Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Роль налоговой системы в повышении эффективности производства

1.1 Экономическое содержание налога на прибыль организаций и его нормативно-правовое регулирование

1.2 Налог на имущество организаций, сущность и правовые основы исчисления и взимания

2. Оценка налогообложения прибыли и имущества ООО «Практика-плюс»

2.1 Краткая характеристика торгово-закупочной деятельности

предприятия

2.2 Порядок налогообложения прибыли организации

2.3 Анализ налогообложения имущества предприятия

2.4 Определение налоговой нагрузки предприятия, ее оценка

3. Пути оптимизации налогообложения предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налог прибыль имущество

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Налоговая система любой страны, какой бы справедливой она не была, затрагивает экономические интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов, что предполагает соответствующую ответную реакцию налогоплательщиков - поиск всех возможных путей уменьшения налогового бремени.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства-вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Определенное отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к условиям современной России вызывает практические трудности у хозяйствующих субъектов, финансовых служб, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль.

Актуальность выбранной мною темы обусловлена необходимостью осуществления налоговой оптимизации на предприятии. В связи с этим особое значение приобретает налоговое планирование, принципы и задачи которого будут рассмотрены в данной работе.

Целью дипломной работы является определение путей совершенствования налогообложения коммерческой организации.

Для этого были поставлены следующие задачи:

1. Изучение теоретических и правовых основ налогообложения прибыли и имущества предприятия.

2. Проведение анализа налогообложения прибыли и имущества, и методика расчета налогового бремени ООО «Практика - плюс».

3. Определение путей оптимизации налогообложения предприятия.

Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Практика - плюс», г. Вуктыл, Республика Коми.

Теоретической основой написания работы послужили: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные и инструктивные материалы по налогообложению прибыли и имущества, учебные пособия, материалы периодической печати.

Практическую основу составили данные бухгалтерской и финансовой отчетности ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001 гг.

При проведении исследования использовались следующие методы экономического и финансового анализа: горизонтальный сравнительный анализ, метод группировки, способ абсолютных и относительных разниц, факторный анализ.

1. Роль налоговой системы в повышении эффективности производства

Основы действующей в настоящее время налоговой системы России были заложены на рубеже 90-х гг. Принятые в 1991 г. законы были подготовлены в течение короткого времени. Это обстоятельство, а также неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие собственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем, приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причиной того, что вновь созданной российской налоговой системе были присущи серьезные недостатки.

Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов.

Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований все более явно ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Количество и частота поправок, которые вносились в законы о налогах, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе, как нестабильная и непредсказуемая. В конечном итоге, она стала препятствовать экономическому росту и укреплению государственности.

Все это потребовало неотложного проведения налоговой реформы с целью снижения уровня налоговых изъятий, преобразования российской налоговой системы в более справедливую по отношению к налогоплательщикам, повышению уровня ее нейтральности по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. Однако налоговая реформа не ставит целью кардинальное изменение действующей налоговой системы. Продолжают функционировать налоговые законы, созданные в начале 90-х тт. (с учетом дополнений и изменений). Эволюционное преобразование налогообложения позволяет и налоговым органам, и налогоплательщикам достаточно спокойно освоить новые главы (законы) Кодекса и продолжать функционировать в среде ранее действовавших налоговых законов и инструкций.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

1.1 Экономическое содержание налога на прибыль организаций и его нормативно-правовое регулирование

Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.

Налог на прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе место, причем его роль в последние годы растет, в бюджетах субъектов Федерации налог на прибыль признанный лидер.

До 1 января 2002 года основными документами, регламентирующими порядок определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль, были: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями), Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1995 №552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Кроме того, существовали инструкции, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога на прибыль российских и иностранных организаций.

На протяжении всего времени действия закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сохранялись высокие темпы роста задолженности, что в определенном мере объясняется неадаптированностью законодательства к реальным условиям деятельности плательщиков, поскольку задолженность в официальном виде свойственна в основном законопослушным предпринимателям.

