (корректировки) показателей, связанных с его финансовым положением (доходностью), взаимоотношениями с субъектами налогового контроля по поводу уплаты налогов. Например, обследование места деятельности лица, занимающегося пошивом одежды, торговлей товарами и т.д. В первом случае производится фиксация фактического наличия готовых изделий и полуфабрикатов, во втором - соответствие торговли товарами действующим условиям (наличие акцизных, специальных марок, лицензии, визуальный контроль за применением контрольно-кассовой техники и т.д.), соответствие товара накладным и т.д.

Анализ осуществляется на базе текущей и годовой отчетностей, отличается системным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины (для определения размера объекта налога при отсутствии документации у налогоплательщика), группировки, сравнения и др.

Ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.

Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля. Выбор метода контроля зависит от ряда факторов, общего состояния контрольной работы в регионе, уровня развития информационно-аналитического обеспечения, состояния расчетов конкретных налогоплательщиков с бюджетом, результатов предыдущих проверок и др. но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая организацию налогового контроля и предоставление налоговой отчетности

При осуществлении своей работы Федеральная налоговая служба руководствуется определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

На первом месте стоит основной закон страны - Конституция РФ. Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории страны.

В статье 57 Конституции записано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 15 этого документа, любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

До 1 января 1999г. перечисленные выше положения регулировались несколькими основными законами, в их числе: Закон РФ от 21 марта 1991г №943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР» В соответствии с Законом, правовое положение ГНС определялось как обособленное структурное подразделение при Министерстве финансов РСФСР. Однако Указом Президента РФ от 31 декабря 1991г. №340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ был придан статус самостоятельного органа в целях повышения ее роли, укрепления и обеспечения независимости ее деятельности, а также сохранения и развития кадрового потенциала.

Закон РФ от 27 декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который определяет наряду с общими принципами построения налоговой системы в Российской Федерации права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Вторым по значимости в настоящее время является Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая НК РФ введена Федеральным законом от 31 июля 1998 года №146-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Часть вторая Налогового кодекса была принята Федеральным законом от 5 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Первая часть Налогового кодекса РФ устанавливает основные начала налогового законодательства, систему налогов и сборов Российской Федерации, определяет круг участников налоговых отношений, состав налоговой отчетности и основные правила проведения налогового контроля, а также устанавливает ответственность за нарушение налогового законодательства.

Часть вторая НК РФ содержит нормы, устанавливающие порядок применения отдельных налогов и сборов.

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. К таким актам относятся Указы Президента РФ. Так 23.12.98г. был издан Указ Президента №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам», которым Государственная Налоговая служба РФ была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам.

Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004г. № 314 (c изменениями от 20.05.2004г) «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу.

Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам; акты Федеральной налоговой службы, регулирующие налоговый контроль и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей республик, а также городов и районов.

Правовое обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства в РФ достигается принятием целого ряда нормативных актов. Среди них Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506 (в редакции от 11.02.2005 №72 с изменениями от 14.03.2005) «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе». Согласно п.1 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ.

Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, Законом РФ «О Налоговых органах РФ» и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. (статья 3 в ред. Федерального закона «О налоговых органах РФ» от 08.07.1999г. № 151-ФЗ)

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы - управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, ФНС по районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

В данный момент существует Закон РФ от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации». который регулирует деятельность налоговых органов, в котором говорится о том, что налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Согласно п.1 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» определены основные функции и полномочия Федеральной налоговой службы, находящейся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Разработана и утверждена нормативная и законодательная база, регламентирующая порядок и права сторон при осуществлении электронного документооборота:

- Федеральный закон от 10 января 2002 года № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»;

- Статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено право налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи;

- «Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденный приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169, зарегистрированный Минюстом России 16.05.2002 № 3437;

- «Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденные приказом МНС России от 10.12.2002 г. №БГ-3-32/705.

- Письмо Федеральной налоговой службы от 12.03.2007 г. №05-3-07/46 «О подтверждении налоговым органом факта получения налоговой декларации в электронном виде».

- Информационное письмо Федеральной налоговой службы от 01.03.2007 г. «О формате предоставления налоговых деклараций бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде».

Таким образом, основным документом, регулирующим работу налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства является Налоговый кодекс Российской Федерации. Помимо Налогового кодекса Российской Федерации контрольная работа проводится налоговыми органами в соответствии с Федеральными законами, Указами Президента РФ и инструктивными материалами.

Итак, мы рассмотрели теоретические основы налогового контроля и налоговой отчетности и можем сказать, что главный смысл налогового контроля - это установление достоверных данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания. А также мы можем сказать, что налоговые органы проводят контрольную работу на основе налоговой отчетности. Налоговая отчетность предоставляет данные для отбора и планирования выездных проверок, формирования отчетности в вышестоящие налоговые органы, прогнозирования налоговых доходов бюджета. Налоговый контроль проводится основными методами, такими как камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка, которые в свою очередь регулируются нормативно-правовыми актами, основным из которых является Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Анализ действующей системы налогового контроля и налоговой отчетности

2.1 Анализ видов и форм налоговой отчетности и налогового контроля

В настоящее время Россия присоединилась к ведущим странам мира, которые активно используют систему организации обмена конфиденциальной информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным сетям связи. Подтверждение тому - изменения, внесенные в статью 80 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно поправкам с 1 января 2007 г. налоговую отчетность нужно представлять в электронном виде. Пока нововведение коснулось только компаний со среднесписочной численностью работников свыше 250 человек. Однако, уже с 1 января 2008 г., этот предел снизился до 100 человек.

Необходимо отметить, что все без исключения налогоплательщики должны представлять со следующего года в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год. Срок представления сведений - не позднее 20 января текущего года, для вновь созданных или реорганизованных организаций - не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем создания (реорганизации). Сведения о среднесписочной численности работников представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 г. № ММ-3-25/174.

Система информационного взаимодействия позволяет быстро и удобно передавать налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде без дублирования на бумаге, используя обычный доступ к телекоммуникационным каналам связи. Система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи рекомендована Федеральной налоговой службой и открывает качественно новый этап взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, обеспечивая надежный двусторонний информационный обмен между ними.

Представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи.

Специализированный оператор связи - организация, представляющая услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Другими словами - специализированные операторы связи - это организации, отвечающие установленным требованиям, имеющие необходимые технологии для представления отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Сегодня в Республике Татарстан действует 5 специализированных операторов связи. Т.е. налогоплательщик может выбрать технологию, необходимое качество и приемлемую цену. Специализированный оператор связи предоставляет налогоплательщику программное обеспечение, оказывает услуги по техническому обслуживанию программного продукта, и по защищенным каналам связи в зашифрованном виде отправляет отчетность налогоплательщика в налоговый орган.

Успешные результаты мероприятий, направленных на совершенствование системы существующего электронного документооборота с использованием телекоммуникационных каналов связи, должны привести к переходу большего количества налогоплательщиков на применение указанной формы предоставления отчетности.

С целью оптимизации процесса информационного взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками разработана и внедрена технология представления отчетности без участия специализированного оператора связи, которая позволяет налогоплательщикам представлять декларации в электронном виде с одного рабочего места в любой территориальный налоговый орган напрямую.

Для обеспечения работы этой технологии создается сеть доверенных удостоверяющих центров (далее - Сеть Доверенных УЦ), к которой подключаются и действующие специализированные операторы связи.