Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговое планирование

В этих материалах рассмотрены наиболее распространенные тенденции и схемы легализации доходов. В частности в типологии включены результаты исследований государственных органов-участников системы противодействия легализации преступных средств. В частности, приведенные примеры реальных дел, связанных с "отмыванием".

При реализации наиболее распространенных схем легализации доходов чаще всего используют механизмы, которые содержат сложные, запутанные, многоцепные операции. Одна и та же схема может содержать операции со снятием наличности, с покупкой ценных бумаг, расчеты с нерезидентами из оффшорных зон-юрисдикций, внешнеэкономические операции и возмещение НДС из бюджета, и тому подобное.

Потому отнесение схем легализации средств до того или другого типу осуществляется за наиболее ключевым ее элементом. Формат схем базируется на методике, изложенной в пособии "Борьба с отмыванием средств: правовой, организационный и практический аспект ".

Примеры схем распределены по пунктам 1 - 7 раздела 2 условно, за наиболее "показательными" элементами, ради избежания дублирования. Большинство примеров схем характерные для каждой темы, поскольку в разрезе данного исследования наиболее типичный набор инструментов отмывания, которые используются, выглядит таким образом: "фиктивные фирмы - внешнеэкономические операции (товары, услуги, ценные бумаги, перестрахування и тому подобное) - оффшоры - конвертации наличности".

Предисловие

Одним из опаснейших следствий развития теневой экономики есть повышение уязвимости финансовой системы к использованию ее преступниками для отмывания грязных средств. Общий объем теневой экономики включает, в частности, доходы, достижения преступным путем, и легализированные для Украины - это значительный количественный показатель, который влечет масштабное влияние на криминализацию общества и распространения практически на все сферы деятельности.

Расчеты уровня теневого сектору в Украине с применением разных методических подходов свидетельствуют, что он все еще остается высоким и составляет больше 30 % ВВП, в нем применяются более утонченные формы и схемы проведения теневых операцій2. В целом, по любым данным, объем теневого сектора экономики Украины превышает критический (в 25 - 30 % от ВВП) и "нормальный" уровень (10 - 15 %)³. По данным Минэкономики в 2004 году этот показатель составлял 34 %⁴.

Одним из наиболее мощных источников питания теневой экономики есть возможность беспрепятственно отмывать и использовать преступные средства. Отмывание средств крайне негативно влияет на общество. Прежде всего, это явление создает системную угрозу экономической безопасности государства, поскольку позволяет правонарушителям реализовать и легализовать доходы от преступной деятельности и тем самым подкрепляет их возможность продолжать и в дальнейшем делать еще более масштабные преступления. Отмывание средств нарушает интересы законного бизнеса и репутацию отдельных его сегментов и участников, взрывает доверие общества ко всей финансовой системе, и является угрозой нормальному функционированию кредитно-финансовых учреждений страны.

Исключительное внимание при таких условиях должно быть уделено вывозу капитала за границу. Это средство не только дает возможность "отмыть" деньги, полученные преступным путем, но и позволяет владельцам полулегальных или вообще нелегальных капиталов в Украине в значительной мере лишиться контроль за их активами со стороны органов государственной власти и управления.

I. Общие тенденции

По своей природе борьба с отмыванием денег является борьбой быстрее с последствиями, чем с причинами общественно негативных явлений. В украинских условиях справедливость этого утверждения усиливается.

Борьба с отмыванием средств является одним из неотъемлемых составных планов правительства по борьбе с коррупцией, которая остается серьезной проблемой на всех уровнях в большинстве сфер деятельности.

Как свидетельствует опыт государственных органов власти, незаконные доходы подавляющей добываются в результате следующих нарушений:

· - экономических преступлений (обычно в форме нелегального изготовления, хранения или продажи подакцизных товаров и нарушений процедур хозяйственной и банковской деятельности);

· - коррупции;

· - уклонение от уплаты налогов и мошенничество (включая махинации с приватизацией);

· - контрабанды и преступлений против собственности;

· - преступлений с наркотическими веществами.

Некоторые секторы экономики все еще остаются сугубо налично-ориентированными, с ограниченным использованием безналичных финансовых инструментов.

Главная проблема заключается в том, что "відмивачі" постоянно изобретают новые способы превращения преступных денег в вполне легальных. Современные преступники за развитием идей и технологий всегда идут на шаг вперед правоохранительных структур, призванных с ними бороться. Плуты регулярно изменяют и валюту, и способы легализации денег, а также используют международные финансовые организации для отмывания нелегальных средств.

Основные способы отмывания эффективно могут использоваться преступниками во всех сферах экономики, особенно в финансовом секторе, внешнеэкономической деятельности и промышленности.

В частности к основным правонарушениям в финансовой системе Украины принадлежат противоправные кредитные операции и махинации с использованием бюджетных средств. Как правило, для осуществления махинаций применяется поддельная и фальсифицирована документация (бухгалтерская отчетность, паспорта и тому подобное), используются "компании-оболочки".

Особенно "популярными" для отмывания денег как в Украине, так и в мире, остаются кредитные и финансовые учреждения. В основном для своих махинаций "відмивачі" используют банки неразвитых стран, где законодательство по борьбе с легализацией средств, полученных преступным путем, или вообще отсутствует, или работает лишь формально. Нелегальные финансы укладываются в депозиты, ценные бумаги и даже страховые полисы. Пути вывоза капитала могут быть разными. Это и физическое перемещение наличности за границу, и заключение внешнеэкономических контрактов относительно импорта товаров, услуг, прав интеллектуальной собственности, использованию схем с привлечением оффшорных компаний. Как следствие - для Украины на протяжении последних лет приобрели общегосударственный характер проблемы, связанные с отмыванием средств через оффшорные зоны и незаконным возмещением ПДВ. ( В данном случае имеется в виду не уклонение от уплаты налогов, а их незаконная компенсация (незаконное получение государственных средств).