2002 год в очередной раз изменил методы изъятия прибыли в бюджет. Это связано с введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «Налог на прибыль организаций». Указанная глава введена Федеральным законом от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и вступила в действие с 1 января 2002 года.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Логика построения налога на прибыль в НК РФ может быть увязана в значительной степени с продекларированными государством принципами стратегии проведения налоговой реформы, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.

Главные изменения в налоге на прибыль связаны с тем, что в НК РФ собраны все основные документы, необходимые для исчисления налога, в первую очередь это касается отмены ранее действующего Положения о составе затрат, которое заменяется системой расходов в виде вычетов, уменьшающих полученные доходы.

Важное значение главы 25 НК РФ состоит в том, что впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обращения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с определенным порядком. Указанный порядок учета, пришедший на смену ранее действовавшего и связанного с формированием затрат в соответствии с Положением о составе затрат и формированием финансовых результатов, в определенной мере ослабляет государственное влияние на процесс формирования налоговой базы.

В результате нововведений, связанных с появлением налогового учета, у плательщиков возникли серьезные проблемы - расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Так, разнятся методы учета доходов и расходов, определения амортизации, резервов и т.д. При этом налоговый учет во многом отдан на откуп налогоплательщикам. В частности, в соответствии с НК РФ формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичного учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, что создает определенные трудности для налоговых инспекторов, а потому представляется, что в современных условиях придание формам налоговых регистров официального статуса выглядело вполне логично.

В статьях 271-273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов для целей налогообложения. В соответствии со статьей 273 организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. В остальных случаях применяется метод начислений.

Данное новшество значительно усилит налоговое бремя тех организаций, которые по соображениям целесообразности используют кассовый метод. Как правило, это организации, имеющие традиционно и даже объективно большую дебиторскую задолженность (энергетические, топливно-сырьевые отрасли, отрасли связи, банки и т.д.). Нельзя не учитывать то, что хотя метод начислений и является более прогрессивным по сравнению с кассовым и соответствует международной практике, он в условиях неустоявшейся российской экономики приведет к тяжелому положению многих плательщиков, которые вынуждены будут платить налог на прибыль с доходов, которые не получены и неизвестно, будут ли получены.

Кроме того, если переход на метод начислений не будет осуществлен для целей бухгалтерского учета, то введение налогового учета по методу начислений влечет за собой огромный объем работы по определению налоговой базы.

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменений методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и т.д.

Новые налоговые ставки можно считать революционными, поскольку изменились практически все детали. Во-первых, в целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики НК РФ введена единая ставка налога в размере 24% (федеральный бюджет - 5%, бюджет субъекта РФ - 17%, местный бюджет - 2%). До принятия главы 25 НК РФ в соответствии с положениями Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» действовала ставка в размере 35% (федеральный бюджет - 11%, бюджет субъекта РФ - 19%, местный бюджет - 5%).

Анализ положений Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) и главы 25 Налогового кодекса РФ, устанавливающий размеры ставок налога на прибыль, позволяет сделать вывод, что общая ставка налога на прибыль по сравнению с 2001 годом снижена до 24%, а также снижены ставки по отдельным видам доходов: резко снижена до 6% - ставка по доходам, получаемым в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (согласно закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» - до 1 января 2002 года действовала ставка в размере 15%).

Если учесть, что ставка налога повышается до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций или российскими организациями от иностранных организаций, то видно, что законодатели, наконец, поняли необходимость приоритета отечественных инвестиций, поскольку проблема «лишних» денег, которой страдают высокоразвитые страны, неожиданно стала и нашей проблемой, но при этом наши инвесторы не спешат вкладывать деньги в родную экономику.

В НК РФ увеличена ставка налога на доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов: они стали платить 20% с любых видов дохода, кроме доходов от использования, содержания и сдачи в аренду средств транспорта, необходимых для международных перевозок, ставка по которым тоже выросла с 6 до 10%, что вполне логично, учитывая саму природу рассматриваемых доходов.

