Налоги и налогообложение. Налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Л.А. Ефимова

Налоги и налогообложение.

Налоговая система



Содержание

налог финансы правовой

Тема 1. Общественный сектор экономики

1.1 Формы и методы взаимодействие рынка и государства

1.2 Провалы рынка и государства

1.3 Функции государственных финансов

Тема 2. Основы теории налогообложения

2.1 Налоги как часть государственных финансов

2.2 Экономическая сущность налогов

2.3 Источники государственных доходов

2.4 Функции налогов

2.5 Классификация налогов по критериям: по целям взимания налогов; по объектам налогообложения; по типу налоговой ставки

2.6 Классификация налогов по критериям: по уровню власти, который устанавливает налог; по динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе

2.7 Элементы налога

2.8 Понятие налогооблагаемой базы

2.9 Первичные формы налогообложения

2.10 Общие теории налогообложения

2.11 Частные налоговые теории

2.12 Основные принципы налогообложения

Тема 3. Налоговая система

3.1 Понятие налоговой системы

3.2 Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обязательств; принцип эквивалентности

3.3 Критерии оценки налоговых систем. Относительное равенство налоговых обязательств: принцип платежеспособности

3.4 Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная простота; гибкость налогообложения; прозрачность налоговой системы

3.5 Характеристика налоговой системы РФ

3.6 Система налоговых правоотношений

3.7 Нормативно-правовая база сферы налогообложения

Тема 4. Финансовая политика

4.1 Понятие и содержание финансовой политики

4.2 Фискальная политика

4.3 Бюджетная политика

Тема 5. Правовое регулирование налогообложения

5.1 Система источников налогового права

5.2 Налоговое производство (НП) и его основные стадии

5.3 Налоговые правоотношения

5.4 Права и обязанности налогоплательщиков

5.5 Права и обязанности налоговых агентов

5.6 Права и обязанности налоговых органов

5.7 Основные функции и задачи Управления ФНС

Тема 6. Элементы некоторых налогов, взимаемых на территории РФ

6.1 Элементы налога на доходы физических лиц

6.2 Элементы налога на добавленную стоимость

6.3 Элементы налога на прибыль

6.4 Элементы транспортного налога

6.5 Элементы налога на имущества физических лиц

6.6 ЕСН и страховые взносы во внебюджетные фонды: сравнительный анализ

Вопросы к экзамену

Контрольные работы по предметам «Налоги и налогообложение», «Налоговая система»

Примерные тесты к экзамену по предметам «Налоги и налогообложение», «Налоговая система»

Список литературы

Тема 1. Общественный сектор экономики

1.1 Формы и методы взаимодействие рынка и государства

Характеристика стандартной микроэкономической модели без участия государства:

· целевые функции рыночных агентов (домашних хозяйств и фирм);

· абсолютная информация;

· трансакционные издержки;

· безусловное признание прав собственности;

· равенство агрегированных дебиторской и кредиторской задолженности рыночных агентов;

· Парето-эффективность.

Ограничения функционирования стандартной микроэкономической модели:

· отсутствие полноты информации;

· невозможность добровольного соблюдения условий сделок;

· отсутствие признания прав собственности контрагентов.

Государственное вмешательство в рыночные взаимоотношения оправдывается:

· необходимостью в обществе законов и механизмов к нейтрализации недостатков рыночного взаимодействия;

· возможностью создания перераспределительных механизмов дохода;

· необходимостью антициклического регулирования.

Отличительные черты взаимодействия рыночных агентов между собой и с государством:

· добровольность;

· принуждение.

Сущность государства с экономической точки зрения:

· структура принуждения;

· создание условий по соблюдению выполнения сделок;

· обеспечение прав собственности;

· деятельность, способствующая Парето улучшениям;

· корректировка экономического поведения рыночных агентов, если оно влечет за собой Парето ухудшения, вследствие провалов рынка;

· альтернатива узаконенного принуждения.

Парето - улучшениями называются такие изменения экономической ситуации, при которых по сравнению с предшествующим состоянием никто не проигрывает и, по крайней мере, некоторые экономические агенты выигрывают.

Эффективность по Парето - состояние, в котором все ранее имеющиеся возможности Парето - улучшений уже реализованы и, следовательно, новые Парето - улучшения уже невозможны.

Характеристики минимального узаконенного принуждения:

· обеспечение недоступности к принуждению всех, кроме законных носителей принуждения;

· исключение лишь тех экономических возможностей, которые непосредственно признаются неприемлемыми.

