Проблемы налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Проблемы налоговой системы

Оглавление

Введение

Глава 1. Роль налоговой системы и финансовый потенциал муниципального образования г. Новый Уренгой

1.1 История муниципального образования г. Новый Уренгой

1.1.1 Географическое положение, климат

1.1.2 Международные и межрегиональные связи

1.2 Роль налоговой системы в обеспечении экономической безопасности города

1.3 Структура и функции налоговой администрации

1.4 Проблемы развития и повышения эффективности функционирования в налоговой сфере

1.5 Финансово-образующая база муниципального образования г. Новый Уренгой

1.6 Валовой внутренний продукт муниципального образования г. Новый Уренгой

Глава 2. Проблемы формирования и использования бюджетных средств

2.1 Структура управления, социально-экономические функции городских органов управления и финансовые возможности их осуществления

2.2 Бюджет г. Новый Уренгой, структура доходных источников, их устойчивость и перспективы роста

2.3 Анализ расходной части бюджета г. Новый Уренгой

2.4 Целевое использование бюджета

Глава 3. Методы принятия коллективных решений и разработка базисной модели анализа взаимовлияний экономических, организационных и социальных факторов на стабильность налоговых поступлений

3.1 Система экономического мониторинга

3.2 Организация и принятие коллективных решений в органах налоговой службы

3.3 Разработка формального аппарата моделирования при поддержке коллективных решении в аналитических подразделениях налоговой службы

3.4 Моделирование взаимовлияния экономических, социальных и политических факторов на объем и стабильность налоговых поступлений

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Актуальность темы. Обеспечение государством своих основных функций и его экономическая безопасность во многом зависят от эффективного управления налоговой системой, обеспечивающей формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, что превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Главное общественное назначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления основных функций государства (экономических, социальных, природоохранных и др.). Налоги, таким образом, являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из этой необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Современная налоговая система России не располагает необходимыми свойствами для позитивного влияния на предпринимательскую деятельность, поскольку не предоставляет предприятиям широких возможностей для увеличения прибыли и расширения налоговой базы, для повышения совокупного стратегического и тактического налогового потенциала отраслей народного хозяйства и страны в целом. Вместе с тем налоговая система должна включать совокупность налогов, объединенных экономически обоснованными принципами функционирования, органично взаимосвязанных между собой, инвариантных экономическому базису и обеспечивающих тем самым запланированный рост доходов государственного бюджета, заданный объем его профицита и необходимый уровень экономической безопасности государства.

Анализ текущих и прогноз будущих поступлений налогов, моделирование тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе оценка тенденций экономического развития на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, налоговых и финансовых органов на всех уровнях управления.

Формирование позитивных экономических импульсов для развития производства, определение закономерностей формирования налогового потенциала, моделирование будущих налоговых поступлений, выработка налоговой политики, структуры и принципы управления процессами сбора налогов -- все это в целом образует предмет государственного налогового менеджмента на федеральном и региональном уровнях управления государственной налоговой службы.

В этой связи исследования, посвященные анализу и совершенствованию механизмов поддержки принятия экономически обоснованных управленческих решений в налоговой системе, являются весьма актуальными.

Цель и задачи исследования. Целью работы является исследование и развитие механизмов принятия управленческих решений в налоговой сфере. Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

1. анализ основных проблем развития и возможностей повышения эффективности функционирования налоговой службы;

2. разработка концептуальных положений при управлении налоговой системой;

3. анализ структуры управления и бюджета г. Новый Уренгой;

4. разработка функциональной структуры управления налогами и сборами и соответствующей системы мониторинга;

5. разработка методов принятия коллективных решений по вопросам перспективного развития и текущего функционирования налоговой системы на основе макроэкономического моделирования.

Объектом исследования является процесс управления налоговой системой.

Предметом исследования является система принятия управленческих решений в налоговой службе.