Что касается ставок налога, связанного с доходами от долговых обязательств государства, то российские и иностранные инвесторы поставлены в равные условия - применяется единая 15%-ная ставка во всех случаях, кроме, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, когда действует нулевая ставка. Тем самым закон не делает исключений для пострадавших.

Логический анализ перевода крупных и средних налогоплательщиков на метод начислений и изменения налоговых ставок показывает, что в первом случае возможно увеличение налоговых поступлений, во втором - при прочих равных условиях предполагается их снижение, размеры которого теоретически просчитываются.

Разработка налогового законодательства, как представляется, требует решения в числе прочих задач и задачи недопущения падения роли и размеров налога на прибыль в государственном бюджете, чем и вызвана необходимость перевода предприятий на метод начисления, создавший, как было сказано выше, ряд трудностей для плательщиков. Причина нововведения ясна - предотвращается уход выручки «на сторону». В то же время можно ли сказать, что проблема решена полностью? На мой взгляд, - нет. Совершенно очевидно, что в решении своих задач предприниматели задействуют механизм вычетов по внереализационным расходам. В частности в состав вычетов по внереализационным расходам (статья 265 пункт 8) входят «расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам».

Согласно статье 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Последние условия при обычных взаимоотношениях, связанных с производством и реализацией, являются исключительными.

Поскольку резервы по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности предыдущего отчетного периода и в резерв включается вся сумма дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней или ее половина со сроком от 45 до 90 дней, то налицо очевидный стимул к искусственному формированию этой дебиторской задолженности.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение системы льгот. В новой редакции НК РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

Проблема пользы и вреда налоговых льгот так много обсуждается на протяжении всех лет строительства налоговой системы, так прекрасно и обстоятельно аргументирована с обеих точек зрения, что непосредственно к этому вопросу обращаться не стоит.

В то же время, нельзя не отметить, что, если все-таки признать регулирующую функцию налогов, то налоговые льготы можно считать ее практической реализацией.

В результате введения НК РФ была отменена наиболее оспариваемая льгота - льгота, связанная с капитальными вложениями. Можно согласиться с тем, что нейтральность налоговой системы к инвестициям имеет отдаленные негативные последствия. В то же время механизм амортизации, в частности ускоренной можно однозначно считать своеобразной налоговой льготой, связанной со стимулированием роста инвестиций и внедрения новой техники. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм ускоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Надежды, связанные с отменой ряда льгот, могут не оправдаться в связи с уменьшением налогооблагаемой базы в результате некоторых разрешенных вычетов их дохода. Налогоплательщики имеют право на вычет ряда расходов, которые ранее попадали под налоговые льготы, такие как:

- имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти;

- имущество, полученное российской организацией, при условии, если уставный капитал получающей стороны связан с определенными параметрами с передающей стороной;

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

- безвозмездно полученное государственными и негосударственными образовательными учреждениями имущество, использованное в образовательных целях;

- основные средства, полученные организациями, входящими в структуру оборонной спортивно-технической организации, использующиеся на уставные цели и т.д.

Нетрудно заметить, что указанные вычеты в прошлом в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» попадали под налоговые льготы.

Новое законодательство таким путем компенсирует отмену льгот, связанных с содержанием объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и льгот, связанных с организациями, использующими труд инвалидов, что в прошлом заставило стараться почти каждого предпринимателя искусственным путем получить такой статус. Налоговый кодекс по-новому решил проблему реализации (или безвозмездной передачи) основных фондов, нематериальных активов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа. Если по ранее действующему законодательству отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшал налогооблагаемую прибыль, то теперь убыток от продажи амортизируемого имущества принимается к вычету. С точки зрения налогоплательщика и концепции главы 25 НК РФ принято вполне логичное решение, но если реально оценить перспективу с позиций накопленного опыта, то представляется достаточно предсказуемым стремление продать имущество с убытком, а где окажется разница, вполне очевидно.