Узаконенная способность к принуждению составляет с экономической точки зрения определяющую особенность государства. Следовательно, государственное вмешательство в экономику требует отдельного рассмотрения и каждый его конкретный шаг требует особенного объяснения. «Структура» принуждения зависит от того или иного политического строя. Отметим, что принуждение является составной частью любого государства. Масштабы принуждения зависят от эффективности его функционирования.

Если отдельные индивиды, обладающие ресурсами принуждения, используют их в целях перераспределения в свою пользу, то этим они блокируют потенциальные Парето-улучшения других участников экономического процесса. Такой механизм принуждения характерен для деспотических государств с авторитарной политической организацией.

Если принуждение осуществляется в интересах большинства, то можно говорить о демократическом государстве с демократической политической организацией.

1.2 Провалы рынка и государства

Провалы рынка - ситуации, в которых действие механизма конкурентных рынков не приводит к максимизации общественной полезности.

К провалам рынка относят:

· монополизм;

· асимметрия информации;

· внешние эффекты (экстерналии).

Монополия - рыночная структура, в которой правила игры диктует единственный продавец.

Асимметрия информации - потребитель товара или услуги не имеет возможности контролировать производителя, например, здравоохранение.

Внешние эффекты (экстерналии) - часть выгод и издержек перекладывается на третьи лица, не участвующие в данной сделке.

Провалы государства - ситуации, в которых государство (правительство) не в состоянии обеспечить эффективное распределение и использование общественных ресурсов;

К провалам государства относят:

· недостаток объективной информации для принятия оптимальных для общества решений;

· бюрократизм в принятии экономических решений;

· недостаток контроля над бюрократией;

· несовершенство политического процесса;

· недостаток мотивации к эффективному ведению дел в государственной структуре.

1.3 Функции государственных финансов

Государственные финансы:

· система организации денежных отношений, участником которых в той или иной форме выступает государство;

· представляют собой часть финансовой системы, в той ее части, которая относится к централизованным (публичным) финансам;

· особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций.

Структура государственных финансов включает:

· федеральный бюджет;

· бюджеты субъектов Российской Федерации;

· внебюджетные фонды Российской Федерации (централизованные федеральные бюджетные и внебюджетные фонды);

· внебюджетные фонды субъектов Российской Федерации;

· государственный кредит;

· налоговая система, формирующая основные источники поступления средств в бюджет и внебюджетные фонды;

· неналоговые поступления в бюджет и внебюджетные фонды;

· бюджетная система.

Функции государственных финансов:

· аллокационная функция - воздействие на размещение ресурсов, т.е. в корректировке размещения ресурсов экономики, если оно недостаточно эффективно в силу провалов рынка. Например, ограничение производства товаров с отрицательными экстерналиями посредством их налогообложения. Через государственные финансы осуществляется размещение ресурсов для производства большинства общественных благ. Аллокационная функция касается в большей степени потоков между отраслями и организациями, формирующими и использующими доходы;

· распределительная функция - перераспределение доходов и богатства, т.е. осуществление перераспределительных процессов. Например, собирая налоги с работающих, государство выплачивает пенсии нетрудоспособным и безработным. Эта функция затрагивается движение финансовых потоков между индивидами;

· стабилизационная функция - воздействие на циклические колебания экономики, т.е. влияние на макроэкономическое равновесие, что определяется характером и размером налогов, общественных расходов, государственного долга и методов его финансирования;

· контрольная функция - благодаря государственным финансам общество (в лице представительной власти) имеет возможность наблюдать все финансовые потоки в целях стимулирования и регулирования финансирования тех или иных общественных товаров.



Тема 2. Основы теории налогообложения

2.1 Налоги как часть государственных финансов

Налоги представляют собой общественные ресурсы, посредством которых государство выполняет экономические функции. Их изучение может быть исчерпывающим только в том случае, если рассматривать их как неотъемлемую часть общественного сектора экономики. Предметом изучения экономики общественного сектора выступает исследование формирования и использования ресурсов государства и его влияние на экономическое положение и поведение фирм и домохозяйств:

1. рассматриваются методы формирования экономической и социальной политики;

2. формы образования доходов и имущества государства;

3. влияние доходов и расходов государства на поведение предприятий и домохозяйств.

Перечисленные вопросы рассматриваются как в позитивном аспекте (т.е. как оно есть), так и в нормативном (т.е. как оно должно быть).

