Анализ финансовой отчетности предприятия на примере ООО "Стандарт"

129

Размещено на http://www.allbest.ru/

Диплом на тему:

«Анализ финансовой отчетности на примере ООО Стандарт

Введение

Анализу финансовой отчетности всегда придавалось большое значение. Анализ показателей, интегрированных в формах финансовой отчетности, позволяет определить эффективность деятельности предприятия.

Актуальность анализа показателей финансовой отчетности обоснована тем, что результаты финансового анализа позволяют диагностировать показатели финансового состояния предприятия, в том числе его финансовую устойчивость, платежеспособность, дать оценку имущественного положения как на конкретный момент деятельности, так и в динамике.

Оценка показателей финансовой отчетности предприятия является основой финансового анализа, цели которого сводятся к необходимости контроля за деятельностью предприятия, прогнозированию его показателей, предотвращению возможного банкротства.

Данные текущего учета периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Данную процедуру принято называть этапом составления отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав, требования к пояснительной записке годового отчета.

Финансовая отчетность организации - это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам.

Назначением анализа финансовой отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа финансовой отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства.

Для разных пользователей анализ финансовой отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе финансовой отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Таки образом, важнейшее значение в качестве информационной основы финансового анализа имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным средством коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о финансовом состоянии предприятия.

Целью дипломной работы является характеристика порядка формирования финансовой отчетности организации.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Охарактеризовать понятие и значение финансовой отчетности для организации, определить состав финансовой отчетности, требования к ее формированию.

2. Дать характеристику основным направлениям и методам анализа финансовой отчетности организации.

3. Оценить особенности составления финансовой отчетности предприятия и провести анализ его показателей.

Объектом исследования в дипломной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт», осуществляющее производственную деятельность на новосибирском мебельном рынке, финансовая отчетность которого составляет информационную базу анализа.

В дипломной работе использовались следующие методы: абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический, сравнения.

Дипломная работа написана на следующих материалах: данные периодической печати, экономической литературы, нормативные и законодательные акты, годовые отчеты ООО «Стандарт» за 2007-2008 гг.

1. Понятие и значение финансовой отчетности предприятия

1.1 Понятие, нормативное регулирование финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это «единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам» 10; 191.

В настоящее время нормативные требования к составлению финансовой отчетности организации определены:

Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства РФ, 1996, №48, ст. 5369);

Положением по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43-н;

Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2010 г. №67н. «О формах финансовой отчетности организаций».

Положение по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99 принято в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 (Собрание законодательства РФ, 1998, №11, ст. 1290). Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования финансовой отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении: типовых форм финансовой отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной финансовой отчетности; особенностей формирования финансовой отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования финансовой отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации финансовой отчетности.

Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2010 г. №67н. «О формах финансовой отчетности организаций» детализирует нормы положения по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99 и содержит указания о порядке составления и представления финансовой отчетности, определяет особенности формирования финансовой отчетности, а также содержит образцы форм финансовой отчетности организаций.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям, установленным ПБУ 4/99:

1. Достоверность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть реальна, а также полна и адекватна хозяйственным процессам. Отчетность должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность организации, а не интересы определенного лица или круга лиц.

2. Полнота. Отчетность должна содержать максимум показателей, необходимых пользователю, и все комментарии к ним.

3. Нейтральность. Данное требование предполагает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей финансовой отчетности перед другими. Установлено, что информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

4. Целостность. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

5. Последовательность. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. В таких случаях организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждое существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

6. Сопоставимость. Предполагается, что показатели финансовой отчетности должны быть сравнимы с такими же данными в течение различных промежутков времени, или с данными другой организации за такой же промежуток времени.

Кроме требований к финансовой отчетности, установленных ПБУ, в специальной литературе называются 10; 193:

1. Понятность. Бухгалтерская информация должна быть понятна лицам, принимающим решения. Доступность информации для понимания зависит от состава и методов оценки заложенных в нее показателей, которые должны знать и составитель, и пользователь информации.

2. Полезность. Финансовая отчетность должна содержать не просто общую информацию об организации, а информацию полезную при принятии решения.

3. Значимость. Отчетная информация должна иметь возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения. Информация значима тогда, когда позволяет прогнозировать то или иное событие, а также когда она основана на обратной связи и своевременна.

4. Постоянство. Необходимо, чтобы принятая методология и предусмотренные учетной политикой приемы учета не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих изменениях.

