Налоговая отчетность и налоговый контроль

Требования к удостоверяющим центрам для работы в Сети Доверенных УЦ, их задачи, функции, права и обязанности определены Приказом ФНС России от 13.06. 2006г. № САЭ-3-27/346@ «Об организации сети доверенных удостоверяющих центров».

На сегодняшний день действующим удостоверяющим центром (УЦ) на территории Республики Татарстан, прошедшим аккредитацию в сети доверенных УЦ в соответствии с приказом ФНС России от 13.06.2006 г. № САЭ-3-27/346@ «Об организации сети доверенных удостоверяющих центров», является компания ЗАО «Такснет». Список Доверенных УЦ публикуется на Интернет-сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России. Для подключения к Системе необходимо:

- выбрать доверенный удостоверяющий центр, в который представляется заверенная налоговым органом заявка на подключение к системе с данными о государственной регистрации организации;

- и получить у него ключи электронной цифровой подписи.

Представление налоговых деклараций и другой отчетности налогоплательщиками по каналам связи выгодно всем: и самим налогоплательщикам, и налоговым органам. И это, несомненно, перспективная форма нашего взаимодействия.

В настоящее время в Республике Татарстан представление налоговых деклараций в электронном виде на магнитных носителях достигает в отдельных инспекциях уже 89% от общего количества поданных деклараций. В МРИ ФНС РФ №12 по РТ предоставление налоговой отчетности в электронном виде составляет 10% от общего количества поданных деклараций. Указанные показатели достигнуты путем широкого распространения на территории Российской Федерации практики взаимодействия с налогоплательщиками через третьих лиц, получивших одобрение и поддержку Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Такое право налогоплательщиков предусмотрено статьей 26 Налогового кодекса России.

Таблица 1. Количество предоставленных налоговых деклараций в МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004- 2007гг., (шт.)

Показатели	Годы
	2004	2005	2006	2007 (на 1.11.)
Общее количество документов	18187	21835	25400	22819
На бумажном носителе	17509	19788	20866	16928
По почте	705	941	2565	1915
На ином носителе, допускающем компьютерную обработку	4280	5769	6990	7942
По телекоммуникационным системам связи	678	2047	4534	5891

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006 и на 1.11.2007

По данным таблицы 1. мы видим, что в 2005 году количество предоставления налоговых деклараций по телекоммуникационным системам связи увеличилось на 1369 , в 2006 году этот показатель увеличился на 2487 по сравнению с 2005 годом. Также мы видим, что в 2007 году по состоянию на 1.11. этот показатель еще выше на 1357. Таким образом, можно сказать, что МРИ ФНС РФ №12 по РТ постепенно переходит на прием налоговой отчетности в электронном виде.

Динамику предоставления налоговой отчетности в электронном виде мы можем видеть на рисунке 1.



Рис.1. Динамика предоставления налоговой отчетности в электронном виде в МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007 г.г. (единиц)

Данные рисунка 1. свидетельствуют о том, что ежегодно число предоставления налоговой отчетности в электронном виде растет. Так в 2005 году предоставление налоговой отчетности в электронном виде повысилось на 202%, в 2006 году на 121%. А в 2007 (на 1.11) количество предоставленных деклараций в электронном виде составило 129% от уровня 2006 года.

Налоговыми органами проработаны основные составляющие информационного сервиса этого этапа налоговой работы:

- разработаны формы электронных деклараций;

- разработан порядок предоставления электронных форм деклараций;

- для налогоплательщиков бесплатно передаются программы подготовки отчетов в электронных форматах;

- отработана технология электронной доставки деклараций.

Технология обеспечивает применение электронной цифровой подписи. Отчетность плательщика представляет собой налоговую тайну (102 ст. НК). Для защиты передаваемой информации используются сертифицированные средства шифрования. Технология должна обеспечить соблюдение регламента обмена. Необходимо обеспечить выдачу налогоплательщику подтверждения о приеме его отчетности налоговым инспектором в ИФНС.

Кроме того, необходимо фиксировать сроки сдачи отчетности налогоплательщиком. Контроль соблюдения регламента производится почтовым сервером специализированного оператора связи.

Сегодня отработана технология доставки электронных документов с использованием электронной почты. Разработана также сервисная компонента технологии, позволяющая использовать режим «on-line». Здесь налоговых органов держит только техническая готовность к использованию протоколов.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых сложных налогов в том плане, что по этому налогу налоговые органы проводят колоссальную контрольную работу за полнотой и правильностью исчисления.

Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц представляют: индивидуальные предприниматели, кроме тех, кто перешел на уплату единого налога по специальным налоговым режимам; частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой; физические лица, получившие доход физических лиц, не являющихся налоговыми агентами по договорам гражданско-правового характера; физические лица, получившие доходы от продажи любого имущества, принадлежащего им на праве собственности; физические лица - граждане РФ, получившие доходы за границей; физические лица, получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами игр, основанных на риске.

Рассмотрим данные о проведении декларационной компании в МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006 гг. Количество декларантов представлено в таблице 2.

