Схемы хищения бюджетных средств в Украине

· - очевидное несоответствие оснований вхідних/вихідних платежей в рамках имитируемого схемой единственного производственного цикла;

· - прохождение одной и той же суммы по счетам большого количества участников схемы на протяжении банковского дня;

· - предъявление (в первый раз) требования о возмещении НДС компанией, среди партнеров которой - предприятия с неизвестным местом расположения;

· - предмет соглашения - "популярные" среди налоговых плутов товары (программное обеспечение, оптические элементы, пластмассовые штампы и тому подобное).

4. Операции с нерезидентами зарегистрированными в оффшорных зонах

Осуществление внешнеэкономических операций с привлечением оффшорных зон является сферой повышенного риска, которая нуждается в особенном внимании со стороны государственных органов. На сегодня финансовые операции в оффшорных зонах являются весьма популярными. Например, очень привлекательные возможности оффшорных банков. Они могут свободно манипулировать своим капиталом и платить клиентам проценты по налоговым схемам.

Примечание. Количество стран мира, которые можно отнести к оффшорным зонам, достигает около пяти десятков. Это государства, где законодательство допускает регистрацию и функционирование "Компаний международного бизнеса" (International Business Company). Кроме этого, существует ряд стран, которые юридически не являются оффшорными, но их местное законодательство дает возможность достичь 3 - 5 % уровня потери на налогах. Определение количества оффшорных зон в мире осуществляется весьма условно, в том числе учитывая высокую динамическую их возникновения и исчезновения.

Идеальная модель оффшора ничего криминального и незаконного в себе не содержит, а действительно помогает ослабить (но не абсолютно избежать) налоговый груз. Среди других преимуществ таких зон: свободный вывоз прибыли, мягкий валютный регламент, благоприятные условия для иностранных инвесторов. Привлекательными факторами для бизнесменов и финансовых "дельцов" является финансовая стабильность оффшоров, конфиденциальность инвестиций (личности владельцев фирм не разглашаются, процедура регистрации максимально упрощена). Причем анонимность инвестиций может быть раскрытая лишь в случае криминального преследования инвестора или вообще неприкосновенная (в некоторых оффшорных зонах акции выпускают "на предъявителя").

Признаны оффшорные юрисдикции занесенные многими правительствами к так называемым "черным спискам". "Черный список" Кабинета Министров Украины содержит практически все классические оффшорные зоны. Невзирая на то, что КМУ ежегодно обновляет и обнародует такой список (к ним относят около 40 юрисдикций 15), как правило, 5 - 7 территорий, которые являются классически оффшорными, к нему не попадает. Кроме того, существует определенное количество стран, которые не являются оффшорными по определению и с которыми Украина имеет конвенцию о недопущении двойного налогообложения. Используя определенные схемы и работая через эти страны, налоги можно свести к минимуму.

В мире ежегодно исчезают 3 - 4 оффшорных зоны, и столько же появляется. Это предоставляет дополнительное пространство для реализации схем легализации преступных средств, поскольку правительство технически не может оперативно реагировать на офшорные смены. На сегодня особую проблему составляют оффшоры, которые можно регистрировать в Европе и США (а именно анонимные инвесторы, которые не несут ни одной ответственности).

В круговороте денежных средств оффшорная зона является главным фильтром, где отмываются средства, полученные от многообразных преступлений. На дежурном этапе легализации средства направляются к оффшорным зонам (в виде наличности, банковских переводов или ценных бумаг). Позже через оффшорные банки с помощью платежных электронных систем денежные средства переводятся к другим странам. Возвращаются на "родину" или попадают к странам с повышенной банковской конфиденциальностью (например, Швейцария, Сингапур) для последующего "відбілювання". Кроме того, оффшоры используются и для нелегальных товарных операций (в т.ч. фиктивных).

При осуществлении внешнеэкономических операций с использованием расчетов с привлечением офшорных зон, субъектами ведения хозяйства используются технологии и мошеннические схемы, которые позволяют регулировать цены во внешнеэкономической деятельности, накапливать и выводить капитал, планировать таї минимизировать налоги, незаконно возмещать НДС, легализировать преступные доходы.

Финансовые операции, связанные с переводом денежных средств субъектов ведения хозяйства любых форм собственности (в т.ч. государственной) на счета фиктивных предприятий с их последующим выведением за границу через офшорные компании, являются наиболее распространенными и опасными для государства.

Учитывая значительные объемы экспорта товаров через офшорных посредников, в Украину не поступают значительные суммы средств от реальной стоимости товаров, которые остаются на счетах в офшорных странах. По данным Минэкономики, за января - июня 2005 года поставки товаров к офшорным зонам уменьшились на 34,3 %, сравнительно с прошлым годом. Как в предыдущие годы, наибольшие поставки осуществлялись к Британским Виргинским Островам, Панами16. Анализ структуры экспорта через офшорные зоны показывает, что в нем присутствуют высоколиквидные товары, в частности нефтепродукты, подсолнечное масло, химическая продукция и тому подобное. За ценовыми параметрами по большинства товаров экспорт приближен к среднему уровню, за которым осуществлялись поставки из Украины.

Анализ современных тенденций свидетельствует об осложнении схем отмывания преступных капиталов. Если раньше владельцами украинских предприятий выступали непосредственно офшорные компании, то в настоящее время в цепи украинское предприятие - офшорная компания появляются европейские фирмы-посредники. В частности, средства преступного происхождения с целью легализации переводятся злоумышленниками в офшорную юрисдикцию, например, Гонконг. Гонконгска компания перечисляет их датской холдинговой компании, которая, в свою очередь, инвестирует украинское предприятие. Кроме того, на сегодняшний день существуют схемы регистрации офшорных структур без использования двух существенных признаков отнесения их к оффшорам, а именно адреса самой компании и банка обслуживания, которое дает возможность компании-нерезиденту ("офшорные") выступать в судах рядом с резидентами.

