Анализ и пути оптимизации налогов, включаемых в себестоимость продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное учреждение высшего профессионального образования

«БЕЛОРУССКО-РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Министерство образования Республики Беларусь

Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»

«ДОПУЩЕНА К ЗАЩИТЕ»

Зав. Кафедрой Сергейчик Н.А

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Анализ и пути оптимизации налогов, включаемых в себестоимость продукции (на примере ОАО «Бумажная фабрика «Спартак»

Студент (Т.В. Миранкова)

Руководитель (Т.И. Силина)

Консультант по охране труда

и экологии (А.Ф.Мирончик)

Могилев 2007 г.

Реферат

Объем 152 с., 4 рисунка, 25 таблиц, 27 источников, 24 приложения.

Источники формирования, направления использования и резервы роста прибыли предприятия.

ПРИБЫЛЬ, ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ, НАПРАВЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ, РЕЗЕРВЫ РОСТА, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ.

Объектом исследования является РУП «Завод «Электродвигатель».

Цель работы - изучение комплекса теоретических и практических вопросов, связанных с формированием и использованием прибыли предприятия, а также выявлением резервов ее увеличения.

В процессе работы изучены порядок формирования и распределения, направления использования прибыли предприятия в современных условиях хозяйствования, рассмотрены существующие показатели рентабельности деятельности предприятия; проанализированы формирование и распределение балансовой прибыли РУП «Завод «Электродвигатель», использование чистой прибыли, а также динамика рентабельности на указанном предприятии.

В результате предложены мероприятия по увеличению прибыли РУП «Завод «Электродвигатель».

Содержание

Введение

1 Теоретические основы налогообложения организации

1.1 Экономическая сущность налогообложения, их функции и принципы

1.2 Характеристика налогов, уплачиваемых из себестоимости продукции

1.3 Понятие и структура себестоимости продукции

1.4 Государственное регулирование налогов, включаемых в себестоимость продукции

1.5 Бухгалтерский учет налогов включаемых в себестоимость продукции

2 Анализ налогов уплачиваемых из себестоимости на примере ОАО «Бумажной фабрики «Спартак»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Бумажной фабрики «Спартак»

2.2 Анализ налогов включаемых в себестоимость продукции

2.3 Анализ налога за использование природных ресурсов (экологический налог)

2.4 Анализ платежей за землю

2.5 Анализ чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости

2.6 Анализ отчисления в фонд социальной защиты населения

2.7 Анализ отчислений в инновационные фонды

2.8 Анализ отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

3. Пути оптимизации налогов уплачиваемых из себестоимости

3.1 Способы минимизации налогов

3.2 Налоговые льготы, как способ снижения налогового бремени

3.3 Налоговое планирование и менеджмент

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

Таким образом налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

Абсолютная очевидность необходимости налогов, доказанная практикой формирования государственных структур различных общественных систем, не исключает дискуссий об их роли в экономике и о принципах организации. Это обусловлено тем, что налоги затрагивают самые насущные интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого гражданина, а потому развитие общества во многом зависит от степени достижения компромисса в регулировании возникающих между ними объективных противоречий. Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, определяющего возможности расширенного воспроизводства предпринимательского бизнеса. В решении этой задачи большую роль играет использование многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. Этот опыт позволяет понять объективные закономерности эволюции налоговых отношений , выявить общие тенденции, оценить результативность тех или иных государственных решений и определить наиболее эффективные способы организации налоговых систем.

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последними на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату» или «сбор». Естественно, это был еще далеко не «налог».

С переходом Республики Беларусь к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, экономические виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было определить подходы, да и сами объекты налогообложения. Возникла необходимость и в применении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством ? добровольной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода и налогов, включаемых в себестоимость производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Налоги - это обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах. Порядок, величина и условия перечисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства.

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком.

Объект налога (объект налогообложения) - предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и другие).

Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговые льготы полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и другое.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что налоги, включаемые в себестоимость продукции, а точнее их ставки и размеры, представляют огромный интерес для всех промышленных предприятий, которым следует планировать свою деятельность таким образом, чтобы и платить соответствующие налоги государству, и самим быть прибыльными. А для этого необходимо соблюдать соотношение и налогов, и материальных затрат, и заработной платы в себестоимости.