Методология исследования включает общие научные приемы экономического анализа, статистические методы, сопоставления. При подготовке дипломной работы были изучены работы Архиповой Н. И., Смита А., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф., Саакян Р.А., Мельник А.Д., Пепеляева С.Г., Маршалова А.С., Марчука Е.А., Кульбы В.В., Кугаенко А.Л., Белянина М.П., Ковалевского С.С., Евстигнеева Е.Н., Брызгалина А.В. и др. В работе использованы:

- законодательные акты высших органов государственной власти РФ в области налогообложения;

- работы отечественных авторов по проблемам налогов и налогообложения;

- практические материалы статистической отчетности, а также отдельных предприятий и организаций г. Новый Уренгой за 1998-2000 гг.;

- периодические издания научные сборники, монографии и статьи по проблеме исследования.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы, нормативно-правовые документы, отечественные информационные издания.

Научная новизна. В результате проведенных исследований и обобщения опыта работы подразделений федеральной и региональный налоговых служб автором получены следующие результаты:

1. проанализирована финансово-образующая база и бюджет г. Новый Уренгой;

2. определен уровень безопасности социально - экономической системы за счет введения пороговых значений и мониторинг макроэкономических показателей;

3. разработан механизм принятия решений в органах налоговой службы, включающий формализованный групповой выбор для коллективного органа принятия решений (КОПР), выявление предпочтений его членов и формирование множества вариантов решений;

4. на основе моделирования налоговых поступлений и других показателей экономического роста даны рекомендации по устойчивому функционированию и развитию системы налогообложения.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные в дипломной работе комплексный подход и методики макроэкономического моделирования условий и результатов реализации процесса налогообложения позволяет выбирать рациональный состав налоговых платежей, размеры их ставок и другие параметры налоговой политики, определяющие экономическую безопасность страны.

Разработанные методы и программные средства моделирования могут быть использованы при создании диалоговых автоматизированных средств поддержки принятия экономических и организационных решений в аналитических подразделениях федеральной и региональной налоговых служб

Структура и объем дипломной работы. Диплом состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

В первой главе анализируется роль налоговой системы в пополнений бюджета и обеспечении экономической безопасности государства, рассматриваются основные проблемы ее обеспечения, структура и функций Государственной налоговой службы РФ и других органов налоговой администрации, общая структура и элементы налогов, взимаемых с физических и юридических лиц. Исследуются особенности функционирования налоговой системы РФ и динамика налоговых поступлений из различных источников, выявляются основные недостатки существующей системы налогообложения, заключающиеся в отсутствии устойчивого роста поступлений налогов и таможенных платежей, усиления налоговой дисциплины, сокращений «кассовых» разрывов и практики взаимозачетов и выплат налогов неденежными средствами.

На основе анализа основных проблем развития и повышения эффективности государственной налоговой службы показывается, что выбор рационального состава налоговых платежей, размера их ставок являются весьма сложными задачами, для решения которых целесообразно использовать методы многофакторного макроэкономического моделирования.

Анализируется финансово-образующая база МО г. Новый Уренгой.

Обосновывается необходимость разработки функциональной структуры системы обеспечения экономической безопасности, методов и процедур принятия коллективных решений по вопросам перспективного развития и текущего функционирования налоговой системы.

Во второй главе представлена структура управления городом, социально-экономические функции органов управления и финансовые возможности их осуществления. Определена структура доходных и расходных источников бюджета.

В третьей главе определены задачи и основные функции системы мониторинга. Определяются базовые функции системы обеспечения экономической безопасности, показывается ее место в системе управления налогами и сборами, предлагаются варианты реализации информационной базы мониторинга в виде хранилища данных, представлены разработанный механизм организации и принятия коллективных решений в налоговой сфере, а также формализованная задача группового выбора Для коллективного органа принятия решений (КОПР), заключающаяся в выявлении предпочтений его членов и формирования множества недоминируемых решений.

Предлагается использовать формальный аппарат моделирования процессов развития социально - экономических систем (СЭС), основанный на использовании аппарата знаковых орграфов. Исследуются вопросы устойчивости импульсных процессов, возникающих в знаковых орграфах вследствие взаимодействия циклов обратной связи.

Приводятся результаты моделирования взаимовлияний социальных, политических и экономических факторов на объем и стабильность налоговых поступлений и другие показатели экономического роста. Динамика моделируемых процессов определяется взаимодействием базисных факторов, действующих в СЭС и изменяющих состояние ее элементов.

