Анализ финансовой отчетности предприятия на примере ООО "Стандарт"

Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться следующими способами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

В отличие от России, в международной практике предусмотрено 3 метода:

- Метод ФИФО (основной порядок учета);

- Метод средневзвешенной (основной порядок учета);

- Метод ЛИФО (допустимый альтернативный порядок учета).

Метод ЛИФО будет в ближайшем времени отменен в рамках проекта КМСФО по улучшению качества стандартов.

Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе по стоимости их приобретения. В противоположность этому, международные стандарты учета разрешают учитывать долгосрочные инвестиции в зависимости от их характера:

- по себестоимости (т.е. включая расходы по приобретению, такие как брокерские и банковские комиссионные сборы, гонорары, пошлины);

- по переоценённой стоимости;

- по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные инвестиции могут отражаться в балансе по рыночной стоимости или по более низкой из себестоимости и рыночной стоимости (т.е. суммы, которая будет получена в результате продажи инвестиции на фондовом рынке). Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

В случае снижения стоимости долгосрочного вложения, которое по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал. В той степени, в которой снижение стоимости инвестиций компенсирует предыдущее увеличение стоимости той же инвестиции, которое было отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки и в последствии не было сторнировано, это снижение учитывается на счете изменения стоимости инвестиций в результате переоценки. Во всех прочих случаях снижение балансовой стоимости должно быть отражено как расход.

Есть различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При создании резерва российские предприятия в основном руководствуются статьей 266 Налогового кодекса, в результате чего данный подход страдает формализмом. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто - реализации. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

Отчет о прибылях и убытках. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 - кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Отчет о движении денежных средств. Отчет о прибылях и убытках в международной практике готовится по МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», в России - в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н «О методологических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки - важнейший показатель финансового состояния. Отчет о движении денежных средств обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний.

В соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода прием управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соответствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности риска колебаний стоимости.

В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

Существуют значительные расхождения в методах подготовки информации - российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО - прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. При подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, т. к. требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как финансовая деятельность.

В таблице 3 приведены основные различия в подходах к классификации видов деятельности.

Таблица 3. Классификация некоторых видов деятельности отчета о прибылях и убытках по МСФО и российским стандартам

3.1 Общая характеристика ООО «Стандарт»

Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт» далее - ООО «Стандарт» расположено по адресу: г. Новосибирск, 630126, ул. Выборная - 126.

Основным видом деятельности ООО «Стандарт» является производство мебели и торговля производимыми товарами. Наряду с основным видом деятельности организация осуществляет продажу сопутствующих товаров, доля которых не превышает 3% от общего оборота.

Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов за отчетный период подлежит распределению между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Трудовой коллектив ООО «Стандарт» составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Общая численность сотрудников составляет 20 чел.

Общество имеет представительство в г. Омске - магазин «Мебельная Сказка». Представительство не является юридическим лицом и не имеет самостоятельного баланса, его имущество учитывается на сводном балансе ООО «Стандарт» по месту регистрации последнего.

Основными конкурентами ООО «Стандарт» являются «Мебель Центр», «Дом мебели Новосибирский».

ООО «Стандарт» ведет раздельный учет, рассчитывая отдельно выручку по рознице и опту, и соответственно распределяют расходы.

3.2 Особенности составления финансовой отчетности ООО «Стандарт»

отчетность анализ финансовый стандарт

Согласно положениям учетной политики ООО «Стандарт» на 2008 год бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с действующими законодательными актами, нормативными документами, стандартами бухгалтерского учета. Имеется в виду, в частности, Закон о бухгалтерском учете; Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; ПБУ 4/99; Приказ Минфина РФ №67н «О формах финансовой отчетности организаций» и т.д.

Согласно положениям законодательства организации вправе разработать самостоятельные отчетные формы, обеспечив наличие в них обязательных показателей, определенных ПБУ 4/99.

В соответствии с учетной политикой ООО «Стандарт» главный бухгалтер ООО «Стандарт» разрабатывает самостоятельно:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета;

Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней финансовой отчетности;

Правила документооборота, технологию обработки учетной информации, должностные инструкции для специалистов бухгалтерии;

Формы аналитических регистров налогового учета.

В состав годовой финансовой отчетности ООО «Стандарт» включаются следующие отчетные формы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2); пояснительная записка к форме 1 и форме 2.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 15 Закона о бухгалтерском учете ООО «Стандарт» представляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям финансовая отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. В частности, обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы установлена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 части первой НК РФ.

Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Стандарт».

Формирование отчетных показателей бухгалтерского баланса (форма №1) в ООО «Стандарт» имеет следующие особенности.

В графе «на начало отчетного периода» показываются данные на начало 2010 года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «на конец отчетного периода» баланса за 2007 год.

Отличий вступительного баланса 2008 года от окончательного баланса за 2007 год ООО «Стандарт» не имеет.

В графе «на конец отчетного периода» приводятся остатки по соответствующим субсчетам учета по состоянию на 31 декабря 2008 года, с учетом заключительных записей за декабрь месяц по реформации баланса, исправлению ошибок в неутвержденной еще финансовой отчетности и отражению в ней событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) организации.