Таким образом, целью написания данной дипломной работы является проведение детального анализа налогов, включаемых в себестоимость производимой продукции, их динамики в период за 2005-2006 годы; отразить влияние факторов на изменение сумм налогов. Кроме того, необходимо разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки на себестоимость продукции, какими вообще способами можно добиться такого снижения и как оно может повлиять на другие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например, прибыль от реализации продукции.

Исходя из поставленных целей, задачами написания данного дипломного проекта являются изучение источников информации анализа налогов, его значения в деятельности предприятия, а также схематично отразить формирование себестоимости, и какую часть в ней занимают налоги; подробно изучить сущность налогов, входящих в себестоимость. Кроме того, необходимо рассмотреть основные показатели хозяйственной деятельности предприятия и изучить их динамику; проанализировать суммы всех налогов, которые включаются в себестоимость, налоговые базы для их исчисления. Также следует отразить льготы при определении налогов.

1 Теоретические основы налогообложения организации

1.1 Экономическая сущность налогообложения, их функции и принципы

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений.

Налоги - это обязательные и безэквивалентные платежи, взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответствующих законов о налогах. Порядок, величина и условия перечисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства.

Налоги группируются по различным признакам. Эти признаки универсальны а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране. Бывают: прямые, косвенные, личные, косвенные.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда.

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента (стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.

Рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов ХХ в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако, несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

-- финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

-- малых форм предпринимательства;

-- занятости инвалидов и пенсионеров;

-- благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях, возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

	Система принципов налогообложения
	Классические, сформированные Адамом Смитом		Экономические, сформулированные Людвигом Эрхардом		Принципы налогового права
	Принцип равномерности		Налоги по возможности минимальны; необходимы минимальные затраты для их взимания		Принцип равного налогового бремени
	Принцип равномерности		Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы		Принцип установления налогов законами
			Налоги соответствуют структурной политике		Принцип отрицания обратной силы налоговых законов
	Принцип удобства		Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов		Принцип приоритета налогового закона над не налоговыми законами
			Максимальное уважение человека		Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе
	Принцип экономности		Гарантированное соблюдение коммерческой тайны
			Налоговая система исключает двойное налогообложение
	Принцип эффективности		Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства		Принцип сочетания интересов государства и обязательных субъектов

Рисунок 1.1 --- Система принципов налогообложения

Таблица 1.1 -- Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь (статья 2 часть 1 НК РБ)
1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией, НК РБ, актами Президента	5. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате: - наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь; - наносящих ущерб политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики; - наносящих ущерб ее территориальной целостности; - ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Беларуси; -- создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами
2. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства
4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством

В Республике Беларусь разработан Налоговый кодекс (НК РБ), который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин, где отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь (таблица 1.1).

1.2 Характеристика налогов, уплачиваемых из себестоимости продукции

Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, отчисления в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения, обязательное страхование.

Отнесением налогов, отчислений и сборов на себестоимость и последующим включением их в отпускную цену продукции (работ, услуг) в получаемой выручке предусматриваются средства для их уплаты.

Факт включения данной группы налогов в отпускную цену продукции (работ, услуг) позволяет рассматривать их как разновидность косвенных. В экономической литературе их называют иногда условно-косвенными.

Налоги, отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), являются, как правило, целевыми сборами. Их введение и взимание предусмотрено не общими, абстрактными потребностями общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается для финансирования землеустроительных нужд общества, экологический налог - для поддержания экологического благополучия в государстве, и т.п.

Основная сумма налогов, отчислений и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), направляется на формирование доходов местных бюджетов, что позволяет максимально реализовать целевую направленность этих денежных потоков.

Следует отметить, что факт отнесения налогов и сборов на себестоимость не имеет должного теоретического обоснования.

Во-первых, себестоимость - это вполне определенная экономическая категория, с заданным составом производственных и коммерческих расходов. Налоговые расходы в себестоимости не должны быть априори. Во-вторых, отдельные налоги, отчисления, сборы, относимые на себестоимость, не соответствуют классическому пониманию налогов. Так, например, обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения носят компенсационный характер и являются отложенной частью оплаты труда.