Глава 1. Роль налоговой системы и финансовый потенциал муниципального образования г. Новый Уренгой

1.1 История муниципального образования г. Новый Уренгой

Город Новый Уренгой расположен в предполярной части Ямало-Ненецкого автономного округа Тюменской области, на левом берегу реки Пур.

Несмотря на юный возраст, - в 2000 году он отпраздновал свое 20 - летие, - Новый Уренгой уже вписал яркую страницу в историю освоения сибирской окраины России.

22 сентября 1973 года рядом с бараком впервые строители забили колышек с табличкой "Новый Уренгой".

В 1975 году, когда газовики завершили бурение первой эксплуатационной скважины, Новый Уренгой получил статус поселка, а через пять лет его ранг повысили до города. Теперь он - один из наиболее крупных и развитых индустриальных городов в северных широтах планеты.

Сегодня Новый Уренгой имеет почти 100-тысячное население. Большинство жителей - в возрасте до 30 лет.

В городе более 2000 организаций и предприятий всех видов собственности.

Хозяйственную основу Нового Уренгоя составляют три кита промышленности - предприятия, входящие в состав российского акционерного общества "Газпром". Это самые крупные его дочерние предприятия - "Уренгойгазпром" и "Ямбурггаздобыча", на долю которых приходится 74% всего газа России, а также крупнейшее подрядное предприятие по строительству эксплуатационных скважин "Тюменбургаз". Добытое ими голубое топливо поступает по магистральным трубопроводам в единую газовую систему страны и далее - в ее европейскую часть, в страны Восточной и Западной Европы.

Вот почему с полным основанием город можно назвать столицей мировой газодобычи.

1.1.1 Географическое положение, климат

Зима длится - 226 дней в году, морозы до 50 градусов, редкие потепления зимой часто сопровождаются усилением ветра, буранами и метелями, характерны резкие перепады атмосферного давления и температуры, самый короткий день в декабре - 1 час 7 мин. Лето - 35 дней, среднесуточная температура июля -+10-+14 гр.С.

Но Приполярье - это вовсе не голая ледяная пустыня. За короткий период лета, в считанные дни, буквально на глазах, тундра преображается в разноцветный ковер из мхов, лишайников, трав. На берегах рек Ева-Яхи, Седа-Яхи, Тамчара-Яхи - заросли лиственницы, березы, кедра, ели. В окрестностях Уренгоя, на болотах, в лесах - огромное количество лекарственных трав, грибов, ягод. Туристские маршруты, проложенные в окрестностях города, позволяют познакомиться с природно-ландшафтными достопримечательностями уренгойской земли, увидеть уникальность экологического равновесия и гармоничного сосуществования крупнейшего в мире нефтегазового комплекса и хрупкой природы Крайнего Севера.

1.1.2 Международные и межрегиональные связи

Город Новый Уренгой является членом Ассоциации сибирских и дальневосточных городов, Союза городов Заполярья и Крайнего Севера. 19 июня 1998 года в составе АСДГ Новый Уренгой вошел в Конгресс муниципальных образований Российской Федерации. Мэр города Новый Уренгой избран членом Правления Конгресса.

Проведение демократических выборов Мэра города Новый Уренгой, разработка Устава муниципального образования, концепции развития города, реорганизация системы городского самоуправления, выработка приоритетов в решении социально-экономических задач, создание механизмов для их реализации, открытость для внедрения инновационных технологий совершенствования системы местного самоуправления и многое другое позволило муниципальному образованию Новый Уренгой стать опорной зоной по развитию местного самоуправления.

Город Новый Уренгой осуществляет экономическое, научное, информационное сотрудничество с Москвой и Санкт-Петербургом, Чувашией, Омском, Новосибирском, Уфой, г.г. Красный Сулин и Усть-Донецк Ростовской области, Казанью, Обнинском, Озерском Московской области и др.

6 сентября 1998 года г. между городами Новый Уренгой и Сан Донато Миланезе (Италия, Милан) заключено Соглашение о побратимстве, целью которого стало развитие взаимовыгодного сотрудничества в области культуры, образования, информации, туризма и спорта.