II. Типичные схемы легализации средств

Наиболее распространены современные схемы отмывания содержат богатой разноплановых элементов и инструментов реализации. Потому классифицировать их в определенные виды типичных схем в "чистом виде" проблематично, а в некоторых случаях невозможно.

На особенное внимание заслуживает вывоз капитала через экспортно-импортные операции, увеличение объемов обязательств за краткосрочными кредитами, рост выплат на обслуживание частного внешнего долга и объемов платежей за акциями украинских предприятий, которые находились в собственности нерезидентов. Наибольшие объемы экспортированной продукции приходятся на черные металлы, энергетические материалы, органические химические соединения и продукты неорганической химии.

По данным Минэкономики, в I квартале 2005 года вывез капиталу за границу осуществлялся через уплату финансовых, страховых, компьютерных и информационных услуг, предоставления других деловых услуг, а также за счет осуществления прямых инвестиций за границу через взносы украинских банков в уставные фонды банков Прибалтики и России.

Среди причин, которые обусловили значительные объемы оттока капитала из Украины

- непрогнозируемость макроэкономического развития, нестабильность экономической и политической ситуации;

- ожидательная позиция инвесторов через репреватизационные риски и отмены налоговых льгот в ВЕЗ и ТПР;

- значительный уровень регуляции экономики и отсутствие гарантов защищенности предпринимательской деятельности;

- риск невозвращения заимствований государством;

- изменения к законодательству относительно инвестиционной и внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность субъектов ведения хозяйства характеризуется присутствием фиктивных и сомнительных экспортных операций с целью безосновательного возмещения НДС и легализации преступных доходов. Да, предприятия экспортируют несвойственные виды продукции, которые проводятся через комитентов, (Комитемнт -- сторона в договоре комиссии, поручающая другой стороне (комиссионеру) совершить за вознаграждение (комиссию) одну или несколько сделок с товарами, векселями, акциями, облигациями и т.д. Сделка заключается от имени комиссионера, но в интересах и за счет комитента.) которые не являются лицами, которые отвечают за финансовое урегулирование. Кроме того, не теряют "популярность" преступные операции с наличностью и ценными бумагами, как в границах, так и вне пределов Украины.

Среди наиболее "удачных" приемов и методов незаконных операций в сфере внешнеэкономической деятельности:

· - покупка компаний, ценных бумаг иностранных фирм и недвижимости за рубежом;

· - оплата предоставленных услуг иностранным партнерам (маркетинг, рекламная кампания и т. д.);

· - применение "структуризации" операций;

^"Структуризация" операций - целевой перевод на один или несколько счетов в заграничный банк разбивается на несколько переводов, каждый из которых меньше обусловленных законом размеров, которые подлежат учету банком и обязательному информированию держорганів.

- вывоз валютных средств за границу из использования пластиковых кредитных карточек;

- вывоз наличной иностранной валюты физическими лицами.

Выявление схем отмывания нуждается в глубоком комплексном исследовании обстоятельств проведенных операций, комплексной проверки их участников, а также взаимодействия разных правоохранительных органов, субъектов первичного финансового мониторинга.

К основным элементам проверки участников подозрительных операций принадлежат:

· - законность учредительных документов;

· - достоверность лиц основателей;

· - экономическое содержание предпринимательской и финансовой деятельности в целом;

· - соответствие реальных целей деятельности субъекта задекларированным;

· - реальность и законность договоров с другими субъектами;

· - динамика товарооборота и соответствующих финансовых расчетов;

· - обоснованность цен на продукцию (услуги, работы).

1. Юридические лица

Практически для всех больших механизмов отмывания средств характерное участие фиктивных фирм⁷. Часто организации создаются на непродолжительное время по поддельным документам или на подставные лица. В эти организации переводятся достижения преступным путем средства, которые потом конвертируются и переводятся на счета "своих" организаций, расположенных чаще всего в оффшорных зонах. Эти организации и будут легализовать через счета разных компаний грязные средства.

Например, при осуществлении импортных операций в оффшорной зоне создается дочерняя или самостоятельная компания, которая заключает с украинскими организациями контракты на поставку разных товаров в Украину. Для обеспечения настоящих контрактов переводятся большие суммы средств. Но товары в Украину не поступают, а средства переводятся на счета других фирм.

Поскольку компании-"оболочки" не является запрещенными или незаконными, они используются в процессе отмывания денег и финансирования террористической деятельности для сокрытия незаконной природы полученных средств. Их легко учреждать, и они могут быть связанные с другими компаниями-"оболочками", расположенными в любом месте земного шара. Если компания-"оболочка" учреждается на территории, где есть жесткие законы относительно конфиденциальности финансовых учреждений, практически невозможно установить владельцев или директоров такой компании и потому почти невозможно отследить настоящего владельца незаконных средств. Именно поэтому компании-"оболочки" является эффективными средствами разрыва цепи схемы при сборе доказательств относительно их деятельности.

В частности в Украине с целью легализации преступных средств могут создаваться компании, которые проходят полную государственную регистрацию. Рядом с этим, при проверке государственными органами выясняется, что они имеют признаки фиктивности. Как правило, фиктивные фирмы создаются путем приобретения уже существующей фирмы или основания новой (с помощью нелегальных методов).

