Так, Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» установлено, что в 2007 г. ставки земельного налога индексируются на 60 %.

Размер арендной платы устанавливается в соответствии с договором аренды. При этом размер арендной платы не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим категориям земель.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), в случае сдачи в аренду, в иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду, в иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным организациям), платежи за землю относят на расходы по предпринимательской деятельности.

Юридические лица становятся плательщиками земельного налога с месяца, следующего за месяцем возникновения у них права владения, пользования землей или права собственности на землю.

При прекращении права владения, пользования землей или права собственности на землю налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком. В случае добровольного отказа юридического лица от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год.

При возникновении в течение года у плательщиков земельного налога права на льготу это право на льготу реализуется начиная с того месяца, в котором оно возникло. При утрате в течение года права на льготу земельный Налог начинает уплачиваться с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Если земельный участок находится в общей собственности нескольких юридических лиц, то земельный налог уплачивается каждым из этих собственников соразмерно их доле в землевладении.

Юридические лица, освобожденные от уплаты земельного налога, в случае сдачи в аренду земли или недвижимости, расположенной на льготируемых земельных участках, уплачивают земельный налог пропорционально площади земли или недвижимости, переданных в аренду.

Местные Советы депутатов имеют право изменять сроки уплаты земельного налога, увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности.

Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридических лиц, получающих государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита или нормативного распределения выручки, субсидий и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета.

Кроме того, местные Советы депутатов имеют право освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности.

За неуплату земельного налога в течение двух лет подряд, а также за невнесение арендной платы в сроки, установленные договором аренды, право владения и пользования землей прекращается в соответствии с Кодексом Республики Беларусь о земле.

Юридические лица исчисляют налог на землю самостоятельно в целом за год и представляют расчет в налоговые органы.

Уплата земельного налога осуществляется юридическими лицами равными долями в следующие сроки:

--- за земель сельскохозяйственного назначения - не позднее 15 сентября и 15 ноября;

--- за все другие земли - не позднее 15 апреля, 15 сентября и 15 ноября.

Социальная защита населения выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством. Социальная защита включает два понятия:

--- пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца;

--- социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, трехлетнего ухода за ним, смерти застрахованного члена его семьи.

В основе государственного социального обеспечения населения лежит принцип солидарности поколений, когда трудоспособное население своими средствами через формирование централизованных денежных фондов участвует в обеспечении нетрудоспособных граждан. С августа 2002 г. в систему обязательного государственного социального обеспечения включены также индивидуальные предприниматели, ранее входившие в нее в добровольном порядке. Благодаря этому социальную защиту получают лица, самостоятельно обеспечивающие себе работу, а также члены их семей. Изменения их материального и социального положения будут компенсироваться и минимизироваться государством в законодательном порядке за счет средств Фонда.

Законом установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются:

--- юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, независимо от подчиненности и форм собственности;

--- индивидуальные предприниматели;

--- граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками;

--- работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат лица, которые работают на основе:

--- трудовых договоров (контрактов);

--- членства (участия) в кооперативах, предприятиях и товариществах коллективных форм собственности;

--- гражданско-правовых договоров, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуально собственности у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. К данной категории договоров относятся договоры подряда на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездное оказание услуг, перевозку, транспортную экспедицию, хранение грузов, доверительное управление имуществом и др., если обязательства по их исполнению возложены на физическое лицо.

Добровольное государственное социальное страхование при условии выплаты страховых взносов распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, работающих в Республике Беларусь, творческих работников.

Принцип добровольности уплаты страховых взносов распространяется также на следующие категории индивидуальных предпринимателей: инвалидов, пенсионеров, работающих по трудовым договорам, студентов (учащихся) дневной формы обучения, получателей пособий по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, иностранных граждан, лиц без гражданства, граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в свободное от основной работы время и уплачивающих обязательные страховые взносы по основному месту работы.

Плательщики взносов обязаны зарегистрироваться в 10-дневный срок в Фонде социальной защиты населения по месту своего нахождения. Без указанной регистрации банк не вправе открывать им расчетные или иные счета.

Объектом начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или)натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, в том числе и на вознаграждения за выполнение работ, не входящих в круг основных обязанностей работника. Начисление страховых взносов осуществляется как нанимателем, так и другим лицом, оплатившим выполненную работу (заказчиком работ и услуг).

Совет Министров Республики Беларусь утверждает Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения. В него входят:

--- выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

--- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и бюджета государственного социального страхования;

--- компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС»

--- суммы, выплачиваемые в возмещение командировочных

расходов в пределах установленных норм;

--- стоимость выдаваемых работникам в соответствии с установленными нормами специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, лечебно-профилактического питания или сумма денежного возмещения затрат по их приобретению;

--- единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 лет и т.д.) и при увольнении в связи с выходом на пенсию;

--- суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

--- материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

--- стоимость приобретенных за счет нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения;

--- доходы по акциям и иные доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и некоторые другие выплаты.

С августа 2003 г. в Беларуси введено раздельное начисление обязательных страховых взносов на пенсионное страхование и социальное страхование. Это обусловлено введением с 2003 г. в системе государственного социального страхования индивидуального (персонифицированного) учета и установлением прямой зависимости будущего размера пенсий от страхового стажа и размера уплачиваемых взносов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное и социальное страхование про изводится плательщиками единым платежом.

Для индивидуальных предпринимателей в начислении и уплате страховых взносов установлено дополнительное требование. Минимальный их размер должен быть не менее суммы, исчисленной в размере 36 % от величины минимальной заработной платы.

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины, исчисленной из размера минимальной заработной платы.

Перечисление взносов в Фонд осуществляется не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца. Окончательный расчет по платежам за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. В таком же порядке плательщики начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работающих граждан, в том числе работающих пенсионеров.

Средства страховых взносов сами плательщики используют на выплату ряда пособий своим работникам, а остальную сумму перечисляют в централизованный Фонд.

Плательщики децентрализовано выплачивают следующие пособия: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в медицинских учреждениях до 12-недельного срока беременности; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет; на погребение; на оплату ежемесячно предоставляемого по заявлению матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня; другие выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

Наниматель не вправе приостанавливать выплату пособий даже тогда, когда сумма начисленных взносов не покрывает фактических расходов. В таких случаях разница между суммой расходов и суммой начисленных взносов по ходатайству плательщика в течение 3 рабочих дней перечисляется органом Фонда на его текущий счет, после чего плательщик производит выплаты.

Плательщики (наниматели работников) ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах Фонда социальной защиты населения. В отчете отражаются размеры начисленных взносов, а также суммы средств Фонда, расходованных в организации и перечисленных в Фонд.

За правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения плательщики несут такую же экономическую ответственность, как и по налогам.

Инновационные фонды создаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь (фондодержателями), с целью аккумуляции денежных ресурсов для финансирования затрат на проведение научных разработок и внедрения их результатов в производство, создания и развития производств, основанных на новых и высоких технологиях.

По положению плательщиками обязательных отчислений в инновационные фонды являются юридические лица:

--- республиканской формы собственности (в том числе дочерние республиканские унитарные организации), находящиеся в ведении республиканского органа государственного управления;

--- государственной республиканской и коммунальной формы собственности, входящие в состав объединения, подчиненного республиканскому органу государственного управления или Правительству Республики Беларусь.

Иными словами, плательщиками отчислений в инновационные фонды выступают организации государственной формы собственности, а фондодержателями - отраслевые министерства, концерны, комитеты, облисполкомы и Минский горисполком.

Организации негосударственной формы собственности, имеющие доли (акции) государственной собственности в уставном фонде, имеют право производить отчисления средств в инновационный фонд, создаваемый фондодержателем, с согласия или по предложению последнего.

Освобождены от обязательных отчислений в инновационные фонды государственные предприятия, производящие товары (работы, услуги) за счет средств бюджета и государственных внебюджетных фондов.

Базой для исчисления сумм отчислений в инновационный фонд является себестоимость продукции (работ, услуг) организаций.

Законом «О бюджете Республики Беларусь» ежегодно устанавливаются нормативы отчислений в Фонд, которые за ряд последних лет являются стабильными и составляют 0,25 %.

Для отдельных министерств и ведомств Законом установлены повышенные нормативы отчислений. Например, Министерству связи и информации установлен норматив отчислений 19 %, Министерству транспорта и коммуникаций, Министерству лесного хозяйства, Национальной академии наук Беларуси - 1,5 % и т.д.

Фондодержатель имеет право:

--- уменьшать для отдельных организаций размеры обязательных отчислений в инновационный фонд с учетом их финансового состояния и уровня рентабельности;

--- производить в исключительных случаях взаимный зачет предусмотренных к уплате организацией обязательных отчислений в инновационный фонд, в счет тех средств, которые предполагается выделить ему из инновационного фонда.

Организации начисляют отчисления в инновационные фонды ежемесячно по отчетным данным текущего либо предыдущего месяца, включают их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Негосударственные организации, имеющие доли (акции) государственной собственности в уставном фонде, относят на себестоимость своей продукции (работ, услуг) начисленные суммы обязательных отчислений в инновационный фонд в установленном законодательством размере пропорционально доле государственной собственности в уставном фонде.

Перечисление начисленных сумм отчислений на текущие счета фондодержателей осуществляется плательщиками ежемесячно на последнюю дату месяца, следующего за отчетным. За неправильное исчисление и несвоевременное перечисление обязательных отчислений в инновационные фонды плательщики несут ту же ответственность, что и по налогам.

Средства инновационных фондов могут направляться:

--- на финансирование развития производства товаров, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические разработки и освоение новых видов наукоемкой продукции; создание и развитие производств, основанных на новых и высоких технологиях (не менее 30 % средств инновационных фондов);

--- на строительство жилья для нуждающихся в улучшении жилищных условий граждан в соответствии со списками, утвержденными облисполкомами и Минским горисполкомом, притом на возвратной основе;

--- на развитие отраслевых программ по энергосбережению;

--- на погашение задолженности по иностранным кредитам, привлеченным под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также по бюджетным ссудам, выданным по решению Совета Министров Республики Беларусь под гарантию инновационного фонда (до 50 % средств инновационного фонда);

--- на другие цели по решению Правительства Республики Беларусь.

Средства инновационного фонда выделяются фондодержателем организациям на безвозвратной и возвратной основе. Не использованные ими суммы, а также суммы, выданные на возвратной основе, после окончания года возвращаются в отраслевой инновационный фонд.

Каждый фондодержатель разрабатывает и утверждает положение о порядке формирования и использования средств инновационного фонда·и смету его доходов и расходов. Оба документа, а также возможные изменения сметы доходов и расходов инновационного фонда в течение года согласовываются с Министерством экономики и Министерством финансов. Этим же министерствам фондодержатели ежеквартально представляют отчеты о наличии и движении средств инновационных фондов нарастающим итогом с начала года.

В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в соответствии с частью третьей статьи 101 Конституции Республики Беларусь с 1 января 2004 г. в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (обязательное страхование).

Обязательное страхование возложено на белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - страховщик).

Страхователями по обязательному страхованию являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь.

Для выполнения принятых на себя страховых обязательств страховщик образует специальный страховой резерв за счет средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок и условия образования страхового резерва определяются Министерством финансов.

Страхователям - общественным объединениям инвалидов и пенсионеров, организациям, полностью принадлежащим таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50% инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам предоставляется льгота по уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа.

1.3 Понятие и структура себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также другие затраты на ее производство и реализацию Положением о Министерстве экономики, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 г. № 1575, предусмотрено, что упомянутое министерство разрабатывает методологии формирования издержек производства и обращения. Это исключительно важная задача, так как нерешенные пробелы методологии планирования, учета и калькулирования себестоимости оказывают негативное влияние на деятельность субъектов хозяйствования.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1 специфика (особенности) организации. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

2 ускорение научно-тухнического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уманьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

3 уровень концетрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

4 географическое местонахождение предприятия;

5 инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

-- соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными расходами, производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными;

-- доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

-- соотношение между живыми и овеществленным трудом и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятиии имеют важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализациина предприятии.

Прежде всего, различают себестоимость плановую, нормативную и фактическую, или отчетную.

Плановая -- это себестоимость, рассчитанная исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, рационального или возможного использования производственных фондов, действующих тарифных ставок и заданий по производительности труда, а также нормативов по обслуживанию производства и управлению. Таким образом, плановая себестоимость представляет собой оптимальный уровень затрат, определенный в соответствии с объективными условиями работы конкретного предприятия.

Нормативная -- это себестоимость, исчисленная исходя из норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда, действующих на начало месяца, и нормативов по обслуживанию производства и управлению, утвержденных на начало квартала.

Фактическая, или отчетная -- это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат трудовых и материальных ресурсов.

Плановая и фактическая себестоимость, безусловно, всегда будут отличаться. Если предприятие будет работать лучше, чем предусмотрено планом, т. е. улучшится использование материальных ресурсов, а цены на них не превысят планируемые, будут осуществлены дополнительные мероприятия по улучшению организации производства и труда, а объем производства и продаж окажется не ниже плановых данных или превысит их, то фактическая себестоимость будет ниже плановой. При невыполнении плановых показателей объема производства, ухудшении использования производственных ресурсов по сравнению с запланированным или усилении влияния внешних неблагоприятных (удорожающих) факторов фактическая себестоимость продукции превысит плановую.

Планируемые и фактически складывающиеся условия работы предприятия, плановые и фактические мероприятия по выполнению предусмотренных заданий никогда не совпадут. Поэтому плановая и фактическая себестоимость продукции также никогда не будут равны.

По последовательности формирования различают себестоимость цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат всех цехов на производство продукции. В цеховую себестоимость не включаются общехозяйственные (общезаводские) и прочие производственные расходы.

Производственная себестоимость -- это затраты предприятий на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

Полная себестоимость, помимо производственной себестоимости, включает и внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы предприятия на реализацию продукции.

Планирование, учет и калькулированию себестоимости продукции включает определение себестоимости всей продукции (сметы затрат на производство, себестоимости произведенной и реализованной продукции) и себестоимости единицы продукции.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает,. куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Себестоимость всей продукции необходима для определения результатов хозяйственной деятельности, т.е. прибыли (убытка), рентабельности.

1.4 Государственное регулирование налогов, включаемых в себестоимость продукции

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

В организациях начисление налогов строго соблюдается постановлениями, указами и законами Республики Беларусь. Они подлежат изменениям и дополнениям со стороны правительства Республики Беларусь.

Начисление налогов из себестоимости продукции подтверждаются следующими правовыми документами:

-- Закон Республики Беларусь 18 декабря 1991 года №1314-XII о платежах за землю в последней редакции от 19.06.2006 № 128-З, от 29.12.2006 № 190-З.

Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

-- Закон Республики Беларусь 23 декабря 1991 года № 1335-XII о налоге за использование природных ресурсов (экологический налог) в последней редакции от 31.12.2005 № 80-З, от 29.12.2006 № 190-З.

В данном законе перечислены все необходимые сведения для начисления налога.

-- Закон Республики Беларусь 15 апреля 1997года № 29-3 об охране атмосферного воздуха. Принят Палатой представителей 19 декабря 1996 года. Одобрен Советом Республики 30 января 1997 года, в ред. Законов Республики Беларусь от 10.07.1997 № 59-З, от 20.07.2006 № 162-З.

Атмосферный воздух является одним из основных жизненно важных элементов окружающей среды, благоприятное состояние которого составляет естественную основу устойчивого социально-экономического развития республики.

Настоящий Закон направлен на сохранение и улучшение качества атмосферного воздуха, его восстановление для обеспечения экологической безопасности жизнедеятельности человека, а также предотвращение вредного воздействия на окружающую среду.

Закон устанавливает правовые и организационные основы норм хозяйственной и иной деятельности в области использования и охраны атмосферного воздуха.

-- Закон Республики Беларусь 25 ноября 1993 года № 2609 -XII об отходах в ред. Законов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 444-З, от 24.07.2002 № 134-З, от 18.11.2004 № 338-З.

Настоящий Закон определяет правовые основы обращения с отходами и направлен на предотвращение вредного воздействия отходов на окружающую среду и здоровье человека, обеспечение и защиту прав и законных интересов лиц, связанных с обращением с отходами, а также на максимальное вовлечение отходов в гражданский оборот в качестве вторичного сырья.

-- Указ Президента Республики Беларусь от 10 июля 2006 года 437 о некоторых мерах по совершенствованию организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья.

Введен В целях улучшения экологической ситуации и повышения эффективности сбора и использования отходов в качестве вторичного сырья.

-- Указ Президента Республики Беларусь 15 июня 2005 года № 275 о ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания, в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 247, от 29.12.2006 № 750.

В данном указе перечислены все необходимые ставки для правильного налогообложения.

-- Закон Республики Беларусь 29 февраля 1996 года №138-XIII об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в ред. Законов Республики Беларусь от 28.07.2003 № 232-З, от 16.05.2006 № 110-З, от 19.07.2006 № 155-З

-- Постановление совета Министров по Республики Беларусь 10 октября 2003 года №1297 об утверждении положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ред. постановлений Совмина от 13.03.2006 № 341, от 04.08.2006 № 1011, от 04.11.2006 № 1462.

Настоящее Положение определяет порядок уплаты страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» страховых взносов. Также в Положении перечисляются объекты данных страховых взносов, неначисление страховых взносов, размеры страховых взносов, уплата, сроки выплаты.

Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 года №238-XIII об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в редакции Законов Республики Беларусь от 28.07.2003 № 232-З, от 16.05.2006 № 110-З, от 19.07.2006 № 155-З.

В данном законе отражены плательщики, объекты для начисления, размеры данных взносов. А также перечисляются освобожденные от уплаты обязательных страховых взносов.

-- Постановление совета Министров по Республики Беларусь от 30 сентября 2002 года № 1346 об утверждении положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов в редакции Законов Республики Беларусь от 29.09.2003 № 1235, от 31.12.2003 № 1735, от 06.02.2004 № 136, от 15.03.2004 № 282, от 18.03.2004 № 304, от 07.06.2004 № 679.

Настоящее Положение создано в целях совершенствования порядка и направлений использования средств инновационных фондов, создаваемых республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь.

Также в нем изложены принципы формирования, направление использования средств инновационных фондов, деятельность органов управления по формированию, использованию, отчетности, контролю за использованием средств инновационных фондов.

Законом «О бюджете Республики Беларусь» на 2007 год отменены чрезвычайный и геологоразведочный налоги.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета на ОАО «Бумажная фабрика «Спартак» разработана в соответствии с законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции закона Республики Беларусь от 25.06. 2001 №42-3), другими нормативными, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республики Беларусь.

1.5 Бухгалтерский учет налогов включаемых в себестоимость продукции

Организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованию. При этом основная часть расчетов с бюджетом -- это платежи. К ним относятся:

-- налог на прибыль(доходы);

-- налог на добавленную стоимость;

-- налог за пользование природными ресурсами(экологический налог);

-- налог на недвижимость;

-- акцизы;

-- подоходный налог с граждан;

-- платежи за землю;

-- налог за экспорт и импорт;

-- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственный продукции, продовольствия и аграрной науки и др.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам и сборам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На причитающееся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.

Налоги и сборы относимые на себестоимость продукции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом: дебет счетов затрат 20 «Основное производство»(23,26) и кредит субсчета 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции».

Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой: дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет».

Рассмотрим платежи за землю. Объектом обложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность земли сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов сел); промышленности, транспорта, связи, обороны; лесного фонда; водного фонда.

Уплачивают юридические и физические лица, включая иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение (колхозники садоводы) пользование (арендаторы), собственность (на основе акта на право личной собственности на землю).

Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставка земельного налога могут пересматриваться законодательным органом. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель.

По землям сельскохозяйственного назначения ставки земельного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

Сумма земельного налога изменяется с учетом поправочных коэффициентов к ставкам земельного налога.

Земельные участки, используемые без соответствующего разрешения, облагаются в двукратном размере, а также за превышение установленной нормы отвода.

Законодательство закрепляет нормы, четко регламентирующие порядок регистрации налогоплательщиков и уплаты земельного налога в тех случаях, когда земельные участки предоставляются юридическим и физическим лицам -- нерезидентам Республики Беларусь (с 1 мая 2000 года) для строительства зданий сооружений, либо в случае приобретения недвижимого имущества.

Не облагаются земельные участки, занятые учреждениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здравоохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и общественных организаций. Местным Советам дано право увеличивать или уменьшать ставки земельного налога, представлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты земельного налога.

При аренде земель плата берется согласно договору, но не ниже ставок земельного налога.

От уплаты освобождаются земли радиоактивного загрязнения, парки, заповедники, памятники природы, земли запаса, кладбища, площади, улицы городов и сел, автодороги, железные дороги; участники Великой Отечественной войны; семьи погибших или ставших инвалидами при исполнении воинской службы, инвалиды и пенсионеры по возрасту.

Основанием для начисления налога за землю является Государственный акт на право владения (пользования) или на право собственности.

Земельный налог исчисляется со следующего месяца после получения участка.

Если налог не уплачен за 2 года, прекращается право на владение и использование земельным участком.

Земельный налог относится на издержки производства, обращения (на себестоимость) проводкой: дебет 20, 26, кредит 68 и перечисление: дебет 68, кредит 51.

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Плательщиками являются юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности.

Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, песка, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.)

Совет Министров Республики Беларусь устанавливает ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике. Лимиты добычи ресурсов устанавливаются затем для каждого природопользователя местными органами по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

За добычу природных ресурсов в пределах установленного лимита экологический налог относится на затраты производства: дебет 20, 25, 26, кредит 68 и дебет 68 и дебет 68, кредит 51.

За превышение установленных годовых лимитов объема добычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации: дебет 99, кредит 68 и дебет 68, кредит 51.

По используемой воде для населения, песка и гравия для дорожного строительства установлены льготные тарифы, а за воду, забираемую для нужд сельского хозяйства, рыбоводства, налог взимается в минимальных размерах -- 2 % от основной ставки налога.

За переработку одной тонны нефти и нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь устанавливаются ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду (в рублях за тонну) с учетом класса опасности загрязняющих веществ.

Установлены ставки налога за сброс сточных вод по категориям качества сточных вод в рублях за 1 кубический метр.

Облисполкомы и Мингорисполкомы по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды и с использованием органов технадзора и санстанций для каждого производственного предприятия (со вредными выбросами) устанавливают лимит выбросов и класс выбросов, не освобождая от мер по сокращению выбросов. Этот налог также относится на себестоимость продукции работ, услуг, как и за добычу природных ресурсов.

Предприятия составляют специальную статотчетность по форме 2-ос (воздух) и 2-ос (вода).

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующих ставок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации).

За выбросы при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения применяется при расчете налога коэффициент 0,3.

Налог за выбросы от неорганизованных источников (граждан) при нанесении покрытий (окраска, лакировка, тонирование и др.) внутри и снаружи жилых домов, зданий и сооружений взимается с плательщиков, для которых указанные работы являются видом предпринимательской деятельности.

Налоги за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвижных источников взимается с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, кроме владельцев личного транспорта, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Ставки устанавливаются за выбросы вредных веществ при сжигании транспортом таких видов топлива: бензин, дизтопливо, сжиженный газ, сжатый газ (за 1 тонну, 1 кубический метр). Отчет в налоговую инспекцию предоставляется до 22 числа следующего месяца, а перечисление налога -- до 22 числа.

Советом Министров Республики Беларусь установлены ставки налога за размещение отходов на свалках; радиоактивных отходов на специальных полигонах.

Обязательные отчисления в инновационный фонд производят юридические лица государственной формы собственности.

Создаются эти фонды при республиканских органах государственного управления (объединения, организации). Освобождаются от уплаты организации, строящие жилье в Республике Беларусь и Российской Федерации.

Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на основание новых видов наукоемкой продукции, отраслевых программ энергосбережения и др.

Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозвратной и возвратной основе (дебет 51, кредит 86).

Отчисления относятся на себестоимость товаров (работ, услуг)и составляют 0,25 процента от себестоимости: дебет 20, 25, 26, кредит 68, а перечисление -- дебет 68, кредит51.

Совет Министров Республики Беларусь предоставляет право отдельным Министерствам и ведомствам государственного управления исходя из специфики работы устанавливать повышенные ставки отчислений.

Перечисления средств в инновационные фонды осуществляются на последнюю дату месяца, следующего за отчетным.

2. Анализ налогов уплачиваемых из себестоимости на примере ОАО «Бумажной фабрики «Спартак»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Бумажной фабрики «Спартак»

Шкловская бумажная фабрика основана в 1898 году российским министром путей сообщения Кривошеиным и производила в то время картон и оберточные виды бумаги. В 1918 году фабрика была национализирована и объявлена собственностью государства. Название «Спартак» фабрике присвоил Гомельский Губсовнархоз в 1922 году. В последующие годы фабрика обновляла свое производство и расширялась. К 1940 году выработка бумаги достигла 10400 тонн в год. В годы Великой Отечественной войны (1941-1944 годы) фабрика была полностью разрушена, а оборудование вывезено в Германию. Работы по восстановлению фабрики начались в 1944 году и были закончены в 1947 году с вводом в эксплуатацию бумагоделательной машины 1. На протяжении всей последующей производственной деятельности на фабрике постоянно наращивались производственные мощности, проводил ось техническое перевооружение и проводились работы по увеличению объемов выпускаемой продукции. До 1953 года в строй были введены еще две бумагоделательные машины. В 1958 году построен цех папиросной бумаги, оснащенный двумя бумагоделательными машинами. Выработка бумаги в этот период составляла 12 500 тонн в год при численности работающих 928 человек. Вместе с про водимыми в период с 1960 года по 1965 год мероприятиями по развитию предприятия и модернизации бумагоделательного производства, непрерывно увеличивался и выпуск продукции. В 1965 году объем выпуска продукции возрос до 14 600 тонн в год. В 1974 году в эксплуатацию введена новая котельная мощностью 40 тонн пара в час, а в 1977 году завершено строительство очистных сооружений. Новый размольно-подготовительный отдел, компрессорная станция, транспортный и ремонтно-механический цеха были введены в строй в 1981-1985 годах. Годовой объем производства бумаги в 1990 году достиг 22 000 тонн. В 1993 году фабрика преобразована в открытое акционерное общество «Бумажная фабрика «Спартак». В 1998 году фабрика отпраздновала свое столетие. В настоящее время на имеющихся на фабрике трех бумагоделательных машинах вырабатывается картон, оберточные и упаковочные виды бумаги, бумага для обоев и гофрирования.

ОАО “Бумажная фабрика “Спартак” принадлежит к целлюлозно-бумажной отрасли промышленности Республики Беларусь. Особенностью целлюлозно-бумажной отрасли Беларуси является то, что, несмотря на богатый потенциал лесных ресурсов, которые являются исходным материалом для производства целлюлозы (сырья для изготовления бумаги и картона), большинство бумажных фабрик республики работают на вторичном сырье -- макулатуре.

В настоящее время ОАО «Бумажная фабрика «Спартак» выпускает свыше 20 наименований продукции. Производство специализируется по выпуску следующей основной продукции: бумага; - картон; - изделия из бумаги и картона (товары народного потребления); гофрокартон и гофроящики.

Кроме выпуска основной продукции, предприятие оказывает целый комплекс услуг, включающих: изготовление продукции (бумаги, картона, гофрокартона) из давальческого сырья.

В истекшем году фабрикой произведено 29578 тонн бумаги и картона, 26256 тыс. м.кв. картона гофрированного. Производство товаров народного потребления составило 528 млн. рублей. Темп роста товарной продукции в сопоставимых ценах составил 109,0 %. Улучшилось финансовое состояние фабрики за 2006 год. Рентабельность реализованной продукции составила 7,3 % против 7,6 в 2005 году. Наличие собственных оборотных средств на конец 2006 года 132 млн. руб., при том, что в 2005 г. был недостаток собственных оборотных средств в сумме 432 млн.руб. Задолженность по кредитам банков на конец года отсутствовала, на конец 2006 года задолженность по кредитам банка составляла 494 млн. руб. Предельный норматив не денежных форм расчетов за 2006 год составил 1,05% при доведенном задании- 3,7. Соотношение остатков готовой продукции к среднемесячному объему товарной продукции за 2006 г. составил 33,3 % , при нормативе -50,0 % . Показатели по экспорту и импорту выполнены соответственно на 129,4 и 89,9 %. Валютные поступления от экспорта товаров и услуг по сравнению с 2005 годом выросли на 43,5 % при задании - 8,0 %. Показатели финансово-хозяйственной деятельности и выполнение прогнозных показателей за 2006 год в приведены таблице 1.

Таблица 1 -- Основные показатели развития ОАО «Бумажная фабрика «Спартак»

Показатель	2005 год	2006 год	Отклонение
			абсолютное	относительное
Товарная продукция в сопоставимых ценах, млн.р.	19 462	21 215	1 753	109,007
Товарная продукция в действующих ценах, млн.р.	16 625	20 078	3 453	120,770
Рентабельность реализованной продукции, %	7,6	7,3	-0,30	96,053
Кредиторская задолженность, млн.р.	1 610	1 821	211	113,106
Задолженность по кредитам банка, тыс. р.	494 000	0	-494 000	0,000
Дебиторская задолженность, млн.р.	750	867	117	115,600
Инвестиции в основной капитал, млн. р.	153	325	172	212,418
Среднесписочная численность, чел.	499	494	-5	98,998
Среднемесячная зарплата 1 работающего, р.	452 639	572 149	119 510	126,403
Чистая прибыль, млн.р.	489	745	256	152,352
Выручка от реализации продукции, млн. р.	19780	22 694	2 914	114,732
Налоги, сборы, платежи (без подоходного налога),млн.р.	2926	3676	750	125,632
Платежи в бюджет: начислено	4123	3960	-163	96,047
Фактически перечислено	2165	1685	-480	77,829
Задолженность в бюджет	91	41	-50	45,055
Затраты на 1 р. товарной продукции, коп.	93,26	93,50	0,240	100,257
Амортизация основных средств и нематериальных активов	471	444	-27	94,268
Коэффициент ликвидности, норматив 1,7	1,14	1,55	--	--
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, норматив 0,3	0,1	0,36	--	--
Полная себестоимость	15504	18791	3 287	121,201

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что

товарная продукция в сопоставимых ценах в 2006 году увеличилась на 1753 млн.р., что составило 9,007 %. Товарная продукция в действующих ценах увеличилась на 3 453 млн.р., что составило 20,770 %. Выручка от реализации продукции увеличилась на 14,732% (что в абсолютном выражении составляет 2914 млн. р.). При этом выручка от реализации увеличилась в основном за счет увеличения себестоимости на 21,201%

2.2 Анализ налогов включаемых в себестоимость продукции

Для анализа и оценки налогообложения предприятия рассчитывается ряд показателей, которые условно можно объединить в пять этапов. В обобщенном варианте рекомендации по проведению налогового анализа сводятся к следующему:

1 анализ динамики, состава и структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет;