Проблемы применения и взыскания санкций за нарушения законодательных актов по применению контрольно-кассовых машин

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Иркутская государственная экономическая академия

Специальность 06.04. "Финансы и кредит"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Проблемы применения и взыскания санкций за нарушения законодательных актов по применению контрольно-кассовых машин

Исполнитель

Руководитель

Консультант по ЭВМ

канд. экон. наук, доцент

«К защите допускаю»

___________________

Зав. кафедрой финансов

канд. экон. наук, доцент

Иркутск - 2001

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогового контроля

1.1 Экономическая сущность налогового контроля и принципы его организации

1.2 Налоговый контроль как важнейший фактор обеспечения контроля за полнотой отражения выручки

1.3 Законодательные основы применения контрольно-кассовых машин в РФ

2. Анализ применения и взыскания санкций за нарушения применения контрольно-кассовых машин по городу Иркутску

2.1 Организация налоговых проверок

2.2 Практика начисления и взыскания санкций за нарушения применения контрольно-кассовых машин в 1998-1999 годах

2.3 Осуществление проверок правильности применения контрольно-кассовых машин в 1999-2000 годах и арбитражная практика

3. Возможности совершенствования системы санкций за нарушения применения контрольно-кассовых машин

3.1 Проблемы применения контрольно-кассовых машин, начисления и взыскания санкций

3.2 Перспективы совершенствования системы контроля за применением контрольно-кассовых машин с использованием высоких компьютерных технологий

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В системе общегосударственной торговли отдельное место отводится сектору оптовой и розничной торговли. Торговля как сегмент экономических отношений в государстве является необходимым элементом, связующим деятельность всех участников экономических отношений в обществе. Торговые отношения всегда рассматривались во взаимодействии со всеми другими сферами экономической, в целом, и финансовой, в частности, жизни государства.

Оптовая торговля удовлетворяет, в основном, потребности производственных и подобных структур в сырье, материалах, полуфабрикатах и прочих материальных благах, необходимых в неединичных количествах при массовой и крупном производстве.

Особенность же розничной торговли состоит в том, что главными пользователями услуг этого сектора торговых отношений являются конечные потребители производимых в обществе благ, материального или социально-персонального характера. Как правило, это физические лица, приобретающие товары народного потребления посредством системы розничных или же мелкооптовых магазинов. Основным платежным средством в этом случае выступает денежная наличность, поступающая в распоряжение продавцов от покупателей за покупаемые товары. И здесь открываются обширные перспективы злоупотреблений в части сокрытия части выручки со стороны продавца.

Для полного учета и оперативного контроля за поступлением денежной наличности имеет место применение контрольно-кассовых аппаратов (ККА), или машин (ККМ), в системе розничной и мелкооптовой торговли.

В новых экономических условиях складываются отношения, основанные на стремлении максимизировать денежные поступления и расчетную прибыль по факту, даже в обход законодательства. И здесь возникает проблема необходимости глубокого рассмотрения сложившейся практики применения контрольно-кассовых аппаратов в России на основе формирующейся финансово-экономической системы государства и законодательства, принимаемого на федеральном и иных уровнях государственной власти и требующего доработок и приемлемости к существующему порядку вещей.

Рассматриваемая нами тема особенно актуальна при постановке вопроса о недообеспеченности бюджетной системы Российской Федерации, соблюдении налоговой дисциплины и повышении сознательности конечных продавцов в части уплаты всех установленных действующим законодательством налогов.

Может показаться, что тема слабо рассматривается в прессе и средствах массовой информации, но, с другой стороны, вопрос контроля за соблюдением дисциплины в отношении использования контрольно-кассовых аппаратов всегда являлся краеугольным камнем, на которых строилась система отношений государства в лице налоговых инспекций с особым слоем налогоплательщиков - предприятий розничной торговли.

Налоговые инспекторы часто обвиняются в превышении полномочий при проверке магазинов и других мелких торговых объектов. Но, с другой стороны, действия работников налоговых инспекций зачастую строго регламентируются, и налогоплательщики, заботящиеся о собственных интересах, на сегодня знают налоговое законодательство не хуже сотрудников налоговых органов.

И, в то же время, остается только надеяться, что проведенные исследования будут приняты во внимание при разработке налогового законодательства в будущем, так как законы устанавливаются сверху, а мнения непосредственно работающих налоговых инспекторов и субъектов налогообложения остаются невыслушанными и неучтенными.