1.2 Роль налоговой системы в обеспечении экономической безопасности города

Налоговая система возникла одновременно с появлением государств.

Первый этап развития налогообложения (древний мир и средние века) характеризуется неорганизованностью и стихийным характером этого процесса. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.

В Европе до XVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали, но к концу века налоги и становятся основным источником доходной части бюджета многих государств. В этот второй период развития налогообложения появляются системы, включающие прямые и косвенные налоги. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие. - М.: Аналитика - Пресс, 1997, с. 68

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети XVIII в. Основоположник теории налогообложения -- шотландский экономист и финансист А. Смит (1723-1790 г.г.). Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М: Соцэгиз, 1935.

Третий период развития связан со становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция, согласно которой налоговые поступления есть продукт двух факторов -- налоговой ставки и налоговой базы. В 80-90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности.

Начало 90-х гг. -- это период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. -М: Инфра-М, 1996. стр 74

Таким образом, налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Его бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов - бюджета и внебюджетных фондов и призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства, гарантировать его экономическую безопасность. Важнейшей частью бюджетно-финансовой системы государства, ее своеобразной «кровеносной артерией» является налоговая система. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты, владельцы капитала. Кугаенко А.Л , Белянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.; перераб. и доп. -- М.: «Вузовская книга», 1999. -- стр.38 .

За счет этих налоговых взносов и формируются финансовые ресурсы города, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государственной властью на местах - с другой, в процессе формирования финансовых источников.

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образуют первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами регионального хозяйства):

оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления -- во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников -- в форме подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, а от хозяйствующих субъектов -- в форме налога на прибыль и других налоговых платежей. Юткина Т.Ф. Налог-сведение: от реформы к реформе. ~ М: ИНФРА-М 1999.-стр. 33.

Таким образом, налоговая система играет ведущую роль в обеспечении эффективного выполнения муниципальными органами своей экономической функции и в конечном счете в обеспечении его экономической безопасности. При этом сама налоговая система выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует определенное практическое назначение налогов: фискальная, социальная, контрольная и регулирующая функции Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 1999.- стр. 69..

Фискальная функция является основной, ее реализация обеспечивает формирование доходной части бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов, что превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов -- формирование финансовых ресурсов г. Новый Уренгой, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления основных функций(экономических, военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Социальная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения.

Контрольная функция позволяет налоговым органам отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового бремени в целом, вырабатываются рекомендации по внесению конкретных изменений в систему налогообложения и бюджетную политику.

Регулирующая функция нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики. Данная функция призвана обеспечить требуемое влияние структуры и объема налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции состоит в том, что налогами, облагаются ресурсы, направленные на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. В этой связи данная функция делится на следующие подфункции: стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование; финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет.

Дестимулирующая подфункция имеет целью посредством повышения ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют, таким образом, четкую отраслевую направленность.

По мере общественного развития понятие «налог» стало представлять собой концентрированное выражение процесса обобществления средств, имущества и т.д. в общенациональное пользование. В настоящее время выявлены следующие характерные признаки налога Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 1999.-стр. 82.:

налог является платежом, связанным с переходом права собственности на имущество от физических или юридических лиц к публичному субъекту;

уплата налогов производится в пользу самих публичных субъектов(а не их органов) с целью формирования финансовых ресурсов этого публичного субъекта, необходимых последнему для выполнения своих внутренних и внешних функций;

- налог является безвозмездным платежом, т.е. налогоплательщик не вправе рассчитывать на какую-либо услугу со стороны публичного субъекта, эквивалентную по стоимости уплаченному налогу;

- налог является безвозвратным платежом, т.е. уплаченный налог не подлежит через какое-то время возврату налогоплательщику;

- налог является принудительным платежом, публичный субъект всегда имеет возможность принудить налогоплательщика выполнять свои налоговые обязательства и обладает для этого достаточными полномочиями и средствами;

- налог не является наказанием налогоплательщика, поскольку обязанность налогоплательщика уплатить налог не обусловлена неправомерным поведением последнего;

- налог не является компенсацией. Налог выплачивается налогоплательщиком в связи с тем, что такова воля государства, а не в связи с необходимостью компенсации государству какого-либо нарушенного права.