Таблица 2. Количество представленных налоговых деклараций по НДФЛ физическими лицами в МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006 гг., (шт.)

Показатели	Годы
	2004	2005	2006
Общее количество сданных налоговых деклараций физ.лицами, из них:	4000	3744	7244
- индивидуальными предпринимателями	2416	2469	2910
- частными нотариусами и другими гражданами, занимающимися частной практикой	18	19	324
- физическими лицами, получившими доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности	1394	1043	2589
- физическими лицами, получившими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами	157	197	313
- физическими лицами, получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами игр, основанных на риске	15	16	1108

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006 г.г.

Из таблицы 2. видно, что за 2004-2006гг. число декларантов увеличилось на 3244 человека, что составляет 44,8%. Это связано с ростом общего количества обслуживаемых налогоплательщиков (каждый год происходило присоединение налоговых инспекций других районов). Но следует отметить и тот факт, что увеличение декларантов происходит и из-за тщательно спланированной агитационной работы МРИ ФНС РФ №12 по РТ. Немаловажное значение в этом сыграла проводимая в России налоговая амнистия. Она стартовала 1 марта 2007 года. Именно с этого дня вступил в силу Закон «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами». До 1 января 2008 г. граждане могли легализовать доходы, полученные до 2006г., с которых не были уплачены налоги. Для этого надо самому подсчитать свои «левые доходы» и в любом банке заплатить с этой суммы 13%. Деньги перечисляются на счета территориальных органов Федерального казначейства. При этом не нужно представлять никаких документов об источниках доходов. По расчетом экспертов в рамках амнистии может быть собрано не менее 5-8 млрд. долл.

Актуальность максимального набора информационно-технических услуг для камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности несомненна поскольку:

- операции, осуществляемые налоговой инспекцией при камеральных проверках носят массовый характер;

- каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3 - 5 форм), плюс неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям;

- массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям;

- жесткий срок контроля, в течение которого налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза - первый раз для начисления налогов “по данным плательщика” в течение 5 - 10 дней со дня сдачи отчетности, и, второй - для собственно камеральной проверки.

- обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).

Учет поступлений в бюджет, ведение лицевых счетов налогоплательщиков является самостоятельным технологическим участком работы территориальной налоговой инспекции. Спецификой работы на нем является то, что она полностью осуществляется на рабочих местах, без выхода на предприятия.

Через отдел учета проходит наибольший в инспекции поток документов, подлежащих обработке, при этом, большая часть этих документов носит стандартный, формализованный характер. В связи с переходом органов федерального казначейства на единый счет по учету доходов и средств федерального бюджета (ЕКС) ликвидируется бумажный документооборот платежных поручений между казначейством и учреждениями Банка России. Поэтому разработаны и согласованы совместные с Минфином приказы о «Порядке обмена информацией между территориальными органами федерального казначейства Минфина России в ходе исполнения федерального бюджета по доходам и налоговыми органами» и об утверждении «Структуры и форматов электронных сообщений при передаче информации территориальными налоговыми органами в территориальные органы федерального казначейства».

В настоящее время в 35 регионах внедряется электронный документооборот с федеральным казначейством по региональной схеме обмена (УФК-УФНС-ИФНС-УФНС-УФК). Формализованы рабочие процессы ИФНС при приеме данных от УФК. Конечно, работа по информационному сервису этим не ограничивается. Трудоемкость работы на этом участке колоссальная. Ведь в поле зрения инспектора может быть 20, 30 и более 40 тысячи счетов. Необходимо максимально обеспечить автоматическую обработку счетов с выявлением недоимки, с зачетом и возвратом излишне уплаченных сумм (при этом в соответствии с ст. 78 п.3 Налогового Кодекса надо письменно уведомлять плательщика о наличии переплаты) и другие процессы.

Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков с целью выявления допущенных им ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплате налогов. Этой работе уделяется повышенное внимание на территориальном и городском уровнях, что приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений. В Налоговом кодексе РФ основные понятия и правила проведения и оформления выездных налоговых проверок изложены в статьях 87, 89, 100, 101.

Сегодня налоговому инспектору нужен мощный информационный сервис для глубокого автоматизированного анализа всех информационных описаний деятельности плательщика, для проверки параметров его налогооблагаемой базы. Для выездной налоговой проверки необходимо формировать список объектов для ее проведения.

В этой связи в дополнение к имеющимся в системе ресурсам необходимо привлекать косвенные данные из сторонних источников. Связка данных идет через единый государственный реестр налогоплательщиков и ИНН.

Сегодня проработаны вопросы информационного взаимодействия с рядом ведомств (ФТК России, Минсвязь, МВД России, Банки, органы регистрации прав собственности и др.) Уровень готовности ведомств разный и это серьезно тормозит повышение качества контрольной работы. Саму процедуру проведения выездной проверки автоматизировать сложно. Для работы на объекте надо создать программы восстановления бухгалтерского учета и поиска незавершенных проводок.