Как было сказано выше, фактором противодействующим росту платежей в бюджет, являются расходы, не вычитаемые или лимитируемые в прошлом в соответствии с Положением о составе затрат, которые в результате введения главы 25 НК РФ снижают налогооблагаемую базу. К типичным примерам такого рода затрат можно отнести расходы на рекламу, представительские расходы, бюджеты образовательных программ, затраты на выплату процентов по кредитным договорам, связанных с покупкой основных средств. Либерализация вычетов коснулась ряда затрат, связанных с оплатой труда, внереализационных расходов и т.д.

Вероятным последствием либерализации налоговых вычетов является увеличение числа убыточных предприятий. В то же время в Налоговом кодексе несколько изменен подход к возмещению этого убытка через снижение налогооблагаемой прибыли последующих лет. Практически это реализуется следующим образом. В случае, если в налоговом периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Новое законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Даже в том случае, если налогоплательщик получает убыток неоднократно, перенос его на будущее разрешается, но в порядке очередности получения убытка.

Еще одно новшество в пользу плательщика заключается в том, что закон в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику - правопреемнику (если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником.

По результатам сравнения ранее действовавшего Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и главы 25 НК РФ можно сделать вывод, что налоговое законодательство стало более усовершенствованное и более упрощенное, хотя много недоработок.

Факторы, повлекшие за собой положительные результаты при налогообложении налогом на прибыль:

· четко сформулированы плательщики налога;

· принципиально изменился подход к порядку исчисления налоговой базы, замена понятия «себестоимости» на доход за минусом расходов;

· доходы определяются в том отчетном периоде, в котором они имели место;

· перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток;

· основным положительным фактором является уменьшение ставки налога на прибыль до 24%.

Однако, со всеми положительными факторами и нововведениями, хочу заметить, что этот налог потерял свою надежность. Так как время стремительно идет вперед и требует максимальной простоты в налогообложении, налог на прибыль имеет еще много недостатков и недоработок.

1.2 Налог на имущество организаций, сущность и правовые основы его исчисления и взимания

Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество к определенной группе: по субъекту обложения - к налогам с юридических лиц; по объекту обложения - к имущественным налогам; по уровню подчиненности - к региональным налогам. Все это свидетельствует о налоге на имущество организаций как о неотъемлемой части налоговой системы страны.

Среди имущественных налогов (налоги на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование или дарение) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений. Большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц.

При его взимании реализуются обе функции налога: и фискальная, и экономическая. Первая функция - благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов; вторая - через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество для государства очевидно: имущество - овеществленный доход, и скрыть его сложнее.

До 1 января 2004 года основными документами, регламентирующими порядок определения объекта обложения налогом на имущество и техника исчисления налога, были: Закон Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) и инструкции Государственной налоговой службы РФ от 08.06.1995 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий в РФ» и от 15.09.1995 № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ» с внесенными в них в законодательном порядке изменениями и дополнениями.

В связи с введением в Налоговый кодекс Российской Федерации главы 30 «Налог на имущество организаций», принятый Федеральным законом от 11.11.2003 №139-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» коренным образом изменилась сущность налога. Среди основных изменений внесенных в порядок налогообложения имущества новой главой: сужение перечня имущества, признаваемого объектом обложения, повышение предельной ставки налога, сокращение количества налоговых льгот.

По сравнению с существующими до недавнего времени нормами несколько изменились категории плательщиков налога:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Ранее в разделе II инструкции Государственной налоговой службы РФ от 08.06.1995 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий в РФ» объект налогообложения был определен как, «основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, учитываемые для целей налогообложения по остаточной стоимости». В настоящее время, существенным изменением следует признать то, что в качестве объекта обложения налога на имущество организаций рассматриваются непосредственно основные средства. Согласно пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств; согласно пункта 2 этой же статьи объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Таким образом, по сравнению с действующим до 1 января 2004 года законодательством, за счет исключения таких статей, как товарные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, капитальные вложения, а также неизменно вызывающие споры расходы будущих периодов, происходит значительное снижение налоговой нагрузки в системе имущественного налогообложения организаций.

Формирование объекта обложения состоит из трех этапов:

- исчисление балансовой стоимости имущества;

- исчисление стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

- определение стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества. Исчисление балансовой стоимости имущества.

Балансовая стоимость имущества представляет собой сумму остатков по счетам актива баланса. Остатки по счетам основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) включаются в расчет по остаточной стоимости за вычетом начисленного износа.

Исчисление стоимости имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности.

При совместной деятельности предприятий без образования юридического лица не возникает самостоятельного объекта налогообложения, поскольку предполагаются внесение имущества, уже принадлежавшего участникам до заключения договора, и создание (приобретение) имущества в результате осуществления совместной деятельности. Поэтому при налогообложении имеются следующие особенности:

1) внесенное имущество учитывается каждым участником общей суммой независимо от счетов бухгалтерского учета специальной строкой в расчете среднегодовой стоимости;

2) созданное (приобретенное) имущество рассчитывается каждым участником в соответствии с его долей собственности согласно договору на основании сведений, полученных от ответственного за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности участника договора, и включается в специальную строку расчета.

На общую сумму внесенного и созданного имущества увеличивается объект обложения.

Определение стоимости необлагаемого (льготируемого) имущества.

Для подсчета стоимости не облагаемого налогом имущества необходимо ведение раздельного учета с помощью счетов аналитического учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается общая суммарная стоимость льготируемого имущества независимо от счетов бухгалтерского учета, которая записывается в расчете отдельной строкой, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого имущества.

Расчет общей стоимости имущества осуществляется по формуле:

Балансовая Стоимость имущества, Стоимость Стоимость

стоимость + связанного с осуществ- - необлагаемого = облагаемого

имущества лением совместной имущества налогом

деятельности (льготы) имущества

Законом Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» были предусмотрены случаи, когда предприятие получает освобождение от уплаты налога на имущество. Условием служили: производственный (юридический) статус; вид деятельности или наличие конкретного имущества, что позволяло предприятию воспользоваться льготой. Как и ранее имущественный налог относится к ведению региональных органов власти. Оставаясь региональным налогом, налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ. В свою очередь законодательные органы субъектов РФ наделяются полномочиями предоставления дополнительных налоговых льгот, оценив необходимость в их использовании налогоплательщиками, что в свою очередь предопределило значительное сужение налоговых льгот, предусмотренных на федеральном уровне.

В соответствии со статьей 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг;

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации - в отношении объектов признаваемыми памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

5) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных к объектам особого назначения;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной деятельности.

К тому же не признаются объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ:

земельные участки и иные объекты природопользования;

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или

оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Для уменьшения потерь бюджета в связи с изменением объекта налогообложения, пересмотрены льготы по налогу. Отменены льготы в отношении государственных учреждений и организаций, включая ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, предприятий народных художественных промыслов, научных организаций, а также в отношении отдельных видов имущества. Упразднены льготы в отношении имущества жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

Надо признать, что данный перечень значительно сокращен и остается надеется, что те предприятия и организации, которые не вошли в число освобожденных от налогообложения, имеют достаточные основания для получения налоговых льгот на региональном уровне.

Налоговая база, как и раньше, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Вместе с тем, теперь четко прописано, что при определении налоговой базы такое имущество учитывается "по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации".

Несмотря на кажущуюся очевидность, попробуем разобраться, о чем идет речь. Для этого обратимся к нормативным документам по бухгалтерскому учету. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" термин "остаточная стоимость" не упоминается. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 про остаточную стоимость говорится лишь в пункте 19 при описании порядка определения годовой суммы амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, но при этом не раскрывается, как она подсчитывается. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в пункте 49 содержится следующая норма: "Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации".

Не трудно заметить, что в это определение остаточной стоимости не укладываются переоценки объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, которые коммерческие организации имеют право производить в соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, то есть без совершения затрат на приобретение, сооружение и изготовление. Это дает возможность отдельным организациям избирательно подходить к определению налоговой базы, но при этом принятое решение не учитывать результаты переоценок балансовой стоимости, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Остальным организациям для определения налоговой базы по имуществу, стоимость которого погашается через амортизацию, следует из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитать сумму накопленной амортизации. На языке бухгалтера налоговая база по объекту - это сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" минус сальдо по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по этому объекту.