Общими типичными признаками "офшорных схем" легализации преступных средств следующие:

· - использование как основания для осуществления международных трансакций фиктивных или фальсифицированных контрактов с офшорными компаниями;

· - осуществление трансакций на счета офшорных компаний в третьих странах;

· - максимальное сокращение сроков нахождения переведенных средств на счетах офшорных компаний в странах их регистрации или в третьих странах;

· - последующее перемещение средств путем осуществления "распыленности" переводов в разные юрисдикции;

· - наличие счетов офшорных компаний в кредитных организациях международных финансовых центров;

· - повторяемость однотипных элементов схем электронных переводов;

· - участие в схеме взаиморасчетов больше одной офшорной компании;

· - осуществление платежей компаниями резидентами из своих счетов в офшорных юрисдикциях;

· - участие в схеме финансовых операций подставной компании-резидента, на банковский счет которой осуществляется первичное размещение преступного дохода;

· - наличие счета физического лица - владельца преступного дохода в заграничном банке на территории стран с высоким уровнем международной репутации.

В частности к признакам подозрительности финансовых операций с офшорными лицами и территориями принадлежат:

· - предмет контракта (услуги, другие результаты интеллектуальной деятельности) не поддается объективной верификации со стороны контролирующих органов;

· - получение кредита/ссуды от офшорной компании, или из счета в офшорной юрисдикции, с процентной ставкой, которая существенно отклоняется от процентных ставок на внутреннем и внешнем рынке, а также возвращение такого кредита/ссуды;

· - очевидное несоответствие отмеченной в контракте стоимости товаров или услуг их реальной стоимости;

· - очевидное несоответствие оснований вхідних/вихідних платежей (средства, которые поступают на проведение строительных работ, в полном объеме тратятся на оплату, например, консалтинговых услуг);

· - множественность оснований платежей на один счет (за разные виды товарной продукции или услуг);

· - трансакция на счет офшорной компании, которая не является стороной по контракту;

· - многократные переводы больших, ровных по объему денежных сумм;

· - использование как минимум одного счета афилированной с организатором схемы офшорной компании, открытого в так называемом "транзитном" банке третьей страны, на территории, которая не имеет статуса офшорной юрисдикции;

· - наличие одной - двух "дружеских" компаний-нерезидентов, которые имеют счета в банках на территории стран с высоким уровнем международной репутации (финансовые центры).

Таким образом, существуют несколько базовых путей привлечения оффшоров к схемам отмывания:

1. Использование "направления".

Это касается привлечения оффшорной зоны, которая не попала к "черному списку" КМУ. Существует реальная возможность регистрации подконтрольных оффшорных компаний в государствах, которые не определены постановлениями КМУ и распоряжениями НБУ как оффшорные (например, в Черногории). При этом, данные об основателях, уставных документах, информация о деятельности и товарообороте предприятия является конфиденциальной информацией.

2. Использование посредника из страны, которая не принадлежит к оффшорам.

Если фирма не желает изменять оффшорного партнера, часто достаточно прибавить еще одного посредника. То есть в схеме между оффшорной компанией и украинской фирмой поставить агентскую фирму из "неоффшорной" страны. Наиболее пригодные страны для такой фирмы - Великобритания и Чехия. Законодательство этих стран позволяет заключение прямого договора с оффшорной компанией без увеличения налогообложения.

3. Маскировка оффшорной компании.

Обеспечивается благодаря открытию счета в неоффшорной стране и приобретения там "корпоративного офиса". В данном случае создается видимость работы фирмы в неоффшорной стране, и это дешевле, чем регистрация новой оффшорной компании. Кроме того, поскольку перечень КМУ обновляется раз в году, может оказаться так, что опять зарегистрирован оффшор уже через несколько месяцев нужно будет оставить.

Например, офшорная компания использует адрес офиса банка (за соответствующей договоренностью), который зарегистрирован не в офшорной зоне, а изменение адреса самой фирмы происходит с помощью структур, которые предоставляют услуги подоміциляції юридических лиц. При этом, перевод денежных средств на Украину фактически осуществляется через европейский банк-посредник, а комиссионные банка расцениваются как плата за безопасность бизнеса.

Общая "офшорная" схема может выглядеть таким образом (рис. 4). Лицо-резидент Украины переводит денежные средства оффшорной компании (неофшорной компании ли, счет которой находится в оффшоре) за внешнеэкономические операции. Потом денежные средства "прокручиваются" за рубежом (обеспечивается "разрыв цепи" операций). Получена прибыль вместе с "відбіленими" деньгами может остаться за рубежом або/та в полном или частичном объеме вернуться на Украину благодаря внешнеэкономическим соглашениям (под видом товарных контрактов, инвестиций и тому подобное).

Рис. 4

Варианты использования оффшоров в преступных схемах, выходя из целей отмывания, могут быть такие:

1. Манипулирование экспортно-импортными ценами.

В частности, осуществляется реализация товаров отечественными предприятиями офшорному посреднику, который, как правило, полностью принадлежит "продавцу", по заниженным экспортным ценам с последующим их сбытом офшорной компанией по мировым ценам. Разница переводится на подконтрольные счета заинтересованных лиц.

2. Применение схемы банковского кредитования.

Например, банковское учреждение предоставляет резидентам Украины кредиты для осуществления подписки в соответствии с внешнеэкономическими контрактами. В последующем кредитные средства перечисляются на счета нерезидентов в офшорных банках. Через предусмотренных законодательством 90 суток они возвращаются к украинскому банку в связи с невиконанням фирмой-нерезидентом условий контракта. Однако, на протяжении этого времени кредитные средства украинского банка используются в коммерческой деятельности офшорных структур и полученная прибыль остается за пределами Украины.