1. Теоретические основы налогового контроля

1.1 Экономическая сущность налогового контроля и принципы его организации

налоговый контроль санкция

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны, формирует налоговую систему государства. Некоторые экономисты в налоговую систему включают также все способы и приемы взимания налогов, и совокупность конкретных служб, занятых в сборе налоговых платежей.

Одним из главных принципов налогообложения в рыночных условиях хозяйствования является принцип всеобщности, то есть взимание налогов со всех участников экономических отношений, предоставляя им равные права. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Установление налогового бремени способствует реализации общего блага и выполнению публичны функций государством, поскольку реализует публичный интерес всех членов общества.

Поэтому взыскание налога в централизованные фонды государства не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности [9, С.96].

Место налогового контроля в рыночной системе государства определяется в соблюдении всеми участниками налоговых отношений налоговой дисциплины.

В самом общем смысле контроль является специальным способом обеспечения законности. Говоря о контроле, необходимо, прежде всего, ограничить его от надзора. И надзор, и контроль толкуются как «проверка», «наблюдение с целью проверки». Однако понятие контроля шире понятия надзора.

Во-первых, если надзор касается только соблюдения законности, то для контроля соблюдение законности - лишь один из его аспектов. Не менее важным направлением контроля является целесообразность проверяемой деятельности.

Во-вторых, контроль построен на линейной (административной) или функциональной (в рамках определенной функции) власти. В отличие от контроля надзор не основан на отношениях власти и подчинения. В этом отношении весьма типичным является прокурорский надзор, предназначенный только для борьбы с нарушениями законности в целях обеспечения строгого и единообразного исполнения законов. При его осуществлении проверяется не работа учреждений, предприятий, организаций, а исполнение ими правовых предписаний. Контролю присуща также активная форма власти, которая позволяет не только выявлять нарушения законности, но и непосредственно устранять их.

Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства, поэтому основными методами налогового контроля должны быть прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже затем - применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.

Содержание налогового контроля состоит в следующем:

наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;

анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов;

принятие мер по предотвращению нарушений законности и дисциплины, вредных последствий, ущерба, нецелесообразных действий;

учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий;

пресечение противоправной деятельности с целью недопущения вредных последствий и новых правонарушений;

выявление виновных и привлечение их к ответственности.

В полной мере данное положение относится и к налоговому контролю.

Виды налогового контроля определяются в зависимости от сроков (оперативный и периодический) и источников (документальный и фактический).

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется в пределах отчетного периода по завершении контролируемой операции в соответствии с ее качественными и количественными характеристиками. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

Периодический контроль - это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки - установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства, уплачиваются ли своевременно и в полной мере налоги, а также вскрыть нарушения и принять меры к их устранению.

Документальный контроль - это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных или сводных).

Фактический контроль подразумевает проверку, при которой количественное и качественное содержание проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, контрольной закупки и т.д.

Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Однако наряду с данной формой используются и другие - ведение налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета, встречные проверки, получение информации от других лиц.

Говоря о налоговом контроле, можно отметить, что негосударственный налоговый контроль может осуществляться на уровне работников бухгалтерских служб предприятий (первичный контроль). Он сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции, себестоимости, прибыли, стоимости имущества и других налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также к качественному составлению бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Осуществление такого контроля обусловлено как требованием законопослушности предприятий, так и мерами ответственности, предусмотренными за нарушение налогового законодательства. В мировой практике широкое распространение получил последующий аудиторский контроль. В России финансовая отчетность ряда предприятий также в обязательном порядке должна подвергаться аудиторской проверке. К ним относятся банки и иные кредитные учреждения, страховые компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, открытые акционерные общества и некоторые другие предприятия. Аудиторские фирмы в случаях, установленных законодательством, несут ответственность перед предприятиями, если последующие проверки налоговых инспекций установят нарушения законодательства и неправильное исчисление налогов.

Фактическим оформлением государственного налогового контроля является проведение налоговой проверки. Она является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. В то же время приходится признать, что длительное время налоговым законодательством статус и процедура таких проверок не были четко не определены, что очень часто порождало ситуации правового произвола и приводило к нарушению прав и интересов налогоплательщиков.

Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.

Основная цель налогового контроля - это проверка и сопоставление данных налоговой отчетности предприятия и данных, полученных проверяющими.

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и документальные, которые, в свою очередь, делятся на плановые и внеплановые, комплексные (сплошные) и тематические (выборочные), а также встречные.

При проведении специализированных тематических проверок необходимо соответствующим образом учитывать финансовые результаты предприятия за отчетный период в целом, а также недоплату или переплату налога в последующие или предыдущие отчетные периоды.

Субъектами налоговых проверок являются:

министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, в том числе и судебные органы;

коммерческие предприятия и организации, основанные на любых формах собственности;

совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц;

негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;

граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, контракты, приказы, деловая переписка, а также иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Документальная проверка в первую очередь касается документов, составленных самим налогоплательщиком, и должна осуществляться непосредственно на предприятии, поэтому делать выводы о добросовестности плательщика, а тем более применять какие-либо финансовые санкции на основе только некоторых эпизодов его деятельности, например, при проверке движения средств по расчетному счету в банке, неправомерно.

В процессе проверки налоговые органы имеют право получать необходимые объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.

В ходе проверки налоговые органы имеют право обследовать (с соблюдением установленных правил) любые производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков, связанные с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами.

В случае отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным предприятиям.

Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, то есть без выхода на предприятие.

При этом проверке, в основном, подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Камеральные проверки отчетов и расчетов по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующим законодательством. По результатам таких проверок возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документального подтверждения. По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решения на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих инспекций.

Документальные проверки должны проводиться регулярно не реже одного раза в два года, однако на основании письменного решения начальника или заместителя начальника государственной налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в эти сроки, в случаях:

если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются:

в первую очередь, предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия и предприятия-недоимщики;

предприятия, подавшие заявления о прекращении деятельности;

предприятия, пользующиеся налоговыми льготами;

предприятия, которые просят возмещения крупных сумм налогов;

предприятия, у которых есть филиалы, представительства, дочерние предприятия, на счета которых зачисляется выручка от реализации, не отраженная в бухгалтерском учете головной фирмы.

В планах и графиках работы налоговым органам рекомендуется предусматривать привлечение финансовых, правоохранительных, ревизионных служб банков, статистических и других контролирующих органов. При необходимости проводятся внеплановые документальные, а также специальные тематические проверки предприятий.

При документальных проверках проверяется деятельность предприятий от даты предыдущей документальной проверки по текущий момент. В случае необходимости документальные проверки проводятся за более длительные периоды.

Проведению документальной проверки предшествуют камеральная проверка, изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.

На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который она должна быть проведена. Программа проверки утверждается руководителем налоговой инспекции или его заместителем.

Должностные лица налоговых органов осуществляют документальные проверки и обследования на основании письменного поручения руководителя государственной налоговой инспекции на право им проведения при предъявлении служебного удостоверения и, при необходимости, соответствующей формы допуска. Перепроверка предприятий работниками вышестоящего налогового органа производится при предъявлении служебного удостоверения.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах осуществляется сплошным или выборочным способами. При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько лет.

Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом, со снятием копий или изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения.

Достоверность хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля. При формальной проверке устанавливаются правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника на данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений возможно личное подтверждение работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или назначение графологической экспертизы.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи.

При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными предприятий, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности. Данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, на котором производится встречная проверка.

Важным моментом в первой части Налогового Кодекса РФ является позиция законодательства по поводу возможности несогласия проверяемого субъекта, с результатами произведенной и долженствующим образом оформленной проверки и санкциями, применяемыми налоговыми органами к нарушителям налогового законодательства государства. Ссылаясь на все тот же Налоговый кодекс, налогоплательщик имеет право обжаловать в суде действия работников налоговых служб. Подобная либеральная составляющая существовала и ранее, так что здесь, кроме централизованного и обобщенного ранее утвержденного материала, ничего сверхнового не наблюдается.

В системе государственного налогового контроля особое место отводится Федеральной службе налоговой полиции РФ - органу, специально выделенному из состава Государственной налоговой службы России для выявления и пресечения налоговых правонарушений и преступлений. Используя все многообразие информационно-контрольных инструментов, данный орган, имеющий подобно Министерству по налогам и сборам РФ множество отделений в регионах, занимается поддержанием на необходимом уровне налоговой дисциплины и рассматривает налоговое правонарушений не как отдельную часть, а в системе юридических преступлений.

Результативность контрольных мероприятий в налоговой сфере находится в прямой зависимости от организационно-методологического фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдение основополагающих принципов его организации, среди которых можно выделить, первый - правомочность. Налоговые органы обязаны осуществлять контрольные действия в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным действующим законодательством.

