Налогообложение прибыли и имущества предприятия

работ, услуг): единый социальный налог, арендная плата за землю, налог на воду; налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, и др.;

Относимые на финансовые результаты предприятия: налог на

имущество предприятий, сбор на содержание милиции;

Уплачиваемые, за счет прибыли - налог на прибыль;

Удерживаемые из доходов физических лиц - налог на доходы с

физических лиц.

2.2 Порядок налогообложения прибыли организации.

Финансовая работа по исчислению налога на прибыль в ООО «Практика - плюс» состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.

Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная по формуле:

Пвал = Пр + Ппр + Двн - Рвн

где Пвал - валовая прибыль предприятия;

Пр - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

Ппр - прибыль от прочей реализации;

Двн - внереализационные доходы;

Рвн - внереализационные расходы.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг исчисляется следующим образом:

Пр = В-З-НДС-А-ГСМ-ЭП

где Пр - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

В - выручка от реализации продукции работ, услуг;

З - затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг;

НДС- налог на добавленную стоимость;

А - акциз;

ГСМ - налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

ЭП - экспортная пошлина.

В целях определения налогооблагаемой валовой прибыли проводится ее корректировка.

П кор = Пвал - Пост + Ппер + Зсв +Ибез +Упр +Увн

где П кор - корректируемая прибыль;

П вал - валовая прибыль;

П ост - прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;

П пер - прибыль, полученная от пересчета выручки при реализации, обмене и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;

Зсв - сверхнормативные запасы;

Ибез - стоимость безвозмездно полученного имущества;

Упр - убытки от прочей реализации;

Увн - убытки от внереализационных операций;

Поскольку в ООО «Практика - плюс» валовая прибыль в исследуемом периоде определена по моменту реализации «оплата», то для целей налогообложения необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (Пост).

Пересчет прибыли (П пер) проводится в том случае, если предприятие осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости. При этом для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичные товары (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической цены сделки.

В состав сверхнормативных затрат (Зсв), увеличивающих налогооблагаемую прибыль, входят следующие:

- сумма процентов по бюджетным ссудам, превышающим размер, установленный законом;

- сумма процентов по просроченным кредитам банков, коммерческим кредитам банков, бюджетным ссудам;

- командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские, на подготовку кадров и т.д.

В состав убытков от прочей реализации и внереализационных расходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (Упр и Увн), включаются:

- убытки от реализации основных фондов и иного имущества, в том числе от продажи валюты;

- убытки от покупки валюты;

- убытки от списания дебиторской задолженности;

- уценка материалов и товаров.

При принятии решения о корректировке валовой прибыли для целей налогообложения необходимо ориентироваться на положение о формировании финансового результата деятельности предприятия.

В соответствии с учетной политикой ООО «Практика - плюс» в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

1) доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

2) доходы от сдачи имущества в аренду;

3) присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причиненных убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) другие доходы от операций, непосредственно не связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

1) убытки по операциям с тарой;

2) судебные издержки и арбитражные расходы;

3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

4) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

5) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

6) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

7) некомпенсируемые убытки в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

8) убытки от хищений, виновники которых не установлены;

9) другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных расходов.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл) рассчитывается следующим образом:

Побл = П кор - Дцб - Дуч - Пп - Л

где Дцб - доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

Дуч - доходы от долевого участия;

Пп - прибыль от посреднических операций;

Л - льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным ценным бумагам, от долевого участи, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличным от общей ставки налога на прибыль. Эти виды доходов после исключения из них налогов увеличивают размер чистой прибыли предприятия.

Оснований для применения льгот в ООО «Практика - плюс» в исследуемом периоде не имелись.

Ставка налога на прибыль в 2000 - 2001 гг. в ООО «Практика - плюс» установлена в размере 30%, в том числе 11% - в федеральный бюджет, 19% - в бюджет субъектов Федерации.

Рассмотрим влияние налога на прибыль на величину чистой прибыли на основе данных таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ налога на прибыль ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001гг.

тыс. руб.

Показатель	2000 год	2001 год	Отклонение
Валовая прибыль	25282	29285	+4003
Налогооблагаемая прибыль	1621	1985	+364
Ставка налога на прибыль	30%	30%	x
Сумма налога на прибыль	486	596	+ 110

Сумма налога на прибыль в 2001 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 110 тыс. руб., на ту же сумму снизилась чистая прибыль предприятия. На величину налога оказал влияние рост налогооблагаемой прибыли на 364 тыс. руб. за счет расширения сферы реализации и роста цен.