Частично указанные выше признаки нашли свое отражение в официальном определении налогаШаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М.: МЦФЭР, 2000. - стр. 51.: «...обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.»

Переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов. По такой же схеме создается фонд обязательного медицинского страхования.

Полноценное наполнение бюджета, создание необходимых внебюджетных фондов позволяют местным органам власти осуществлять свои многочисленные функции, включая обеспечение необходимого уровня экономической безопасности.

Таким образом, налоговая система олицетворяет собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов города(бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций -- социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

1.3 Структура и функции налоговой администрации

В состав налоговой администрации входят: Государственная налоговая служба РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ.

Государственная налоговая служба (ГНС) представляет собой систему инспекционных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах. Предметом ее деятельности являются правильность исчисления налогов, полнота и своевременность уплаты налогов. В этой связи главной задачей органов ГНС является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции. Низовые налоговые службы осуществляют непосредственное взаимодействие с налогоплательщиками посредством реализации определенных функцийЕвстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие.-М.: Инфра-М, 1999-стр. 47..

По иерархии управления система государственных налоговых органов делится на три уровня:

1)федеральный уровень -- Министерство по налогами сборам (МНС) РФ;

2)региональный уровень -- государственные налоговые инспекции по субъектам Федерации;

3)местный уровень -- государственные налоговые инспекции по районам, городам и районам в городах (рис. 1.3.1).Черника Д.Г. Налоги: Учеб. пособие/ -М.: Финансы и статистика, 1995.стр. 112

Основными задачами налоговой службы РФ являются следующие:

- учет налогоплательщиков (по категориям, территории, видам налогообложения, роду деятельности);

- учет поступления налогов (по категориям налогоплательщиков, территории, видам налогов, роду деятельности, банкам);

- анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

- информирование органов власти о поступлении налогов (республиканских, местных);

- совершенствование функционирования системы налогообложения (законодательная инициатива, методические разработки, информационное обеспечение, взаимодействие с органами власти в части исполнения налогового законодательства);

- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.



рис. 1.3.1

Состав и структура системы управления налогообложением Российской Федерации соответствуют ее административно - территориальному делению.

Структура налоговой службы РФ предполагает единство целей, при котором локальные системы управления одного уровня функционируют по одной (типовой) схеме, решают идентичный набор задач по заранее определенной единой методологии и технологии обработки данных.

Основными функциями государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах являютсяПепеляева С.Г. Основы налогового права: Учеб. - метод, пособие/ - М.: Инвест - Фонд, 1995, стр. 29:

1.Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет.

2.Обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и платежей в бюджет.

3.Обеспечение правильности исчисления платежей гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в соответствующий бюджет.

4.Контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет.

5.Осуществление возврата излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения.

6.Взаимодействие с соответствующими органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами, банками по вопросам контроля за правильностью реализации и исполнения налогоплательщиками законодательных и других распорядительных документов.

7.Передача правоохранительным и судебным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

8.Обеспечение правильности применения финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения и своевременности взыскания средств по ним.

9.Осмотр, фиксация содержания и изъятие у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения.

10.Осуществление работ по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов.

11.Получение от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документов, на основании которых ведутся оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов.

12. Приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

13.Составление, анализ и представление вышестоящим государственным налоговым органам установленной отчетности, а районным и городским финансовым органам -- ежемесячных сведений о фактически поступивших суммах налогов и других платежах в бюджет.

14.Рассмотрение заявлений, предложений и жалоб граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения и жалоб на действие должностных лиц государственных налоговых инспекций.

15.Ведение в установленном порядке делопроизводства, осуществление учета поступающей корреспонденции и бланков документов строгой отчетности.

Права налоговых органов реализуются в виде различных полномочий, которые можно объединить в ряд групп Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговое службы Российской Федерации. - М.: Инвест - Фонд, 1995. стр. 64.

Полномочия постановки налогоплательщиков на учет неразрывно связаны с предоставленными налоговой службе полномочиями ведения оперативно-бухгалтерского учета сумм налоговых платежей.

К группе полномочии контролировать выполнение налогового законодательства относятся следующие права: производить проверки документов, связанных с налогами; получать необходимые объяснения и сведения; контролировать соблюдение законодательства предпринимателями; обследовать различные помещения предприятий и граждан.

Госналогслужба обладает полномочиями исчислять окладные налоги. Поэтому ей предоставлены следующие права:

- требовать бесплатного представления данных при оценке имущества;

- рассчитывать сумму налога;

- предоставлять плательщику отсрочку или рассрочку уплаты налога.

К группе полномочий применять меры, направленные на пресечение нарушений налогового законодательства, относятся следующие права:

- приостанавливать операции предприятий и граждан;

- изымать документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли (дохода);

- отменять решения нижестоящих органов в случае несоответствия их закону; контролировать издание нормативных документов по налогообложению.

К группе полномочий применять восстановительные меры относятся:

- право взыскивать недоимки и пени по налогам;

- право производить возврат или зачет в счет будущих платежей;

- право предъявлять иск о признании предприятия банкротом;

- право определять сумму налога/дохода по аналогии.

К группе полномочий применять меры ответственности к нарушителям налогового законодательства относятся, права:

- применять к предприятиям и гражданам финансовые санкции;

- взыскивать в бюджет в установленном порядке недоимки по налогам;

- предъявлять в суде иски о признании сделок недействительными;

- налагать административные штрафы Камфер Ю. Судебная защита прав налогоплательщиков от незаконных действий налоговых органов// Финансово-правовой абонемент «Предпринимательская практика: вопрос-ответ», 1996. Вып. 13..

Налоговые органы имеют и другие полномочия:

- в сфере валютного контроля,

- в сфере контроля за наличным денежным обращением, по выпуску и изданию инструкций и методических указаний по налогам.

Основными задачами службы налоговой полиции являются:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

- обеспечение безопасности сотрудников налоговых инспекций;

- выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.

Служба налоговой полиции также строится на основах централизации, единоначалия, территориального деления Российской Федерации и включает три уровня: федеральный, региональный и местный.

Общей для всех структур налоговой полиции является обязанность сохранения работниками служебной и коммерческой тайны.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О федеральных органах налоговой полиции» ей определены следующие основные права:

*права по обнаружению и пресечению преступлений и правонарушений;

*права по применению мер принуждения;

*права по реагированию на выявление нарушения налогового законодательства;

*права по наложению взысканий;

*права агентов налогового контроля.

Деятельность органов Государственного таможенного комитета регламентируется таможенным кодексом Российской Федерации и другими нормативными актами, а также документом более общего порядка -- Федеральным законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Таможенный орган - это правоохранительный орган исполнительной власти, наделенный властными полномочиями, выполняющий свои задачи и функции в сфере таможенного дела и других связанных с ним областях Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие.-М.: Инфра-М, 1999 стр.71.

Функции таможенных органов многочисленны, но одной из главных является взимание таможенных пошлин и налогов, а также борьба с нарушениями налогового законодательства. Таким образом таможенные органы -- это государственные органы со специальными полномочиями в области установления и взимания налогов.

Полномочия таможенных органов распространяются только на НДС и акцизы, применяемые к товарам, ввозимым в Россию и вывозимым из нее, а также на таможенную пошлину, отнесенную законодательством к федеральным налогам.

В систему таможенных органов входят:

*Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

*региональные таможенные управления Российской Федерации;

*таможни Российской Федерации;

*таможенные посты Российской Федерации.

Таможенные органы имеют следующие специальные полномочия в сфере налогообложения:

*налоги и таможенные пошлины уплачиваются таможенному органу. Полученные средств вносятся в федеральный бюджет. Уплата таможенных пошлин, НДС и акцизов обычно предшествует таможенному оформлению. Предоставление отсрочки или рассрочки уплаты возможно как исключение;

*неуплаченные налоги взыскиваются в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, а с физических лиц, если они везут товары через границу не для коммерческих целей, -- в судебном порядке;

*на сумму задолженности таможенные органы взыскивают пеню в размере 0,3%, а при отсутствии средств взыскание обращается на имущество плательщика;

*Государственный таможенный комитет вправе принять решение о приостановлении операций по счетам плательщиков до момента фактической уплаты;

*таможенные органы в соответствующих случаях несут ответственность за убытки или причиненный вред и осуществляют возврат излишне уплаченных налогов и таможенных пошлин.