Таким образом, можно сказать что, перед налоговыми органами стоит первоочередная задача сокращения трудоемкости ввода входящей информации. Магистральный путь решения - переход на электронные технологии доставки отчетности.

2.2 Оценка эффективности контрольной деятельности МРИ ФНС России №12 по РТ

Контроль представляет собой определение и документирование фактических показателей (параметров плана), сравнение их с плановыми показателями для определения результатов деятельности.

Контроль также включает комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированных показателей с тем, чтобы по его результатам принять решение о проведении корректирующих мероприятий или даже об изменении первоначальных целевых установок и планов.

Главный смысл контроля - это систематическая деятельность руководителей, органов управления, направленная на приближение фактического исполнения к запланированному результату. Следует отметить, что именно посредством контроля реализуется оборотная связь, по которой к органам управления поступает информация о реальном состоянии управляемой системы.

Важнейшим организационным звеном, осуществляющим функцию налогового контроля, являются районные и городские налоговые инспекции. Именно на их долю падает подавляющая часть мероприятий по осуществлению налогового контроля. В полномочия вышестоящих налоговых органов входит контроль за правильностью и законностью деятельности нижестоящих налоговых органов в осуществлении ими контрольных действий, а также текущий (ежемесячный) учет поступлений платежей и недоимок по платежам в бюджет по городу, регионам, стране в целом на основе отчетности, поступающей от нижестоящих налоговых органов. Учет начисленных и фактически поступивших налоговых платежей и финансовых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, что позволяет методически поддержать реализацию функции контроля за исполнением бюджетных заданий по налогам.

Налоговые органы контроль за достоверностью отчетности и соблюдением налогового законодательства осуществляют в два этапа: на стадии приемки от предприятий бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов (камеральная проверка) и путем проверки первичных бухгалтерских документов непосредственно на предприятии (выездная проверка).

Налоговая инспекция организует контроль за соблюдением налогового законодательства гражданами. Он сводится к обеспечению полного и своевременного поступления налогов. Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, самостоятельно уплачивают налог на доходы с физических лиц или по решению суда. Налог исчисляется налоговой инспекцией на основе деклараций граждан о предполагаемых доходах (налог в виде авансовых платежей), а также деклараций о фактически полученном совокупном годовом доходе (окончательный расчет налога).

Налоговая инспекция проверяет декларацию на предмет полноты отражения в них совокупного годового дохода. В этих целях проводятся специальные проверки и обследования занятий граждан предпринимательской деятельностью, в том числе в местах производства и реализации продукции (работ, услуг).

В этих же целях используются сведения, полученные от предприятий, о произведенных гражданам в течение года выплатах за продукцию, работы и услуги.

Для того, чтобы рассмотреть работу МРИ ФНС РФ №12 по РТ обратимся к таблице 3.

Таблица 3. Результаты проведенных выездных налоговых проверок юридических лиц по данным МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2006-2007 гг.

	Показатели	2006г.	2007г.	20076/2005г
1.	Количество выездных проверок по юридическим лицам (ед.)	214	139	-75
2.	а) Количество проверок выявивших нарушения (ед) б) Количество проверок не выявивших нарушения (ед)	155 59	110 29	-45 -30
3.	Уровень проверок с нулевым результатом к общему количеству выездных проверок юридических лиц (%)	28	21	-7
4.	а) Количество результативных проверок на 1 инспектора осуществляющего выездные налоговые проверки (ед) б) Количество безрезультативных проверок на 1 инспектора (ед)	9,7 3,6	10 2,6	+0,3 -1
5.	Количество сотрудников осуществляющих выездные налоговые проверки юридических лиц (чел.)	16	11	-5
6.	Доначислено платежей по результатам проверок юридических лиц (тыс.руб.)	12723	19215	+6492
7.	Доначислено платежей в расчете на 1 проверку юридических лиц (тыс.руб.)	59	138	+79

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ

В 2007 году МРИ ФНС РФ № 12 по РТ проведено 139 выездных налоговых проверок юридических лиц, в том числе правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, ЕСН, земельного налога. Нарушения установлены в 110 случаях (79% от общего количества проверок). В 2006 году - 214 проверки. Нарушения установлены в 155 случае (72% от общего количества проверок). Таким образом, имеет место увеличение удельного веса результативных проверок юридических лиц в общем количестве выездных налоговых проверок юридических лиц на 7%.

По результатам выездных проверок юридических лиц в 2007году доначислено 19215 тыс.руб., что больше на 238 тыс.руб., чем в 2006году Сумма доначисленных платежей в расчете на одну выездную проверку налогоплательщика - юридического лица составила 138 тыс.руб.

Уровень проверок юридических лиц с нулевым результатом к общему количеству проверок по сравнению с 2005 годом снизился на 7%, (2006 г. = 28%, 2007г. = 21%).

В 2007 году проведены совместно с органами МВД 4 выездные налоговые проверки юридических лиц, из них 4- результативные (2006г. - 5 проверок), по результатам в бюджет доначисленно платежей 2990 тыс.руб. (2006 год 1363 тыс.руб.).