Особый порядок определения стоимости для целей налогообложения предусмотрен для тех объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется (объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, имущество некоммерческих организаций). Налоговая база по таким объектам определяется "как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисленного по установленным нормам для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода".

Формулировку приведенной нормы нельзя назвать удачной. При буквальном прочтении получается, что при определении налоговой базы вычитается величина не накопленного износа, а лишь исчисленного в конце каждого периода.

Другой аспект связан с упоминанием отчетного периода. Дело в том, что в пояснениях к счету 010 "Износ основных средств" Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, говорится о том, что начисление износа производится "в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений". В этой связи непонятно, следует ли при определении налоговой базы по истечении каждого отчетного периода к сумме износа по объекту на начало года прибавлять долю годовой суммы амортизационных отчислений, приходящейся на отчетный период? Или подразумевается сумма начисленного износа по состоянию на отчетную дату?

Будем придерживаться существующего порядка и исходить из того, что при определении налоговой базы из первоначальной стоимости вычитается величина накопленного износа, исчисленного по установленным нормам для целей бухгалтерского учета. Если это так, то налоговая база по объектам основных средств, стоимость которых не погашается, будет равна разности между сальдо по таким объектам на счете 01 "Основные средства" и сальдо по дебету забалансового счета 010 "Износ основных средств".

В соответствии с новым порядком налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

по местонахождению организации (месту государственной регистрации);

каждого обособленного подразделения организации, выделенного на отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, в отличие от прежнего порядка теперь не нужно рассчитывать налоговую базу по местонахождению движимого имущества, если оно находится в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс. Это имущество будет включаться в налоговую базу только по местонахождению организации или по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Вместе с тем, по недвижимому имуществу, находящемуся в обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс, налог исчисляется и уплачивается по местонахождению такого имущества.

Среднегодовая стоимость имущества для целей налогообложения определяется по новым, упрощенным правилам, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца периода (отчетного или налогового) и 1-е число следующего за данным периодом месяца, на количество месяцев в периоде, увеличенное на 1.

Предельная ставка налога установлена на федеральном уровне в размере не более 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации уплачивают не налог, а авансовые платежи по налогу.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала. Пунктом 4 статьи 382 НК РФ предусмотрено, что сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки на среднюю стоимость имущества.

Таким образом, при определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала не учитываются авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период.

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В отличие от действующего ранее порядка в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Статья 386 НК РФ лишь закрепляет, что налогоплательщики обязаны представить: по истечении каждого отчетного периода не позднее 30 дней с даты его окончания - налоговые расчеты по авансовым платежам; по истечении налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - налоговые декларации.

Преимущества налога на имущество для государства очевидны: регулярность поступления в бюджет, простота в контроле и исчислении. Однако и этот налог не лишен возможности ухода от уплаты. Осуществляется это не прямым сокрытием объектов налогообложения, а уловками в юридическом оформлении либо самого имущества, либо статуса налогоплательщика, когда владельцами становятся физические лица. Чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, необходимо иметь навыки и опыт, поскольку видимое уменьшение налогооблагаемой базы налога на имущество приводит к увеличению налога на прибыль предприятия.

Факт занижения налогооблагаемой базы с помощью перехода собственности, а также недостаточное выполнение налогом на имущество предприятий стимулирующей производство функции повлекли за собой рассмотрение вопроса о едином режиме налогообложения недвижимости юридических и физических лиц. Введение налога на недвижимость является своеобразной перспективой реформирования всех имущественных налогов.

В таблице 1 рассмотрим положительные и отрицательные стороны налога на имущество организаций.

Таблица 1.1

Положительные и отрицательные стороны налога на имущество организаций

Главной проблемой взимания всех имущественных налогов, в том числе и налога на имущество организаций, является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Это решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе, либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, социальные, природоохранные мероприятия и т.п.), так и отсрочек (рассрочек) в рамках предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.

2. Оценка налогообложения прибыли и имущества ООО «Практика - плюс»

2.1 Краткая характеристика торгово-закупочной деятельности предприятия

ООО «Практика - плюс» зарегистрировано на территории Вуктыльского района. Основным видом деятельности организации, в соответствии с Уставом, является розничная торговля. Цель деятельности - получение прибыли, расширение рынка товаров и услуг, минимизация расходов. Данное предприятие представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект с правами юридического лица, осуществляющий закупку, перемещение, хранение и последующую реализацию потребительских товаров населению.

Основной функцией торгового предприятия является продажа товаров народного потребления, которая характеризуется сменой товарной стоимости на денежную. Для осуществления основной функции торговое предприятие выполняет множество сопутствующих, дополнительных (по отношению к основной) функций, таких как изучение спроса покупателей, заключение договоров на поставку товаров, организация продвижения товаров от производителей в места потребления, обеспечение хранения товаров, формирование торгового ассортимента, оказание дополнительных услуг в процессе продажи и послепродажной эксплуатации.

Поскольку рассматриваемое в работе предприятие имеет статус общества с ограниченной ответственностью, подробнее остановлюсь на правовых аспектах деятельности ООО.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой такую форму, которая учреждается одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами (устав и учредительный договор - при наличии участников и уставов, если один участник). Учредители этого общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Высшим органом управления ООО «Практика - плюс» является Общее собрание участников. Единоличным, исполнительным органом является директор.

Штатное расписание утверждено директором. Уставный капитал составляет 7883 рубля и разделен между учредителями в виде доли в процентном отношении от уставного капитала. Учредителями являются физические лица.

Уставный капитал оплачен полностью согласно учредительным документам.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «Практика - плюс» за 2000 год, 2001 год приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001 гг.

Показатели	2000 год	2001 год	Изменения
			абсолютные, руб.	относительные, в %
Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.	91699	107501	+15802	+117,2
Себестоимость, тыс. руб.	66417	78216	+11799	+117,8
Среднесписочная численность работающих, чел.	150	170	+20	+113,3
Фонд заработной платы, тыс. руб.	5391	8905	+3514	+165,2
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	4659,5	5753,4	+ 1093,9	+ 123,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2037	2241	+204	+110
Балансовая прибыль, тыс. руб.	1621	1985	+364	+122,5
Чистая прибыль, тыс. руб.	810	348	- 462	- 42,9

Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Практика - плюс» за период с 2000 г. по 2001 г. показал, что предприятие улучшило свои показатели. Так, расширение сферы деятельности предприятия привело к увеличению выручки от реализации продукции на 17,2% в 2001 году.

Из таблицы 2.1 видно, что прибыль от продаж, балансовая прибыль предприятия за 2001 год возросли. Увеличение балансовой прибыли произошло в основном за счет роста выручки от реализации продукции. Снижение чистой прибыли в 2001году обусловлено снижением прочих операционных доходов и увеличением доли внереализационных расходов. Увеличение стоимости основных производственных фондов в 2001 году на 23,5% по сравнению с 2000 годом можно расценить как положительный фактор, ввиду того, что возросли темпы обновления основных фондов. Рост показателя чистой рентабельности в 2001 году на 0,37 свидетельствует о повышении эффективности ведения торговой деятельности и конкурентоспособности предприятия.

Согласно учетной политики предприятия и пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств ООО «Практика - плюс» начисляется линейным способом - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии с федеральным устройством России исследуемое предприятие является плательщиком федеральных, региональных и местных налогов и сборов, представленных в схеме 1.

Схема 1.

Состав налогов, уплачиваемых ООО «Практика-плюс» за 2000 - 2001 г.

В зависимости от источников, за счет которых предприятие уплачивает налоги и сборы, выделяют:

Уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг и

относимые на счета реализации: НДС, акцизы, налог с продаж;

Включаемые в расходы на продажу (в себестоимость продукции,