Основные задачи Министерства финансов Российской Федерации как участника отношений в сфере налогообложения -- разработка и реализация стратегии финансовой политики государства, сопоставление проекта и исполнение бюджета, в частности его доходной части.

Минфин России выполняет следующие функции в налоговой сфере:

*разработка мер финансового и налогового стимулирования предпринимательства;

*подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Российской Федерации;

*обеспечение исполнения доходной части федерального бюджета;

*участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;

*участие в подготовке инструкций и методических материалов по вопросам налогообложения;

*участие в переговорах по решению вопросов об избежании двойного налогообложения;

*разработка с участием таможенных органов методологии, ставок и порядка взимания таможенных пошлин;

*методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.

Участником отношений в налоговой сфере является также единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), которая включает: Главное управление федерального казначейства Минфина России; территориальные управления по субъектам Российской Федерации; территориальные органы по городам и районам.

Главная задача казначейства в налоговой сфере -- перераспределение сумм поступивших налогов «по уровням» -- в республиканский, областной, городской (районный) бюджеты.

Казначейство осуществляет на основании представлений налоговых инспекций возврат из республиканского бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов и иных платежей.

Как показывает проведенный выше анализ, налоговая система в определенной степени эклектична, противоречива и неустойчива. Она не располагает необходимыми свойствами для позитивного влияния на предпринимательскую деятельность, поскольку не предоставляет предприятиям широких возможностей для увеличения прибыли и расширения налоговой базы, для повышения совокупного стратегического и тактического налогового потенциала отраслей народного хозяйства и страны в целом. Вместе с тем налоговая система должна представлять собой совокупность налогов, объединенных экономически обоснованными принципами функционирования, органично взаимосвязанных между собой, детерминированных к экономическому базису и обеспечивающих тем самым запланированный рост доходов бюджета.

1.4 Проблемы развития и повышения эффективности функционирования в налоговой сфере

Одним из важнейших резервов реформирования переходной экономики РФ, способствующих стабилизации и повышению темпов ее роста, является проведение эффективного преобразования налоговой системы, обеспечивающего ее стабильность, рациональность (оптимальность), стимулирование инвестиций и поддержку отечественного товаропроизводителя.

Проведение такого преобразования должно базироваться, в первую очередь, на оценке предлагаемых структур налогообложения по степени их соответствия принципу соразмерности, предусматривающему сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 1.4.1).

рис. 1.4.1

Характерная особенность кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка составляет до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Ее вид определяется тем обстоятельством, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить, к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел превышается, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим задача оживления деловой активности должна решаться путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приведет к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Таким образом, повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и общей структурой налогообложения Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие.-М.: Инфра-М, 1999-стр.105.

Проведение такого преобразования должно базироваться, в первую очередь, на оценке предлагаемых структур налогообложения по степени их соответствия принципу соразмерности, предусматривающему сбалансированность интересов налогоплательщика и бюджета.

Выбор рационального (оптимального) состава налоговых платежей и льгот, размера их ставок являются исключительно сложными задачами, решение которых должно базироваться на комплексе методов многофакторного макроэкономического моделирования.

Анализ текущих и прогноз будущих поступлений налогов, моделирование тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе оценка тенденций экономического развития на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Результатами анализа и прогнозирования является разработка предложений по корректировке налогового законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. Своевременно внесенные и принятые в законодательном порядке предложения будут способствовать устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходов бюджетов различных уровней.

Предметом анализа являются налогооблагаемая база и составляющие ее элементы, в частности динамика объемов производства продукции промышленности и других отраслей народного хозяйства, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -- М.: ИНФРА-М, 1999.- стр. 92.