5. Существенность. Отчетность должна указывать на относительную важность события.

6. Консерватизм. Предполагается, что при выборе оценки активов обычно выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность оценки как активов, так и исчисленной прибыли.

7. Эффективность. Отчетность должна констатировать, что выгоды, полученные на основе новой учетной информации должны быть выше затрат на ее получение.

Таким образом, финансовая отчетность должна удовлетворять следующим требованиям.

Отчетность должна формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Так, в соответствии с Положением о финансовой отчетности ПБУ 4/99 финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается финансовая отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении финансовой отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Отступление от правил, установленных ПБУ 4/99, при составлении финансовой отчетности организации, допускается только в исключительных случаях, если применение установленных требований, не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм финансовой отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в финансовой отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую финансовой отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

При этом, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2010 г. №67н. показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может самостоятельно принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

В бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам. При этом, каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Открытость финансовой отчетности для всех заинтересованных пользователей предполагает возможность учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Кроме того, организация обязана обеспечить представление годовой финансовой отчетности каждому учредителю (участнику), а также представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ в установленные сроки.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Отчетной датой для составления финансовой отчетности считается последний календарный день отчетного периода. При составлении финансовой отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Для того чтобы финансовая отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

Полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов.

Полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета.

Осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

Правильная оценка статей баланса.

Статьи финансовой отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

1.2 Состав финансовой отчетности предприятия

Финансовая отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных частей, состав которых установлены в нормативном порядке. При этом, если круг информации об организации расширяется, что предусмотрено законодательством РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, при условии обеспечения обособления показателей финансовой отчетности 10; 193.

Задачами составления финансовой отчетности является формирование достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы финансовой отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная финансовая отчетность, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами организации, включает:

форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной финансовой отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая финансовая отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.2010 г. №67н включает:

Форму №1 «Бухгалтерский баланс»

Форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала»

Форму №4 «Отчет о движении денежных средств»

Форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Пояснительную записку;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, или если решение о проведении аудита финансовой отчетности организация приняла самостоятельно.

Состав финансовой отчетности организации, приведенный выше, может иметь иной вид у субъектов малого предпринимательства.

В частности, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности, могут принять решение о представлении финансовой отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности финансовой отчетности, имеют право не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) только при отсутствии соответствующих данных.

Состав финансовой отчетности может иметь иной вид также в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица.

В частности, некоммерческим организациям при отсутствии соответствующих данных разрешается не представлять в составе финансовой отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). При этом, некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав финансовой отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

1.3 Финансовая отчетность

Главными источниками информации для составления финансовой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и другие документы, которые позволяют сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода.

Бухгалтерский баланс - главная форма финансовой отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату.

В теории анализа под бухгалтерским балансом принято понимать способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату 7; 54.

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Финансовая отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс приложение 1.

Синтетические данные баланса детализируется в отчетах, прилагаемых к балансу.

Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, ТМЦ, расчетов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные счета, выполняются расчеты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец отчетного периода.

В настоящее время Минфин России рекомендует заполнять Отчет о прибылях и убытках за 2010 год по новой типовой форме. Она была приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н. В этой форме не проставлены коды строк. Поэтому каждый бухгалтер должен проставить коды самостоятельно.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (приложение 2):

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях».

По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

По статьям «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы» показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «Отчет о финансовых результатах».

По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.

По статье «Налог на прибыль» показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли».

В конечном итоге Отчет о прибылях и убытках должен соответствовать следующим требованиям:

- все данные за отчетный год показываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря отчетного года включительно;

- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

- нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим Положением по бухгалтерскому учету;

- если величина какого-либо дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;

- в графе 3 приводятся годовые обороты по счетам за отчетный год;

- в графе 4 отражаются годовые обороты по счетам за предыдущий год.

Пояснения к финансовой отчетности, включающие в себя Форму №3 «Отчет об изменениях капитала», Форму №4 «Отчет о движении денежных средств», Форму №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», Пояснительную записку должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что финансовая отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании финансовой отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в финансовой отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные приложение 1.

Таким образом, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Рассмотрим особенности этих форм подробнее.

Отчет о движении капиталаОтчет об изменениях капитала отражает структуру и движение собственного капитала организации.