3. Осуществление частичной или 100 % подписки на счета оффшорных коммерческих структур.

То есть с ними заключаются внешнеэкономические соглашения на товар или услуги, которые так и не поступают к отечественным получателям.

4. Получение от офшорных компаний кредитов.

При этом проценты за использование кредитов поступают на счета заграничных фирм и путем регистрации интеллектуальной собственности (патенты, товарные знаки, программы и тому подобное) в офшорных зонах. В дальнейшем средства перечисляются офшорным компаниям за использование указанной собственности.

5. Операции с ценными бумагами.

На счета подконтрольных офшорных фирм выводится капитал с использованием механизмов закупки ценных бумаг у подконтрольных украинских субъектов предпринимательской деятельности. Покупка происходит по низким ценам, как правило, по номиналу, в соответствии с оценкой по остаточной стоимости при акционировании или приватизации или по ценам, намного более низким номиналу. В дальнейшем эти ценные бумаги продаются другой подконтрольной украинской фирме по ценам, в десятки и больше раз выше курса предыдущей продажи. Разница попадает на счета в заграничных банках. Денежные средства, которые были переведены на заграничные счета, в дальнейшем частично возвращаются в экономику Украины в виде инвестиций, взносов в уставные фонды отечественных предприятий и тому подобное.

Приклад.17 На расчетный счет нерезидента-инвестора (зарегистрированного на Британских Виргинских островах) в одном из украинских банковских учреждений поступили средства в иностранной валюте с назначением платежа - "пополнение счета нерезидентом". В этот же день была проведена операция из продажи иностранной валюты, в результате чего на счет нерезидента-инвестора перечислены средства в национальной валюте Украины. После этого все деньги, зачтенные на счет нерезидента-инвестора, были направлены на приобретение акций и на взносы в уставные фонды ряда украинских компаний (торговцев ценными бумагами). В свою очередь, отмеченные компании создали консорциум, уставный фонд которого формируется за счет тех же средств нерезидента-инвестора. Отмеченный консорциум, фактически подконтрольный инвестору-нерезиденту (с помощью ряда украинских компаний), принимал участие в конкурсе по приватизации украинского предприятия, которое имеет стратегическое значение для экономики Украины. По условиям конкурса офшорная компания не могла быть прямо допущена к участию.

5. Операции с ценными бумагами

Рынок ценных бумаг потенциально привлекательный механизм для отмывания средств, полученных криминальным путем, потому что он характеризуется разнообразностью, простотой условий торговли (например, электронные торги) и возможностью осуществлять операции, не обращая внимание на географические ограничения.

Нелегальные средства, которые отмываются через рынок ценных бумаг, могут быть сформированные как вне сектора, так и в его границах. Для криминальных фондов, сформированных вне сектора, движение ценных бумаг или создания юридических лиц используется в качестве механизм маскировки источников этих фондов. В ходе преступных действий внутри сектора, таких как манипуляции с акциями, присвоения, использования конфиденциальной информации в своих целях, средства, полученные преступниками, в дальнейшем повинны быть легализуемые. В обоих случаях рынок ценных бумаг предоставляет преступнику двойную возможность: легализовать преступный капитал и получить от его использования дополнительную прибыль. Невзирая на ограничение приема наличности, брокеры принимают ее, в нарушение установленные законом правила.

Преступник может нуждаться в помощи специалиста рынка, потому, исходя из объемов финансовых ресурсов, доступных преступной группировкой, присутствует риск коррупционных связей с целью внедрения преступников на рынок. Одновременно серьезной опасностью может стать уверенность брокера в оценке надлежащей добропорядочности клиента другим брокером или финансовым институтом или другой стороной, которая направила средства клиента для целей инвестирования.

Ценные бумаги могут применяться для "разрыва цепи" операций в схеме легализации с целью маскировки следов незаконных операций, изменении владельцев ценных бумаг, физическом перемещении средств, конвертации в наличность. Особенную опасность на данное время составляет использование ценных бумаг на предъявителя для отмывания средств через внешнеэкономические (экспортно-импортные, инвестиционные) операции, в т.ч. в "карусельных схемах", которые сопровождаются незаконным возмещениям НДС из бюджета.

По данным ДКЦПФР общий уровень операций с ценными бумагами нерезидентами в 2005 году увеличился. В частности, уже в 1 квартале 2005 года наблюдается отрицательное сальдо операций из покупки-продажи ценных бумаг нерезидентами, что свидетельствует о наличии определенной тенденции к оттоку капитала за пределы Украины через финансовые инструменты.

Среди характерных признаков легализации преступно добытых средств на рынке ценных бумаг могут быть следующие:

- покупка отечественными (как правило, фиктивными) предприятиями за договорами-поручениями пакетов акций (часто неликвидных) украинских субъектов предпринимательской деятельности у фирм-нерезидентов по ценам, значительно более высоким их рыночной стоимости;

- покупка резидентами через предприятия, зарегистрированные в офшорных зонах, других странах и территориях с упрощенной системой регистрации или льготным налогообложением, ликвидных акций украинских предприятий;

- регулярное заключение предприятием срочных соглашений или использования других производных финансовых инструментов (деривативів-опционов, фьючерсов, форвардов), которые не предусматривают поставки базового актива, за операциями с одним или несколькими контрагентами, результатом чего есть постоянная прибыль или постоянные убытки этого предприятия на протяжении значительного времени;

- разовая продажа/покупка предприятием большого пакета ценных бумаг, которые свободно не вращаются на организованном рынке, по ценам, существенно отличающимся от рыночных (при этом предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и ценные бумаги не передаются ему в погашение просроченной задолженности контрагента);

- покупка акций предприятий (в частности промышленных отраслей), а также блокирующих пакетов акций приватизированных предприятий, которые остались в собственности государства, с переводом этих акций в распоряжение подконтрольных структур; приобретение ценных бумаг у инвестиционных компаний;

- заключение соглашений предприятия с одной и той же стороной относительно покупки, а затем продажи тех же ценных бумаг.