Как на величину налога, так и на размер чистой прибыли оказывают влияние факторы, формирующие валовую прибыль.

Уровень влияния факторов на чистую прибыль рассчитывается по формуле:

? Пчi = ? Фi x Dчi

где ? Пчi - изменение чистой прибыли за счет i-го фактора;

? Фi - изменение суммы валовой прибыли за счет i -го фактора;

Dчi - удельный вес чистой прибыли в валовой прибыли.

Рассмотрим влияние факторов, формирующих валовую прибыль в ООО «Практика - плюс» в 2000 - 2001гг., на чистую прибыль предприятия и на размер налога на основании бухгалтерского баланса (приложение 1) по данным, приведенным в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ чистой прибыли ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001гг.

тыс. руб.

Показатель	2000	2001	Отклонение
Выручка от реализации	91699	107501	+ 15802
Прочие операционные доходы	310	26	- 284
Прочие операционные расходы	599	93	- 506
Проценты к получению	1	-	- 1
Проценты к уплате	-	-	-
Внереализационные доходы	2	7	+ 5
Внереализационные расходы	128	196	+ 68
Валовая прибыль	25282	29285	+4003
Налог на прибыль	486	596	+ 110
Чистая прибыль	810	348	- 462
Удельный вес чистой прибыли, %	3,2	1,18	- 2,02

Уровень чистой прибыли в 2001 году по сравнению с прошлым годом снизился на 2,02%, в связи с уменьшением прочих операционных доходов на 284 тыс. руб. и увеличением доли внереализационных расходов на 68 тыс. руб.

В течение 1 квартала исследуемого периода предприятие осуществляло авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли и ставки налога. В случае занижения авансовых платежей эти взносы дополнительно уточняются финансовыми и налоговыми органами, исходя из фактических сумм налога за предыдущий квартал и индекса роста цен. Для контроля за правильностью определения и полнотой взносов, предприятие представляло в налоговый орган справки о предполагаемых суммах прибыли и налога на прибыль на текущий квартал до 1-го числа текущего квартала.

Авансовые взносы налога на прибыль перечислялись равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

По окончании 1 квартала, полугодия, девяти месяцев и года торговое предприятие самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли и ставки налога. Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Суммы налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, вносились в бюджет по квартальным расчетам - в 5-дневный срок со дня установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок.

2.3 Анализ налогообложения имущества предприятия

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Анализ движения основных фондов проводится в ООО «Практика - плюс» на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены. Для оценки эффективности основных фондов применяются показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность основных фондов.

Источником исходной информации для расчета показателей по исследуемому предприятию за период с 2000г. по 2001г. является бухгалтерская отчетность (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов ввода, обновления, выбытия; ликвидации специалистом планово-экономического отдела используются данные первичного и аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Рассмотрим методику расчета показателей на основе данных, представленных в таблицах 2.4, 2.5.

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

· коэффициент поступления (ввода) Квв:

Стоимость вновь поступивших основных средств

Квв =

Стоимость основных средств на конец периода

Квв (2000г.) = 260:4757x100% = 5,47%;

Квв (2001г.) = 1140:5894x100% = 19,34%;

Таблица 2.4

Баланс движения и наличия имущества за 2000 год в ООО «Практика - плюс», тыс. руб.

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Стоимость основных средств в первоначальной оценке,	4497	260	-	4757
в том числе новых	-	200	-	200
Износ основных средств	1580	-	-	1650
Остаточная стоимость основных средств	2917			3107

· коэффициент обновления Коб:

Стоимость новых основных средств

Коб =

Стоимость основных средств на конец периода

Коб (2000г.) = 200: 4757x100% = 4,2%;

Коб (2001г.) = 1140: 5894 x100%= 19,34%;

· коэффициент выбытия основных средств Квыб:

Стоимость выбывших основных средств

Квыб =

Стоимость основных средств на начало периода

Квыб (2001г.) = 3: 4757x100%=0,06%;

Таблица 2.5

Баланс движения и наличия имущества за 2001 год в ООО «Практика - плюс», тыс. руб.

Показатель	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года
Стоимость основных средств в первоначальной оценке,	4757	1140	3	5894
в том числе новых	200	1140	-	1140
Износ основных средств	1650	-	-	1700
Остаточная стоимость основных средств	3107			4194

· коэффициент ликвидации Кл:

 Стоимость ликвидированных основных средств

Кл =

Стоимость основных средств на начало периода

В 2001 году поступление основных средств составило 19,34%, из них новых - 19,34% по сравнению с 2000 годом доля поступивших средств составляла 5,47%, из них новых - 4,2%. Цель обновления основных средств - снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рост производительности труда;

· коэффициент замены Кзам:

Стоимость выбывших в результате износа основных средств

Кзам =

Стоимость вновь поступивших основных средств

Кзам = 3:1140x100% = 0,26%,

т.е. доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, равную 0,26%.