Итак, налог - это обязательный безвозмездный платёж, взимаемый центральным правительством или местными органами власти с организаций и физических лиц в целях финансирования расходов государства.

В современном законодательстве России:

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований (Ст.8 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

2.2 Экономическая сущность налогов

Экономическая сущность налогов www.knofi-nalog.jurati.ru/node/34 была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

А. Смит в определение налога привнес понятие справедливости, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

Таким образом, налог - это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов.

Н. Тургенев рассматривал «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств».

А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

В специальной экономической литературе можно встретить и другие утверждения сущности налогов.

По мнению И. Черкасовой и Т. Жуковой, экономическую сущность налогов можно представить следующим образом. «Общество производит определенные товары и оказывает различные услуги. В процессе производства товаров и в ходе действия механизма рыночной цены формируются доходы хозяйствующих субъектов. Государство путем изъятия части доходов, сформированных в процессе деятельности хозяйствующих субъектов, формирует доходную часть бюджета. Через налоги осуществляется перераспределение совокупного продукта общества между его реальными производителями и государством. Совокупная стоимость всех товаров и услуг, произведенных в течение года на территории страны без распределения ресурсов, использованных на производство, составляет ВВП. Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством в свою пользу его определенной части. Это применяется для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета) государства, что и составляет экономическую сущность налогообложения. Объем ВВП определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства».

Таким образом, экономическая сущность налогов вытекает из природы налогов, а так же из их исторического характера. Учеными выделяются такие специфические особенности налогов как экономической категории:

устойчивые внутренние свойства - обязательный, целевой, законодательно - правовой характер; индивидуальность, безэквивалентность и другие;

закономерности развития, которые характерны для всех стран, несмотря на национальные особенности;

Налогу присущи свои отличительные признаки проявления в отличие от других категорий, таких как: цена, кредит, финансы. К ним, во-первых, относится его обязательность и всеобщность; это означает, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, кроме того, субъект налогообложения не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налогов. Второй признак налогов - смена собственника; доля частной собственности (в денежной форме) переходит государству, поступая в централизованные денежные фонды (бюджетные фонды), в которых налоговые поступления обезличиваются. Так же важным признаком налога является его безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается налогоплательщику налога, уплативший налог не получает ничего взамен.

2.3 Источники государственных доходов

Государство является одним из субъектов рыночной экономики, но, помимо функций производства и обмена государство должно выполнять свои специфические функции, связанные с регулированием размещения ресурсов, распределения доходов, воздействием на колебания экономической активности в рамках деловых циклов. Только в распоряжении государства имеются специфические ресурсы для производства общественных благ, производство которых рынком практически невозможно. Посредством введения налогов государство обязывает граждан на принудительной основе участвовать в коррекции провалов рынка.

Эта деятельность требует ресурсов (доходов). Вообще доходы любого экономических агента складываются из доходов от использования принадлежащих ему факторов производства и безвозмездные поступления со стороны других лиц. Для частного сектора, как правило, более значимым является первый вариант получения доходов. Государство рыночного или смешанного типа получает доходы преимущественно вторым способом. Но здесь есть важное отличие. Безвозмездные поступления частным лицам, как правило, осуществляются другими экономическими агентами добровольно. Государство доходы такого рода чаще всего получает в виде налогов, которые платятся в соответствии с установленными законом правилами. Выполнение этих правил требует принуждения.

Итак, к источникам государственных доходов относятся:

1. налоги - это безвозмездно уплачиваемые частными лицами (физическими и юридическими) суммы средств, размер и порядок уплаты которых устанавливается законом. На физические и юридические лица возлагаются налоговые обязательства, т.е. установленные законом требования регулярно уплачивать определенные суммы в те или иные государственные фонды. Налоги могут быть денежными или натуральными. Натуральные налоги или повинности (воинская обязанность) взаимозаменяемы с денежными налогами в качестве средств обеспечения общественного сектора ресурсами. Налоги, наряду с расходами общественного сектора, являются частью государственных финансов.

2. неналоговые поступления:

- сборы - обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Из определения видны отличия сбора от категории налога: в частности сбор, в отличие от налога, является обязательным не всегда, а только в случае, когда в отношении его плательщика те или иные государственные органы совершают «юридически значимые действия», то есть присутствует момент «индивидуальной возмездности».

