Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих, базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской экономики.

Выводы

1. Государственные доходы - это система денежных отношений, которая связана с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства и государственных предприятий.

2. Основными методами перераспределения национального дохода с целью мобилизации государственных доходов являются налоги, займы и эмиссии.

3. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

4. Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях. Различают следующие функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная, социальная.

5. Налоги могут взиматься следующими способами: кадастровый, у источника, на основе деклараций.

6. Вся совокупность налогов может быть классифицирована по множеству признаков, основными из которых являются: по объекту обложения, по уровням власти и управления; по источникам выплаты.

7. Под налоговой системой понимается построенная на основании четко сформулированных принципов налогообложения совокупность существующих в данном государстве налогов, установленных законодательно и взимаемых уполномоченными органами исполнительной власти.

8. В наиболее общем виде налоговая политика представляет собой составную часть общей экономической и социальной политики государства. Налоговая политика, будучи относительно самостоятельной и независимой, призвана обеспечивать финансовыми ресурсами бюджетную систему страны. Кроме того, налоговая политика должна стимулировать экономический рост. Чтобы быть действенной, налоговая политика должна опираться на серьезные теоретические обоснования.

Вопросы для самопроверки

1 Охарактеризуйте единство и противоречия функций налогов.

2 По каким признакам можно классифицировать налоги?

3 Чем отличаются прямые и косвенные налоги?

4 Назовите и охарактеризуйте компоненты налоговой системы государства.

5 Как соотносятся основные направления эволюции налоговых систем развитых зарубежных стран и отечественной налоговой системы?

6 Дайте анализ основных недостатков налоговой системы Российской Федерации, действовавшей с 1992 г.

7 Чем различаются протекционизм и свободная торговля как виды таможенной политики?

8 Как импортные пошлины влияют на развитие экономики и уровень благосостояния?

9 Какие функции выполняют таможенные пошлины?

10 Назовите признаки, по которым классифицируются таможенные пошлины.

11 В чем состоят особенности таможенной пошлины как вида налога?

Библиография

Законодательные и инструктивные материалы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации» - М.: Т.Д. «Элит-2000», 2005.

2. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. Ч. 1, 2. - 2005.- 1 экз.

Основная литература

3. Общая теория финансов: Учебник/ Ред. Л.А. Дробозина. - 1995, с.92-111.

4. Финансы: Учебник/ Ред. М.В. Романовский, Ред. О.В. Врублевская, Ред. Б.М. Сабанти. - 2002, с. 187-202, с. 272-347.

Дополнительная литература

5. Бабич, Анатолий Михайлович. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов/ А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. - 2002.

6. Налоги: Учеб. пособие/ Д.Г. Черник, В.А. Воронков, А.А. Глинкин и др; Под ред. Д.Г. Черника. - 1995.

7. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. Ч. 1, 2. - 2005.

8. Новые коды бюджетной классификации: Введены с 1 января 2005 года. Справ.. - 2005.

9. Петухова Р.А. Налоги и налогообложение: Учеб.-метод. пособ./ Р.А. Петухова. - 2004.

Тема 5. Бюджет и бюджетная система

Целью изучения темы является ознакомление с сущностью, структурой и особенностями бюджета и бюджетной системы страны.

Достижение цели предусматривает решение следующих задач:

· ознакомление с сущностью и функциями государственного бюджета;

· формирование общего представления о структуре государственного бюджета;

· ознакомление с сущностью и последовательностью бюджетного процесса.

· формирование общего представления о бюджетном устройстве и бюджетной системе страны.

5.1 Общая характеристика бюджета

· Сущность государственного бюджета, его функции.

· Структура государственного бюджета. Доходы и расходы бюджета.

· Бюджетная классификация.

· Бюджетный дефицит.

Сущность государственного бюджета, его функции

Как свидетельствует история финансов, бюджет не является институтом, присущим государству на всех стадиях его развития. Появление бюджета связано не с государственными расходами и доходами как таковым, а с введением в финансовую деятельность государства планового начала (составление смет доходов и расходов на определенный период).

В переводе с английского бюджет означает мешок. Во время утверждения палатой общин в Англии в XVI - XVII веках субсидии королю, перед окончанием заседания канцлер казначейства открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это называлось открытием бюджета, в дальнейшем название портфеля было перенесено и на сам документ. С конца XVII века бюджетом стал называться документ, содержащий утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства.