По строке 120 «Основные средства» отражается остаточная стоимость (восстановительная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих ООО «Стандарт» объектов основных средств.

При этом в составе объектов основных средств отражаются любые активы (за исключением нематериальных), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, в том числе включаемые ранее в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инвентарь, принадлежности, спецодежда и т.п.). Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев (если они приобретены после 1 января 2007 года), подлежат включению в состав материалов.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится линейным способом, как для целей учета, так и для целей налогообложения.

Аналитический учет основных средств ведется по группам, необходимым для определения норм амортизации, составления отчетности и для составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

По строке 130 «Незавершенное строительство» приводится числящаяся по учету организации сумма незавершенного строительства, отраженная по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

Кроме всего прочего, по данной статье отражается сумма выданных, но не погашенных по состоянию на отчетную дату, подрядчиками авансов (дебетовые записи по отдельно открываемому субсчету «Авансы выданные» счета 60), а также суммы отклонений в стоимости строительных материалов, включенных в затраты незавершенного строительства, и учтенных по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов».

По строкам 210-217 «Запасы» приводятся данные о стоимости принадлежащих ООО «Стандарт» материалов (строка 211), товаров (строки 214 и 215), затрат в незавершенном производстве (что может быть характерно для предприятий общественного питания) и издержках обращения (строка 213), а также остатках расходов будущих периодов (строка 216).

Показатель по строке 211 «на начало отчетного года» может отличаться от данных годового баланса за 2007 год на стоимость материалов, переведенных в состав объектов основных средств.

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» ООО «Стандарт» отражает издержки обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров, при условии, что учтенные затраты не признаются в качестве расходов по обычной деятельности.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, прочим материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

При формировании показателя для принятия сумм «входного» НДС к зачету при расчетах с бюджетом обеспечивается единовременное выполнение следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены;

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в рамках производственной деятельности или для перепродажи;

- организация располагает счетом-фактурой, в котором выделен «входной» НДС.

Показатели по строкам 231 и 241 «покупатели и заказчики» производятся за минусом созданных по суммам дебиторской задолженности резервов по сомнительным долгам (кредитовый остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

При отражении сумм дебиторской задолженности данные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При этом расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей финансовой отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

По строкам 250-253 «Краткосрочные финансовые вложения» баланса отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров (строка 252), учтенные по дебету счета 81 «Собственные акции», а также инвестиции организации в ценные бумаги других организаций (строка 253 типовой формы), государственные ценные бумаги (строка 253 типовой формы), предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы (строка 251 типовой формы) и другие суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 253 типовой формы), учитываемые по соответствующим субсчетам к счету 58, но только в части краткосрочных вложений.

По строкам 260-264 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе (строка 261 типовой формы), на расчетных (строка 262 типовой формы) и валютных (строка 263 типовой формы) счетах в кредитных организациях, а также иные средства (строка 264 типовой формы).

По строке 410 «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации (по государственным и муниципальным организациям - величина уставного фонда). Размер уставного капитала подлежит отражению в бухгалтерском учете по счету 80 «Уставный капитал».

По строке 420 «Добавочный капитал» отражаются остатки средств добавочного капитала организации согласно остаткам по счету 83 «Добавочный капитал».

По строкам 430-432 «Резервный капитал» приводятся суммы резервного капитала организации, учтенные по счету 82 «Резервный капитал».

По строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток нераспределенной прибыли за 2010 год, с учетом направления сумм прибыли на покрытие убытков прошлых лет, пополнение резервов и фондов.

Убыток показывается в скобках, что означает - он будет вычитаться при исчислении итога по разделу III пассива баланса.

На начало следующего отчетного года статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года» в балансе не показываются, а отраженные по ним показатели по состоянию на конец прошлого отчетного года присоединяются к показателям по статьям «Нераспределенная прибыль прошлых лет» или «Непокрытый убыток прошлых лет».

По строкам 510-520 «Долгосрочные обязательства» приводится задолженность организации по полученным займам и кредитам (строки 510-512 баланса) и по прочим долгосрочным обязательствам (строка 520 баланса) с применением положений ПБУ 15/01. При этом показатели по строкам 510-512 в отношении сумм полученных займов и кредитов приводятся исходя из остатков по состоянию на отчетную дату по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строкам 610-660 «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Суммы краткосрочных обязательств показываются в балансе с их подразделением на займы и кредиты (строка 610 типовой формы баланса), непосредственно кредиторскую задолженность (строка 620 типовой формы баланса) и задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630 типовой формы баланса).

При формировании показателя по статье «Займы и кредиты» (строка 610) используются остатки по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» приводится сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников (учредителей), представляющая собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету «Расчеты по выплате доходов» счета 75.

В основу формирования показателей отчета о прибылях и убытках должна быть положена классификация доходов и расходов согласно требованиям соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

Выручка показывается по строке 010 отчета за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. Кроме того, из состава выручки должны быть также исключены и суммы налога с продаж.