Для анализа состояния основных фондов рассчитаем следующие показатели:

· коэффициент годности Кгодн:

Остаточная стоимость основных фондов

Кгодн =

Первоначальная стоимость основных фондов

· коэффициент износа Кизн:

 Стоимость начисленного износа основных фондов

Кизн =

Первоначальная стоимость основных фондов

Кизн и Кгодн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

Кизн (начало 2000г.) = 1580:4497x100% = 35,13%

Кизн (конец 2000г.) = 1650:4757x100% = 34,68%

Кизн (начало 2001г.) = 1650:4757x100% = 34,68%

Кизн (конец 2001г.) = 1700:5894x100% = 28,84%

Снижение коэффициента износа в 2001 году по сравнению с 2000 годом на 5,84% (34,68%-28,84%) обусловлен поступлением новых основных средств и высоким уровнем коэффициента обновления.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом износа:

Кгодн = 1 - Кизн

Кгодн (2000г.) = 100% - 34,68% = 65,32%

Кгодн (2001г.) = 100% - 28,84% = 71,16%

В основных фондах ООО «Практика - плюс» удельный вес зданий, сооружений и передаточных устройств составляет около 80%, а активной части - машин и оборудования - около 11%.

Для оценки эффективности оснащения торгового предприятия применяются общие показатели:

1) фондоотдача Fo;

2) фондоемкость Fе;

3) фондовооруженность труда Fв;

4) рентабельность основных фондов Rоф.

Фондоотдача является обобщающим синтетическим показателем, характеризующим не только использование основных фондов, но и общую эффективность работы предприятия. В ООО «Практика - плюс» фондоотдача определяется по объему розничного товарооборота продукции на рубль среднегодовой стоимости основных фондов

Розничный товарооборот за анализируемый период

Fо =

Среднегодовая стоимость основных фондов

Показатель фондоотдачи следует отличать от показателя фондоемкости. Фондоемкость (Fе) обратно пропорционально фондоотдаче:

1

Fе =

Fо

где Fе - фондоемкость основных фондов

Fо - фондоотдача основных фондов.

Эффективное использование основных фондов возможно при соблюдении неравенства:

Fо ? 1 и Fе ? 1

Показатели фондоотдачи (Fо) и фондоемкости (Fе) характеризуют различные стороны экономического процесса. Показатель фондоотдачи показывает, сколько продукции реализовано с каждого рубля вложенного в основные фонды. Показатель фондоемкости определяет потребность в основных фондах для реализации необходимого объема продукции.

Фондовооруженность (Fв) определяет стоимость основных фондов в расчете на одного работника.

 Среднегодовая стоимость основных фондов

Fв =

Среднесписочная численность работников

Рентабельность основных фондов (Rоф) определяется как отношение валовой прибыли к среднегодовой стоимости имущества:

Прибыль за анализируемый период

Rоф =

Среднегодовая стоимость основных фондов

Рассчитаем финансовые показатели эффективности использования основных фондов ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001 года на основании данных, приведенных в таблице 2.4.

Проведенный анализ показал, что в 2001 году по сравнению с 2000 годом снизилась эффективность использования основных фондов. Снижение уровня фондоотдачи на 5,1% (100%-94,9%) и рентабельности основных фондов на 5,7% (100%-94,3%) обусловлено износом старого оборудования, увеличением расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов, наличием бездействующего оборудования.

Резервами повышения фондоотдачи и рентабельности основных фондов являются: ввод в действие неустановленного оборудования, рациональное использование производственных площадей, реконструкция на базе новой техники, развитие рационализаторской деятельности, использование прогрессивных технологических процессов, модернизация оборудования.

Таблица 2.6

Показатели использования основных фондов ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001 гг., тыс. руб.

Показатели	2000 год	2001 год	Темпы роста, %
1.Среднегодовая стоимость основных фондов	4659,50	5753,38	123,5
2. Розничный товарооборот	91699	107501	117,2
3. Валовая прибыль	25282	29285	115,8
4. Среднесписочная численность работников (чел.)	150	170	113,3
5. Фондоотдача	19,7	18,7	94,9
6. Фондоемкость	0,05	0,05	100
7. Фондовооруженность	31,06	33,8	108,8
8. Рентабельность основных фондов	5,4	5,09	94,3

При анализе налога на имущество предприятия основными показателями, влияющими на формирование налогооблагаемой базы, являются: темпы обновления и выбытия основных фондов.

ООО «Практика - плюс» льготами по налогу на имущество не пользуется, так как оснований для применения льгот нет.

Сумма налога исчисляется предприятием самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом, исходя из определяемой за отчетной период фактической среднегодовой стоимости имущества за соответствующий налогооблагаемый период и ставки налога по специальному расчету.

Ставка налога применяется в размере 2% от налогооблагаемой базы.

Расчеты налога за отчетный период представляются в налоговый орган по месту нахождения в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Уплата налога производится авансовыми платежами по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым отчетам - в десятидневный срок со дня установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

На основании данных бухгалтерского учета ООО «Практика - плюс» за 2000г. - 2001г. проведенный анализ налогообложения имущества показал, что предприятие в 2001 году увеличило поступление в бюджет налога на имущество по сравнению с 2000 годом на 22 тыс. руб. (115 тыс. руб. - 93 тыс. руб.) или в процентном выражении на 23,6% . Динамика роста налога на имущество обусловлена вводом в эксплуатацию нового оборудования.

2.4 Определение налоговой нагрузки предприятия, ее оценка

Налоговедение определяет налоговую нагрузку с точки зрения макроэкономики как отношение общей суммы налоговых сборов к валовому национальному продукту. Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотнесение величин дает возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени деятельности предприятия.

В соответствии НК РФ ООО «Практика - плюс» за исследуемый период являлось плательщиком федеральных, региональных и местных налогов и сборов. По данным таблицы 2.5 наиболее весомыми налогами и сборами, которые уплачивает предприятие, являются косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Они составляют более 70 % от общей суммы уплачиваемых налогов и сборов.

Налоги, связанные с прямым налогообложением - налог на прибыль, налог на имущество, дорожные налоги и прочие местные налоги, и сборы составляют менее 30 % от общей суммы уплачиваемых налогов и сборов.

В схеме 2 представлены основные этапы проведения сравнительного налогового анализа. В пункте 1.1. этапа I определяется динамика сумм налогов и сборов за исследуемый период времени. Выявляются те налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения. Предварительно определяются причины, вызвавшие их.

Из таблицы 2.7 видно, что в ООО «Практика - плюс» динамика роста налоговых платежей за 2000 - 2001 гг. наблюдается по всем видам налогов, за исключением налога с владельцев транспортных средств. Наиболее значимые изменения в 2001 году по сравнению с 2000 годом произошли как по косвенным налогам: НДС, налог с продаж, так и по прямым налогам - налог на прибыль и налог на имущество. Основной причиной роста налоговых платежей является расширение сферы реализации и проведение предприятием ценовой политики.

Таблица 2.7

Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Практика - плюс» в 2000 - 2001гг., руб.

Виды налогов	2000 г.	2001 г.	Темпы роста, отклонение (+; -)
	Сумма(руб.)	удельный вес,%	Сумма(руб.)	удельный вес, %
					Сумма(руб.)	%
1 Налог на добавленную стоимость	139326	36	151339	34,6	+12013	8,6
2. Налог на прибыль	36277	9,4	67204	15,4	+30927	85,3
3. Налог продаж	158209	40,7	164509	37,6	+6300	3,98
4. Налог на имущество	93000	4,0	115000	4,2	+22000	23,6
5. Налог на пользователей автомобильныхдорог	24305	3,2	33997	3,2	+9692	39,9
6. Налог с владельцев транспортных средств	1207	0,6	1002	0,4	-205	17,0
7. Плата за землю	117800	5,0	130000	3,0	+12200	10,4
8. Налог на воду	16500	1,1	17800	1,6	+1300	7,8
Всего:	586624	100	680851	100	+94227	16,1

В пункте 1.2. этапа I рассчитывают структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. В исследуемом предприятии наибольший удельный вес имеют косвенные налоги: НДС и налог с продаж, несмотря на то, что в 2001 году присутствует тенденция к снижению удельного веса по НДС на 1,4% (36%-34,6%) и по налогу с продаж на 3,1% (40,7%-37,6%) по сравнению с 2000 годом, эти виды налогов занимают на предприятии преимущественное положение.

В пункте 1.3. этапа I выявляются факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в динамике и структуре налогов и сборов.