В результате проведенных выездных проверок фактов предоставления налогоплательщикам дополнительных налоговых льгот органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в нарушение действующего налогового законодательства не установлено.В ходе контрольной работы за проверяемый период отделом проверок юридических лиц по вопросу правомерности применения заявленных льгот в результате камеральных проверок установлено необоснованное применение льгот по налогу на имущество в 3-ех случаях на сумму 23 тыс.руб.; по земельному налогу в одном случае на сумму 9 тыс.руб.; по налогу на прибыль в одном случае на сумму 42 тыс.руб.; по транспортному налогу - 210 тыс.руб.

Таким образом, бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствования.

В таблице 4. приведены данные по МРИ ФНС РФ № 12 по РТ по камеральным проверкам за 2004-2007 гг.

Таблица 4. Количество проведенных и результативных камеральных проверок МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007 гг.

Год	Количество проведенных проверок (шт.)	Количество результативных проверок (шт.)
2004	8645	2103
2005	9978	902
2006	9256	1460
2007	9365	1632

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ

По данным таблицы мы видим, что 2004 год по результативности был лучше, чем 2005г.,2006г. и 2007 год и составил 24%, хотя общее количество проведенных проверок было меньше, чем в 2005,2006 и 2007 годах. А 2005 год характеризуется самым большим количеством проведенных проверок (9978), и самым меньшим количеством результативных проверок (9%). В 2006 году мы видим, что результативность повысилась на 6% и составила 15% от общего количества проведенных проверок. А в 2007 году результативность налоговых проверок увеличилась до 18%.Это повышение, прежде всего можно связать с тем, что уровень информатизации налоговых органов значительно вырос, а результативность реализации налогового контроля как, впрочем, и всех остальных функций налогового менеджмента существенно зависит от информированности соответствующих подсистем системы управления налогообложением о состоянии налоговой системы, ее налогооблагаемого поля. В целом, эффективность налогового контроля во многом зависит от методического качества налоговых законов. Чем сложнее, запутаннее, противоречивее налоговое законодательство, тем труднее осуществлять налоговый контроль.

Чтобы более наглядно представить результаты камеральных проверок за 2004-2007 года, представим их в виде рисунка 2.



Рис.2 Количество камеральных проверок, проведенных МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007гг. (ед)

Рассмотрев данные рисунка 2. мы можем сказать, что в 2005 году количество результативных налоговых проверок уменьшилось на 1201, но в 2006 году этот показатель увеличился на 558. А в 2007 году количество результативных проверок по сравнению с 2006 годом увеличился на 172 шт.

Также мы можем рассмотреть какие суммы взысканные и доначисленные в ходе камеральных проверок за 2004-2007гг. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5. Результаты камеральных проверок МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007 гг.

№	год	Сумма доначислений (тыс.руб.)	Сумма взысканий (тыс.руб.)
1	2004	14765	7439
2	2005	16325	9870
3	2006	15743	8036
4	2007	14968	7983

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007

По данным таблицы мы видим, что в 2005 году сумма доначислений увеличилась на 156000 рублей, а сумма взысканий увеличилась на 2431000 рублей. В 2006 году мы видим, что произошел спад в доначислении и взыскании сумм, так сумма доначислений уменьшилась на 582000 рублей, а сумма взысканий на 1834000 рублей. Также мы видим, что 2007 год по своим показателям еще ниже, чем 2006 год. Так сумма доначислений по сравнению с 2006 годом снизилась на 775000 рублей, а сумма взысканий снизилась на 53000 рулей.

Чтобы более наглядно представить результаты взысканий и доначислений в ходе камеральных проверок за 2004-2006 года, представим их в виде диаграммы 3.

Рис. 3. Результаты камеральных проверок МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007гг. (тыс.руб.)

На рисунке 3.мы видим, что в 2004г. сумма взысканий составила 50,4% от доначисленной суммы; в 2005 году этот показатель увеличился и составил 60,5%. Однако в 2006 г. сумма взысканий составила 51% от доначисленной, а в 2007г. сумма взысканий увеличилась и составила 53% от суммы доначислений.

В таблице 6. приведены данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ по выездным проверкам.

Таблица 6. Итоги контрольной работы МРИ ФНС РФ №12 по РТ по результатам выездных проверок за 2004-2007 гг.

Показатель	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.
1.Количество проведенных проверок (ед)	429	399	409	415
2.Количество результативных проверок (ед)	237	293	215	232
3.Дополнительно начислено платежей (тыс.руб.)	32483	27389	34523	32762
4.Взыскано платежей (тыс.руб.)	23655	19443	25615	22399

В 2005 году проведено 399 выездных проверок, что на 30 проверок меньше, чем в 2004 году; в 2006г. вновь количество проведенных выездных проверок увеличилось на 10, по сравнению с 2005 годом. 2007 год по своим показателям проведенных проверок выше чем 2006 на 6 проверок, а количество результативных проверок увеличилось на 17.