Предприятие должно самостоятельно разработать форму Отчета об изменениях капитала (форма №3). При этом можно воспользоваться образцом этой формы, которая приведена в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н.

Чтобы воспользоваться типовой формой, нужно самостоятельно проставить коды строк. Однако и после этого некоторые организации не смогут воспользоваться образцом формы №3. Дело в том, что в приведенной форме не предусмотрены строки для всех случаев изменения капитала. Поэтому, перед тем, как заполнять форму №3, в нее нужно включить дополнительные строки. В этих строках нужно показать основные причины изменения капитала, которых нет в типовой форме №3.

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма №4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за прошлый год.

Строки таблицы, чтобы проще было ее заполнить, можно разделить на пять частей.

В первой части необходимо указать остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Вторая часть таблицы посвящена поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третья часть таблицы отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертая часть - по финансовой деятельности организации.

Вторая, третья и четвертая части построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности.

Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось ли количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В пятой части таблицы рекомендуется указать:

- на сколько увеличилось количество денег за отчетный и прошедший годы;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода;

- величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Типовая форма отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Поэтому в Отчет о движении денежных средств могут быть добавлены дополнительные строки.

Коды строк Отчета о движении денежных средств каждая организация проставляет самостоятельно. Рекомендуется проставлять их нарастающим итогом, причем, после того, как отчет будет составлен.

В состав годовой финансовой отчетности входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). В нем расшифровываются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов. Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно.

В конечном итоге баланс, как и вся финансовая отчетность, связанная с балансом единством методики учета и построения, позволяет:

- определить динамику хозяйственного развития организации;

- оценить выполнение плана по показателям эффективности;

- выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;

- вскрыть рациональность использования хозяйственных, материальных и финансовых ресурсов, которыми располагает организация;

- проверить законность распределения прибыли, соблюдения требований налоговой, финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

2. Методологические основы составления и анализа финансовой отчетности предприятия

2.1 Техника составления финансовой отчетности

Основой финансовой отчетности предприятия является его бухгалтерский баланс. По своему построению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно - как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банка и др.).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной Книги. Ряд статей составляются с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по названию регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов в балансе должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

При составлении баланса прежде всего бухгалтер должен отразить вступительное сальдо на начало года. Затем вывести остатки по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (года) и распределить их в балансе по имеющимся разделам, статьям разделов и дополнительным строкам, применяющимся для расшифровки статей баланса.

Во вступительном балансе отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года. Эти показатели должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода». Но это общее правило имеет ряд исключений. К примеру, вступительный баланс может измениться в случае реорганизации предприятия, если она произведена на начало года, или если изменились методы учетной политики.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

В разделе «Оборотные активы» отражается стоимость запасов (ТМЦ, затрат, расходов будущих периодов), сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» («входной» НДС, который предъявлен организации поставщиками товаров, работ, услуг, но еще не принят к вычету), суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, суммы краткосрочных финансовых вложений, денежные средства организации и прочие оборотные активы.

Заполнение раздела «Капитал и резервы» начинается с отражение величины уставного капитала организации. По этой строке показывается сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Кроме того, в разделе «капитал и резервы» отражаются суммы добавочного и резервного капитала организации, сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются обязательства организации, срок выполнения которых более года.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются обязательства организации, срок выполнения которых менее года, в том числе кредиты и займы, суммы краткосрочной задолженности перед персоналом по оплате труда, поставщиками и подрядчиками, задолженность по налогам и сборам и т.д.

Все данные приводятся в тысячах рублей, причем без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организациям разрешено показывать данные в миллионах рублей, опять же без десятичных знаков. В-четвертых, все показатели с отрицательным значением показываются не со знаком «минус», а в круглых скобках.

В Приказе №67н Минфин рекомендует организациям, разрабатывающим собственные формы финансовой отчетности, сохранять коды строк, которые предусмотрены в типовой форме баланса. Это необходимо для осуществления контрольно-ревизионных функций соответствующими органами (налоговыми органами, органами статистики и т.п.). В остальных формах отчетности, рекомендованных Минфином, кодов строк нет. Судя по Приказу №67н, организации должны проставить их самостоятельно. Никаких рекомендаций о порядке кодировки не приводится.

Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит:

- полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

- дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

- изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движения средств организации 7; 59.

Основные принципы заполнения формы №2 такие же, как и при заполнении баланса. Во-первых, все существенные показатели как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк. Технические правила ее заполнения аналогичны правилам заполнения баланса.

Показатели формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для нее обычными. При этом она должна исходить из принципов классификации доходов, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н.

В форме отчета о прибылях и убытках нет дополнительных строк для расшифровки показателей выручки и себестоимости продаж. Но это не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки. Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в финансовой отчетности. Выручка и себестоимость от продаж - это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку - организация решает самостоятельно. Например, можно, как прежде, ввести в форму №2 к строке «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» дополнительные строки. Или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

После отражения прочих доходов и расходов бухгалтер формирует финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать финансовый результат на величину отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Требования и рекомендации, касающиеся техники составления отчета о прибылях и убытках, можно объединить в пять экономических принципов:

- недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом «брутто»);

- детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

- детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов) 7; 161-162.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает 4 раздела.

В разделе 1 «Капитал» отражается сумма уставного капитала и ее изменения в течение отчетного года, движение добавочного капитала, сумма резервного фонда, а также данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.

Раздел 2 «Резервы предстоящих расходов» включает данные о наличии на начало и конец отчетного года резервов предстоящих расходов.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов организации.

Раздел 3 «Оценочные резервы» отражает сумму резервов организации, образованных в конце предыдущего года в соответствии с учетной политикой организации.

Раздел 4 «Изменение капитала» раскрывает информацию об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела 1 «Капитал».

Показатели первого, второго и третьего разделов формы №3 представлены в следующих разрезах: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; графа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году; графа 6 «Остаток на конец отчетного года».

Остатки на начало года (графа 3) и конец года (графа 6) берутся из Главной Книги. Графы 4 «Поступило в отчетном году» и 5 «Израсходовано в отчетном году» заполняются на основании данных по счетам 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов».

В графе 4 показываются кредитовые обороты по названным счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты.

Данные в графе 6 «Остаток на конец отчетного года» по каждой строке определяются следующим образом: графа 3 «Остаток на начало отчетного периода» плюс графа 4 «Поступило в отчетном году» минус графа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году».

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступления, направления денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте РФ.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте с начала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу ЦБ РФ на дату составления финансовой отчетности.

Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Показатели формы №4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

отчетность анализ финансовый стандарт

2.2 Методика анализа финансовой отчетности

Основной целью финансового анализа является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала. Для этого в рамках анализа проводится оценка платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности.

Основными задачами анализа являются:

- оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;

- оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

- анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса;

- анализ кредитоспособности предприятия и оценка потенциального банкротства.

Финансовый анализ проводится с помощью следующих основных приемов: сравнения, сводки и группировки, цепных подстановок.

Прием сравнения заключается в сопоставлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями (норматив, норма, лимит) и с показателями предшествующего периода.

Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости. Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным (т.е. показателем, с которым сравнивается анализируемый показатель), все остальные показатели рассматривают при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

Анализ финансового состояния начинается с общей оценки средств предприятия и источников их формирования и предполагает проведение горизонтального и вертикального анализа баланса.

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу с помощью одного из следующих способов 12; 88-89:

Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

Формирование уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

Дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

Для оценки имущественного положения предприятия рассчитываются следующие показатели.

Иммобилизованные средства

ИС = Итог раздела 1 формы №1 (стр. 190) + Долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 230)

2. Текущие активы

ТС = Итог раздела 1 формы №1 (стр. 190) - Долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 230)

3. Ликвидные активы

ЛА = Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240) + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 250) + Денежные средства (стр. 260) + Товары отгруженные (стр. 215)

Для анализа источников формирования имущества предприятия рассчитываются следующие показатели.

Собственный капитал

СК = Итог раздела 3 формы 1 (стр. 490) + Доходы будущих периодов (стр. 640) + Резервы предстоящих расходов (стр. 650)

Заемный капитал

ЗК = Итог раздела 5 формы 1 (стр. 590) + Займы и кредиты (стр. 610) Привлеченный капитал

ПК = Кредиторская задолженность (стр. 620) + Прочие краткосрочные обязательства (стр. 660) + Задолженность перед учредителями по выплате доходов (стр. 630)

Далее проводится анализ превышения чистых активов предприятия над уставным капиталом.

Расчет чистых активов производится следующим образом:

1. Чистые активы

ЧА = Валюта баланса (стр. 300) - Итог раздела 4 формы 1 (стр. 590) + Итог раздела 5 формы 1 (стр. 690) - Доходы будущих периодов (стр. 640)