Таким образом, три пункта этапа I характеризуют в комплексе абсолютную налоговую нагрузку на предприятие. Однако ее величина не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия.

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Но поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня относительной налоговой нагрузки было учтено это различие и введена система расчетных относительных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия. Они рассчитываются и анализируются на II этапе. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта: выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки обращения.

Пункт 2.1. этапа II предполагает расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием. Все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога:

- косвенные налоги - НДС, налог с продаж, акцизы;

- налоги и сборы, включаемые в издержки обращения: платежи за воду, землю и т.д.;

- налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата;

- налог на прибыль организаций;

- налоги и сборы, уплачиваемые с чистой прибыли.

Схема 2. Основные этапы проведения налогового анализа

I этап Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие	1.1. Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период.
	1.2. Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей
II этап Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие	2.1. Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие.
	2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки.
	2.3. . Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики.
III этап Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам	3.1. Анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.2. Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием
	3.4. Факторный анализ возникших задолженностей предприятия

Пункт 2.2. методики содержит общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки. Они представлены в схеме 3.

В группу А были выделены коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации. Они рассчитываются поочередным делением на величину от реализации продукции (брутто и нетто) следующих показателей:

- суммы всех косвенных налогов и сборов;

- суммы всех прямых налогов и сборов;

- налог на прибыль организаций;

- налога на имущество предприятий.

На основании данных, представленных в таблице 2.8, рассчитаем коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции в ООО «Практика - плюс» за 2000 - 2001 гг.

Таблица 2.8

Виды налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в ООО «Практика - плюс» в 2000 - 2001гг., тыс. руб.

Год	Выручка от реализации	Балансовая прибыль	Издержки обращения	Косвенные налоги	Прямые налоги	Налог на при- быль	Налог на имущество
2000	91699	1621	68454	297535	118512	36277	93000
2001	107501	1985	78216	315848	149999	67204	115000

Схема 3. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия

Группа А Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации.
	Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации
	Отношение суммы налога на прибыль организаций к выручке от реализации
	Отношение суммы налога на имущество предприятий к выручке от реализации
Группа Б Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли
	Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли
Группа В Коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек обращения	Отношение суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости

Для расчета коэффициентов налоговой нагрузки на выручку от реализации определим:

1. Влияние суммы всех косвенных налогов на выручку от реализации:

К косв. налогов (2000г.) = 297535: 91699 = 3,2;

К косв. налогов (2001г.) = 315848:107501 = 2,9;

2. Влияние суммы всех прямых налогов на выручку от реализации:

К пр. налогов (2000г.) = 118512:91699 = 1,3;

К пр. налогов (2001г.) = 149999:107501=1,4;

3. Влияние налога на прибыль на выручку от реализации:

К налога на прибыль (2000г.) = 36277:91699 = 0,4;

К налога на прибыль (2001г.) = 67204:107501 = 0,6;

4. Влияние налога на имущество на выручку от реализации:

К налога на имущество (2000г.) = 93000:91699 = 1,01;

К налога на имущество (2001г.) = 115000:107501=1,07.

Таким образом, наибольшую степень воздействия на выручку от реализации продукции в ООО «Практика - плюс» оказывает косвенное налогообложение.

Для расчета коэффициентов налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия определим:

1. Влияние налога на прибыль и налога на имущество к балансовой прибыли:

2000 год = 129277: 1621= 79,8;

2001 год = 182204:1985 = 91,8;

2. Влияние налогов и сборов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли:

2000 год = 93000:1621= 57,4;

2001 год = 115000:1985=57,9.

В 2001 году по сравнению с 2000 годом на предприятии повысился уровень воздействия обложения налогом на прибыль и поимущественного обложения.

Для расчета коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку на величину издержек обращения, определим:

1. влияние налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости:

2000 год = 126812:68454 = 1,9;

2001 год = 182799:78216 = 2,3.

В связи с изменением цен и ростом издержек обращения налоговая нагрузка в 2001 году на себестоимость продукции увеличилась по сравнению с прошлым годом.

Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.

Следующим шагом налогового анализа является анализ задолженности предприятия по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и структура этой задолженности по годам. Для этого рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода, а также по видам платежей, по которым образовались наибольшие величины задолженностей (НДС, налог на прибыль и т.д.).

Результаты расчетов, проведенных на этапе III методики, следует анализировать в комплексе. Тенденции, выявленные в динамике и структуре задолженности по отдельным налогам и сборам, и в соотношениях к суммам платеже, позволяют решить следующие задачи:

- определить налоги, по которым сложились наибольшие задолженности;

- выделить внутри исследуемого периода годы, в которые предприятие не смогло рассчитаться с госбюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам;

- выделить те виды обязательных платежей, которые вызывают у плательщиков наибольшие затруднения с уплатой, то есть наиболее обременительны для хозяйствующего субъекта. Подобная характеристика также является косвенной оценкой налоговой нагрузки;

- по результатам анализа предварительно определить возможные факторы или причины, вызвавшие возникновение изучаемых задолженностей по налогам и сборам;

- привлекая данные бухгалтерской и финансовой отчетности о деятельности предприятия, уточнить причины нарушений налоговой дисциплины, то есть завершить факторный анализ задолженностей.

В ООО «Практика - плюс» анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам за исследуемый период провести невозможно, в связи с отсутствием данной задолженности.

Информационными источниками для проведения налогового анализа и оценки налоговой нагрузки на предприятие являются следующие документы:

1) бухгалтерские балансы предприятия (форма №1) с соответствующими приложениями внутри анализируемого периода;

2) отчеты о финансовых результатах и их использовании (форма №2);

3) расчеты по отдельным налогам, сборам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

4) технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Данная методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Предлагаемые характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно полно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Следовательно, данная методика позволяет сопоставить степени налоговой нагрузки у предприятий смежных отраслей народного хозяйства по производственной цепочке.

3. Пути оптимизации налогообложения предприятия

Под налоговой оптимизацией понимают уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих, в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и методов.

Составной частью оптимизации налогообложения является налоговое

планирование, которое базируется на двух основных принципах:

Первый принцип: платить необходимо только положенную сумму установленных налогов.

Второй принцип: платить налоги необходимо не позднее установленного для этого срока.

Таким образом, переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем недоплата налогов. Так, если в случае недоплаты налогов организация несет в будущем дополнительные расходы в виде пени и 20% от заниженного налога, получая в свое распоряжение временный источник оборотных средств в сумме неуплаченного налога, то в случае переплаты налогов организация добровольно безвозвратно утрачивает некоторую суму налогов.

Исходя из этого, необходимо иметь в виду, что налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогового бремени, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта является неотъемлемой частью управления финансами предприятия и может быть представлено как налоговый менеджмент.

Основной задачей налогового планирования является минимизация налогов на основе максимального использования возможности налогового законодательства (например, в использовании налоговых льгот).

Главной целью налогового планирования является фактическое сокращение издержек, связанных с уплатой налоговых обязательств.

Элементами налогового планирования являются:

налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и

контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции;

2) стратегия минимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии (с учетом особенностей заключаемых хозяйственных договоров и увязкой их с нюансами налогообложения и бухгалтерского учета);

3) четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение

дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на сроки, превышающие срок исковой давности;

4) удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности,

позволяющие получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Налоговое планирование осложняется рядом неблагоприятных факторов:

1) нестабильностью налогового законодательства;

2) частой корректировкой законов, включая придания им обратной силы;

3) толкование налоговых законов в подзаконных актах часто приводит к неправильному толкованию самого закона, изменению его сути;

4) отсутствие четкой политики в системе обеспечения налогоплательщиков необходимой информацией об изменении в налоговом законодательстве;

5) неточность формулировок действующего законодательства.

Налоговое планирование - процесс творческий, требующий строго индивидуального подхода, однако в этом процессе можно выделить ряд укрупненных последовательных этапов, каждый из которых, в свою очередь, состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

- на первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи о создании коммерческой организации, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи, с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

- на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном, с налоговой точки зрения, месте расположения организации и ее структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения;

- на третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно - правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица (простое товарищество или индивидуальное предпринимательство физических лиц);

на четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым

законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий по осуществлению выбранных налоговых льгот, который является составной частью общего налогового планирования;

- на пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок,

планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.) с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли;

- на шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов

и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода (так, например, необходимо иметь в виду различные ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284 НК РФ).

Таким образом, если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз - до регистрации организации, то этапы с 4 по 6 относятся к текущему налоговому планированию, которое должно осуществляться повседневно. При этом повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе самого процесса хозяйственной деятельности, на всех уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным ее элементом.

Оптимизация налогообложения на уровне организаций в первую очередь включает в себя анализ всех налогооблагаемых баз и путей законного снижения налогов и сборов. То обстоятельство, что все налоги включаются в отпускные цены, в условиях конкурентного рынка не может успокаивать предпринимателей, заботящихся не только о сохранении конкурентоспособной цены на товары (работ, услуги), но и о всемерном ее снижении. Вместе с тем, если переложение налогов на покупателя приводит к увеличению цены товара, то условием конкурентоспособности данного товара может быть только повышение его качества.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что оптимизация налогообложения должна преследовать не только цель всемерного снижения налогового бремени на налогоплательщиков, но и поддержания налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке аналогичных товаров (работ, услуг), имея в виду, что все налоги в конечном итоге включаются в продажные цены товаров (работ, услуг) и оплачиваются потребителями.

В данной работе рассмотрим оптимизацию налогообложения имущества и прибыли предприятия.

Налог на имущество предприятий, в первую очередь, выполняет фискальную функцию, однако, он выполняет также и регулирующую функцию, стимулируя налогоплательщика в следующих направлениях:

- использовать имущество строго по целевому назначению под угрозой неприменения к нему установленных льгот;

- использовать налогооблагаемое имущество эффективно, таким образом, чтобы полученными доходами как минимум компенсировать налоговые платежи;

- повышать оборачиваемость оборотных средств - не допускать образования излишков сырья, материалов, товаров, готовой продукции, не вовлеченных в процесс производства и реализации, но облагаемых налогом;

- ускорять процесс реализации товаров и готовой продукции;

- уменьшать объем незавершенного производства, сокращая технологический цикл производства, или разбивать работы на отдельные этапы, которые могут быть сданы заказчику.

Главная экономическая функция налога на имущества предприятия преследует следующие цели:

вовлечение имущества в активную предпринимательскую деятельность;

избавление от неиспользуемого имущества.

Налог на имущество предприятий призван стимулировать предприятия (организации) избавляться от налогооблагаемого имущества, не приносящего доход (из которого и уплачивается налог). В настоящее время ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2%. Ее повышение может привести к тому, что станет не выгодно иметь на предприятии не только бездействующее имущество (оборудование, сырье, материалы и т.п.), но и вовлеченное в производство имущество. С другой стороны, понижение ставки налога не будет стимулировать предприятия (организации) к эффективному использованию основных фондов и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Регулирующая функция налога на имущество предприятий проявляется как через сам объект налогообложения (стимулируя либо активизацию использования имущества в предпринимательских целях, либо выбытие данного имущества), так и через налоговые льготы.

Оптимизация обложения налогом на имущество предприятий заключается в приспособлении к особенностям налогообложения и понимании того, что налоговые льготы обусловливают определенные действия налогоплательщиков, учет которых в предпринимательской деятельности налогоплательщиков и является первоосновой для конкретных решений по налоговой оптимизации.

Если организация не может воспользоваться налоговыми льготами (ни по статусу, ни по характеру своей деятельности, ни по целевому использованию имущества), то она может, по крайней мере, предпринять попытки по снижению налогового бремени путем уменьшения налоговой базы.

Как уже рассматривалось выше, снижение налоговой базы возможно путем избавления от налогообложения - продажей основных средств, оборотных активов, готовой продукции и остатков незавершенной продукции. Применительно к оборотным активам этот процесс называется повышением оборачиваемости оборотных активов.

Согласно статье 2 Закона РФ “О налоге на имущество предприятий” стоимость основных фондов, находящихся на балансе налогоплательщика, включается в расчет при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий по остаточной стоимости.

В соответствии с правилами учета (ПБУ 6/97 и ПБУ 6/01) организации могут исчислять амортизацию основных средств несколькими способами:

1) линейным способом - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исходя из срока полезного использования этого объекта.

2) способ уменьшаемого остатка - предполагает, что эффективность использования объектов основных средств в предшествующий год выше, чем в последующий, так как ресурс работы основных средств постепенно исчерпывается. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

3) способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы.

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета и является важным источником пополнения федерального бюджета, бюджетов субъектов и местного самоуправления РФ.

В результате нововведений, связанных с появлением налогового учета, у плательщиков возникли серьезные проблемы - расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом. Так, разнятся методы учета доходов и расходов, определения амортизации, резервов и так далее. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных, данных первичного учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, что создает определенные трудности для налоговых органов.

В статьях 217-273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов для целей налогообложения. В соответствии со статьей 273 организации имеют право на определение даты получения доходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. В остальных случаях применяется метод начислений.

Данное новшество значительно усилит налоговое бремя тех организаций, которые по соображениям целесообразности используют кассовый метод. Как правило, это организации, имеющие большую дебиторскую задолженность (энергетические, топливно-сырьевые отрасли, отрасли связи, банки и т.д.). Хотя метод начислений и является более прогрессивным по сравнению с кассовым и соответствует международной практике, он в условиях неустоявшейся российской экономики приведет к тяжелому положению плательщиков, которые вынуждены будут платить налог на прибыль с доходов, которые не получены и неизвестно, будут ли получены.

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации.

Очень сложной задачей налогового законодательства по налогу на прибыль является рациональное построение налоговых льгот. В новой редакции НК РФ все действующие льготы в виде прямого льготирования отменены, но многие сохранились в трансформированном виде.

В результате введения НК РФ была отменена наиболее оспариваемая льгота - льгота, связанная с капитальными вложениями. Соответствующая амортизационная политика позволяет снизить налоговую базу не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество. Снижение же размеров налога на имущество в расчетном виде ведет к росту налога на прибыль. В новых условиях механизм ускоренной амортизации становится чуть ли не единственной прямой инвестиционной льготой.

Налоговый кодекс дал налогоплательщикам определенные льготы для списания стоимости имущества на вновь созданный продукт быстрее и в большем, чем было раньше, объеме. Как известно, все имущество, в зависимости от сроков полезного использования, подразделяется на 10 групп: от 1 года до 30 лет и выше. Законодательство предполагает два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Математические расчеты показывают очевидные плюсы нелинейного способа амортизации имущества, позволяющего в первые годы эксплуатации имущества списывать на расходы большую часть его стоимости.

Первая и очень важная сложность вызвана тем, что амортизация, является бухгалтерской операцией, связанной с переносом стоимости имущества на вновь созданный продукт, предполагает причастность Минфина к методам ее определения. В бухгалтерском учете сейчас не два, а четыре метода определения амортизации. Если новый порядок определения амортизации, определенный не инструкцией Минфина, а НК РФ, будет применяться только для целей налогообложения, то налогоплательщики столкнутся с большими сложностями при определении налоговой базы ввиду продолжающегося размежевания бухгалтерского и налогового учета. Косвенным подтверждением такого предположения служит огромное количество вопросов в экономической и налоговой литературе по этому поводу.

Надежды, связанные с отменой льгот, могут не оправдаться в связи с уменьшением налогооблагаемой базы в результате некоторых разрешенных вычетов из дохода. Налогоплательщики имеют право на вычет ряда расходов, которые ранее попадали под налоговые льготы, такие как:

1) имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполнительной власти;

2) имущество, полученное российской организацией, при условии, если уставный капитал получающей стороны связан определенными параметрами с передающей стороной;

3) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

4) безвозмездно полученное государственными образовательными учреждениями имущество, используемое в образовательных целях;

5) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру оборонной спортивно-технической организации, использующиеся на уставные цели и т.д.

Нетрудно заметить, что указанные вычеты в прошлом в соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» попадали под налоговые льготы.

Новое законодательство таким же путем компенсирует отмену льгот, связанных с содержанием объектов социально-культурной сферы, и льгот, связанных с организациями, использующих труд инвалидов, что в прошлом заставило стараться почти каждого предпринимателя искусственным путем получить такой статус. Налоговый кодекс по-новому решил проблему реализации (или безвозмездной передачи) основных фондов, нематериальных активов и МБП, стоимость которых погашается путем начисления износа. Если по ранее действующему законодательству отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшал налогооблагаемую прибыль, то теперь убыток от продажи амортизируемого имущества принимается к вычету. С точки зрения налогоплательщика и концепции главы 25 НК РФ принято вполне логичное решение, но если реально оценить перспективу с позиции накопленного опыта, то представляется достаточно предсказуемым стремлением продать имущество с убытком, а где окажется разница, вполне очевидно.

Фактором, противодействующим росту платежей в бюджет, являются расходы, не вычитаемые или лимитируемые в прошлом в соответствии с Положением о составе затрат, которые в результате введения главы 25 НК РФ снижают налогооблагаемую базу. Например, на затраты можно отнести расходы на рекламу, представительские расходы, бюджеты образовательных программ, затраты на выплату процентов по кредитным договорам, связанным с покупкой основных средств.

Еще одно новшество в пользу плательщика заключается в том, что закон в случае прекращения налогоплательщиком деятельности позволяет налогоплательщику - правопреемнику (если таковой имеется) уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных предшественником.

Совершенствование налогового законодательства одна из важнейших проблем стабилизации российской экономики. Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой реформы. Одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов. Вторым, наиболее важным приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.