Наиболее типичные варианты незаконного вывоза капитала за границу путем покупки-продажи ценных бумаг украинских эмитентов нерезидентами:

1. Операции с акциями.

Лицо покупает акции по очень низкой цене и продает их своим доверенным лицам по цене в несколько сотен или тысяч раз более высокой от реальной их стоимости (непосредственно или через брокеров).

Схема. Украинские предприятия в рамках договоров-поручений приобретут пакеты акций предприятий Украины у фирм-нерезидентов по ценам значительно более высоким их рыночной стоимости. Это дает возможность безосновательно выводить значительные суммы валютных ценностей за границу Украины с послідуючим получением "отмытого" преступного дохода за пределами страны. Как правило, в схемах такого типу задействованы фиктивные предприятия, которые осуществляют последующую покупку ценных бумаг при конечных расчетах. Причем значительная частица средств выводится из Украины благодаря привлечению офшорных компаний. Обязательным условием реализации является полная поддержка банковским учреждением, которое обеспечивает весь спектр расчетов в ходе проведения операций (от предоставления кредитов,авалювання и выпуску векселей к получению и конвертации валюты за рубежом).

Один из вариантов отмеченной схемы - осуществление специальной эмиссии акций.

Схема. В мошеннических целях, для искусственного завышения ("накачка") стоимости ценных бумаг того или другого эмитента создается или покупается компания, цена на акции которой постепенно "раздувается" благодаря фиктивным соглашениям на биржи, которые прикрывают отмывание "грязных" денег. После этого акции уже продают не только участникам схемы для последующего отмывания, но и посторонним инвесторам, которые вкладывают деньги в "перспективные" акции. Через определенное время компания вывозит все свои деньги за границу (как правило, в офшорную страну) и сообщает о своем банкротстве или просто исчезает.

Пример 1. Резидент Украины покупает акции отечественного предприятия, как правило, это - неликвидные ценные бумаги, что позволяет покупать их по низкой цене. В дальнейшем эти акции по той же низкой цене продаются нерезиденту Украины, как правило, офшорной компании. Первый нерезидент передает отмеченные акции по той же цене другому нерезиденту (преимущественно тоже офшорная компания). Потом этот (второй) нерезидент продает акции украинскому предприятию по цене, что в десятки раз превышает начальную цену продажи акций. Объем вывоза капитала приблизительно равняется разнице между последним соглашением между нерезидентом и резидентом Украины (высокая цена акций) и первым соглашением (низкая цена акций).

Пример 2.18 Для формирования уставных фондов предприятий используются неликвидные акции, оцененные в многократно большее за цену приобретение, а зарегистрирован выпуск новых акций может быть использованный для разных операций, в т.ч. формирование уставных фондов других субъектов предпринимательской деятельности по цене номиналу или более высокой. Отмеченная схема, в первую очередь, может быть использованная для минимизации расходов для создания фиктивного предприятия, которое можно использовать в схемах фиктивной или незаконной хозяйственной деятельности. Также, возможное непосредственно отмывание средств при распространении выпуска акций среди неосведомленных инвесторов.

Пример 3.19 Группа украинских предприятий использовала классическую схему отмывания с использованием ценных бумаг. Два латвийских гражданина скупали "мусорные" ценные бумаги (акции) по очень низким ценам (с отсрочкой платежа) и потом по завышенным ценам реализовывали участникам группы. Причем эти операции не были манипуляциями на фондовом рынке, поскольку отмеченные бумаги не вращаются на организованном рынке.

Украинскими нормами валютной регуляции установлены определенные условия относительно перевода средств за границу. Одним из "найлегших" путей перевода средств за границу есть пополнение собственного счета иностранному банку физическим лицом-нерезидентом (нуждается наименьшее количество документов).

Таким образом, господа из Латвии пересказали 211 млн. дол. США из украинских банков на якобы собственные счета в латвийских банках. Происхождение этих средств объяснялось как возвращение инвестиций. Но в действительности инвестиции в Украину не направлялись.

Отмечены счета латвійцям не принадлежали. Они были лишь их распорядителями, а настоящие владельцы - две зарегистрированных в США компании. Причем первая компания была предметом расследования DEA (Drug Enforcement Administration, США), а вторая одновременно активно участвовала в других схемах, связанных с незаконным возмещением НДС из Государственного бюджета Украины и махинациями с векселями.

Пример 4.20 Должностные лица страховой компании систематически осуществляли финансовые операции с ценными бумагами на предъявителя, которые не размещены в депозитариях. В нарушение действующего законодательства, эти лица на основании договора обмена ценных бумаг приобрели депозитные сертификаты одного из банков на сумму свыше 4 млн. грн. При этом сообщение об осуществлении финансовых операций к Держфинмониторингу, что является обязательным условием для некоторых субъектов (банки, фондовые и товарные биржи, игровые учреждения, страховые компании и т. д.), не направили. Кроме этого, страховщики заключили договоры покупки-продажи акций одного из предприятий, выпущенных в простой документальной форме на сумму свыше 1 млн. грн., и тоже об этом не сообщили держорган.

Примечание. По фактам обнаруженных нарушений органами прокуратуры возбуждено уголовное дело за ст. 209-1 КК Украины, которая предусматривает большой штраф или лишение свободы сроком до двух лет. За этой же статьей к криминальной ответственности привлекаются должностные лица двух банков. Сотрудники одного из них дважды выдали частному лицу средства на общую сумму 130 тыс. дол. США, а сообщения об этом в Держфинмониторинг не направили. Аналогично сделал и другой банк, он тому же лицу выдал сначала 15 млн., а затем еще 8 млн. грн.

Ценные бумаги на предъявителя активно используются в незаконных схемах перевода средств в наличность. В частности сберегательные депозитные сертификаты и векселя с бланочным индоссаментом позволяют эффективно осложнить и скрыть механизм прохождения бумаг с момента получения и обеспечить анонимность "оприбуткування".

3. Операции с сберегательными сертификатами.

Схема. Фиктивная фирма, предназначенная для конвертации средств в наличность, осуществляет закупку в банке сберегательных сертификатов на предъявителя. (Деятельность такой фирмы обычно длится несколько месяцев). Поскольку операции с сертификатами повышают риск раскрытия нелегальной операции, для эффективной реализации такой схемы необходима поддержка со стороны сотрудников банка. Связи с банковскими работниками дают возможность не только быстро проводить операции, но и своевременно принять предупредительные меры с целью избежания дополнительной заинтересованности контролирующих органов. Сертификаты передаются подставному физическому лицу, которое предъявляет ее к платежу в банковской кассе. На завершающем этапе полученная в кассе наличность передается "клиентам".

4. Операции с векселями.

Схема. Владелец грязных средств выписывает в оплату получение какого-то товара или услуги от фирмы А вексель с бланочным индоссаментом; часто такая фирма является фирмой-однодневкой.

Пунктом 1.2 Положения о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 16.12.2002 N 508, определенно: "индоссамент векселя бланочен - форма передачи векселя, при которой юридическое или физическое лицо, которое передает вексель, ставит подпись без указания лица, которое становится владельцем векселя. В этом случае вексель становится ценной бумагой на предъявителя".

В ходе определенных операций (в т.ч. возможна фальсификация отчетности и платежных документов) этот вексель получает фирма В. Фирма В предъявляет его к уплате владельцу и получает легализуемые средства. Например, вексель может быть переданный сотруднику фирмы, который получит по нему средства, предъявляя к уплате фальсифицированный или похищен паспорт.

В схемах может использоваться также доміцильований вексель. В качестве залога для получения физическим лицом имеющегося кредита в банке или ломбарде. Также в схеме может принимать участие нерезидент, который предъявляет к оплате доміцильованийбанком вексель. Доміцильований вексель удобен тем, что его использование повышает безопасность операций, однако, дополнительное взаимодействие с банком увеличивает сроки их выполнения, потому для отмывания часто пользуются недоміцильованимивекселями.

Примечание. Ярким примером противодействия "вексельным схемам" является опыт Российской Федерации, где вексельные схемы активно используются при операциях из получения наличности. Как свидетельствует статистика, наиболее популярными у преступников оказались векселя Сбербанка РФ (наиболее большого эмитента векселей на предъявителя). Например, на территории Республики Татарстан основной удельный вес операций с фальсифицированными векселями приходился на векселя Сбербанка РФ (полностью фальсифицированные или с завышенным номиналом). С целью противодействия проблеме, которая сложилась, в октябре 2005 года Сбербанк РФ прекратил выпуск векселей на предъявителя. Вместо них будут эмитированы векселя с месячным сроком погашения, то есть получать деньги за таким векселем можно будет не раньше, чем за 30 дней после эмиссии. До таких нововведений присоединяются и другие банки страны ("Внешторгбанк", "Юниаструм Банк").

Приклад.21 Украинские предприятия осуществляли перепродажу векселей (первое соглашение - очень "дешевая", последняя - очень "дорога"), таким образом, легалізовуючисредства в виде прибыли от продажи ценных бумаг. Компании имели одинаковый адрес и были зарегистрированы за фальсифицированными документами. Грязные средства распределялись в пределах преступной группы. Основные направления последующего "прокручивания" средств были следующими.

Американская фирма G заключает с другой американской фирмой H договор покупки-продажи сельскохозяйственного оборудования на сумму 37 млн. дол. США. При этом украинское юридическое лицо (из группы, которая осуществляет махинации с векселями) выступает поручителем за выполнение соглашения. Фирма J (США) вносит деньги в уставный фонд фирмы D. Сумма аналогична контракту на сельхозтехнику - 37 млн. дол. США. В свою очередь, фирма H поставку оборудования не осуществляет. А фирма D платит 37 млн. дол. США по договору поручительства, а также аналогичную сумму платит фирме J под видом возвращения иностранных инвестиций.

Американские компании H и J имели адреса в Бельгии и Великобритании соответственно. Однако их регистратором было одно и то же лицо. Кроме того, компании имели одинаковых основателей - двух компаний из Белизу и Ниуе.

6. Операции из конвертации средств в наличность

Очень привлекает злоумышленников разработка схем, за которыми осуществляется противоправная конвертация средств в наличность. Кроме денег, в теневом обороте находится значительная частица многообразной продукции, другие объекты собственности, средства от реализации которых тоже аккумулируются в теневом секторе и пополняют нелегальную денежную массу.

Проведением операций из налаживания позаоблікового движения средств занимаются, как правило, так называемые конвертаційні центры, которые представляют собой своеобразные финансовые структуры с четким распределением обязанностей и полномочий, которые действуют при банках или с привлечением отдельных сотрудников банковских учреждений, имеют сеть фиктивных предприятий и обменные пункты валют.

Через подпольные банки проходят практически все теневые финансовые потоки, информацию о которых правоохранительным органам невозможно получить в связи с наличием определенных законодательных ограничений. Свою противоправную деятельность участники таких центров маскируют легальным бизнесом.

Конвертацийни операции, как правило, является неотъемлемым звеном этапа легализации преступных доходов. Непосредственными целями привлечения преступниками услугконвертаційних центров является обмен безналичной национальной валюты в наличность или в валюту экономически развитых иностранных государств.

Операции хорошо организованного конвертаційного центра, как правило, имеют достаточную защищенность от влияния правоохранительных органов. В случае возникновения внимания последних к счетам фирм-участников конвертаційного центра, средства переводятся на счета предварительно подготовленных резервных фирм. Резервных фирм может быть несколько. Это позволяет выиграть время и окончательно спрятать деньги.

Инструментами конвертации преступных средств могут быть следующие:

1. Использование фиктивных фирм.

Предприятия - клиенты "конвертаційних" центров перечисляют безналичные средства на счета многочисленных фиктивных фирм, зарегистрированных таким центром. При этом имитируются деловые отношения, фальсифицируются соглашения, документы для проведения денег в отчетность и подтверждения расходов за бухгалтерским учетом и, соответственно, предмет перечисления средств (товарные поставки, предоставления услуг).

2. Использование счетов в заграничных банках.

Преступными группировками активно предоставляются услуги по открытию счетов в заграничных банках, которые тоже могут использоваться как для конвертации, так и для проведения других противоправных финансовых операций, связанных с укрывательством валютной выручки, легализацией средств, полученных преступным путем и тому подобное. Местом пребывания таких банков и адресом для представительств компаний часто есть страны Балтия.

3. Фальсификация внешнеэкономической деятельности.

Среди методов незаконной конвертации получили распространение схемы с использованием фиктивной внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательства, которые специально создаются для таких целей. Часто такие фирмы регистрируются в офшорных зонах. В связи с почти полным прекращением (постановлением НБУ N 209 от 25.05.2000 года) конвертации средств в наличность (но переводу за границу) через "лоро"-рахунки, преступники продолжают совершенствовать схемы незаконных финансовых операций.

4. Использование подставных физических лиц (в т.ч. их расчетных счетов).

Используя систему "клиент-банк" при операции счетами, средства могут переводиться на счета физических лиц за якобы сданную продукцию (предоставлены услуги, выполненные работы и тому подобное). Расчетные счета на подставные физические лица открываются с использованием фальсифицированных документов при помощи подконтрольных лиц. К операциям в "конвертаційних" схемах привлекаются лица с криминальным прошлым, наркозависимые граждане. Эти же категории лиц та информация по потерянным паспортам используются для регистрации фирм, которые также являются участниками таких схем. Также для операций с наличностью широко применяются пластиковые платежные карточки и банкоматы.

Характерной чертой таких схем является перевод средств на счета физических лиц с их последующим переводом в наличность или снятием наличности юридическими лицами под видом оплаты соглашения из покупки-продажи (часто закупки сельскохозяйственной продукции). В целом, для обеспечения функционирование подобных схем привлекается большое количество участников: от нескольких десятков до нескольких сотен.

Общая схема использования конвертаційних центров может выглядеть таким образом(рис. 6).

Фирма X желает получить из безналичных "грязных" денег наличность. Для этого она перечисляет деньги на счет буферной фирмы и получает от нее документальное подтверждение предоставления услуг или проведения работ (накладные). Буфер проводит аналогичную операцию с "черной" фирмой, имитируя получение услуг. Для обоснования перевода средств на счета фиктивных фирм фальсифицируются операции (как правило, они бестоварные - маркетинговые, консалтинговые услуги и тому подобное). Потом "черная" фирма закупает у производителя или оптовика товар и реализует его. После этого фирма исчезает, а торгівець, что покупает товар, передает наличность фирме X.

Рис. 6

Один из распространенных путей конвертации - привлечение банковских операций.

В данном случае "черная" фирма перечисляет полученные деньги как безвозвратную материальную помощь (или за фиктивно сданную продукцию, предоставлены услуги или выполнены работы) на счета физических лиц. Эти счета открываются по затерянным паспортам или паспортам бомжей или поддельных довіреностях. Как только поступают деньги, курьер немедленно снимает их со счетов и деньги попадают к фирме X. За наличные у нелегального производителя покупается товар, который потом реализуется. Также клиентам конвертаційних центров предоставляются услуги по незаконной конвертации наличной гривни в свободно конвертированной валюте (с последующим перечислением на счета заграничных банков).

Пример. В банке одновременно открываются счета двух фиктивных предприятий, реквизиты одного из них (назовем его - предприятие А) через конвертационные центры распространяется клиентам, которые желают перевести в наличность свои средства, реквизиты другого (предприятие Б) держатся в тайне и за пределы банка информация о его существовании не выходит.

Ежедневно средства, которые поступают от клиентов на расчетный счет предприятия А, в результате проведения внутрибанковской операции документально засчитываются на счет предприятия Бы и находятся там до завершения банковского дня или к моменту их выхода за пределы данного банка. Поскольку средства должны выходить из банка из счета предприятия А, они в последний момент снова возвращаются на его счет.

После завершения банковского дня или при выходе средств из банка внутрибанковские документы о зачислении средств на счет предприятия Бы уничтожаются и такая операция нигде не отображается. В случае ареста счета предприятия А правоохранительными органами, последним предоставляются документы, в которых указывается, что средства были зачтенные на счет предприятия Б. Пока принимается решение об аресте счета предприятия Бы, средства выходят из банка из счета данной фирмы. Новые поступления средств на счет предприятия А не засчитываются, а отправляются плательщикам.

Для получения наличности в иностранной валюте схема значительно осложняется, появляется необходимость в фиктивных экспортно-импортных операциях.

Схема. Буфер принимает безналичные платежи от фирмы, которая желает получить наличность. Наиболее привлекательными для проведения подобных операций являются страны Прибалтики. Дальше средства переводятся на счет фиктивной фирмы-импортера, которая заключила внешнеэкономический контракт с фиктивным прибалтийским экспортером. Украинский банк-владелец конвертаційного центра (фактический владелец ряда фирм: буфер, фиктивных экспортеров и импортеров) под внешнеэкономический контракт покупает на межбанковской валютной бирже безналичные доллары, которые переводятся на счет фиктивного экспортера. В свою очередь, он пересказывает их на счет фиктивного импортера, после чего безналичные доллары возвращаются на счет фиктивного экспортера.

Пример 1. Предприятия, которые желают конвертировать свои средства в наличность, осуществляют платежи по адресу фиктивной фирмы с открытым валютным счетом, которая через уполномоченный банк на переведенные средства закупает валюту на межбанковской валютной бирже якобы для выполнения внешнеэкономического контракта (как правило, импорт товаров народного потребления). Банк выполняет заявку клиента - покупает валюту и осуществляет перевод средств за пределы страны на отмеченный счет. Однако, товары по контракту в Украину не поступают вообще или ввозятся контрабандно. Получена после их реализации гривневая масса в дальнейшем опять конвертируется. Деятельность одной такой фиктивной фирмы продолжается до трех месяцев (пока не поступят санкции со стороны налоговых органов за просроченный внешнеэкономический контракт), оборот в среднем составляет 20 - 30 млн. грн. на месяц.

Пример 2.22 Офисы "конверта", где функционеры центра с помощью компьютеров и системы модемной связи "банк-клиент" відслідковували движение средств по банковским счетам, осуществляли махинации за пределами Украины, оформляли документацию фиктивных предприятий. Махинаторы регистрировали коммерческие структуры, используя потерянные и поддельные документы, и открывали для них счета в двух киевских банках. Деньги перечислялись предпринимателями под договоры, обеспеченные фальшивыми накладными, на расчетные счета фиктивных предприятий. Количество подобных фирм достигали свыше трех десятков.

Конвертовувалися средства наличностью в доллары США, евро и гривню, а затем с отчислением соответствующих процентов за услуги по конвертации присваивались руководителями предприятий-заказчиков. Ежедневный оборот средств центра составлял сверх миллиона гривен. Центр состоял из 24 фиктивных предприятий. Благодаря вмешательству оперативников из теневого обращения возвращено и заблокировано на банковских счетах свыше 1 млн. грн.

Примечание. Следствие выясняет доказательства незаконной деятельности преступной группировки, количество фиктивных структур, устанавливает лица, на документы которых они были зарегистрированы. А уголовное дело против "конвертаторів" будет возбуждено по двум статьям КК Украины - фиктивное предпринимательство и легализация (отмывание) средств и другого имущества, достижения преступным путем (статье 205, 209).

7. Операции перестрахования

Страхование может использоваться в вполне легальных целях - для уменьшения налогового груза (благодаря разногласиям в налогообложении страхового и реального секторов).

Украинский страховой рынок все еще находится на этапе совершенствования (как в разрезе законодательной регуляции, системы налогообложения, так и финансового потенциала). Как известно, недокапіталізація страхового рынка является проблемой недостатка денег в стране. Перестрахування в иностранных перестраховиків в этом случае является логическим выходом. Это необходимо условие обеспечения финансовой стойкости и нормализации деятельности отечественного страховщика, который способствует расширению его страховой деятельности. Да, при передаче части риску вперестрахування между страховщиком и перестраховиком подписывается документ "ковер-нота", в котором среде условий перестрахування отмечаются, в частности, такие важны реквизиты, как сумма ответственности (страховая сумма) та суммаперестрахувального платежа.

С другой стороны, из перестрахуванням связано множество нелегальных схем перекачивания денег за границу. Например, страхование финансовых рисков является идеальным инструментом для отмывания средств. В целом риск злоупотреблений повышается при работе с перестрахувальними компаниями-нерезидентами, которые не имеют рейтинга Standart&Poors или MOODY'.

Перестрахування является почти идеальным способом возмещения ущерба с помощью перераспределения страховых резервов (первичного страхового фонда). Страховая компания передает одному или нескольким перестраховикам ту часть риска, который превышает ее финансовые возможности, и обеспечивает приемлемую однородность рисков та сбалансированность своего страхового портфеля.

Несовершенство законодательства позволяет создавать компании-однодневки, которые работают на протяжении только одного квартала. Через них проводят очень большие платежи за границу и сразу их уничтожают, сдавая лицензию и покупая другую "транзитную" фирму (например, фиктивные структуры, зарегистрированные в льготной Чернобыльской зоне).

Результаты исследований Держфинпослуг в 2003 году показали, что не больше 2 % сумм, выведенных через перестрахування, возвращаются в Украину в виде страховых выплат. Около 80 % - направленно к нестраховым организациям стран Балтия, которые даже не имеют лицензий на право заниматься страхованием и перестрахуванням и не находятся под надзором в своих странах.

В 2004 в Украине началась кампания борьбы с незаконным выведением капиталов за границу через перестрахування. Появился Указ Президента "О системе мероприятий по устранению причин и условий, которые способствуют проявлению преступности и коррупции", в каком Национальном банке и Держфинпослуг поручено усилить противодействую отмыванию денег и их вывозу за границу.

В результате утвержденное постановление N 124 "Об утверждении Порядка и требований к осуществлению перестрахування у страховщика (перестраховика) - нерезидента", которой усиленно контроль за перестрахуванням нерезидентами украинских страховиків.

- в стране регистрации компании-нерезидента должен осуществляться государственный надзор за страховой и перестраховою деятельностью. То есть, если законодательством государства такого присмотра не предусмотрено, то украинские компании не имеют права заключать договоры перестрахування с предприятиями этого государства.

- страховщик-нерезидент, с которым может быть заключенный такой договор, должен вести непрерывную страховую деятельность на протяжении не менее трех лет до даты подписания договора.

- у страховщика-нерезидента должны быть отсутствующие факты нарушения законодательства в сфере страхования и перестрахування и противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем.

Кроме того, это постановление обязывает страховщиков на протяжении 10 дней сообщить Держфинпослуг о заключении договора перестрахування с компанией-нерезидентом.

Также, в январе 2005 года внедрена норма, которая обязывает страховые компании перед тем как получить разрешение на покупку валюты, согласовать договоры перестрахуванняиз Держфинпослуг (постановление НБУ от 14 января 2005 года).

В результате отмеченных нововведений под санкции регулятора попали 68 страховых компаний, которых регулятор обязал разорвать договоры со страховщиками-нерезидентами, которые не отвечают действующему законодательству.

Примечание. По информации Держфинпослуг, уровень перестрахування в валовых премиях в Украине в 2004 году составлял 60 %, а за первые шесть месяцев 2005 года снизился до 49 %. Причем как относительно резидентов, так и нерезидентов. Для сравнения: по данным в 2003 году уровень перестрахування по нерезидентам достиг своего максимального значения (35 %), в 2004 он начал сокращаться (10 %), а в первом полугодии 2005 года достиг 3 %, что является самым низким показателем за последние годы. При этом уровень перестрахування у резидентов закономерно рос, хотя в целом по рынку частица перестрахування в валовых премиях закономерно снижалась через уменьшение операций по выводу капитала. В том числе в 2003 - 2004 годах около 80 % объемов перестрахування направлялось к странам Балтия. В 2005 году объемы перестрахування за границу резко упали, поскольку канал закрылся.

К характерным чертам страховой компании, вовлеченной в схему отмывания, можно отнести:

- низкая платежеспособность; уровень выплат (меньше 20 % поступлений);

- большой объем страховых платежей за наиболее "популярными" для отмывания видами страхования (финансовые риски, имущество);

- высокие показатели по объему перестрахувальних операций (особенно нерезидентам);

- "закрытость" информации та непубличность компании;

Признаками схем перестрахования за границу являются такие:

- низкие рейтинги финансовой надежности (стойкости) страховщиков и перестраховиків-нерезидентов; или резкое изменение рейтинга на протяжении действия договораперестрахування;

- местонахождением страховщиков и перестраховиків-нерезидентов является страна, которая не принимает участия в международном сотрудничестве в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и борьбы с терроризмом, или офшорная зона или страна с благоприятным налоговым режимом;

- заключение договоров ретроцесії с сомнительными лицами;

- нестандартные или очевидно экономически невыгодные условия договора страхування/перестрахування (объект страхования, страховые суммы, страховий/перестраховий платеж и порядок уплаты и тому подобное).

При этом схема может реализовываться путем:

- привлечение фиктивных лиц (в т.ч. страховых компаній-"одноденок");

- осуществление операций со страховщиками (перестраховиками) нерезидентами, которые не имеют лицензии и не являются объектами страхового присмотра;

- фальсификации рейтинга финансовой стойкости (искусственное завышение);

- фальсификации страхового случая;

- невыполнение перестраховиками условий договоров перестрахування/страхування;

- заключение договоров перестрахування при участии подставных брокеров-нерезидентов.

По украинскому законодательству такие брокеры должны иметь постоянные представительства в Украине, зарегистрированные как налогоплательщики и включенные к Государственному реестру страховых и перестрахових брокерам.

Соответственно, распространены варианты легализации криминальных доходов через страховую компанию:

1. Заключение фиктивного договора страхования.

Приобретя страховой полис, например, на страхование здоровья на значительную сумму "грязных" средств и инсценизирует (лишь на бумаге) незначительную бытовую травму, можно получить вполне легальный доход. Конечно, схема реализуется при заговоре со страховщиком.

2. Возвращение страховых платежей.

Грязные средства, внесенные как страховой платеж, возвращаются за требованием страхователя досрочно. За досрочное расторжение договора со страховой компанией платится небольшой штраф или неустойку, но полученные деньги можно будет использовать в официальной финансовой системе. При этом обеспечивается "разрыв цепи" в схеме отмывания.

Еще один вариант схемы - "ошибочное" зачисление страховых платежей.

3. Перестрахування за границу (рис. 7).

Схема с применением перестрахування может реализовываться и в пределах страны. Но в данном случае резко снижается ее эффективность: реализация значительно осложняется - увеличиваются расходы и риск выявления (учитывая категории и уровень рисков, которые может принять на себя внутренний рынок перестрахування). Договор страхования перестраховывается за рубежом, средства на вполне законных основаниях направляются в иностранную компанию (часто из офшорной юрисдикции).

Проплату по договору страхования (полисом) осуществляет или клиент, который желает легализовать средства, или афилированная со страховщиком фирма. Также, для реализации схемы страховщик может через афилированные структуры создатьперестрахувальну компанию в офшорной зоне (это может стоить лишь несколько сотен долларов). Раскрыть и довести противозаконность преступного механизма крайне сложно.

Схема. Страховая компания в Украине берет на страхование риск. Часто страховая выплата по нему или невозможная, или маловероятная (например, риск разрушения большого столичного объекта недвижимости от падения авиатранспорта). Потом такой договор перестраховуєтья за рубежом, у иностранной компании, которая не имеет лицензии на страховую деятельность. Никаких выплат по такому договору не происходит; при этом объемы страховых взносов могут достигать больших размеров.