- пошлины - соответствующие обязательные платы за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

3. государственное предпринимательство - прибыльное использование ранее накопленных ресурсов общественного сектора экономики. К таким ресурсам относится, прежде всего, государственная собственность, которая и рассматривается как накопленный запас.

С точки зрения теории все денежные фонды, находящиеся в распоряжении государства объединяются понятием бюджет. На практике различают бюджеты разных уровней и государственные, муниципальные внебюджетные фонды. Последние имеют целевой характер, т.е. предназначены для финансирования каких-либо специфических нужд, и обособлены от общего бюджета посредством закрепления за ними особых источников финансирования (например, Пенсионный фонд РФ).

2.4 Функции налогов

Налогообложение - важнейшая область экономико-правовых отношений.

Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики; в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.

Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные.

Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но ни в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической и хозяйственной деятельности. Все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Экономическая функция заключается в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. С помощью налогов правительство осуществляет регулирование производственных, распределительных и других процессов в экономической системе.

Стимулирующая функция налогов. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция налогов. Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер.

2.5 Классификация налогов по критериям: по целям взимания налогов; по объектам налогообложения; по типу налоговой ставки

Классификация налогов проводится по нескольким критериям.

I. По объектам налогообложения: прямые и косвенные. В случае прямых налогов облагаются непосредственно физические и юридические лица, их доходы или имущество. Косвенными налогами облагаются ресурсы, деятельность, товары и услуги.

II. По целям взимания налогов: целевые (маркированные) и нецелевые (немаркированные) налоги. В случае целевых налогов все поступления от них расходуются на финансирование заранее определенных общественных программ и поступают во внебюджетные фонды (платежи в фонды социального страхования, местные целевые сборы на благоустройство). Направление расходования нецелевых налогов определяется исходя из общей суммы полученных доходов (НДС, НДФЛ). Немаркированные налоги обеспечивают автономность государства по отношению к избирателям. Уплачивая эти налоги, избиратели определяют лишь общий лимит для последующих государственных расходов.

III. По типу налоговой ставки: специфические и адвалорные налоги. Обычно эта классификация применяется к косвенным налогам. Специфический налог (другое название потоварный) взимается в размере фиксированной суммы от каждой единицы товара, ресурса и т.д. Эта сумма выражена в денежных единицах и является ставкой специфического налога. Адвалорный налог (стоимостной) взимается в размере некоторой доли от базы налогообложения (денежной оценки объекта налогообложения). В случае адвалорного налога ставкой является доля в процентах.



2.6 Классификация налогов по критериям: по уровню власти, который устанавливает налог; по динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе

IV. По уровню власти, который устанавливает налог

В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ;

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК, законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются соответствующими органами законодательной (представительной) власти этих городов и обязательные к уплате на всей территории соответствующих городов федерального значения, если иное не установлено органами законодательной (представительной) власти этих городов.

Лицензионные сборы, предусмотренные НК, признаются соответственно федеральными, региональными или местными в зависимости от того, каким органом - федеральным, региональным или местным устанавливаются сборы.

Федеральные налоги и сборы 1. налог на добавленную стоимость (НДС); 2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3. налог на прибыль организаций; 4. налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 5. единый социальный налог (Отменен с 01.01.2010); 6. государственная пошлина; 7. налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); 8. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 9. водный налог.
Региональные налоги и сборы 1. налог на игорный бизнес; 2. транспортный налог; 3. налог на имущество.	Местные налоги и сборы 1. земельный налог; 2. налог на имущество физических лиц.

V. По динамике изменения удельного веса налогового платежа в доходе: прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги.

Средней эффективной ставкой налогообложения называется отношение суммы подлежащего уплате налога (налогов в целом, если речь идет о налоговой системе), к доходу налогоплательщика. При анализе налогов часто для определения средней эффективной ставки рассматривают отношение налоговых обязательств к доходу от конкретного источника. Так, например, при определении эффективной ставки налогообложения доходов от труда относят сумму подоходного налога и всех налогов, взимаемых от заработной платы (в России в настоящее время это страховые взносы во внебюджетные фонды), к сумме расходов на оплату труда, осуществленных предприятием. Возможен также расчет эффективной ставки посредством отнесения налоговых обязательств к посленалоговому доходу. Обычно при осуществлении расчетов оговаривается, включает ли база сумму налога. Но иногда, когда такая информация не указывается, возникают серьезные расхождения в оценках эффективных налоговых ставок, полученных разными исследователями. Следует понимать, что при этом речь идет о разных эффективных налоговых ставках и их нельзя сравнивать непосредственно, требуется пересчет.

Экономическое и юридическое понятия прогрессивности различаются. В юридической практике налоги подразделяются в соответствии со ставкой налога. Если ставка налога фиксирована и не меняется в зависимости от базы налога, то налог является пропорциональным. Если прирост базы по мере ее увеличения облагается по все более высоким ставкам, то налог является прогрессивным. Если ставка, применяемая к приросту базы налогообложения, снижается по мере роста налоговой базы, то налог регрессивен.

Экономическое понятие прогрессивности относится обычно к налоговой системе в целом или к влиянию отдельного налога на посленалоговый доход налогоплательщика при заданном доналоговом доходе. Для экономического анализа прогрессивности используют понятия средняя норма налогообложения и предельная норма налогообложения .

Функция суммы налога задается как:

Для характеристики налога наряду с функцией суммы налога используются средняя налоговая ставка: и предельная налоговая ставка

В зависимости от изменения налогового бремени при вариациях размера налогооблагаемой базы различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые тарифы. В качестве измерителей используются:

1. разность предельной и средней налоговой ставки:

2. коэффициент изменения средней налоговой ставки при изменении размера налогооблагаемой базы

3. эластичность налоговой суммы относительно размера налогооблагаемой базы (ET,I)



ET,I - отношение относительного изменения суммы налога к относительному изменению размера налогооблагаемой базы, т.е. частное предельной и средней ставок.

4. эластичность как отношение относительного коэффициента изменения налогооблагаемой базы после вычета налоговой суммы к относительному коэффициенту изменения размера налогооблагаемой базы (I и T(I) должны измеряться в одинаковых единицах)

В зависимости от этих измерителей проявляются особенности тарифов для каждой величины налогооблагаемой базы.

Таблица. Свойства тарифов согласно различным измерителям

	а1	а2	а3	а4
Прогрессивный	0	0	1	1
Пропорциональный	= 0	= 0	= 1	= 1
Регрессивный	0	0	1	1

Непропорциональный тариф характеризуется тем, что изменение основывается на изменении (прямая прогрессия или регрессия). Прогрессия также косвенно может проявляться путем введения в тариф с постоянной предельной налоговой ставкой суммы, свободной от налогообложения.

Например, подоходный налог с фиксированной юридически установленной ставкой (она равна предельной ставке) t и необлагаемой фиксированной величиной дохода I0 является прогрессивным.

Сумма налоговых обязательств равна нулю, если доход меньше, чем I0, а если доход больше, чем I0, налоговые обязательства составят T= t(I - I0). Средняя ставка равна

Очевидно, что средняя ставка растет с ростом дохода.

Следовательно, в данном случае имеет место прогрессивное налогообложение с постоянной предельной нормой.

Так, например, прогрессивным с экономической точки зрения является используемый сейчас в России НДФЛ с постоянной ставкой 13%. Таким образом, мы наблюдаем здесь случай прогрессивного налогообложения с постоянной предельной нормой. Это связано с наличием вычитаемой из налоговой базы некоторой минимальной суммы доходов (не облагаемой налогом). Если бы эта минимальная сумма была равна нулю, то налог был бы пропорциональным.

Налог с постоянной предельной нормой может быть и регрессивным. Пусть все граждане независимо от уровня дохода обязаны вносить в бюджет фиксированную сумму L, а сверх этого - уплачивать по t % дохода, тогда tm = s, ta = (L+ t I)/ I = t + L/I.

Возможен также расчет эффективной ставки посредством отнесения налоговых обязательств к посленалоговому доходу. Обычно при осуществлении расчетов оговаривается, включает ли база сумму налога. Но иногда, когда такая информация не указывается, возникают серьезные расхождения в оценках эффективных налоговых ставок, полученных разными исследователями. Следует понимать, что при этом речь идет о разных эффективных налоговых ставках и их нельзя сравнивать непосредственно, требуется пересчет.

2.7Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

субъект налога -- это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, который обязан в соответствии с законодательством уплатить налог;

налоговая (налогооблагаемая) база - для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, евро) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справках о доходах и других документах. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения.