Возникающие суммовые разницы по расчетам с контрагентами корректируют показатель по строке 010, увеличивая (положительные разницы) или уменьшая (отрицательные разницы) его. При этом суммовые разницы, не связанные с расчетами по реализации товаров (продукции), учитываются в составе первоначальной стоимости приобретаемого имущества или внереализационных доходов (расходов) и потому на показатель строки 010 не влияют.

По строке 020 «Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» показывается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 отчета.

Издержки обращения, учитываемые по счету 44 «Расходы на продажу» показываются по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета.

Перечень операционных доходов определяется согласно положениям пункта 7 ПБУ 9/99; операционных расходов - пункта 11 ПБУ 10/99 и пункта 76 Методических рекомендаций по отчетности; внереализационных доходов - пункта 8 ПБУ 9/99 и пункта 77 Методических указаний по отчетности; внереализационных расходов - пункта 12 ПБУ 10/99 и пункта 78 Методических указаний по отчетности; чрезвычайных доходов - согласно пункту 9 ПБУ 9/99, чрезвычайных расходов - пункту 13 ПБУ 10/99.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках исходя из данных по счетам бухгалтерского учета можно представить в виде следующем виде:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

010 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Кредитовые обороты по счету 90, субсчет «Выручка» по состоянию на отчетную дату (31 декабря 2010 года) до проведения реформации баланса за минусом оборотов по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Налог с продаж», «Акцизы» счета 90 Кредитовые обороты по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами учета расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) и (или) денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.) за отчетный год за минусом дебетовых оборотов по счету 46 в части сумм НДС, налога с продажи и акцизов

020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Дебетовые обороты по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 по состоянию на отчетную дату до проведения реформации баланса в части себестоимости товаров (дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41), выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета Дебетовые обороты по счету 46 за отчетный год в части себестоимости товаров (дебет счета 46 кредит счета 41 «Товары»), выручка от реализации которых отражена по строке 010 отчета

029 Валовая прибыль Разница между строками 010 и 020 отчета (010 - 020) Разница между строками 010 и 020 отчета (010 - 020)

030 Коммерческие расходы Показываются расходы, признанные полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров (счет 44) Остаток по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 по состоянию на отчетную дату до проведения реформации баланса в части расходов на продажу товаров (дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44) Дебетовые обороты по счету 46 за отчетный год в части расходов, связанных с продажей товаров (дебет счета 46 кредит счетов 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения»)

050 Прибыль (убыток) от продаж Разница между строками 010, 020, 030 и 040 отчета (010 - 020 - 030 - 040) Разница между строками 010, 020, 030 и 040 отчета (010 - 020 - 030 - 040)

II. Операционные доходы и расходы

060 Проценты к получению Суммы процентов, полученные за предоставление, в соответствии с заключенными договорами, в пользование денежных средств по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, депозитам организации, а также процентов за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отраженные по счету 91, субсчет «Прочие доходы» в течение отчетного года, если только такие доходы не отнесены организацией к доходам по обычным видам деятельности (в противном случае отражаются по строке 010 отчета) Суммы процентов, полученные за предоставление, в соответствии с заключенными договорами, в пользование денежных средств по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, депозитам организации, а также процентов за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отраженные по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года, если только такие доходы не отнесены организацией к доходам по обычным видам деятельности (в противном случае отражаются по строке 010 отчета)

070 Проценты к уплате Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование, в соответствии с заключенными договорами, денежных средств (кредитов, займов), по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, депозитам, отраженные по счету 91, субсчет «Прочие расходы» в течение отчетного года, если только такие расходы не отнесены организацией к расходам по обычным видам деятельности (в противном случае отражаются по строкам 020 - 030 отчета) Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование, в соответствии с заключенными договорами, денежных средств (кредитов, займов), по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, депозитам, отраженные по дебету счета 80 в течение отчетного года, если только такие расходы не отнесены организацией к расходам по обычным видам деятельности (в противном случае отражаются по строкам 020 - 030 отчета)

080 Доходы от участия в других организациях Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), отраженные по счету 91, субсчет «Прочие доходы», подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами и, если только такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности (в противном случае отражаются по строке 010 отчета) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), отраженные по кредиту счета 80, подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами и, если только такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности (в противном случае отражаются по строке 010 отчета)

090 Прочие операционные доходы Следующие суммы, отраженные по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» в течение отчетного года:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности; б) поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности; в) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

г) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, с учетом суммовых разниц Следующие суммы, отраженные по кредиту счета 80 в течение отчетного года:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности;

б) поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такие поступления не являются доходами от обычных видов деятельности;

в) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

г) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, отраженные по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» в течение отчетного года в корреспонденции с дебетом счетов учета расчета (60, 76 и др.) или денежных средств (50, 51 и др.)

100 Прочие операционные расходы Следующие суммы, отраженные по счету 91, субсчет «Прочие расходы, в течение отчетного года:

а) расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;

б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;

г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

е) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ж) по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

з) связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции;

и) связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.);

к) по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком;

л) проценты уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Следующие суммы, отраженные по дебету счетов 80, 47, 48 в течение отчетного года:

а) расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;

б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;

в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, за исключением случаев, когда данные расходы могут быть отнесены к расходам от обычных видов деятельности;

г) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

д) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

е) по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

ж) связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции;