Налоговая отчетность и налоговый контроль

С вступлением в силу налоговой реформы 2001-2002 г.г., которая стала одной из важнейших финансовых реформ, Люксембург стал одной из первых стран Европы, сдающих налоги через Интернет. По данным Организации Участников Экономического Развития, организации Люксембурга занимают первое место среди европейских стран, кто стал сдавать налоговую отчётность через Интернет и 2 место - граждане, сдающиеся через Интернет. На правительственном сайте размещены формуляры по заполнению налоговых деклараций, но для их заполнения необходим идентификационный номер.

В России федеральный закон «Об электронно-цифровой подписи» и ряд нормативных документов, изданных в 2002 году, сформировали необходимую законодательную базу для создания и развития защищенного юридически значимого электронного документооборота, установили порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности через Интернет в налоговые органы. С 2003 налогоплательщиками и налоговыми органами РФ используется система «СбиС ++ Электронная отчетность», созданная к этому моменту Компанией «Тензор» - крупным разработчиком программного обеспечения в сфере автоматизации бухгалтерского учета. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. В развитых странах налоговые органы бесплатно показывают все источники права по налогам, дают разъяснения и необходимые консультации. Плата может взиматься лишь при предоставлении таких дополнительных услуг, как перевод информации на другой носитель, либо при составлении тематических подборок, однако и эти виды услуг, как правило, тоже бесплатны.

Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов цивилизованной страны. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений не только по отдельным налогоплательщикам, но и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Доступность информации о расходовании средств налогоплательщиков - это такое требование, которое не только выполняется, но даже перевыполняется в тех странах, где правительство ощущает ответственность перед своими гражданами. Хотя обеспечение доступа к информации о расходовании бюджетных средств, строго говоря, нельзя отнести к принципам построения собственно налоговой системы, информированность населения о государственных расходах в развитых странах всегда считалась одним из основных средств повышения эффективности работы исполнительной власти по сбору налогов.

В связи с тем, что у правительства не бывает и не может быть собственных средств, а все бюджетные средства представляют собой средства граждан страны, планы по расходованию и отчеты об их использовании в правовых государствах всегда детальны. Ежегодно публикуются отчеты об исполнении бюджета. Они содержат многочисленные дополнительные материалы на эту тему, брошюры, буклеты, и бесплатно рассылаются каждому налогоплательщику одновременно с рассылкой бланков налоговых деклараций, а в ряде стран существует практика вывешивания на дверях зданий местных законодательных органов отчетов об израсходованных средствах.

Налоговая система представляет собой сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

На протяжении многих лет фискальная роль системы налогообложения превалировала над регулирующей. Контрольная функция налогового механизма была придатком фискальной функции. Налоговый контроль сводился к поиску нарушителей и их последующему наказанию. Отсутствовала коммуникация органов, осуществляющих налоговый контроль. С переходом к рыночной экономике налоговый контроль должен обеспечивать выполнение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, предоставлять возможность оценить ее эффективность, рациональность движения финансовых ресурсов, необходимость внесения изменений в бюджетную политику.

Проводимые в стране экономические преобразования потребовали реформирования налогового контроля, проведения институциональных преобразований и создания контролирующих органов нового типа. Налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры.

Разработка теоретических основ создания эффективного налогового контроля является чрезвычайно сложной задачей, для решения которой необходимы синтез достижений развитых государств рыночного типа в этой области и исторического отечественного опыта, а также их адаптация к условиям трансформации экономики в современной России. Таким образом, исследование экономического содержания сложной категории «налоговый контроль», систематизация основных алгоритмов и процедур, повышение его результативности и формирование налоговой культуры стали актуальной задачей реформирования отечественной экономики.

Главной задачей на современном этапе реформирования налоговой системы России должно стать формирование основ для дальнейших коренных преобразований в сфере налогового контроля. Следует использовать положительный опыт организации налогового контроля Франции по срокам проведения документальных проверок. Российским законодательством предусмотрено проведение выездной налоговой проверки не чаще одного раза в год в течение не более трех месяцев.

Практика проверок крупных предприятий показала, что за такой срок их документы невозможно не только проанализировать по существу, но даже и по формальным признакам, что существенно снижает качество документальной проверки. Часто раскрытие выработанных экономической практикой «схем» ухода от налогов требует больших интеллектуальных и временных затрат, поэтому ограничение по срокам проверки экономически не оправдано.

Особую ценность для России представляет опыт США, где все поступающие от различных организаций сведения, связанные с деятельностью налогоплательщиков, вводятся в компьютеризированную учетную систему, автоматически обрабатываются и сопоставляются с данными, содержащимися в налоговых декларациях.

Налоговый контроль во Франции - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции. В Минфине Франции идет налоговая реформа, рассчитанная на ближайшие 3-5 лет, в рамках которой приняты решения об упрощении налогового законодательства, инструкций, реорганизации налоговых служб. Уже в течение трех лет налоги сокращаются, при этом не вводится никаких новых налогов.

Все необходимые меры для борьбы с уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений. Согласно оценкам ГНУ Франции, вследствие уклонения от уплаты налогов казна ежегодно недополучает от 15 до 25% годового сбора. В результате реализации мероприятий по налоговому контролю часть недобора возмещается.

После создания ЕС сотрудничество между налоговыми администрациями позволяет лучше отслеживать проблему недобора налогов. США, Великобритания и Германия создали специальную группу для борьбы с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе. Уклонению от уплаты налогов способствует создание офшорных зон, перевод прибылей за рубеж. Эти зоны создавались метрополиями преимущественно по политическим причинам и сейчас существуют только благодаря политической воле государств, «государственному эгоизму».

Любой перевод средств в такие зоны должен облагаться налогом «у источника доходов». Поскольку, как правило, суть дела - в «отмывании» средств. Такие положения уже заложены в Налоговый кодекс Франции на том основании, что финансово-экономические отношения с зонами не изъяты из общего режима налогообложения. Данное положение было благосклонно воспринято всеми членами ЕС, кроме Великобритании. Остановимся на конкретных вопросах функционирования французской системы налогового контроля. Налогообложение малых предприятий и физических лиц.

Во Франции малые предприятия (с оборотом, эквивалентным сумме до 2 млн. руб.) освобождаются от НДС. Если оборот выше указанного уровня, плательщик подвергается строгому контролю независимо от формы осуществления платежей.

Действует сложная система налоговых деклараций. До недавнего времени малые предприятия должны были ежегодно сообщать сведения об обороте, количестве работающих, величине прибыли, которую они могут получить. В настоящее время эта система применяется только по отношению к фермерам, а малые предприятия должны ежегодно декларировать только свой оборот. Предполагается, что прибыль составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы деятельности, например, в торговле - 50%. Рассчитанная таким образом прибыль облагается по ставкам подоходного налога. Налогоплательщик может выбрать обычный режим обложения; в этом случае применяется та же ставка налога, что и для крупных предприятий - 33%. Кроме того, предприятия вносят временный социальный взнос с целью покрытия дефицита бюджета социального страхования. Для некоторых видов деятельности - продажи табачных изделий, для бистро - существует также система патентов (приобретаемых разрешений), которая в скором времени будет отменена.

Налог с физических лиц взимается только с доходов, полученных во Франции. Налог рассчитывается, исходя из совокупных доходов семьи; налогооблагаемой единицей является именно семья. В целях налогообложения суммируются доходы всех членов семьи мужа, жены, работающих детей, в толк числе зарплата, дивиденды, доходы от коммерческой деятельности, сдачи внаем недвижимости. Если какие-либо виды доходов уже облагались, существует система, позволяющая это учитывать. Налогоплательщики обязаны ежегодно (до 1 марта) представлять декларацию, с указанием поступлений в адрес всех членов семьи. Чем больше членов семьи - иждивенцев, тем меньше сумма налога.

Декларацию обязаны представлять все физические лица, независимо от величины их доходов. Военные, пенсионеры уплачивают небольшие суммы налогов, а примерно 15 млн. человек с очень низкими доходами (уплата налога начинается с совокупного годового дохода семьи в 60 тыс. франков) его вообще не платят. Эти лица в городах пользуются значительными льготами (бесплатный транспорт, жилищная помощь).

Основанием для предоставления льгот является запись в декларации; «доход не облагается налогом». Граждане должны указывать в декларации все свои доходы, в том числе в натуральной форме. Это в их интересах, поскольку при начислении пенсий в расчет принимаются только задекларированные доходы. Если иностранный гражданин проживает во Франции более 6 месяцев в году, он также обязан подавать декларацию. При несоответствии между доходами и расходами надо ждать углубленной проверки.

Как правило, подоходный налог рассчитывается за прошлый год. В течение года могут вноситься авансовые платежи. По окончании первого полугодия становится известна точная величина доходов за истекший год и производится соответствующая корректировка. Другой способ уплаты данного налога - автоматическое перечисление с банковского счета 1/10 суммы налога за прошлый период. Большинство плательщиков во Франции выбирает этот метод. Он проще авансового метода. Благодаря ему улучшаются финансовые потоки для Минфина и Казначейства. Еще лучше было бы удерживать налог «у источника дохода», но пока во Франции этого нет.

Осуществление проверок возложено на созданные в каждом департаменте налоговые центры, которые направляют уведомления плательщикам, изучают подаваемые в добровольном порядке декларации. Налоговые работники осуществляют два вида контроля. На своих рабочих местах они осуществляют работу с декларациями (камеральный контроль).

Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. - от юридических лиц и 5 тыс. - от физических. Имеющаяся в базе I информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля.

Контроль с выездом на место обычно осуществляется при наличии серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов. Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные проверки в отношении одного периода обычно не проводятся.

Выбор предприятия подлежащего проверке, осуществляется по многим критериям, в основе лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия, которые являются потенциальными нарушителями и, во-вторых, используется информация от осведомителей.

Налоговые проверки с выездом на место подчиняются определенным строгим правилам. Так, налогоплательщик должен быть предупрежден о ней как минимум за несколько дней. Без предупреждения внезапная проверка может быть проведена лишь при наличии достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты налогов.

Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого предприятия для мелких предприятий - не более трех месяцев, для крупных сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе ревизии проверяющий должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков, что требует ответных действий с его стороны; в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С учетом этих замечаний принимается окончательное решение по результатам проверки. В случае несогласия с решением налогоплательщик может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при неудовлетворительном решении - в суд.

Отношения между налоговым органом и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей зашиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что декларации не безупречны. В результате налоговые органы применяют различные санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9% в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80% от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика.

Санкции зависят от того, были ли действия плательщика умышленными или неумышленным, а также от того, помогает ли налогоплательщик налоговым органам. В случае простых ошибок применяются более мягкие наказания. Доначисление налогов в основном, осуществляется в административном порядке. При выявлении особо изощренных способов уклонения от налогов, при противодействии проверке со стороны плательщика и других серьезных нарушениях налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением уголовного преследования. Уголовное наказание носит символический характер, но к этой мере прибегают все чаше, при этом обвинение в уклонении от уплаты налогов предъявляется лично руководителю.

В том случае, если плательщик внес излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами, Обычно при обнаружении возврат производится сразу.

Способ уплаты налога в связи с крупными покупками используется редко. Соответствующие таблицы Налогового кодекса позволяют рассчитать предполагаемый доход налогоплательщика в зависимости от его образа жизни.

Например, если гражданин имеет дом определенной кадастровой стоимости, то его доход примерно определяется как пятикратная сумма годовой арендной платы при сдаче дома в наем. При наличии домашнего работника считается, что доход плательщика составляет не менее 30 тыс. франков в год; при покупке нового автомобиля доход примерно равен 75% от стоимости автомобиля и т.д.

Если налогоплательщик имеет и дом, и работника, и автомобиль, соответствующие суммы складываются. Таким образом, налоговые органы сами устанавливают примерную сумму дохода лица в том случае, если гражданин не подал декларацию. Тем не менее, данный способ не всегда эффективен, так как имущество часто записывается на подставных лиц.