налоговый агент - это лицо, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог; по ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

ставка налога -- величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

налоговая льгота -- полное или частичное освобождение плательщика от налога;

срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

порядок исчисления - как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, т.д.);

налоговый оклад - произведение налоговой базы на налоговую ставку

налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

В соответствии с НК РФ налог считается установленным, если определены следующие его элементы:

· объект налога	· налоговая база	· налоговый период
· налоговая ставка	· порядок исчисления налога	· срок и порядок уплаты налога



2.8 Понятие налогооблагаемой базы

Налоговая база (налогооблагаемая база) - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ;

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации;

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов;

5. Остальные налогоплательщики -- физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам;

6. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

2.9 Первичные формы налогообложения

В исторической ретроспективе налог - это:

· дань -- «налог» на побежденных; имущество побежденной стороны переходило победителям и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну»;

· жертвоприношение - одна из первых форм налогообложения в мирное время; основано не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Элементы налога: обязательность, прообраз ставки налога (примерно 10 %);

· арендная плата (Древний Египет): налоги взимались за пользование землей, принадлежащей главе государства;

· дар, подарок главе государства - Англия, Германия (Средневековье);

· помощь населения своему государству - Западная Европа (позднее Средневековье);

· юридическая обязанность граждан перед государством в Западной Европе; замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи (с XVIII в. до наших дней).



2.10 Общие теории налогообложения

Налоговые теории - это:

· система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества;

· модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Налоговые теории подразделяют на:

· общие теории налогов представляют собой научно-систематизированные знания о сущности налогов;

· частные теории налогов изучают отдельные вопросы налогообложения.

К общим теориям налогов относятся:

· теория обмена признает возмездный характер налогообложения, т.е. граждане посредством уплаты налогов «покупают» у государства определенные общественные товары (начало XVII в.);

· атомистическая теория, являясь разновидностью теории обмена, рассматривает налог как результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Представители: Себастьен де Вобан (1633--1707 гг.); Ш. Монтескье (1689--1755 гг.); Т.Гоббс (1558--1679 гг.); Вольтер (1694--1778 гг.); О.Мирабо (1749--1791 гг.);

· теория наслаждения рассматривает налоги как цену, уплачиваемаю гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Представитель: Ж. Симонд де Сисмонди (1773--1842 гг.);

· «теория налога как страховой премии» считает что налог - это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Представители: А.Тьер (1797--1877 гг.); Дж. Мак-Куллох (1789--1864 гг.);

· Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства в условиях свободной рыночной экономики, цель налога -- финансирование государственных расходов. Представители: А. Смит(1723--1790гг.), Д. Рикардо (1772--1823 гг.);

· кейнсианская теория признает налоги главным рычагом регулирования экономики и выступают инструментом эффективного и справедливого развития экономической системы. Представители: Дж.Кейнс (1883--1946 гг.) и его последователи А. Хансен (1887-1975 гг.), Р. Харрод (1900-1978 гг.) и др.;

· налоговая теория монетаризма основана на количественной теории денег, а налоги наряду с другими инструментами регулирования реального и денежного рынков воздействуют на монетарное обращение. Например, через налоги изымаются излишнее количество денег из обращения. Представитель: М.Фридмен (1912-2006 гг.);

· теория экономики предложения исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Представители: М. Бернс (1904-1987 гг.), Г. Стайн (1916-2001 гг.) и А. Лэффером (1940 г.)

2.11 Частные налоговые теории

К частным теориям налогов относятся:

· теория соотношения прямого и косвенного обложения. В раннем Средневековье налоговые системы строились на прямом налогообложении, с конца ХVII в. до начала ХIХ в. преимуществом обладали косвенные налоги. В настоящее время одним из принципов построения налоговой системы является оптимальное сочетание между косвенным и прямым налогообложением: прямое налогообложение предназначено для достижения справедливого распределения дохода, а косвенное -- для эффективного исполнения фискальной функции государственных финансов;

· теория единого налога в большей степени является социально-политической, нежели экономической. Посредством единого налога предполагалось «ликвидировать» бедность. Единый налог -- это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. Теория была популярна в в Англии XVIII в.; в XIX в. американский экономист Генри Джордж (1839--1897 гг.), выдвигая идею «единого земельного налога», рассматривал его как средство обеспечения всеобщего достатка и «социального мира».

· теория соотношения пропорционального и прогрессивного налогообложения. Сторонниками пропорционального налогообложения выступали представители имущих классов и защитники минимального искажения экономической активности вследствие деятельности государства. Прогрессивные налоги как механизм перераспределения доходов и имущества встречаются в работах А. Смита, Ж.Руссо (1712--1778 гг.) и Ж.Сэя (1767--1832 гг.). Прогрессивное налогообложение представлялось элементом социалистического переустройства общества (К.Маркс (1818 - 1883 гг. )и Ф.Энгельс (1820 - 1895 гг.));

· теория переложения налогов основана на том, что перемещение бремени происходит на рынках. Через обменные и перераспределительные процессы возникает возможность расхождения de-jure и de-facto плательщиками. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632--1704 гг.), развил эту теорию Эдвин Селигмен (1861--1939 гг.). Современные авторы Эн. Аткинсон (1943 г.) и Дж.Стиглиц (1943 г.), Р. Масгрейв (1910-2007 гг.) связали проблему перемещения налогового бремени с идентификацией источника налога, экономическими институтами и политическими процедурами принятия решений в данном государстве.

2.12 Основные принципы налогообложения

Впервые основные принципы налогообложения сформулировал А. Смит. Он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали различную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов:

1) принцип справедливости, налог должен приготовляться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. "... каждый гражданин обязан выплачивать налоги сообразно своему достатку";

2) способ определенности, обложение налогами должно быть строго фиксированным, а не произвольным;

3) принцип комфортности для налогоплательщика, взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4) способ экономичности взимания, издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.



Тема 3. Налоговая система

3.1 Понятие налоговой системы

Налоговая система - это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения:

· принципы налогообложения;

· порядок установления и введения налогов;

· система налогов;

· порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

· права и обязанности участников налоговых отношений;

· формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений;

· способы защиты прав и интересов налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - элемент налоговой системы. В РФ установлена следующая система налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее - региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы

Задачами правительства при построении налоговой системы являются:

· достижение справедливости (равенства);

· достижение эффективности.

Существуют два вида налоговой системы:

· в шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом;

· в глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково.



3.2 Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обязательств; принцип эквивалентности;

Для сравнения налоговых систем и налогов используются практически ориентированные критерии.

I. Относительное равенство налоговых обязательств связано с идеей справедливости и предполагает распределение налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемыми обществом подходами, а также отсутствием дискриминации.

Относительное равенство достигается за счет равенства:

· по горизонтали (горизонтальная справедливость) достигается, когда лица, находящиеся в одинаковом положении, платят одинаковые по величине налоги;

· по вертикали (вертикальная справедливость) предполагает уплату более высоких налогов лицами, имеющими более высокий уровень благосостояния.

Проблема использования этого принципа;

· выбор критерия, на основе которого следует сравнивать паритет налоговых обязательств.

Современные налоговые системы основываются на двух подходах к определению горизонтального и вертикального равенства:

· первый подход: принцип эквивалентности (принцип получаемых выгод);

· второй подход: принцип платежеспособности.

1. Принцип эквивалентности:

· представляет собой неотъемлемую и составную часть теории контрактного государства;

· государство выполняет условия договора (например, финансирует общественные товары) и получает налоговые доходы как оплату своих услуг;

· налоги приобретают возмездный характер;

· справедливым является платеж строго соответствующий объему получаемых благ или услуг со стороны государства;

· равенство всех субъектов достигается тогда и только тогда, когда налогоплательщики, получающие равную выгоду от деятельности государства, платят одинаковые налоги.

Принцип эквивалентности может быть рассмотрен в двух разрезах.

Во-первых, с точки зрения рыночно-экономической эквивалентности:

· основывается на определении объема и структуры государственных расходов в зависимости от индивидуального спроса, а не от политического процесса формирования предпочтений избирателей в сфере производства и распределения общественных благ;

· решение принимается на основе личных потребностей граждан посредством уплаты «цены» (налога) соответствующей предельной выгоде.

Ограничения в использовании рыночно-экономической эквивалентности в отношении всех налогов:

· свойства общественных товаров и эффектами, которые они порождают. Неисключаемость и неконкурентность общественных товаров делают невозможными определение истинных выгод, получаемых действительными и мнимыми налогоплательщиками. Проблема безбилетника также обостряет проблему определения влияния государственных расходов на детерминанты и/или индикаторы индивидуальной функции благосостояния;

· если совокупность общественных благ сравнивается с поступлениями немаркированных налогов, взимаемых на их финансирование, и эти сборы трактуются как «общее вознаграждение», то о корреляции между налогами и объемами общественных товаров можно говорить только в масштабах всего общества, вынося за скобки индивидуальную соотносимости субъектов и благ;