Система основных макроэкономических показателей результатов производства товаров и услуг, образования, распределения и использования доходов, применяемая в международной статистической практике, по методологии системы национальных счетов (СНС) характеризуется следующими показателями:

*валовой внутренний продукт (ВВП);

*чистый внутренний продукт (ЧВП) (национальный доход (НД));

*валовой национальный продукт (ВНП);

*валовой (национальный) располагаемый доход (ВРД);

*чистый (национальный) располагаемый доход (ЧРД);

*валовая прибыль экономики (ВПЭ);

*чистая прибыль экономики (ЧПЭ);

*валовое национальное сбережение (ВНС);

*чистое национальное сбережение (ЧНС).

Каждому из основных макроэкономических показателей СНС, как правило, соответствует аналог, рассчитанный на уровне отдельных секторов экономики или отдельного производителя, хозяйствующего субъекта:

*валовой выпуск (ВВ);

*валовая добавленная стоимость (ВДС);

*чистая добавленная стоимость (ЧДС);

*прибыль валовая (ПВ);

*прибыль чистая (ПЧ),

*реализованная продукция (РП);

*чистый смешанный доход (ЧСД);

*предпринимательский доход (ПД).

Формирование позитивных экономических импульсов для развития производства, определение закономерностей формирования налогового потенциала, моделирование будущих налоговых поступлений, выработка налоговой политики, структуры и принципов управления налоговым производством -- все это в целом образует предмет налогового менеджмента на федеральном и региональном уровнях управления государственной налоговой службы.

Информационной основой для оценки представленных выше показателей и моделирования их взаимовлияний, в том числе на налогооблагаемую базу и уровень собираемости налогов являются отчеты о движении денежных средств предприятий (ОДДС). Такое моделирование позволяет проводить исследование тенденций развития экономики отдельного региона и страны в целом, их финансового и налогового потенциала, выработать ряд взаимосогласованных предложений по изменению системы налогообложения. Такие предложения должны быть разделены по следующим основным направлениям:

*предложения по системному и кардинальному изменению состава и структуры налоговой системы в достаточно отдаленной перспективе;

*предложения фрагментарного характера (изменение отдельных ставок, сужение или расширение налогооблагаемой базы, изменения сроков уплаты, переориентация налоговых льгот, ужесточение налоговых санкций за нарушение налоговых правил).

В условиях переходной экономики предпочтение должно отдаваться, в первую очередь, разработке предложений второго типа, так как на данном этапе коренная ломка налоговой системы губительно скажется на всей системе производственных отношений и не даст ожидаемого роста национального дохода. Анализ показывает, что можно обойтись без кардинальных изменений в налогообложении но, тем не менее провести тщательный системный анализ всех структур и слагаемых налогооблагаемой базы, выявить наиболее негативные тенденции их развития и отработать альтернативные программы их устранения Ковалевский С.С., Савченко Ф.Д., Чернов И.В. Методы принятия коллективных решений и разработка базисной модели анализа взаимовлияний экономических, организационных и социальных факторов на стабильность налоговых поступлений. - М., 2000 (Препринт / Институт проблем управления им.В.А.Трапезникова РАН)..

Для региональных органов, желающих провести эффективные действия по стабилизации экономики через налоговые изменения, важными являются не только содержание самих налоговых экспериментов, но и их своевременность и быстрота реализации. Медленное реагирование приведет к тому, когда сокращение спроса станет явным, экономика может уже быть в состоянии спада, падение совокупного спроса будет просто усугублять последующий кризис. Если же действия по увеличению спроса станут эффективными в период, когда экономика находится уже на пути от кризиса к подъему, то они могут усилить инфляцию.

Проблемы, которые возникают в зависимости от своевременности изменения системы налогообложения, можно объединить в пять групп:

* несвоевременное распознавание необходимости изменения налоговой политики;

*отставание в проведении налоговых экспериментов;

*неверная ориентация в содержании и направлениях действий налоговых экспериментов и запаздывание внесения изменений в ход эксперимента,

*запаздывание в наступлении эффекта от предпринимаемых налоговых реформации; предвосхищение положительных ожиданий от налогового эксперимента и недооценка действительности. Как следствие этого внесение неверных поправок в другие финансово-хозяйственные нормы, связанные с налоговыми.

Основные направления проведения налоговых экспериментов состоят в следующем:

* кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление их исчерпывающего перечня;