До последнего времени обмен информацией между налоговыми органами России и Франции был невозможен, поскольку обычно для этого необходима специальная Конвенция. В соответствии с вновь принятой Конвенцией такой обмен становится возможным на основе принципа взаимности: французские налоговые органы никогда не дадут больше информации о российских гражданах, проживающих во Франции, чем получат сведений о французских гражданах, проживающих в России.

Во Франции представляемые предприятиями декларации, как правило, составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро. В уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие при проверке аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные аудиторские организации с просьбой принять меры к недобросовестной аудиторской компании.

Последняя может быть подвергнута штрафам, не говоря о том, что ее репутация сильно пострадает. Бывает, что предприятия не могут заплатить налоги в связи с финансовыми трудностями. При этом, если речь идет об экономически здоровом предприятии, независимо от его размера, налоговые органы помогают преодолеть затруднения. Таким предприятиям предоставляются отсрочка (на период от нескольких месяцев до нескольких лет), рассрочка уплаты налога. Если же речь идет об экономически несостоятельном предприятии, никаких льгот не предоставляется, предприятие может быть ликвидировано.

Решение таких вопросов находится в компетенции специального Совета, который имеется в каждом департаменте. Налоговая амнистия, по мнению специалистов ФНУ, должна применяться очень редко, при этом должна быть обеспечена определенная выгода для государства. «Простить» долги можно при условии, что государство сильное, налоговая администрация хорошо справляется со своими обязанностями. Во Франции налоговая амнистия проводится, как правило, во время выборов президента.

Выявление недобросовестных налогоплательщиков в Италии главным образом осуществляется путем автоматического контроля. Налоговые агентства используют специальный программный продукт, который позволяет анализировать экономические показатели деятельности каждого предприятия. Сравнивается, например, соотношение объемов предприятия с размером суммы уплаченных налогов за несколько лет. Если выявлено несоответствие в динамике роста этих показателей, снижение сумм начисленных налогов, предприятие сразу вносится в список для проверки. Прежде, чем начать проверку, предварительно проводится глубокий анализ деятельности предприятия: изучается информация о его поставщиках и покупателях, затратах, сырьевых потоков и т.д. Полученные сведения позволяют четко выявлять недобросовестных налогоплательщиков.

Более глубокий анализ позволяет выявлять тех, кто занижает доходы, уклоняясь от налогообложения. Методология проверок разработана по отраслевому принципу. Проводится анализ макроэкономической ситуации в стране, затем определяется тенденции по отраслям. Допустим, в сфере торговли наблюдается подъем, а попавшее в поле зрения компьютера предприятие демонстрирует снижение оборотов, это сразу вызывает подозрение и становится поводом для проверки. За счет такой эффективно выстроенной системы наши итальянские коллеги добились стопроцентной результативности контрольных мероприятий - если уж они пришли с проверкой на предприятие, значит, здесь действительно будут обнаружены нарушения налогового законодательства, соответственно, будут доначисленны налоги. По мнению автора данной дипломной работы это интересный опыт итальянского налогового контроля. Для осуществления данного опыта для российской практики необходимо привлекать программистов для составления необходимых программ компьютерного обеспечения

Из опыта Германии можно предложить, чтобы налоговая проверка крупных предприятий должна проводиться не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев, тогда как в российском законодательстве налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки. При этом проверяемый период должен непосредственно следовать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка. Вместе с этим, крупное предприятие может не включаться в план проверок в соответствии с указанными выше сроками при наличии оснований полагать, что проверка не повлечет за собой взимания дополнительных налогов.

Также можно предложить применение косвенных методов, как, например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

В заключении также необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в Соединённых Штатах Америки и Германии, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля и в нашей стране. Здесь можно выделить ряд характерных особенностей:

1. Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, отпугнуть деловых партнеров.

3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

4. Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в Соединенных Штатах Америки.

5. На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств.

6. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления. Практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

9. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

10. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей.

Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

В западном опыте создания и функционирования эффективных налоговых органов немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Таким образом, подводя итоги данного параграфа, мы можем сказать, что зарубежный опыт важен для российской практики налогового контроля.

3.2 Пути совершенствования организации налогового контроля и налоговой отчетности в России

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

-наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

-применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории предприятий:

-организации допустившие значительное изменение финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики финансовых показателей по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Анализ позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов, а также влияние факторов на отклонение прибыли и ее составляющих от уровня прошлого года;

-налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;

-налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей начисления финансовых санкций;

-плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам различных уровней;

-предприятия представляющие нулевой баланс;

-налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;

-налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других счетов, а также валютные счета;

-предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по поступившим сведениям таможенных органов об экспортно-импортных операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не возвращенным в течение 180 дней в случае непоставки импортных товаров;

-организации, предложенные к проверке структурными подразделениями инспекции при наличии фактов, вызывающих подозрение в отношении достоверности бухгалтерской отчетов и налоговых расчетов, а также предприятия, допускающие нарушения законодательства применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью;

-предприятия, на которые поступила информация от правоохранительных органов, от Госкомимущества, Госкомзема, Комитета по природным ресурсам, а также от других налоговых инспекций по результатам контрольной работы.

В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровнями, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты.

Процесс автоматизации указанного анализа имеет большую актуальность прежде всего в отношении малых предприятий, когда ограниченное число работников налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку значительного числа малых предприятий, должны не только качественно провести в установленные сроки данную проверку, но и отобрать для выездной налоговой проверки именно те малые предприятия, проверка которых могла бы принести максимальные доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел.

Также одной из действенной форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях.

Надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Одной из приоритетных задач, без принципиального решения которой невозможно дальнейшее продвижение по пути повышения эффективности работы налоговых органов, является переход к автоматизированной информационной системе налоговых органов, построенной по единообразному принципу. Очевидна необходимость построения эффективной системы налогового контроля, основанной на современных передовых информационных технологиях, способных максимально автоматизировать процессы налогового администрирования, что повысит оперативность и качество обработки данных, поступающих в распоряжение налоговых органов, и позволит выявлять налоговые нарушения на более ранних стадиях - стадиях камерального контроля.

На сегодняшний день в налоговые органы поступает огромный объем информации, крайне необходимой для осуществления контрольной работы. Это данные налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, бухгалтерской отчетности, информация из внешних источников: от регистрирующих и лицензирующих органов, органов Федерального казначейства, правоохранительных и иных органов государственной власти и местного самоуправления. Между тем, налоговые органы до настоящего момента не имели возможности в полной мере обрабатывать поступающие сведения в автоматическом режиме.

Наилучшим вариантом решения данной проблемы является организация приема информации в электронном виде: по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. В основном, в качестве третьих лиц выступают аудиторские фирмы.

Со стороны налоговых органов проведены все необходимые подготовительные мероприятия для обслуживания электронного документооборота: разработан регламент взаимодействия участников информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде; разработан порядок ведения архива сданных в электронном виде налоговых деклараций; подготовлены и утверждены шаблоны налоговой отчетности; обеспечена возможность приема и обработки налоговой отчетности и запросов налогоплательщиков по каналам связи.

Внедрение СЭД (система электронного документооборота) ФНС России и активное ее использование позволили решить следующие важные задачи:

- повысилась скорость прохождения документов в системе налоговых органов России;

- кардинально улучшился учет и контроль исполнения документов;

- достигнута «прозрачность» прохождения документов с фиксацией большинства действий, совершаемых с документом;

- возросла скорость поиска большей части документов, обращающихся в ЦА ФНС России, УФНС России, межрегиональных ИФНС России;

- реализована функция автоматизированного хранения (передачи на хранение) документов.

Федеральная налоговая служба ставит задачу перехода на автоматизированные методы проверки с использованием информации из внешних источников, получаемой по каналам связи в электронном виде. В практику входит углубленная камеральная проверка, включающая анализ финансово-хозяйственной деятельности на основе внешней и внутренней информации, оценки достоверности показателей налоговой отчетности.

Целью выездного налогового контроля становится проверка контрольных показателей, выявленных в ходе камеральных проверок.

Качественно новые основы для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, обеспечат автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

На наш взгляд, применение данных мер, позволит:

- повысить результативность проверок;

- сократить количество случаев сокрытия доходов и занижения налоговой базы;

- исключить субъективный подход при выборе объекта контроля и создать благоприятные условия для добровольного соблюдения налогового законодательства.

С 1 января 2007 года вступил в действие Федеральный закон от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», которым устанавливаются, в частности, новые правила проведения камеральных и выездных налоговых проверок и порядок обжалования их результатов.

Анализ норм части первой Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих проведение проверок, которые изменились с 1 января 2007 года Законом №137-ФЗ, показывает следующее:

- правила проведение камеральных проверок подверглись большей детализации и в значительной мере приблизились к правилам проведения выездных налоговых проверок;

- у налогоплательщиков и у налоговых органов появились новые права и обязанности.[50, C.3]

С 1 января 2007 года при обнаружении в ходе проведения камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) или противоречий между сведениями в представленных документах либо при выявлении несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, должностные лица налогового органа должны сообщить об этом налогоплательщику и потребовать от него в пятидневный срок либо представить необходимые пояснения, либо внести в представленные документы соответствующие исправления.

В случае представления пояснений налогоплательщик получает право передать в налоговый орган дополнительно выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Лицо, проводящее проверку, обязано рассмотреть комплект представленных документов.

Если после рассмотрения пояснений и дополнений налогоплательщика (а также, если последний отказался представить что-либо дополнительно) будет установлен факт совершения правонарушения, должностные лица налогового органа будут обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ.

При проведении камеральных проверок налоговые органы получили с 1 января 2007 года право истребовать у лиц, применяющих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что центр тяжести смещается с выездных налоговых проверок на камеральные.

Законом №137-ФЗ в НК РФ введено несколько новаций, касающихся выездных налоговых проверок.

- если налогоплательщик не может предоставить проверяющим помещение для работы, то выездная проверка будет проводится в помещении налогового органа.

- основной срок проведения выездной налоговой проверки - два месяца. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Основания и порядок продления сроков проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки:

для истребования документов (информации)

для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

для проведения экспертиз;

для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев

Вызывает вопросы то, как урегулирован предмет выездной налоговой проверки - правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Из системного толкования норм НК РФ следует, что при выездной налоговой проверке не могут проверяться документы, относящиеся к уплате налогов.

С 1 января 2010 года должна вступить в действие норма п.5 ст.93 НК РФ: в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Вышеуказанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее предоставлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

С 1 января 2009 года порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности будет изменен.

Введенная Законом №137-ФЗ ст.101.2 НК РФ, которая вступит в действие с 1 января 2009 года, предусматривает следующее.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в таком привлечении, не вступившее в силу, можно будет обжаловать в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, это решение вступит в силу с учетом внесенных изменений с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в таком привлечении, которые не были обжалованы в апелляционном порядке, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в таком привлечении может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

В целом можно сделать следующие выводы:

- налогоплательщики получили с 1 января 2007 года больше прав для защиты своих интересов, но реализация этих прав потребует документального подтверждения позиции налогоплательщиков;

- процедуры проверок и обжалования их результатов более датированы;

- с учетом того что в НК РФ с 1 января 2007 года под днями при отсутствии особых оговорок понимаются рабочие дни, процедуры налоговых проверок и обжалования их результатов будут длиться значительное время, поскольку статьи НК РФ, регулирующие проверки, оформление и обжалование их результатов, исходят из рабочих дней [50, C.10].

Таким образом, по третьей главе можно сделать вывод, что в западном опыте создания и функционирования эффективных налоговых органов немало ценного и полезного. И самое ценное и полезное, которое подходит для нашей страны мы перенимаем для совершенствования нашей налоговой системы.

На основе проведенного анализа, можно предложить ряд рекомендаций:

- продолжать поэтапное внедрение единой системы электронного документооборота в налоговых инспекциях;

- внедрить ЭЦП (электронная цифровая подпись), встроенную в систему электронного документооборота, на всех рабочих местах сотрудниках центрального аппарата и у руководства в управлениях и межрегиональных налоговых ведомствах и т.д.

- увеличение периода деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой с 3 до 5 лет, предшествующих проведению проверки;

- помимо камеральной и выездной налоговой проверки предусмотреть возможность проведения оперативной налоговой проверки в местах, связанных с приемом наличных денежных средств и в некоторых других случаях;

- проведение осмотра в рамках всех видов налоговых проверок (а не только выездных).

Выводы и предложения

Рассмотрев действующую систему налогового контроля и налоговой отчетности можно сделать следующие выводы.

1. Налоговый контроль - это механизм управления социально-экономической системой, надзор за соблюдением налогового законодательства, за полнотой и правильностью исчисления налогов. Главная задача налогового контроля - это обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет разных уровней. Налоговый контроль осуществляется в разрезе отдельных налогов, групп налогоплательщиков, территорий, т.е. охватывает всю систему налогообложения, и в современных условиях рыночной экономики необходим для обеспечения экономической безопасности государства.

2. Существует несколько видов и форм налогового контроля, однако до сих пор выделяются множество проблем по учету налогоплательщиков, взиманию налогов и их своевременной уплате в бюджет.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

3. Основным документом, регулирующим работу налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства является Налоговый кодекс Российской Федерации. Помимо Налогового кодекса Российской Федерации контрольная работа проводится налоговыми органами в соответствии с Федеральными законами, Указами Президента РФ и инструктивными материалами.

4.Выбор метода контроля зависит от ряда факторов, общего состояния контрольной работы в регионе, уровня развития информационно-аналитического обеспечения, состояния расчетов конкретных налогоплательщиков с бюджетом, результатов предыдущих проверок и др. Налоговые инспекции используют несколько методов налогового контроля и налоговой отчетности.

Перед налоговыми органами стоит первоочередная задача сокращения трудоемкости ввода входящей информации. Магистральный путь решения - переход на электронные технологии доставки отчетности

5. По результатам анализа, проведенного МРИ ФНС РФ №12 по РТ можно сказать, что за 2004-2007 гг. проведена большая работа по контролю за полнотой и правильностью уплаты налогов. По камеральным проверкам самым результативным был 2004 год, а по дополнительно начисленным и взысканным суммам в ходе камеральных проверок 2005 год. По выездным проверкам самым результативным был 2005 год, а по дополнительно начисленным и взысканным платежам в ходе выездных проверок был 2006 год..

6. Зарубежный опыт важен для российской практики налогового контроля. На основе зарубежного опыта проведения налогового контроля можно предложить следующее:

- на основе итальянского опыта, где выявление недобросовестных налогоплательщиков осуществляется путем автоматического контроля можно предложить привлекать программистов для составления необходимых программ компьютерного обеспечения.

- из опыта Германии можно предложить, чтобы налоговая проверка крупных предприятий проводилась не реже 1 раза в год, но не чаще 1 раза в 6 месяцев. При этом проверяемый период должен непосредственно следовать за последним отчетным периодом, за который проводилась предыдущая проверка.

- также можно предложить применение косвенных методов, как, например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

7. На основе проведенного анализа, можно предложить ряд рекомендаций:

- продолжать поэтапное внедрение единой системы электронного документооборота в налоговых инспекциях;

- внедрить ЭЦП (электронная цифровая подпись), встроенную в систему электронного документооборота, на всех рабочих местах сотрудниках центрального аппарата и у руководства в управлениях и межрегиональных налоговых ведомствах и т.д.

- увеличение периода деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой с 3 до 5 лет, предшествующих проведению проверки;

- помимо камеральной и выездной налоговой проверки предусмотреть возможность проведения оперативной налоговой проверки в местах, связанных с приемом наличных денежных средств и в некоторых других случаях;

- проведение осмотра в рамках всех видов налоговых проверок (а не только выездных).

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. - 1993. - 25 декабря;

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая/ Федеральный закон РФ от 31 июля 1998г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31. - Ст.3824

3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая/ Федеральный закон РФ от 5 августа 2000г. №117 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. -№32. - Ст.3340