Наибольший удельный вес результативных проверок был в 2005 году -73,4% от общего числа выездных проверок, 2004г.-52,2%, 2006г. - 52,7%, 2007г.- 55,9% Как видно и на примере МРИ ФНС РФ №12 по РТ г. Чистополь, выездные проверки по праву считаются наиболее эффективным методом налогового контроля. Однако их результативность в 2006г. по сравнению с 2005г. понизилась на 20,7%, причиной тому может служить так часто меняющееся налоговое законодательство, которое помимо короткого срока действия характеризуется расплывчатостью, неопределенностью, отсутствием конкретики.

Чтобы более наглядно представить результаты выездных проверок за 2004-2007 года, представим их в виде диаграммы 4. и 5.



Рис. 4. Количество проведенных и результативных выездных проверок МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007 гг. (ед.)

На рисунке 4. мы видим, что в 2005г. результативных проверок было на 56 больше, чем в 2004г.; в 2006г. результативных проверок стало меньше на 78, но уже в 2007г. результативность повысилась на 17 выездных проверок.

Рис. 5. Результаты выездных проверок МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2007 гг. (тыс.руб)

Итак, исходя из рисунка 5. мы видим, что 2005 год по своим показателям самый низкий: суммы доначислений меньше на 5094 тыс.руб., а суммы взысканий меньше на 4212 тыс.руб по сравнению с 2004 годом. Также мы можем наблюдать увеличение доначисленных сумм на 7134 тыс.руб., и взысканных сумм на 6172 тыс.руб в 2006 году по сравнению с 2005 годом. 2007 год характеризует себя как небольшим спадом по сравнению с 2006 годом, так сумма доначислений снизились на 1761 тыс.руб., а сумма взысканий на 3216 тыс.руб.

Таким образом, анализ состояния контрольной работы МРИ ФНС РФ №12 по РТ позволяет дать оценку работы проведенной за 2004-2007 г.г в городе Чистополь. Из таблиц и графиков мы видим, что в 2006 году налоговыми органами была проведена большая работа по налоговому контролю. Хотя 2006 год был самым низким по количеству проведенных и результативных проверок, но он был самым высоким по доначисленным и взысканным суммам.

Из приведенных таблиц и графиков мы можем сказать, что результативность проведения выездных проверок напрямую зависит от проведения камеральных проверок.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Таким образом, проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорили выше наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

2.3 Анализ работы МРИ ФНС РФ №12 по РТ по применению ответственности за нарушение налогового законодательства налогоплательщиками

Налоговым кодексом РФ существенно изменены действовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, а также при нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений. В этих условиях зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

Процедура определения нарушения законодательства о налогах была чрезмерно проста для налоговых органов, они могли сами трактовать налоговое законодательство при том, что отсутствовала точная процедура доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти.

Принципиально новым в Налоговом кодексе является и то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением является виновно совершенное, т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности [31, С.231].

Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

- ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

- привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

- в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

- на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

- все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика [31, С.236].

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершение по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или осознано допускало наступление их вредных последствий.

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать [26, C.24-29].

Налог на прибыль относится к одному из самых сложных налогов. Поэтому и неудивительно, что при его исчислении налогоплательщики нередко допускают те или иные нарушения. Это, в частности, подтверждает анализ материалов контрольной работы МРИ ФНС РФ №12 по РТ.

Таблица 7. Показатели применения ответственности за нарушение законодательства при проведении выездных налоговых проверок налога на прибыль организаций МРИ ФНС РФ №12 по РТ (сводные данные) за 2004-2007 г.г.

Показатели	Годы
	2004	2005	2006	9 мес.2007
Количество составленных актов (ед), всего: Из них - с нарушениями - без нарушений	58 48 10	64 57 5	71 65 6	67 62 5
Суммы штрафов, пени по актам проверок (тыс.руб.), всего: Из них - штрафы - пени	1120,6 906,9 213,7	2711,3 1954,0 757,3	2908,1 2141,7 766,7	3015,6 2272,5 743,1

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006 гг., за 9 месяцев 2007г.

Итак, по данным таблицы мы видим, что количество составленных актов по результатам проверок с нарушениями с каждым годом становится больше, так в 2005году количество результативных проверок увеличилось на 9, а в 2006 году увеличилось на 8. Также растут суммы штрафов, так в 2005 году сумма штрафов увеличилась на 1590,7 тыс.руб. по сравнению с 2004 годом; в 2006 году - на 196,8 тыс.руб; в 2007г. - уже за 9 месяцев на 107,5 тыс.руб.

Одно из наиболее распространенных нарушений, выявляемых в ходе выездных налоговых проверок, -- это признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены. В подобных случаях организации нарушают требования статьи 252 Налогового кодекса.

Практика, когда налогоплательщик занижает налогооблагаемую прибыль в результате признания расходов, никоим образом не связанных с производственной деятельностью предприятия и, следовательно, не направленных на получение дохода, широко распространена. Это может показаться странным, но организации довольно часто признают в налоговом учете расходы, не подтвержденные документально.

Нередко при налоговой проверке выявляется, что налогоплательщик, например, включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, квитанции разных сборов, где не указаны вид оказанных услуг, наименование организации, представляющей услуги, номер договора. Или же списал в расходы стоимость материалов без составления акта на их списание. Часто оказываются документально не подтвержденными представительские расходы. Во всех перечисленных случаях не соблюдаются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это становится причиной доначисления сумм налога и пеней, а также предъявления налогоплательщику налоговых санкций [19, C.112].

Налоговые органы обеспокоены ситуацией с мобилизацией налога на прибыль в 2007 году: по итогам первого квартала в Татарстане наблюдается сокращение налогооблагаемой базы. В январе-марте текущего года база для исчисления налога на прибыль без учета крупных бюджетообразующих предприятий РТ снизилась на 0,7 процента по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, хотя по итогам 2006 года был отмечен рост налогооблагаемой базы на 23 процента. Причиной такой ситуации является изменение налогового законодательства, позволившее организациям начиная с 2007 года уменьшать размер своей прибыли на всю сумму убытков, накопленных за предыдущие годы (ранее разрешалось лишь частичное их покрытие). В этой связи возрастает роль налоговых органов по выявлению необоснованного зачета убытков прошлых лет. Нельзя также не отметить то обстоятельство, что с каждым годом растет количество нарушений налогового законодательства в области исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Это связано с нарушением правил ведения бухгалтерского учета, со значительным занижением налогооблагаемой базы и т.п. За 2004-2006 гг. суммы начисленных штрафных санкций по результатам выездных проверок налога на доходы физических лиц увеличились на 61%, а суммы пени - на 79,5%.

Показатели проведения выездных налоговых проверок НДФЛ МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006гг., 9 месяцев 2007 г.представлены в таблице 8.

Таблица 8. Показатели применения ответственности за нарушение налогового законодательства при проведении выездных налоговых проверок НДФЛ МРИ ФНС РФ №12 по РТ (сводные данные) за 2004-2007 г.г.

Показатели	Годы
	2004	2005	2006	9 мес.2007
1	2	3	4	5
Количество составленных актов (ед), всего: Из них - с нарушениями - без нарушений	125 105 20	187 162 25	312 309 3	254 251 3
1	2	3	4	5
Суммы штрафов, пени по актам проверок (тыс.руб.), всего: Из них - штрафы - пени	1456,2 1325,9 130,3	3578,7 3221,8 356,9	4038,0 3401,1 636,9	1456,9 1005,3 451,6

Источник: отчетные данные МРИ ФНС РФ №12 по РТ за 2004-2006 гг., за 9 месяцев 2007г.

Анализ данных таблицы 8. говорит о том, что количество составленных актов проведения выездных налоговых проверок по НДФЛ МРИ ФНС РФ №12 по РТ ежегодно растет (на 43,7% за 2004-2006 гг.). причем налоговых проверок, по результатам которых выявлены нарушения, намного больше, чем тех, по которым не выявлено нарушений. Наглядно заметен рост результативности выездных налоговых проверок данное положение характеризует высокое качество работы сотрудников МРИ ФНС РФ №12 по РТ.

Что касается контроля МРИ ФНС РФ №12 по РТ за взиманием налогов и сборов, то в 2006г. было направлено требований всего об уплате налогов и сборов и платежей на сумму 147238 тыс.руб., в количестве 2250 шт., в том числе по земельному налогу 386 шт. на сумму 9846 тыс.руб. Для бесспорного взыскания задолженности на расчетные счета недоимщиков выставлены инкассовые поручения (за минусом отозванных) на сумму 52663 тыс.руб.. в количестве 2203 шт., в том числе 32 шт. по земельному налогу, на общую сумму 1943 тыс.руб. После получения требования об уплате налогов и сборов погашено должниками 45333 тыс.руб. задолженности, по земельному налогу - 7543 тыс.руб.; со счетов налогоплательщиков взыскано в бесспорном порядке 8615 тыс.руб., по земельному налогу - 982 тыс.руб.; после возбуждения исполнительного производства погашено 3594 тыс.руб.; поступило в ходе реализации процедур банкротства 861 тыс.руб., в том числе по земельному налогу - 84 тыс.руб.; поступило со счетов Чистопольского городского подразделения службы судебных приставов при МЮ РФ по РТ 306 тыс.руб.

Предприятия, работающие в режиме реструктуризации, в соответствии с Постановлением Правительства осуществляют уплату текущих платежей и платежей по графику.

Реструктурирование на 01.04.2007 г. в целом составило в бюджетную систему по налоговым платежам 14943 тыс.руб., в том числе по федеральным налогам - 13418 тыс.руб., по региональным налогам - 493 тыс.руб., по местным налогам - 1032 тыс.руб. В разрезе налогов, на которые приходится наибольшая сумма реструктуризированной задолженности: налога на прибыль - 1080 тыс.руб., НДС - 11468 тыс.руб., но в их числе есть и земельный налог - 230 тыс.руб.

Для обеспечения исполнения решений о взыскании налогов и сборов, направлено банкам решений о приостановлении операций по счетам должников в количестве 56 шт.

Принято 11 постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 5339 тыс.руб. и принято к исполнению Чистопольской службой судебных приставов, здесь земельный налог составил 78 тыс.руб. По 5 предприятиям произведено арестов имущества на сумму 1453 тыс.руб.

В случае наличия у предприятий переплаты и недоимки в пределах одного бюджета инспекцией оформляются необходимые документы для осуществления зачета, который проводится через федеральное казначейство.

Таким образом, мы видим, что с каждым годом МРИ ФНС РФ №12 по РТ проводится все больше контрольной работы по выявлению нарушений в связи с исчислением и уплатой налогов. Была проведена огромная работа по проверке правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и налога на прибыль и были начислены дополнительно начисленные суммы налога, а также суммы штрафов и пеней, которые растут с каждым годом.

Итак, подводя итоги второй главы, мы можем сказать, что налоговые органы проводят свою работу в пределах своей компетентности. С каждым годом увеличивается число поданных деклараций в электронном виде. Ведется большая работа по выявлению налоговых правонарушений по исчислению и уплате налогов.

3. Основные направления совершенствования налогового контроля и налоговой отчетности

3.1 Обобщение зарубежного опыта в области организации налогового контроля и налоговой отчетности

В последнее время в мире растёт количество проектов, целью которых является организация обмена конфиденциальной информацией между предпринимателями и государственными органами по телекоммуникационным сетям. Сегодня целый ряд стран, таких как США, Канада, Швеция, Австралия, Германия, Франция, Бельгия, Люксембург, Россия перешли или переходят на безбумажную технологию сдачи бухгалтерской и налоговой отчётности через Интернет.

Впервые это осознали государственные органы США, где в 1986 г. прошла апробацию сдачи налоговой отчетности по каналам связи. Эксперимент, в котором участвовало три города, оказался настолько успешным, что в последующий год в него включилось еще четыре. В 1988 году в программе участвовало уже 14 штатов. Подобный успех стал возможным благодаря идее привлечь частные компании. Уже тогда отчеты поступали в главный государственный налоговый орган - Службу внутренних доходов (IRS) - от авторизованных посредников (обычно аудиторских компаний), к чьим услугам по формированию отчетности традиционно прибегают американцы. Сформированный отчет посредник отправлял в местное отделение IRS, за что взимал плату от 25 до 75 долларов. Однако после отправки отчета в электронном виде, налогоплательщикам приходилось распечатывать свои формы, подписывать их и посылать по почте письмом. К тому же в первые годы IRS не имела технической возможности переправлять отчеты из региональных отделений в Вашингтонский штаб через Интернет - вся информация копировалась на магнитные ленты и доставлялась по почте. Настоящим толчком развития системы, позволившим обеспечить широкий охват налогоплательщиков данной услугой, стала разработка крупными информационными компаниями программного обеспечения для подготовки и отправки отчетности. Качественные продукты повысили удобство пользования и уровень подключений. Под конец 90-х налогоплательщики получили возможность, используя одобренное IRS программное обеспечение, отправлять отчеты из дома через Специализированных операторов связи. Операторы обеспечивали техническую поддержку и играли роль арбитра и защищали интересы налогоплательщика в спорах между гражданином и государством. В 1998 году 500000 отчетов было отправлено из дома. Через год цифра достигла 2,5 млн. Вслед за США преимуществами электронного взаимодействия налоговых органов и граждан воспользовались и другие страны. Налогоплательщики Канады, Германии, Великобритании, Австралии и многих других стран, список которых постоянно растет, подготавливают и передают свои отчеты электронно с помощью программных разработок частных компаний.

В 1998 г. Конгресс США поставил цель: к 2007 году 80 % всех отчетов должно сдаваться в электронном виде. Решение подкрепили законодательно. В 2006 году вышли постановления, запрещавшие сдавать некоторые отчеты другим способом, кроме электронного. А юридическим лицам имеющим более 10 млн. долларов активов стало никак не избежать использования новых технологий (ранее это распространялось только на лиц с количеством активов в 50 млн.). Сейчас американцы могут представить свой отчет по каналам связи несколькими способами:

- Подготовить и отправить через аудиторскую фирму-посредника.

- Заполнить отчеты самим с помощью купленного программного обеспечения и оправить отчет через оператора. (Каждое обновление системы жителю штатов обойдется не менее чем в 50 долларов).

- Заполнить отчет в режиме он-лайн на сайтах спецоператоров. Их список можно найти на портале Службы национальных доходов Стоимость заполнения одного отчета составит от 10 до 40 долларов. Физические лица с низким доходом - менее 50000 долларов в год - могут заполнить индивидуальный форму бесплатно (данная инициатива получила название FREE FILE).

В 2007 г., благодаря активному сотрудничеству государственных органов и частных компаний, более половины всех отчетов (и физических, и юридических лиц) американцы послали через интернет.

В Канаде государство отказалось от разработки собственного программного обеспечения для подготовки отчетности. Отправить отчет по сети налогоплательщик может, воспользовавшись тремя системами.

- E-FILE: готовит и отправляет посредник.

- NETFILE: самостоятельная подготовка и отправка.

- TELEFILE: гражданин, давно и правильно представляющий отчетность, и имеющий несложные данные для декларирования, может позвонить по бесплатному номеру и «сдаться» роботу. После подтверждения личности налогоплательщик с помощью персональных данных и кода доступа, он следует подсказкам системы и заполняет соответствующие данные, нажимая на кнопки. Когда отчет заполнен, система повторяет все данные. Налогоплательщик подтверждает правильность и получает код подтверждения отправки.

В Швеции электронная налоговая отчетность скрепляется электронной печатью, которая выдается налоговым управлением и устанавливается работником налогового управления на один компьютер предприятия. Частные предприятия помогают налоговым органам в обработке деклараций. Они производят сканирование деклараций (при этом происходит считывание декларации, распознавание, ручной довод неуверенно или ошибочно распознанных знаков) и возвращают электронные образцы в единую территориальную налоговую структуру и базы данных деклараций. Бумажные декларации фирма не возвращает. Она архивируют их, а затем самостоятельно сдает в государственный архив. Таким образом, оказывается значительная помощь налоговым органам. Кроме того, это дает возможность предприятиям поэтапно переходить на использование электронного документооборота.

В Австралии популярность электронной отчетности столь велика, что более 75% отчетов отправляется бухгалтерами по сети. В отличие от Швеции, Франции, России, Дании и др. стран для отправки австралийцы пользуются не электронно-цифровой подписью, а числовым кодом (TFN - tax file number). Чтобы получить этот уникальный код, гражданин должен обладать хорошей памятью и быть способным воспроизвести данные своего прошлогоднего отчета. «Назовите сумму, которую вы ввели в строке 150 своего отчета за 2005 год…»

Германия одной из первых стран в 1997 году приняла закон об электронно-цифровой подписи. Налоговые декларации по электронной почте немцы сдают с 1999 года. Правда, иногда отправку отчетности приходится дублировать по обычной почте. Например, так поступают с декларацией по подоходному налогу. Распечатать нужную декларацию можно из той же программы, которая отправляет отчет по e-mail. Саму программу для сдачи электронной отчетности можно приобрести у компаний, разрабатывающих программное обеспечение. Эти фирмы бесплатно получают от налоговиков так называемое программное ядро, дорабатывают его и распространяют среди фирм.

Сдача отчётности во Франции, например, происходит напрямую через Интернет. Работа налоговых инспекций с введением электронной системы была упрощена. Причём, преимущества ощутили на себе как сдающие отчёты, так и те, кто эти отчёты принимает. Год от года, число граждан, сдающихся через Интернет, увеличивается. В текущем году 7.5 миллионов налогоплательщиков заполняют и сдают свои декларации по телекоммуникационным каналам связи. В прошлом 2006 г. - число сдающихся было 5.7 миллионов, в то время, как в 2005 г. - всего два миллиона. Динамика роста налицо. В среднем, сдача декларации обходится в 20 евро. Напрямую через Интернет можно посчитать свои налоги, выбирая нужное поле, заполняя клетки, отвечая на вопросы. Калькулятор требует заполнения обязательных строк. Причём, произвести калькуляцию можно как на текущий период, так и подсчитать свои налоги на будущий период. На самом деле, граждане ощутили преимущества сдачи отчётности через Интернет. Вот лишь некоторые из них:

- На сайте www.impots.gouv.fr Вы можете получить консультацию по заполнению налоговых форм и сдать отчётность.

- Узнать состояние Вашего налогового счёта за последние три года, состояние ваших платежей, реестр сроков оплаты.

- Произвести самостоятельно расчёт ваших налогов на текущий период и на будущий период в течение одного года.

- Заполнить Ваши декларации по налогам, автоматически их посчитать, отослать и получить уведомление об оплате.

- Отослать уведомление об оплате налогов и сразу же получить формуляр.

- Поместить персонализированную информацию об уплате налогов письмом в налоговые органы.

Бельгию в наши дни невозможно представить без телекоммуникационных технологий. По данным опросов, 51 % пользователей РС, используют его главным образом для выхода в Интернет. Остальные 49%, не имеют напрямую отношения к работе через Интернет, всё-таки несколько недоверчивы к использованию ТККС. Соотношение между этими двумя группами не столь велико, но всё же преобладает часть, следящая за новшествами, пришедшими с Интернетом. Не случайно в Бельгии действует лозунг: «Интернет для всех» Можно расценивать этот лозунг: РС на рабочем столе или ноутбук, как абонемент, ведущий в различные ассоциации, библиотеки, позволяющий совершать финансовые операции, в том числе сдавать налоговую отчётность. Правительство Бельгии прилагает все усилия для улучшения качества Интернета и создаёт новые способы сдачи отчётности, как для простых граждан, так и для предпринимателей. Среди преимуществ - появление Tax-on-web. Подобная практика проста в использовании. Сдача отчетности происходит напрямую с предприятия в налоговые органы. Таким образом, объём операций, проводимых через Интернет, занимает всё большую часть.