Вторым важным организационным принципом является обеспечение всеобъемлющей полноты контроля. Все налоги (не только федеральные, но и региональные, и местные), а также все без исключения налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля независимо от объема поступлений в соответствующие бюджеты налогов.

Должен соблюдаться третий принцип - недопущение причинения вреда налогоплательщику. Налоговый контроль должен осуществляться с учетом возможностей обеспечения оптимального взаимодействия фискальной и экономической направленности налоговой системы. Приоритетность фискальной составляющей может спровоцировать сокращение количественных показателей потенциальных объектов обложения за счет сокращения деловой активности. Это тем более опасно в период структурного кризиса экономики, реальным путем преодоления которого многие экономисты - неокейнсианцы - считают изменение направленности фискальной политики, путем резкого снижения уровня налоговой нагрузки с одновременным увеличением бюджетных дотаций на цели перепрофилирования и санации убыточных предприятий.

В качестве четвертого принципа можно выделить принцип превентивности (предупреждения). Налоговые органы должны вести профилактическую работу в предупреждение возможности возникновения налоговых правонарушений. В этой связи особое значение имеет пятый принцип налогового контроля - скоординированность работы и контрольных действий налоговых органов.

Оценивая практику реализации этих принципов в России, можно отметить явно недостаточную их взаимоувязку и фактическое игнорирование отдельных положений.

Так, стремясь обеспечить фискальные интересы бюджета, выполнить плановые показатели по поступлению доходов в бюджетную систему, сотрудники налоговых органов превышают свои служебные полномочия. Типичными являются факты наложения излишних штрафных санкций, незаконное привлечение к административной ответственности, нарушение порядка административного производства, провоцирование безнаказанности нарушителей законодательства. Эти недостатки зачастую отмечаются органами прокурорского надзора.

Вместе с тем, определенное снижение эффективности контрольно-налоговой работы происходит по причинам, не зависящим от налоговых органов. Очень часто встречается перегрузка налоговых работников дополнительными объемами работ при лимитировании штата, что сказывается на качестве осуществления налогового контроля.

Для предотвращения дальнейшего снижения качественных показателей необходимо было реформирование налоговой системы с учетом следующих требований:

решение проблемы фискального федерализма в части четкого разграничения полномочий органов власти в установлении новых видов налогов;

сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных, затраты на сбор которых превышает величину поступлений;

унификация налогооблагаемой базы и на этой основе отмена или объединение однотипных налогов по объекту или по субъекту обложения, прежде всего налогов, исчисляемых по показателю "выручка от реализации продукции (работ, услуг)" - так называемых платежей по обороту преимущественно прямого характера.

Введение в действие Налогового Кодекса РФ решает основную массу проблем, стоящих перед органами налогового контроля как методического, так и чисто организационного плана.

Одним из важных моментов при принятии комплекса конкретных решений является использование накопленного опыта, раскрывающего отдельные традиционные и местные особенности развития общественно-экономических и, в том числе, налоговых отношений в государстве.

1.2 Налоговый контроль как важнейший фактор обеспечения контроля за полнотой отражения выручки

Система взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с предприятиями - пользователями контрольно-кассовых машин (ККМ) основывается на двух основных моментах: защита прав потребителей и государственный контроль торговли. Если говорить об уровне регулирования этих отношений, то только Правительство Российской Федерации имеет право принимать правила и инструкции, регулирующие отношения с участием граждан-потребителей. Это право не может быть передано никаким другим субъектам исполнительной власти.

Защита прав потребителей заключается в возможности доказательства покупателями факта покупки товара в определенный момент времени, который фиксируется на кассовом чеке, или получении денег обратно при неиспользовании в течение торгового дня выбитого кассой чека - в случае приведения убедительного для администрации торгового субъекта довода.

Защита прав потребителей вытекает из процесса демократизации общества, включающего в себя свод правил, построенный, тем не менее, на одной главной фразе: «Клиент всегда прав». Но в данном случае речь идет о платежеспособном клиенте, обслужить которого - святой долг продавца. Лишь в том случае, если покупатель платит, он может задавать и тон в обслуживании, и объем потребляемых услуг в пределах, естественно, ассортимента торговой точки.

Именно здесь и появляется вопрос факта поступления средств от клиента, и его подтверждение может быть произведено с помощью кассового чека. Вообще, защита прав потребителей постепенно превращается из средства доказательства покупателем своей правоты в бич для продавцов, так как, заботясь о сохранении собственной социально-обеспечительной репутации в глазах большинства - обычных покупателей, государство не обременяет себя заботой о правах торговцев, которые, в свою очередь, страдают от действий покупателей не меньше, а может, и больше, чем последние от них.

И в данном случае применение ККМ становится средством орудия недовольных чем-то покупателей против исправно или с небольшими погрешностями работающих торговцев. Поставленный вопрос относится, главным образом, к защите прав работников торговли, но, в числе прочего, применение ККМ также имеет свой вес в поставленной проблеме как доказательство совершения факта покупки с соблюдением необходимых со стороны продавца процедур.

Гораздо большее значение имеет применение ККМ в целях государственного контроля за соблюдением продавцами налоговой и сопутствующих дисциплин.

Как известно, российская налоговая система включает в себя значительное количество налогов, сборов и пошлин, являющихся основным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Главное место на сегодня в России отводится совокупности косвенных налогов - налогов на потребление. Неразвитость прямого налогообложения в России обусловлена отсутствием налогооблагаемой базы, вернее, ее небольшой величиной. Например, в США доля прямых налогов достигает 90%, главным образом, за счет подоходного налога (около 40% доходной части консолидированного бюджета США) и соответствующего уровня отчислений на социальное страхование.

В России же первым по объему сборов налогом является НДС - налог на добавленную стоимость, а уже за ним следуют акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж (на уровне субъектов Российской Федерации), налог на реализацию горюче-смазочных материалов (доходы федерального Дорожного Фонда в составе специальных бюджетных фондов) и другие, прямые же налоги очень сильно уступают косвенным и представлены налогом на прибыль, подоходным налогом с физических лиц, налогами на имущество и другие.

Применение ККМ на предприятиях торговли розничного товарооборота позволяет повысить степень контроля за начислением и уплатой налога с продаж, НДС по реализуемым в розницу товарам и других.

Система торговых предприятий наряду с банковским сектором и фондами страхования, как государственными, так и частными, является одним из основных в экономике способов концентрации капитала, причем, в налично-денежной форме. В торговле происходят обменные и денежные процессы значительно быстрее, чем в любой другой сфере хозяйства. Возможность «погашения» быстрого поступления и реализации товара создает почву для маневренности торговых точек в указании налоговым органам объемов реализации.

Государственный контроль в торговле осуществляется органами Министерства торговли РФ, Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации, Государственного санитарно-эпидемиологического комитета РФ, Государственным комитетом РФ по антимонопольной политике и поддержке новых структур, Министерством по налогам и сборам РФ в лице работников налоговых инспекций и другими органами государственного управления в пределах своей компетенции.

Государственной службой контроля за соблюдением норм и правил торговли является Государственная инспекция по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства торговли РФ (Госторгинспекция). Объектами контроля Госторгинспекции являются предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, граждане реализующие, производящие товары или услуги.

Госторгинспекции подчинены территориальные управления по республикам в составе РФ, краям, областям, городам Москве и Санкт-Петербургу, а также инспекционные пункты в отдельных городах и районах.

Территориальные управления производят проверки соблюдения правил торговли и качества товаров у продавца, а также качества продукции у изготовителя. Они осуществляют в установленном порядке контроль на предприятиях торговли за соблюдением порядка применения цен, контролируют правильность пользования весовыми и измерительными приборами, торговым, технологическими и дозирующим оборудованием, а также принимают меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечивая широкую гласность результатов проверки.

Торговая сфера благодаря своей специфике, таким образом, концентрирует огромное количество капитала в частных руках, а при высоком уровне налогообложения потребления в России сфера торговли должна быть основным источником доходной части бюджета. На деле же из-за сокрытия части объемов реализации происходит недопоступление средств в распоряжение государства. А из-за этого страдают и здравоохранение, и образование, и культура, так как государство, обеспечивая финансирование глобальных общегосударственных расходов (на оборону, на государственное управление, на содержание органов федеральной судебной системы), зачастую забывает о потребностях социальных институтов, не способных следовать принципу самофинансирования.

Повышение притока средств в государственную казну возможно только при наличии высокой культуры налогообложения в обществе, которая формируется и отшлифовывается с годами; российская же налоговая система еще очень молода, и поэтому говорить о развитой системе мотивации налогообложения не приходится. Остается одно - повышать контроль, действуя больше принудительно-карающими методами, чем убедительно-доказывающими необходимость соблюдения всех аспектов действующего налогового законодательства.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами и направленный на проверку законности деятельности предприятий и организаций, призван в данном случае решить проблему прозрачности поступления денежной наличности в распоряжение предприятий и организаций, занимающихся расчетами с населением. Особенно активно средства налогового контроля используются для хозяйствующих субъектов, занятых в сфере торговли и обращения, так как именно здесь происходит наиболее быстрое обращение денежной массы в стране.

К слову сказать, внедрение ККМ происходило не одномоментно при становлении налоговой системы новой России, а еще в прежние времена существования СССР. Уже тогда все крупные торговые точки были снабжены контрольно-кассовыми машинами, затем это правило распространилось на все организации и учреждения, занятые реализацией товара - розничной, так как говорить о развитости оптовых поставок и закупок не приходилось (не считая годы НЭПа и период перестройки, характеризующиеся относительно бурным развитием торговых и прочих экономических отношений).

Практика применения ККМ никогда не прекращалась, постоянно подвергаясь изменениям в части норм и нормативов, предъявляемым к ККМ. Со временем происходит процесс ускорения уточнения и дополнения действующего законодательства, в том числе и в области ККМ, что говорит не только о постоянном развитии совершенства налоговой системы, но и об общетенденциональных изменениях в современном бизнесе.

Так как отношения по упорядочению применения ККМ в экономике носят директивный (диктуемый государством в лице его законодательных и исполнительных органов), то большое значение имеет правовой аспект - критерий законодательства.

1.3 Законодательные основы применения контрольно-кассовых машин в РФ

Основным законом, регламентирующим применение ККМ в России, является Закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18 июня 1993 года. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 07 93 г. №745 (в редакции Постановления от 23 10.95 г №1028) (с изменениями от 21.11 98 г., 7.01.99 г.) утвержден Перечень отдельных категорий лиц, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять прием наличных денежных средств и продажу товаров и услуг населению без использования контрольно-кассового аппарата. К таковым относятся организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в части:

а) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

б) продажи ценных бумаг;

в) продажи лотерейных билетов;

г) продажи проездных билетов и талонов на проезд в городском общественном транспорте (за исключением такси, а также транспорта, работающего в режиме маршрутного такси) - за исключением организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход;

д) обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

е) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других, аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами; (данный пункт введен Постановлением Правительства РФ от 21.11.98 №1364);

ж) осуществления мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур); (пункт "ж" введен Постановлением Правительства РФ от 21.11.98 №1364);

з) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения Российской Федерации; (этот пункт введен Постановлением Правительства РФ от 21.11.98 №1364);

и) продажи в сельской местности товаров организациями потребительской кооперации через передвижную торговую сеть в 1999 году. (пункт введен в действие Постановлением Правительства РФ от 07.01.99 №24);

От использования ККМ также освобождаются организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе частные предприниматели), находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа) по перечню, определяемому органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Данное положение связано, прежде всего, с обеспечением товарооборота в местах, где получаемый доход слишком мал, чтобы хоть какую-то его часть направлять на закупку контрольного инструментария.

Религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законом, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний также освобождаются от обязанности использования при реализации своей продукции ККМ. Благодаря этому происходит соблюдение принципа общественной защиты вероисповедания, где стоимость и отношения должны приниматься на веру.

Условия существования почтовой службы создали объективную почву для того, чтобы и учреждения почтовой связи в части реализации по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи в числе прочих были освобождены от ККМ.

Сама российская действительность диктует следующее освобождение: в данную категорию «счастливчиков» входят организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения в случае отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Порядок использования квитанций устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Остальные же предприятия, которые должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны:

регистрировать контрольно-кассовые машины;

использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;

выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Налоговым законодательством Российской Федерации определено, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением ККМ.

Эта норма установлена ст. 1 ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Исключением из этого правила является то обстоятельство, что ряд лиц (как юридических, так и физических) исключен из сферы действия ланкой нормы.

Указанный закон не предусматривает порядок ведения денежных расчетов предприятий с другими юридическими лицами.

На граждан - физических лиц, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица, осуществляющих торговлю, действие Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" не распространяется.

В организациях допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые:

а) соответствуют техническим требованиям к контрольно-кассовым машинам;

б) допущены к использованию в соответствии с классификатором контрольно-кассовых машин;

в) имеют в случаях, установленных Комиссией, прикладные программы, допущенные Комиссией к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины;

г) оснащены средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание";

д) находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания (ЦТО) контрольно-кассовых машин;

е) зарегистрированы в налоговых органах.

В необорудованных помещениях или вне помещений могут использоваться компактные контрольно-кассовые машины с автономным электропитанием. Контрольно-кассовые машины должны проходить проверку исправности в центрах технического обслуживания ежегодно, в январе - феврале. Не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствуют маркировка предприятия - изготовителя или одно из средств визуального контроля.

Неисправной считается контрольно-кассовая машина, которая:

а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке реквизиты;

б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;

г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

д) применяет прикладные программы, не допущенные Комиссией к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины.

В правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин могут быть предусмотрены и другие неисправности, при наличии которых указанные машины не должны применяться.

Техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин должны производиться организациями, зарегистрированными в установленном порядке в качестве центров технического обслуживания конкретных моделей контрольно-кассовых машин и поставленными на учет в налоговых органах.

Организация обязана обеспечить наличие единообразно и четко оформленных в установленном порядке ценников на реализуемые товары (прейскурантов на оказываемые услуги).

На всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента, и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.

Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководитель организации.

Вместе с тем не каждую ККМ можно применять. Согласно ст. 5 Закона применению подлежат только те модели, которые допущены к использованию на территории Российской Федерации. Уполномоченным органом, определяющим список допускаемых к использованию моделей ККМ, является Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам.

Перечень ККМ, допущенных к использованию постоянно уточняется, дополняется (при наличии заявок) и изменяется (в процессе совершенствования торговой техники), на счет чего постоянно выходят новые Постановления. Информация о моделях ККМ, допускаемых к использованию, вносится в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, и публикуется в печати.

Комиссия утверждает:

а) технические требования к контрольно-кассовым машинам (в том числе при работе с платежными карточками и штриховыми кодами);

б) технические требования к фискальной (контрольной) памяти контрольно-кассовых машин;

в) правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при работе с платежными карточками и штриховыми кодами;

г) положение о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации;

д) классификатор контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации.

Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный контрольно-кассовой машиной.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации - налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.

Юридическое (физическое) лицо, которое производит денежные расчеты с населением, применяя ККМ, прежде всего, должно ее зарегистрировать. Статьей 4 Закона введено, что контрольно-кассовые машины, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия. Порядок регистрации ККМ утвержден приказом Госналогслужбы России от 22.06.95 г. №ВГ-3-14/36. Организации, а также частные предприниматели - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг (далее - организации) должны подать заявление по месту регистрации ККМ в налоговую инспекцию по месту своей регистрации. К заявлению прилагаются паспорт на подлежащую регистрации ККМ и договор об ее техническом обслуживании и ремонте Центром технического обслуживания (или непосредственно предприятием - изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации).

В соответствии с Порядком использования средств визуального контроля на контрольно-кассовых машинах, утвержденным решением ГМЭК по ККМ (протокол № 6/31-96 от 5.11.96 г.), на ККМ должны быть установлены две голограммы: «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание». Специалисты налоговой инспекции после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявления обязаны произвести регистрацию ККМ. Регистрация производится путем внесения сведений о ККМ в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций, ведущуюся налоговой инспекцией. Одновременно с регистрацией ККМ организации выдается Карточка регистрации контрольно-кассовой машины в налоговой инспекции, а также возвращаются паспорт на регистрируемую ККМ и договор об ее техническом обслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания.

Нередко в силу разных причин возникает необходимость замены действующей ККМ другой либо установки дополнительных машин. В этом случае организация обязана до ввода их в эксплуатацию подать в налоговую инспекцию заявление о регистрации новых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее. Налоговая инспекция, получившая такое заявление организации о замене ККМ, в течение 5 дней обязана произвести регистрацию новой и снятие с учета изымаемых из эксплуатации в данной организации ККМ и выдать организации карточку на вновь зарегистрированные ККМ.

В случае реорганизации, а также во всех иных случаях, когда кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации, он подлежит снятию с учета. При этом организация подает заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета ККМ. Налоговая инспекция производит снятие с учета ККМ, о чем делает отметку в Карточке регистрации контрольно-кассовой машины, которая заверяется подписью должностного лица налоговой инспекции, ответственного за регистрацию, и скрепляется печатью.