Время функционирования таких фирм весьма многообразно: от нескольких дней до нескольких лет. В некоторых случаях они избегают постановок на налоговый учет (но при этом некоторое время могут осуществлять хозяйственную деятельность, иметь печать и счет в банке). Или, напротив, другие фирмы могут длительное время отчитываться в налоговые органы. Такие разногласия объясняются целями создания "фиктивок".

В целом виды фиктивных фирм можно распределить на три группы:

1. "Черная" фирма - для разовой операции.

Как правило, такая фирма зарегистрирована на затерянный или похищен паспорт, паспорт умершего лица, бомжа или наемного подставного лица; рассчитанная на минимальный срок деятельности, не ведет бухгалтерскую документацию и налоговый учет.

Например, если фирма-владелец нелегальной продукции желает легализовать одну большую партию товара. В данном случае товар отгружают "черной" фирме. Она оформляет все необходимы накладные и отгружает продукцию, получает деньги в оплату за товар и снимает средства наличностью, после чего исчезает. Потом деньги в наличной форме попадают к фирме производителя; товар реализуется.

2. "Серая" фирма - для неоднократных операций.

В данном случае создается более сложный механизм. Фиктивная фирма должна иметь подставного директора, регулярно сдавать отчеты в налоговую и иметь накладные на нелегальный товар. Как правило, накладные появляются от другой фиктивной фирмы, расположенной в другом регионе страны, которая осложняет выявление схемы.

3. "Буферная" фирма - для большего укрепления механизма.

Наличие буферов еще больше запутывает работу держорганів и создает запас времени для ликвидации фиктивной фирмы, которую скрывает буфер (особенно в случае, когда буферов несколько).

Буфер с одной стороны, защищает реальную фирму от штрафных санкций, потому что является абсолютно легальной структурой и все операции с ним абсолютно прозрачны. То есть это подставная, но "чистая" фирма, которая принимает участие в схеме в роли посредника и предохранителя. Буфер покупает товар у другой фиктивной фирмы для последующей перепродажи.

С другой стороны, буфер в случае проверки реальной фирмы не позволяет контролирующим органам сразу выйти на след "черной" фиктивной фирмы. Буфер немедленно информирует "черную" фиктивную фирму и максимально тянет время, чтобы она могла своевременно скрыть следы и исчезнуть; или же становится банкротом.

Следовательно, к характерным чертам компаний, которые имеют признаки фиктивности, принадлежат:

- отсутствие сведений об осуществлении компанией реальной деятельности как хозяйничающем субъекте (в стране регистрации);

- невозможность определить физическое местонахождение сотрудников компании или директоров (доверенных лиц, представителей) или характера деятельности предприятия;

- очевидное несоответствие оборотов по счетам компании, суммам уплаты налоговых платежей;

- сочетание в одном лице функций основателя, руководителя и главного бухгалтера компании.

Отмечена методика использования фиктивных фирм широко распространенная и, в частности, модифицирующаяся для экспортно-импортных операций, конвертаційнихцентров, незаконного возмещения НДС, схемах с ценными бумагами, оффшорами и тому подобное.

Пример 1. Легализация средств через фиктивные фирмы в пределах страны.

На расчетный счет "серой" буферной фиктивной фирмы перечисляются деньги за товар завезенный контрабандой. Цены на контрабандный товар, как правило, значительно завышенные. Буфер обеспечивает реальную фирму всеми необходимыми накладными. Дальше буфер перечисляет деньги на счет "черной" фиктивной фирмы, которая по документам осуществила ввоз товара на территорию Украины. Фиктивная фирма обеспечивает буфер всеми необходимыми накладными, пересказывает деньги для снятия наличностью и исчезает.

Схема часто используется при ввозе подакцизных товаров (алкогольных напитков и табачных изделий) из соседних с Украиной государств. Для легальной реализации "черная" фирма также фальсифицирует документы на контрабандный товар и покупает акцизные марки. В случае нелегальной продажи схема значительно упрощается, поскольку исчезает необходимость в легализации товара. Сразу после контрабанды происходит реализация товара оптовой фирме, которая распределяет его по своей сети розничной продажи.

Пример 2. Легализация средств через фиктивные фирмы при участии нерезидентов.

Иностранная фирма-производитель товара реализует его иностранной фирме-посреднику по мировым ценам. Посредник, как правило, является фиктивным. При поставке товара в Украину он в ввозных документах значительно занижает объемы соглашения. Например, в несколько раз занижает цену товара, изменяет марку товара на более дешевую, уменьшает его количество, вес и тому подобное.

На таможне подтверждают правильность документов фирмы-посредника и реальная фирма платит заниженные налоги и собрания, а реализует товар по украинским ценам (в несколько раз выше, чем заявленные на таможне). Такая схема активно используется при импорте нефтепродуктов, продуктов питания, бытовой и промышленной химии, одежды, электронной техники, мебели.

Фиктивные фирмы используются для занижения прибыли легальной фирмы, например, благодаря бестоварным операциям (маркетинговые, транспортные, консалтинговые и другие услуги). После этого деньги, переведенные реальной фирмой на фиктивные фирмы, переводятся в наличность и попадают к организаторам схемы.

При этом часто организаторы схемы являются одновременно и владельцами реальной фирмы и владельцами фиктивной иностранной фирмы-посредника. В таком случае полученная наличность остается в реальной фирме. В случае, когда этим занимаются три разных лица, деньги распределяются за предыдущей договоренностью между участниками схемы.

Отмеченные схемы требуют значительных расходов со стороны организаторов. Принимая во внимание количество денег, которые принимают участие в каждой из операций схемы и сложность последней, нужная исключительно четкая организация и координация всего процесса. Потому такие схемы по силам лишь очень большим компаниям, которые имеют в распоряжении значительные объемы средств и связки.

Важна роль в выявлении таких махинаций принадлежит таможенным органам. Преступникам необходимо избежать их внимания, сделать невозможным выявление нарушений законодательства при ввозе товаров на территорию Украины.

2. Экспортно-импортные операции

На протяжении последнего десятилетия одним из основных каналов истока капитала за пределы государства есть внешнеэкономические операции. Эта группа касается торговых соглашений, и, соответственно, не оказывается при обычном контроле над движением капитала. Это, прежде всего:

· - занижение цены на экспортированные товары;

· - несвоевременное возвращение валютной выручки;

· - завышение цены на импортированные товары;

· - фальшивые импортные контракты, фиктивные кредитные соглашения и т.д.

Часть вывезенного теневого капитала позже возвращается в страну в виде иностранных инвестиций. Нередко поступление от нерезидентов в десятки раз превышают их реальную возможность инвестирования. Большинство таких операций осуществляются при участии фиктивных предприятий и фирм, расположенных в оффшорных зонах.

Соответственно, основные способы и характерные признаки легализации преступных доходов при осуществлении внешнеэкономических операций включают:

1. Искусственное изменение объемов доходов/расходов:

- занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон реальной стоимости выполненных работ, предоставленных услуг, поставленных товаров с проведением расчетов наличностью без отражения в бухгалтерском учете (в т.ч. занижение сумм в счетах-фактурах при экспортных операциях);

- неполное возвращение полученной в ходе экспортной операции валюты на счет в банк (часть остается за рубежом);

- маскировка оплаты за неучтенную продукцию предоставлением финансовой помощи;

- неправомерное увеличение производителем объемов ликвидной продукции и расходов относительно поиска покупателей последней.

Например, предприятие-производитель высоколиквидной продукции создает подконтрольное предприятие, которое имеет эксклюзивные права реализации продукции. Предприятие-реализатор заключает соглашение с компанией-нерезидентом, какая подконтрольная тому же предприятию. Согласно договору за значительное вознаграждение компания-нерезидент обязана осуществить поиск на мировом рынке покупателей отмеченной продукции. Фактически деятельность относительно поиска предприятий-покупателей вообще не проводится; изготовленная продукция покупается теми же покупателями, которые раньше осуществляли ее приобретение. При этом значительные средства аккумулируются на счете подконтрольного предприятия-нерезидента. Через некоторое время накопленные средства направляются, например, на приобретение акций предприятия-производителя;

- использование контрактов из покупки-продажи значительного количества дорогих товаров с так называемым двойным источником оплаты.

Например, заключается договор (иностранный контракт) из закупки продукции (сырья, электронной продукции, нефтепродуктов, алкогольных напитков и тому подобное) на чрезвычайно выгодных условиях: перепродажа может принести прибыль, которая будет достигать 100 %. В действительности поставщик (продавец) принимает оплату из двух источников. Первый платеж на основе единственного счета-фактуры, выставленного фирмой, составляет больше 50 % фактической стоимости товара и официально проводится покупателем. Второй платеж проводится чаще всего наличностью в кассу или вручается лично продавцу. Официальная прибыль покупателя, полученная во время перепродажи контрабандного товара, составляет "отмытые" деньги;

- использование кредитно-залоговой схемы с помощью подконтрольного банка;

- проведение экспортно-импортных операций непрофильными предприятиями для конкретного вида продукции (металлопродукция и тому подобное).

Например, распространен сомнительный экспорт заводами-производителями готовых изделий из легованої корозостойкой нержавеющей стали. При этом реализуется вполне легальная схема экспорта нержавеющей стали в виде отливок изделия⁸;

Например, местные предприятия распределяются на несколько юридических лиц, и все платежи закрепляются за одним из них - наиболее убыточным. За счет платежей одно предприятие получает от другого векселя. Потом эти векселя передаются третьему юридическому лицу, векселями которого рассчитываются по платежам. Первое предприятие является прибыльным. В вексельной схеме часто принимают участие местные банки.

2. Сокрытие операций:

- осуществление финансово-хозяйственных операций без соответствующего документального оформления с использованием больших имеющихся сумм;

- открытие в разных банках нескольких расчетных счетов и проведения через них расчетно-денежных операций без отображения в бухгалтерском учете;

- искусственная самоликвидация организации в конце отчетного налогового периода или перед ожидаемой проверкой, или после проведенной налоговой проверки, которая обнаружила большие суммы скрытых от налогообложения доходов;

- регистрации предприятий в одном районе или городе при открытии счетов в банках других городов;

- составление фиктивных контрактов и договоров для сокрытия реальных финансово-хозяйственных операций (фиктивные договоры поставки, предоставления услуг, лизинга и др.), в т.ч. контрабандного экспорта, прибыль от которого переводится в заграничные компании или на заграничные счета;

- осуществление экспорта через оффшорные дочерние предприятия по заниженным отпускным ценам с последующей перепродажей товаров по рыночным ценам;

- проведение финансовых операций, обходя расчетные счета, и использования для взаиморасчетов дочерних и коммерческих структур, оффшорных компаний;

- проведение финансово-хозяйственных и внешнеэкономических операций через счета предприятий, основанных за поддельными документами;

- перевод средств в иностранной валюте под заведомо ошибочные контракты; невозвращение валютного выторга. Реализация данного способа осуществляется, как правило, при предыдущем заговоре всех участников внешнеэкономического соглашения.

Варианты схем легализации преступных средств с проведением экспортно-импортных операций:

1. Экспорт по заниженным ценам (рис. 1).

Реализация продукции по заниженным ценам осуществляется, как правило, компаниям, зарегистрированным в оффшорных зонах, которые реально контролируются украинскими предприятиями или физическими лицами. Потом оффшорная компания перепродает продукцию уже по мировым ценам, что позволяет оставлять всю прибыль на ее счетах. Вариантом занижения экспортных цен является экспорт конечной продукции под видом сырья и вообще пересортицы.

Схема. Украинская фирма создает за рубежом (как правило, в оффшорной зоне) дочернюю компанию. Эта компания играет в большинстве случаев роль посредника. С ней подписывается контракт на поставку товара (как правило, это сырье), но он сразу же отправляется третьей фирме, из которой "своя" фирма берет соответствующий контракт. Украинская компания продает "своей" фирме товар по цене ниже мировой, что дает ей возможность продать его третьей компании по среднемировой цене и получить доход.

При этом распространенным является использование "фирмы-однодневки". Этот механизм допускает создание, как правило, небольшого частного предприятия, которое занимается экспортом сырья или товаров и используется в качестве прикрытие для более солидной фирмы или компании. Чаще всего подобный механизм реализуется путем выдачи большого кредита коммерческим банком фирме-"однодневке", созданной через подставные лица самим банком или одним из его руководителей.



Рис. 1

2. Экспорт по завышенным ценам

Схема. "Видмивач" достигает негласной договоренности с иностранной компанией-получателем товара о заключении контракта за заведомо завышенной ценой. А именно: завышаются размеры авансовых платежей по импорту (в том числе с помощью фиктивных контрактов на импорт товаров и услуг) и осуществляется фиктивная предоплата по импортным соглашениям. В дальнейшем покупатель выплачивает половину разницы между контрактной и реальной стоимостью товара.

Один из способов - предоставление металлолому форм самых простых изделий. На их изготовление тратится минимум материальных ресурсов, с оформлением соответствующей документации на них в связи с существованием жесткого контроля за экспортом металла со стороны государства (регистрация контрактов на экспорт, запрещение вывоза утиля легованих черных, цветных металлов как давальческого сырья, экспортный сертификат качества исключительно специализированными металлургическими перерабатывающими предприятиями на продукты (полуфабрикаты) металлургической переработки утиля цветных металлов и их сплавов в форме слитков, высокие ставки экспортной пошлины и др.).

Пример 19. В июле 2005 года разоблачены факты злоупотребления служебным положением должностных лиц одного из харьковских государственных заводов. Злоумышленники нарушили требования действующего таможенного и экспортного законодательства Украины в ходе выполнения внешнеэкономического контракта. Они заключили ряд предварительно убыточных соглашений по приобретению металлопродукции, которая не отвечала требованиям спецификации, а ее стоимость была значительно завышена. Действиями должностных лиц государству был нанесен вред в размере свыше 1,6 млн. грн. Они осуществили поставку продукции за границу, после чего преднамеренный из корыстных побуждений, не повернули валютную выручку к Украине, чем причинили убытки государству в сумме свыше 200 тыс. грн.

Примечание. По материалам возбуждено уголовное дело по факту уклонения от возвращения выручки в иностранной валюте и злоупотребления должностным положением руководителями отмеченного государственного предприятия по признакам преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 207 (уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте), ч. 2 ст. 364 (злоупотребление властью или служебным положением), ст. 209 (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем), ч. 5 ст. 191 (растрата, присвоение имущества путем злоупотребления служебным положением) КК Украины.

Пример 210. Субъект внешнеэкономической деятельности ООО "М" проводил таможенное оформление отдельных товаров в разных таможенных органах Украины. В частности таможенное оформление металлопродукции осуществлялось с нарушением требований действующего законодательства относительно таможенного оформления "отходов и утиля металлов". В частности, по договору комиссии было осуществлено больше 90 таможенных оформлений ВМД. Груз, который экспортировался, - "слитки коррозийностойкой немартенситностаріючої стали, леговані, необработанные". С целью избежания случаев попадания под критерии, за которыми проводится мониторинг, каждое оформление измельчено на две ВМД с одинаковым весом и фактурной стоимостью. Фактически проверкой подтверждено, что под видом сертифицированных грузов, осуществляется таможенное оформление экспорта отходов литейного производства, на которые предприятиями-поставщиками специально заказаны и разработаны технические условия.

Примечание. За результатами проведения последующей проверки деятельности ООО "М" нарушена уголовное дело.

3. Псевдоэкспорт, псевдоимпорт (рис. 2)

Наиболее характерным видом противоправной деятельности юридических лиц, которые специализируются на организации фиктивных экспортно-импортных операций, является так называемый "ошибочный" транзит определенных видов товаров.

Рис. 2

Более сложными являются схемы с имитацией внешнеэкономической деятельности, использованием финансовых инструментов коммерческих банков, услуг комиссионеров и необоснованным завышением цен на экспортированные товары. Реализация таких схем происходит путем использования услуг подконтрольных или заинтересованных банковских учреждений. Ими обслуживаются все основные расчеты по схеме, выделяются кредитные ресурсы, эмитируются ценные бумаги (операции по выдаче и погашению кредитов, операции с банковскими ценными бумагами являются неотъемлемой частью финансового механизма), обеспечиваются валютные расчеты. Вся цепь расчетов осуществляется в течение одного дня. Такая деятельность поставлена на систематическую основу и, в сущности, является своеобразной услугой украинских банков, которые наиболее активно внедряют "теневые" технологии.

Законом Украины "О внешнеэкономической деятельности" предусмотрена возможность осуществления импорта товаров без их фактического ввоза на таможенную территорию Украины, когда импортная поставка товара осуществляется в третьи страны на условиях СИР ("Інкотермс 2000"). Соответственно, в Украине сформировалась стала тенденция: валютные средства перечисляются за границу и в дальнейшем направляются на счета в иностранных банках или возвращаются в Украину под видом инвестиций.

Осуществление псевдоэкспортных операций допускает возможное участие в данном виде преступления сотрудников пограничных и внутренних таможен, а также сотрудников банков. Организаторы и разработчики преступных схем часто имеют криминальные связи в других регионах, где осуществляется процесс перевода средств в наличность. Также, при осуществлении внешнеэкономических операций используются подставные фирмы, зарегистрированные в соседних государствах. Кроме того, бестоварные (псевдоэкспортные) операции имеют целью незаконное возмещение НДС и легализацию полученных средств, а в случаях с подакцизными товарами - уклонение от уплаты акцизного сбора.

Самая простая схема заключается в оформлении приобретения товарно-материальных ценностей у фиктивных фирм и их экспорта к удаленным от Украины странам и территориям (Азия, Африка и тому подобное). Фактически движение товарно-материальных ценностей, транспортировки и пересечение ими границы не происходит, договорные и импортные взаимоотношения с резидентами Украины отсутствуют. Расчеты имитируются с помощью коммерческих банков, которые специализируются на услугах "конвертации" (с использованием вексельных схем и тому подобное). Роль посредников отводится предприятиям из третьих стран, например, из региона Балтия.

Отмеченными механизмами пользуются прежде всего большие "відмивачі" (особенно те, которые постоянно осуществляют импорт товаров (чаще - сырье). Ведь проведение таких операций позволяет погашать обязательство по уплате "импортного" НДС фиктивно созданным налоговым кредитом.

Пример 1.11 Украинским предприятием перечислено за границу, на счет в прибалтийском банке, 30,6 млн. дол. США предприятию, зарегистрированному в США в качестве оплаты за проведение рекламной кампании. Это украинское предприятие было недавно зарегистрировано и мало лишь одного контрагента, который перечислял значительные суммы средств на счет этого предприятия как оплату за ценные бумаги. При этом в день поступления средств на счет они направлялись в интересах нерезидента. Внешнеэкономический договор, подписанный украинским предприятием и нерезидентом, на выполнение которого денежные средства перечислялись за границу, имел признаки заключения с нарушением требований действующего законодательства Украины, а именно:

- подписанный лицом, которое не имело соответствующих полномочий для его подписания;

- в договоре отмечен расчетный счет, который фактически был открыт в банковском учреждении лишь через 15 дней.

Пример 2.12 Группой украинских предприятий было перечислено за границу 35,2 млн. дол. США за бумагу на счета, открытые в прибалтийских банках предприятиям, зарегистрированным в США. В дальнейшем на счета украинских предприятий перечислялись средства под видом выполнения внешнеэкономических контрактов, связанных с экспортом товаров. В некоторых случаях декларируемый товар (изделия из драгоценных металлов) фактически поступал на предприятие, которое занимается утилизацией металлолома. Использование такой "карусельной схемы" имело по цель получения бюджетного возмещения НДС.

Пример 3.13 Директора украинского предприятия на основании заключенных и договоров с признаками фиктивности, осуществляли псевдоэкспортные операции. В заговоре с руководителями ряда предприятий Украины, которые имели налоговые обязательства по уплате значительных сумм НДС в бюджет, вышеупомянутые должностные лица при участии специальных созданных фиктивных фирм, в т.ч. иностранных, на основании заключенных с ними внешнеэкономических контрактов осуществили экспортные поставки к Литве товара на общую сумму свыше 30 млн. грн., что более чем в 20 раз превышала его реальную стоимость. В дальнейшем, отмеченный товар был легально импортирован в Украину по контракту с одним из киевских предприятий. В результате ее преступных действий в государственный бюджет не поступили средства от уплаты НДС на сумму 5,4 млн. грн.

Примечание. По материалам Управления прокуратурой Харьковской области возбуждено уголовное дело по факту совершения должностными лицами этого предприятия преступлений, предусмотренных ч. 5 ст. 191 (растрата, присвоение имущества путем злоупотребления служебным положением), ст. 209 (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем), ч. 2 ст. 212 (уклонение от уплаты налогов, собраний, других обязательных платежей), ч. 2 ст. 364 (злоупотребление властью или служебным положением) КК Украины.

Контрабандные операции.

Как свидетельствует практика, наиболее распространенной схемой пересечения границы контрабандными товарами является оформление легальным плательщиком (нерезидентом или резидентом) документации на транзит этих товаров через таможенную территорию Украины. После прохождения товара на территорию Украины предыдущие документы обезвредились и переоформляются как такие, которые регулируются договором между резидентами Украины, которая придает контрабандным товарам якобы законный статус.

С целью легализации товара, который имеет криминальное происхождение или с которым осуществлялись криминальные действия (например, контрабандный ввоз), используются, как правило, фиктивно образованы субъекты предпринимательской деятельности. Документы на отпуск товара оформляются от фиктивной фирмы и расчеты за товар происходят непосредственно с ней. В последующем средства нелегальным способом конвертируются в иностранную валюту и перечисляются иностранному поставщику товара.

Распространен вариант схемы "відбілювання" нелегально выработанной продукции - осуществление ее легализации через фиктивную фирму. Для маскировки операций незначительная часть легально выработанной продукции передается от производителя к фиктивной фирме. Соответственно, возникает возможность "освещения" происхождения незаконной выработанной продукции благодаря сертификату качества. В дальнейшем полученные денежные средства переводят в наличность через физические лица-субъектов предпринимательской деятельности. Эти лица передают наличность руководству предприятия-производителя. В случае необходимости инвестирования средств в производство увеличивается цена на продукцию, которая производится легально.

Приклад.14 Группа лиц получает преступные доходы путем контрабандного ввоза на территорию страны элитных автомобилей иностранного производства с последующей их легализацией на подставные лица за фальсифицированными документами, которые свидетельствуют, что изготовления автомобилей и первичная их продажа были осуществлены на территории страны. На их часть закупаются элитные автомобили, которые опять же путем контрабанды переправляются в страну и реализуются за фальсифицированными документами. Денежные средства легализируются в виде инвестиционных операций физических лиц для создания и развития собственного (легального) предприятия по ремонту-продаже автомобилей.

Примечание. Правительством принятая в 01.04.2005 г. Государственная программа "Контрабанди-стоп" (постановление КМУ N 260). Цель программы - предотвращение и борьба из контрабандой, обеспечение системного подхода к защите внутреннего рынка от контрабандных товаров и поддержки отечественных товаропроизводителей, решения вопросов наполнения государственного бюджета и создания благоприятных условий для развития экономики; постановлением Правительства утверждены мероприятия по противодействию контрабанде на 2005 - 2006 годы. Предусматривается, что выполнение Программы даст возможность достичь таких результатов:

- устранение предпосылок для контрабандной деятельности;

- повышение эффективности таможенного и пограничного контроля;

- уменьшение объемов контрабандной деятельности путем переориентации контрабандного ввоза товаров в легальное обращение;

- совершенствование информационного взаимодействия заинтересованных государственных органов.

3. "Карусельные товарные схемы", которые сопровождаются возмещениям из бюджета НДС

легализация доход фиктивный фирма

Через внешнеэкономическую деятельность преступники продолжают применять механизмы присвоения значительных объемов бюджетных средств за счет незаконного возвращения налога на добавленную стоимость. Как правило, совершение таких преступлений осуществляется за прямой или опосредствованным участием должностных лиц банковских учреждений. При этом активно используются фальсификация информации касательной финансово-хозяйственной деятельности предприятий, оценки его стоимости, наличия залогового имущества и тому подобное.

Рядом с макроэкономическими факторами (динамика ВВП, валютного курса, объемы и структура внешнеэкономических операций, законодательные превращения, налоговая политика и т. п.), которые влияют на сальдо НДС в бюджете страны и его абсолютные показатели, является присутствует риск незаконного возмещения НДС как элемента процесса легализации криминальных капиталов.

На сегодня вопрос усиления контроля за вывозом за пределы таможенной территории отдельных товаров и предотвращения случаев незаконного возмещения НДС предприятиями-экспортерами является одним из актуальных для рассмотренных стран. Благодаря подобным схемам осуществления импортно-экспортных операций в госбюджет страны не поступают значительные денежные суммы.

На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет поставщиками и предыдущими им по технологическим цепочкам фирмами. Это объясняется многочисленностью участников и сложностью структуры экспортных цепочек. Элементами такой цепочки могут быть фирмы, которые имеют льготы, отображают прирост недоимки или реструктурируют задолженность, или подставные компании-однодневки, на которые с помощью трансферного ценообразования переносится облагаемая налогом база, а деньги просто снимаются наличностью или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В итоге к возмещению из бюджета предъявляются суммы, которые превышают объем НДС, оплаченный в бюджет на всех стадиях экспорта товара.

Статистика преступлений, которые раскрываются правоохранительными органами, показывает, что в отдельных случаях попытки незаконного возмещения НДС при экспортных операциях достигают 0,6 млрд. грн. (0,113 млрд. дол. США).

Общая схема "карусельного" типа включает получение экспортером денег от импортера-нерезидента; разрыв "цепи" операций в схеме в момент передачи денег импортеру; но выведение денег нерезиденту для последующего "прокручивания" (рис. 3). То есть, отправленные за границу платежи могут повторно возвращаться нерезидентами в страну.

Поскольку по законодательству на предмет соглашения (товар/услугу) предусмотрена нулевая ставка НДС (то есть возлагается компенсация из государственного бюджета), вторая часть схемы "маскируется". При передаче денег от экспортера к импортеру уничтожаются все бумажные следы (поддельны контракты, таможенная и другая документация).

С целью незаконного получения НДС грязные средства прокручиваются через конвертационные центры (ряд фиктивных предприятий). На банковский счет фиктивной фирмы вносятся средства, на которые банком покупается валюта на заказ этой фирмы якобы для оплаты товара, который должен поступить из-за границы по фиктивному договору с заграничной фирмой. При проведении внешнеэкономических операций (экспорт продукции) преступники отдают преимущество иностранным контрагентам из офшорных зон, заключая соглашения за существенно другими ценами, чем с другими странами.

Для передачи средств от "экспортера" к "импортеру" часто применяются операции с ценными бумагами, в т.о. на предъявителя. Таким способом в схеме обеспечивается "разрыв цепи" документально подтвержденных операций.

В случае осуществления реального импорта организаторы схемы были бы вынуждены заплатить НДС и таможенные платежи, получив в результате убыток. Потому существенным моментом является отсутствие фактического импорта, который сопровождается подделкой документации.

Для осуществления такого возвращения преступники применяют несколько вариантов перечисления денег:

- по контракту по предоплате без следующей поставки товара;

- якобы за поставку товара (предоставление фальсифицированной таможенной декларации);

- якобы за предоставление услуг (разработка интернет-сайтов, маркетинговые услуги и т. п.).

Рис. 3

Вариант схемы - образование искусственного налогового кредита путем завышения цены.

Одной из модификаций мошенничества из НДС есть в сущности аналогичная схема, которая реализуется в пределах страны. В этом случае вместо экспорта имеет место покупка товара по завышенным ценам, что предоставляет право на налоговый кредит. Для обеспечения необоснованного возмещения налога в схеме обязательно присутствует фиктивная фирма (или группа фирм - "конвертаційний центр"), что по окончании операций бесследно исчезает со всей документацией. В качестве продукции, экспортированной по стоимости, значительно выше мировых цен, выступают низко технологические товары или обычный металлолом.

Распространены и такие экспортные махинации по завышенным ценам, когда повторные экспортные операции (направлению или путем заключения договоров комиссии) проводятся с одной и той же продукцией, которая за документами отмечается как высокотехнологичное оборудование (автоматизированы охранительные системы и тому подобное), а в действительности является малоценными предметами или технически или морально устаревшим оборудованием. То есть, при этом в первом случае документируется экспорт высокотехнологичного оборудования (автоматизированы охранительные системы, линии получения экстрактов соков и тому подобное), под видом которого провозятся другие малоценные предметы, а во втором вывозится или технически и морально изношено оборудование, или материалы (мазут, арматура, прокат) по значительно завышенным ценам.

Еще один вариант - использование схемы с увеличением цены за счет себестоимости фиктивного производства (например, за счет поступления комплектующих от фиктивных фирм), когда предприятие-производитель признается банкротом и ликвидируется еще к моменту экспортных операций. В результате проведенных операций прямо возмещается НДС и проводится зачет через налоговый вексель при осуществлении импортных операций.

Пример. Предприятие, согласно данным грузовых таможенных деклараций, осуществляет операции из экспорта за пределы Украины определенного оборудования. Фактурная стоимость товара достигает сверхбольших размеров, необоснованных как с экономической, так и из рыночной точки зрения.

Фактическая реализация схемы происходит путем использования банковского инструментария. Одним и тем именно банком обслуживаются все основные расчеты в процессе реализации схемы, выделяется кредитный ресурс, эмитируются ценные бумаги (операции по выдаче и погашению кредитов, операции с банковскими ценными бумагами являются неотъемлемой частью финансового механизма), обеспечиваются валютные расчеты. Лишь незначительная часть объема операции, что, как правило, равняется сумме незаконной прибыли, отделяется и проходит через другое банковское учреждение - партнера основного банка.

Вся цепь финансовых расчетов осуществляется очень быстро, в течение одного дня. Существует подконтрольность отмеченного механизма одному банку - оператору финансовой схемы. Такая деятельность поставлена на систематическую основу и, в сущности, является своеобразной банковской услугой.

При использовании данной схемы экспортирован товар в дальнейшем возвращается на украинскую территорию по ценам, которые в десятки раз ниже экспортной цены. Дальше товар легализируется по завышенной цене через ряд фиктивных и транзитных фирм и используется в схеме повторного экспорта.

Преступно добытые средства конвертируются в наличность и распределяются между участниками схемы. Остаток средств перечисляется на счет заграничного импортера товара, откуда они возвращаются как официальная выручка за экспортированный товар.

Во всех случаях внешнеэкономические соглашения заключались с предприятиями Российской Федерации, которые создаются "связанными" или должностными лицами финансового учреждения. Фактическая отгрузка товара происходит в адрес предприятий Великобритании, Кипра, Латвии, которая осложняет проверку фактического экспорта и последующего движения товара. Кроме этого, это предоставляет возможность или "потерять" товар, или повернуть его на территорию Украины за счет импорта (по минимальным ценам) для обеспечения следующего цикла экспортных операций.

Поступление валюты из-за границы для осуществления экспортных операций обеспечивается путем проведения псевдоимпортных операций по фиктивным внешнеэкономическим контрактам и ВМД, для чего при участии обслуживающего банку создаются фиктивные предприятия. В результате этого по адресу российских предприятий поступает необходимая сумма валютных средств, которые в дальнейшем используются для расчетов за полученное оборудование.

Основными пользователями данных механизмов являются предприятия, которые постоянно осуществляют импорт товаров (чаще - сырья). Проведение отмеченных операций позволяет погашать обязанности из уплаты "импортного" НДС созданным налоговым кредитом.

Таким образом, основными характерными признаками соглашений, которые являются частью изображенных схем, могут быть:

· - цикличность однотипных операций, которые осуществляются между участниками схемы;

· - использование для осуществления трансакций как основания фиктивных или фальсифицированных контрактов;

· - максимально сжатые сроки проведения расчетов (часто в течение одного дня);

· - первичное подтверждение поставки разными компаниями, которые принимают участие в схеме, оформляется в один день;

· - участие в схеме фиктивных фирм ("оболочек"), а именно: отсутствие сведений об осуществлении реальной деятельности в стране, регистрацию как хозяйничающего субъекта; невозможность определить физическое местонахождение; очевидное несоответствие оборотов по счетам компании суммам налоговых платежей, которые платятся; сочетание в одном лице функций основателя, руководителя и главного бухгалтера компании;

· - использование в схемах, направленных на незаконное возмещение НДС, офшорных компаний и офшорных юрисдикций;

· - расчетные счета поставщика и покупателя находятся в одном банке;

· - расчеты покупателя-нерезидента за экспортированный товар осуществляются из счета в банке-резиденте;

· - отсутствие экономического эффекта от расчетов операций с векселями, ценными бумагами на предъявителя, которые включаются в схему;

· - фальсификация импорта товаров.

В частности в рамках схемы этого типу могут вызывать подозрения следующие финансовые операции:

· - получение банковского кредита или ссуды от юридического лица на сумму возвращение НДС (первичное финансирование схемы);

· - несоответствие отмеченной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;

· - несоответствие заявленной стоимости товара на таможнях разных стран при вывозе и ввозе товара;