Однако, несмотря на приведенные проблемы теоретического обоснования, группы налогов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), широко используются в Республике Беларусь.

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога. По своей сути - это плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязняющих веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы, размещение отходов производства и т.п. Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, Связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Основным документом, регламентирующим взимание данного налога, является Закон Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов» (экологический налог).

Основным элементом организации эффективного природопользования является установление каждому природопользователю годовых лимитов добычи природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства и т.п. Информация об объемах этих лимитов используется в технологии налоговых расчетов. Контроль за соблюдением доведенных лимитов добычи и выбросов позволяет реализовать регулирующий потенциал экологического налога.

Размеры индивидуальных лимитов природопользования зависят от уровней аналогичных республиканских лимитов добычи (выбросов, размещения), устанавливаемых ежегодно специальным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Плательщиками налога на использование природных ресурсов (экологического налога) являются:

--- юридические лица, включая иностранные юридические лица;

--- филиалы и представительства, другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет;

--- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

--- индивидуальные предприниматели.

Налог за использование природных резурсов (экологический налог) в 2007 году состоит из платежей за:

--- использование (изъятие, добычу) природных ресурсов в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

--- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

--- сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

--- размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;

--- переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

--- перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

--- размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим платежей;

--- производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования.

Ставки экологического налога - это плата за 1 т или 1 куб. м добычи природных ресурсов или выбросов (сбросов) загрязняющиx веществ в окружающую среду. Такая плата устанавливается правительством республики, ежегодно пересматривается и утверждается специальным постановлением Совета Министров Республики Беларусь.

Ставки экологического налога за добычу природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ установлены в рублях, а за переработку нефти и нефтепродуктов в евро за 1 т или 1 куб. м добычи, выбросов, переработки.

Различают два вида ставок экологического налога: основные ставки - используются при расчете экологического налога за природопользование в границах установленных лимитов; штрафные ставки - используются при расчете экологического налога за сверхлимитное и противозаконное природопользование.

Основные ставки экологического налога разработаны по трем основным направлениям природопользопания:

--- добыча природных ресурсов;

--- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

--- сбросы сточных вод в водоемы;

--- размещение отходов производства.

Ставки за добычу природных ресурсов продифференцированы по каждому виду добываемых ресурсов и установлены в рублях за 1 т, 1 куб. м.

В отдельных случаях, при расчете природопользователями сумм экологического налога за добычу природных ресурсов, к действующим ставкам применяются увеличивающие коэффициенты за добычу:

--- воды из природных водных источников при отсутствии на водосборах измерительных приборов;

--- воды из подземных источников с целью ее разлива и последующей реализации;

--- минеральной воды в целях ее разлива и последующей реализации.

Ставки за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух продифференцированы в зависимости от класса опасности выбрасываемых веществ. Выделяют четыре класса опасности выбрасываемых загрязняющих веществ (1 класс наиболее опасные вещества, им соответствует максимальное значение ставки). Ставки за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух ежегодно меняются.

Ставки за сброс загрязняющих веществ в водные ресурсы дифференцируются по двум критериям:

--- степень загрязненности сбрасываемых вод: нормативно очищенные; нормативно чистые; недостаточно очищенные; неочищенные;

--- место сброса загрязняющих веществ: водоемы; водотоки: подземные горизонты; поля фильтрации; накопители; выгреба.

Ставки установлены в рублях за 1 куб. м сбрасываемых вод. При допущении установленного уровня остаточных концентраций загрязняющих веществ в сточных водах используются специальные ставки налогов, значения которых содержатся в Инструкции о порядке взимания экологического налога.

Штрафные ставки экологического налога используются в практике налогообложения следующим образом:

--- за превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов и за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии,с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки экологического налога.

--- за превышение установленных лимитов выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду и за выбросы загрязняющих веществ без установленных лимитов налог взимается в 20-кратном размере установленной ставки экологического налога.

Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, произведенных и (или) импортированных пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также объема полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.

Расчет налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду производится исходя из фактического количества загрязняющих веществ, выброшенных в атмосферный воздух, объема сточных вод, фактически сброшенных в поверхностные водные объекты и подземные горизонты, на поля фильтрации, в накопители, выгреба за каждый истекший месяц, и установлено ставки налога.

Фактический объем загрязняющих веществ, выбрасываемых (сбрасываемых) в окружающую среду, определяется по первичным учетным документам и по итогам года и должен соответствовать данным государственной статистической отчетности.

Информация об объемах добычи природных ресурсов, объемах выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов берется из данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и в целом за год по соответствующим формам статистической и бухгалтерской отчетности.

Налог за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов исчисляется и уплачивается в бюджет начиная с месяца (квартала), в котором будет допущено превышение установленных лимитов на текущий год.

Сумма налога за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов относится на себестоимость продукции, сверх установленных лимитов - уплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Налог за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от передвижных источников выбросов начисляется исходя из фактических объемов этих выбросов, рассчитанных по количеству израсходованного топлива за передвижение только на территории Республики Беларусь, при условии раздельного учета израсходованного топлива.

Передвижные источники выбросов - автомобильные, железнодорожные, воздушные, морские и речные транспортные средства, сельскохозяйственная, дорожная и строительная техника и иные передвижные средства и установки с двигателями внутреннего сгорания, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном и сжатом газе, бензогазовых и газодизельных смесях и других альтернативных видах топлива.

Сумма налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников загрязнения выделяется исходя из фактического объема топлива, сожженного плательщиком за отчетный период, и ставок экологического налога в 1 т соответствующего топлива.

Для упрощения расчета налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, образующихся при сжигании передвижными источниками выбросов основных видов топлива (бензина, дизельного топлива, сжиженного и сжатого газа), используют специальную ежегодно обновляемую таблицу.

Расчет налога за переработку нефти и нефтепродуктов производится исходя из объема фактически переработанной нефти и нефтепродуктов за истекший месяц и установленной ставки налога.

Направленные в производство для дальнейшей переработки полуфабрикаты из сырья, приобретенного нефтеперерабатывающими организациями на определенном этапе технологического процесса переработки сырой нефти, не являются объектом обложения налогом за переработку нефтепродуктов.

При переработке ввезенных на территорию Республики Беларусь нефтепродуктов налог исчисляется и уплачивается в· установленном порядке за каждую тонну переработанных нефтепродуктов. Объем переработанной нефти и нефтепродуктов для целей налогообложения определяется по данным первичных учетных документов. Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

Ставка налога за переработку нефти и нефтепродуктов, установленная в евро, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на 1-е число месяца, в котором произведена переработка.

Процедура расчета сумм экологического налога предусматривает учет специфики отдельных природопользователей через введение системы специальных коэффициентов:

--- при расчете сумм экологического налога за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников загрязнения в зависимости от видов используемого моторного топлива применяются следующие коэффициенты: бензин - 0,9, дизельное топливо - 0,8, сжиженный и сжатый газ 0,3;

--- при расчете налога за нормативно чистую воду, сбрасьшаемую теплоэлектростанциями, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется [10 прямоточной схеме, применяется коэффициент 0,5;

--- при расчете природопользователями сумм налога за выбросы, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения (электроэнергия, горячее водоснабжение, отопление), применяется, коэффициент 0,3;

--- при расчете природопользователями сумм налога за технологические выбросы природного газа, образующиеся при его транспортировке для нужд республики, и при расчете сумм налога за выбросы загрязняющих веществ природопользователями, имеющими газоперекачивающие агрегаты и работающими на природном газе, применяется коэффициент 0,8;

--- налог за выбросы загрязняющих веществ от котлов отопления и титанов, установленных в пассажирских и специальных вагонах на железной дороге, определяется аналогично налогу от передвижных источников выбросов, т. е. исчисляется исходя их фактических объемов выбросов с применением коэффициента 0,8.

Исчисленные суммы налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов, в·2007 г. индексируются на 19 % в соответствии со СТ.41 Закона Республики Беларусь «O бюджете Республики Беларусь на 2007 год».

Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, а также за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении сверх установленных лимитов уплачиваются за счет средств,

Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства или товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, полностью зачисляются в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы.

Налог на использование природных ресурсов (экологический налог) подлежит уплате плательщиками в соответствующие бюджеты по месту расположения объектов налогообложения, за исключением налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от передвижных и неорганизованных источников выбросов, который уплачивается по месту регистрации плательщика. Расчеты по налогу на использование природных ресурсов представляются Налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налог на использование природных ресурсов уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а остальным -ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем

Платежи за землю - это обязательные, принудительные платежи землевладельцев и землепользователей в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога и (или) арендной платы.

Целью платежей за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране.

Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельцев и землепользователей и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка.

Взимаемая плата за землю - это целевой сбор, средства которого могут быть израсходованы только на нужды охраны земель, их коренного улучшения и землеустройства.

Неиспользованные в течение года остатки средств платы за землю не изымаются, а направляются по целевому назначению в следующем году.

С целью приближения собираемых средств к земельным нуждам конкретных территорий взимаемая плата за землю распределяется между республиканским и местными бюджетами. Пропорции такого распределения определяются правительством и ежегодно уточняются.

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица как отечественные, так и иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица, иностранные государства и международные организации, которым земельные участки переданы в аренду. Арендодателями земельных участков могут быть собственники земельных участков, а также сельские, поселковые, городские и районные исполнительные и распорядительные органы власти.

Право пользования и право собственности на земельный участок возникает с момента получения документов, удостоверяющих это право: государственного акта на право частной собственности на землю; удостоверения на право временного пользования земельным участком; государственного акта на право пожизненного наследуемого владения землей; государственного акта на право постоянного владения землей и т.п.

Объектом платы за землю является площадь земельного участка, выраженная в гектарах. При этом в расчет принимаются следующие виды земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны; земли лесного фонда; земли водного фонда.

Следует отметить, что плата за землю взимается не по единой схеме. На отдельные земельные участки и на отдельных землепользователей (землевладельцев) распространена система льгот, действующих в этой сфере налогообложения.

Ставки земельного налога (арендной платы) - это установленная норма платежей за 1 га земли, находящейся в землевладении и землепользовании у юридического лица. Размер этой платы установлен в рублях и зависит от множества факторов: качества земли, ее местоположения и т. п.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены по каждому виду земель (пашня; земли, занятые многолетними насаждениями; улучшенные сенокосы и пастбища; природные сенокосы и пастбища) и продифференцированы в зависимости от полезных свойств земель, учтенных в их кадастровой оценке. Шкала базовых ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения охватывает земли с кадастровой оценкой от 6 до 50 баллов и выше.

При отсутствии кадастровой оценки конкретного земельного участка его налогообложение осуществляется с применением средних ставок земельного налога по административным районам Республики Беларусь ..

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов установлены в зависимости от статуса населенного пункта (столица, областной центр, город областного подчинения, город районного подчинения, городской поселок, сельский населенный пункт) и численности проживающих там жителей.

По данному критерию ставки земельного налога на земли населенных пунктов продифференцированы для г. Минска, областных центров, городов районного подчинения, прочих городских и сельских населенных пунктов.

ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, устанавливаются исходя из местоположения земельного участка, его принадлежности к определенной категории населенных пунктов (г. Минск, областной центр, город районного подчинения и т.п.) с последующей их корректировкой на специальные коэффициенты. Предназначение последних коэффициентов - уменьшение сумм земельного налога на земли, расположенные за границей населенных пунктов.

Ставки земельного налога на земли лесного и водного фондов установлены в зависимости от направления использования этих земель:

--- земельные участки, используемые в сельскохозяйственных целях, подлежат налогообложению при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам, предусмотренным для земель -сельскохозяйственного назначения, а при отсутствии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам, предусмотренным для административных районов республики;

--- земельные участки, занятые зданиями, сооружениями промышленного назначения, подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным для налогообложения :земель, расположенных в границах населенных пунктов или в порядке и на условиях налогообложения земель промышленности, расположенных за пределами· населенных пунктов.

С 1 января 2004 г. предусмотрен иной порядок Индексирования ставок земельного налога. Если до указанной даты он устанавливался Советом Министров Республики Беларусь, то с 2004 г. ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, устанавливаемого законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.