Роль бюджета в развитии национальной экономики менялась в различные периоды истории. В эпоху классического капитализма государство практически не вмешивалось в хозяйственную деятельность. В то время, в ведущих западных странах через государственный бюджет перераспределялось около 10% ВВП.

Во второй половине XX в. бюджет превратился в мощный регулятор макроэкономики. В настоящее время в западных странах через бюджет перераспределяется от трети до половины ВВП. В России этот показатель в последние годы составляет около 38%.

Содержание бюджета как экономической категории сводится к тому, что государственный бюджет выражает денежные отношения, связанные с образованием и использованием централизованного фонда денежных ресурсов страны.

Бюджет как экономическая категория выражает систему императивных денежных отношений между государством и другими субъектами воспроизводства в процессе образования основного общегосударственного фонда денежных средств и его использования для удовлетворения наиболее важных на данном этапе развития потребностей общественного воспроизводства.

К числу особенностей, бюджета как экономической категории, относятся следующие:

· государственный бюджет представляет собой особую форму перераспределительных отношений, связанную с обособлением части национального дохода в руках государства и ее использованием с целью удовлетворения потребностей общества;

· с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода и национального богатства между отраслями народного хозяйства, территориями страны, сферами общественной деятельности;

· область бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов, так как обусловлена ключевым положением бюджета по сравнению с другими звеньями.

Бюджет является важнейшим рычагом воздействия на процесс общественного воспроизводства и стимулирования экономического роста. Через изменение уровня государственных расходов и налогообложения правительство может регулировать объем совокупного спроса (величину потребительских и инвестиционных расходов), и тем самым влиять на краткосрочные колебания экономической конъюнктуры. В связи с этим различают экспансивную (расширительную) и рестриктивную (ограничительную) бюджетную политику. Первая из них выражается в увеличении государственных расходов и снижении уровня налогообложения, что позволяет легче преодолевать экономические кризисы и ускорять экономический рост. Вторая означает уменьшение расходов и повышение налогов, что помогает ослабить инфляцию и нормализовать хозяйственную конъюнктуру.

Основные функции бюджета заключаются в следующем:

· образование основного общегосударственного фонда денежных средств;

· использование средств основного общегосударственного денежного фонда;

· контроль за движением бюджетных ресурсов, а на этой основе -- за динамикой экономического развития и ходом социально-экономических процессов в целом.

В процессе функционирования бюджетные отношения получают соответствующее им материально-вещественное воплощение через образование бюджетного фонда страны. Конкретная величина бюджетного фонда зависит от ряда факторов: уровня развития экономики; методов хозяйствования на предприятиях, в учреждениях, организациях; масштабов намечаемых структурных сдвигов в пропорциях народного хозяйства и т.д.

Совокупность бюджетных отношений по формированию и использованию бюджетного фонда страны также составляет понятие государственного бюджета.

Существенный признак бюджета - его плановость. Бюджет - это план государственного хозяйства на предстоящий период.

Как финансовый план бюджет представляет собой юридически оформленный документ, в котором в количественном выражении отражается процесс формирования и распределения денежных ресурсов государством, необходимых для выполнения его основных функций.

Бюджет - план, но не основной финансовый план государства. Основной финансовый план государства - сводный финансовый баланс, который отражает всю совокупность финансовых ресурсов, мобилизуемых в стране, а также направления их расходования. Бюджетные же ресурсы находят отражение в сводном финансовом балансе как его часть, централизуемая органами власти.

Структура государственного бюджета. Доходы и расходы бюджета

Функционирование государственного бюджета происходит посредством существования особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

Доходы бюджета отражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда. Расходы бюджета представляют экономические отношения, которые возникают между государством, с одной стороны, и предприятиями, организациями и гражданами, с другой, в процессе распределения и использования по различным направлениям средств бюджетного фонда.

С помощью доходов осуществляется процесс формирования бюджетных ресурсов, тогда как расходы опосредствуют процесс их использования. Изъятие части стоимости в бюджет ведет к уменьшению материальных возможностей субъектов хозяйствования и населения для удовлетворения своих потребностей. Бюджетные расходы, напротив, на базе общегосударственных ресурсов увеличивают эти возможности, а в отдельных случаях даже полностью удовлетворяют некоторые из них.

На социально-экономические процессы оказывают влияние конкретные формы, принципы и методы мобилизации и расходования бюджетных средств.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых поступлений, а также безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. В доходах соответствующего бюджета полностью учитывается также размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

К неналоговым доходам относятся:

· доходы от использования, продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

· доходы от платных услуг, предоставляемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, бюджетными учреждениями;

· средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации и иные суммы принудительного изъятия;

· доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

· другие неналоговые доходы.

В ряду неналоговых доходов бюджетов особое место занимают доходы, связанные с обращением бюджетных средств в различных сегментах финансового рынка:

· средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

· средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог или в доверительное управление;

· средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и ссуд;

· часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей и другие.

К неналоговым доходам бюджета относятся также финансовая помощь, безвозмездные перечисления, штрафы и иные суммы принудительного изъятия.

Под финансовой помощью от бюджетов другого уровня бюджетной системы понимаются поступления в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств.

Дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов. Субвенции -- бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления определенных целевых расходов. Субсидии -- бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

По порядку и условиям зачисления в составе доходов бюджетов выделяют собственные и регулирующие доходы бюджетов.

Собственные (закрепленные) доходы бюджетов -- виды доходов, закрепленные законодательством РФ на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся: налоговые доходы, закрепленные законодательством РФ за соответствующими бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов; неналоговые доходы в перечне, представленном выше; иные неналоговые доходы и безвозмездные перечисления.

К регулирующим доходам бюджетов относятся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на 3 года). Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

Формирование расходов бюджетов всех уровней базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ.

В зависимости от экономического содержания расходы бюджетов делятся на капитальные и текущие.

Капитальные расходы бюджетов, предназначенные для обеспечения инновационной и инвестиционной деятельности.

Текущие расходы бюджетов предназначены для обеспечения текущего функционирования органов государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных учреждений, а также оказания государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций. В эту категорию входят и другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы.

В расходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ предусматривается создание резервных фондов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления. Размер резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать 3% утвержденных расходов федерального бюджета.

Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году, а порядок их расходования устанавливается нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ или органов местного самоуправления.

Предоставление бюджетных средств осуществляется в формах:

· ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

· средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;

· трансфертов населению;

· бюджетных кредитов юридическим лицам (включая налоговые кредиты, отсрочки и т.д.);

· субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

· инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

· бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, государственным внебюджетным фондам;

· кредитов иностранным государствам и т.д.

Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основах. Бюджетная ссуда -- это бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года. Трансферты населению -- это бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации и ее субъектов, правовыми актами органов местного самоуправления.

Исключительно из федерального бюджета финансируются расходы общенационального уровня:

· обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов;

· функционирование федеральной судебной системы;

· осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;

· национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

· фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

· обслуживание и погашение государственного долга РФ;

· прочие расходы.

Исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются расходы, связанные с осуществлением их полномочий:

· обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов РФ;

· обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;

· обеспечение реализации региональных целевых программ;

· содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ;

· прочие расходы.

Исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональные виды расходов:

· содержание органов местного самоуправления;

· формирование муниципальной собственности и управление ею;

· организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

· организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

· прочие расходы.

Совместно за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов финансируются следующие виды расходов:

· государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитена;

· обеспечение правоохранительной деятельности;

· научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;

· обеспечение социальной защиты населения;

· прочие расходы, находящиеся в совместном ведении Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований.

Распределение и закрепление расходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы производится по согласованию органов государственной власти Российской Федерации, ее субъектов и утверждаются соответствующими законами о бюджетах, либо по согласованию органа государственной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления, расположенных на территории данного субъекта.

Бюджетная классификация

Важнейшей составляющей устройства бюджетной системы является бюджетная классификация, представляющая собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников финансирования их дефицитов, составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости их характеристик. Ввиду исключительной сложности бюджета как экономической категории используются различные виды классификации.

Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники их формирования. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

В рамках бюджетной классификации используются функциональная, экономическая и ведомственная классификации расходов.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти РФ и ее субъектов, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти.

Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Ко второму уровню относятся подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. К третьему уровню относится классификация целевых статей расходов федерального бюджета, отражающая их финансирование по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. На четвертом уровне классификации детализируются направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета представляет собой группировку расходов, отражающую распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств бюджета; их перечень утверждается федеральным законом.

Расходы федерального бюджета по главным распорядителям бюджетных средств по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов соответствующего уровня и отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации.

Перечень главных распорядителей средств бюджетов субъектов РФ, распорядителей средств местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительной власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Бюджетная классификация доходов и расходов бюджетов РФ, источников финансирования дефицитов бюджетов является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и утверждается федеральным законом.

Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой заемных средств, привлекаемых Российской Федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов,

По бюджетной классификации выделены источники покрытия бюджетного дефицита, сгруппированные на внутренние и внешние: кредиты Центрального банка РФ (инфляционный источник, связанный с эмиссией денег), выпуск и размещение государственных ценных бумаг в стране и за рубежом, займы у коммерческих банков (отечественных и зарубежных), иностранных правительств и международных финансовых организаций (МВФ, МБРР, ЕБРР).

Бюджетная классификация выделяет также государственный долг, в составе которого все долговые обязательства группируются на внутренние и внешние.

Бюджетный дефицит

Экономическая и финансовая наука вплоть до Дж. Кейнса (1883-1946) считала законом бездефицитность бюджета.

Если соразмерность между расходами и доходами нарушается, то она восстанавливается двумя способами: сокращением издержек или приумножением доходов. Достижение равновесия бюджета - это труднейшая финансово-политическая задача. До настоящего времени проблема сбалансированности бюджета, покрытия его дефицита продолжают оставаться предметом научно-практических дискуссий.

Когда доходы превышают расходы (профицит), то излишек доходов, если он временный и получается от случайных обстоятельств, может использоваться на удовлетворение чрезвычайных потребностей, образование резервного фонда или на частно-хозяйственные затраты капитала. Если же излишек предвидится постоянным, то рекомендуется понизить налоги, так как получение регулярных избытков противоречит сущности и целям финансового хозяйства. Гораздо труднее решить задачу в том случае, когда расходы превышают доходы и имеет место дефицит. Он может быть вызван следующими причинами: необходимостью осуществления крупных государственных программ развития экономики, милитаризацией страны, войнами и стихийными бедствиями, экономическими кризисами и т.д. Во всех этих случаях резко возрастают расходы государства, превышая его доходы.

Различают структурный и циклический дефицит. Дефицит, заложенный в структуру доходов и расходов при формировании бюджета, называется структурным. Однако реальный дефицит может оказаться больше структурного. Разность между реальным и структурным дефицитом называется циклическим дефицитом бюджета. Если же реально наблюдаемый дефицит бюджета меньше структурного, разница между структурным и реальным дефицитом называется циклическим излишком. В случае, когда при формировании бюджета закладывается превышение доходов над расходами, говорят об излишке доходов бюджета.

Уровень дефицита государственного бюджета определяется отношением абсолютной величины дефицита к объему бюджета по расходам или к объему ВНП. Многие экономисты считают финансовое положение страны нормальным, если бюджетный дефицит не превышает 2-3% от ВНП.

Дефицит рассматривается как временный, если имеются перспективы его преодоления и он не составляет более 3% ВВП. Если бюджетный дефицит составляет до 10% суммы доходов -- это допустимый дефицит, но если он более 20% суммы доходов -- это критический дефицит.

Мировая практика экономического развития свидетельствует о том, что сам по себе бюджетный дефицит не страшен для экономики страны. Но при этом очень важно, чтобы он весь или по крайней мере большая его часть, приходился на бюджет развития. Инвестиции государства в экономическое развитие страны не обязательно должны быть полностью обеспечены собственными доходами государства в текущем финансовом году, они вполне могут покрываться за счет заемных средств (кредитов ЦБ, облигационных займов, иностранных кредитов), ибо эти инвестиции предполагают дополнительную отдачу от хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Таким образом, дефицит бюджета развития в целом не нарушает нормального хода экономических процессов, если существует реально действующий механизм выявления зависимости между планированием бюджетного дефицита и крупными капитальными вложениями в развитие экономики.

Совершенно иная картина складывается, если большая часть дефицита государственного бюджета приходится на бюджет текущих расходов (именно такое распределение дефицита характерно сегодня для российского бюджета). Это означает рост необеспеченной государственной задолженности, и он чреват самыми серьезными социальными последствиями.

Бюджетный кодекс РФ регламентирует условия, противодействующие возникновению дефицита бюджетов, определяет его границы. Так, текущие расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета не могут превышать объем доходов соответствующего бюджета. Размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ.

Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать 5% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из федерального бюджета. Размер дефицита местного бюджета не может превышать 3% объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из бюджетов других уровней.

За каждым бюджетным уровнем законодательством закреплены свои источники финансирования дефицита бюджета.

Можно выделить три основные концепции регулирования бюджетного дефицита. Представители первой считают, что бюджет должен балансироваться ежегодно, то есть каждый финансовый год должно существовать равенство между доходами и расходами. Однако такое состояние бюджета ограничивает возможность бюджетно-налогового регулирования, которое заключается в сознательном изменении расходов и налогообложения в зависимости от состояния экономики, что приводит либо к дефициту бюджета, либо к его излишку.

Сторонники второй концепции полагают, что бюджет должен балансироваться в ходе экономического цикла, а не ежегодно. Правительство в периоды спада производства увеличивает расходы, что ведёт к росту дефицита. Зато в период экономического подъёма оно сокращает расходы, что увеличивает излишек доходов. В результате по окончании промышленного цикла излишек доходов покроет дефицит, который образовался в результате спада производства. Проблема заключается в том, что спад производства и его подъём могут быть разной длительности и глубины. Если спад длительный, а подъём - короткий, бюджетный дефицит останется.

Третья концепция - концепция функциональных финансов. Её представители утверждают, что главной целью государственных финансов является обеспечение макроэкономического равновесия, даже если это приведёт к дефициту госбюджета. По их мнению, во-первых, макроэкономическое равновесие вызовет экономический рост, а он - увеличение национального дохода, а значит, и налоговых поступлений в бюджет; во-вторых, правительство всегда может повысить налоги, выпустить дополнительное количество денег и, следовательно, устранить дефицит; в-третьих, бюджетный дефицит не сказывается негативно на развитии экономики.

5.2 Бюджетный процесс

· Бюджетный процесс.

· Составление проектов бюджетов.

· Рассмотрение и утверждение бюджета.

· Исполнение бюджета.

· Государственный и муниципальный контроль.

Бюджетный процесс

Бюджетный процесс - это регламентированная законодательством деятельность государственных и местных органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению государственного и местных бюджетов (в федеральных государствах-- и бюджетов членов федерации)

Бюджетный процесс охватывает отдельные стадии бюджетной деятельности - составление проекта бюджета, его рассмотрение и утверждение законодательными органами, исполнение бюджета; составление отчёта об исполнении бюджета и утверждение его парламентом. Продолжительность бюджетного процесса может составлять до двух и более лет в зависимости от длительности его составления и рассмотрения в законодательном органе, а вместе с утверждением отчёта - свыше трёх лет.

Работа по составлению проекта бюджета начинается за 12-18 месяцев до начала нового бюджетного года (во Франции - за 14 месяцев, в США - за 18 месяцев). Разработкой проекта бюджета занимаются Министерства финансов (казначейства), а в США - Административно-бюджетное управление при Президенте, на которое также возложен контроль за исполнением бюджета. Работа по составлению проекта бюджета начинается с подготовки Министерством финансов (в США - Административно-бюджетным управлением) директивных указаний руководителям министерств и ведомств с предложением представить к определённой дате расчёт сметы расходов и доходов.

Бюджетным годом или периодом называется время, протекающее между открытием и закрытием государственного счетоводства. В начале ХХ в. финансовый год совпадал с календарным во многих странах -- во Франции, в Австро-Венгрии, Бельгии, Голландии, Люксембурге, Швеции, России, Финляндии и др. В конце ХХ в. существует различие дат начала финансового года. В США он начинается 1 октября и заканчивается 30.09. следующего календарного года, соответственно, в Швеции 1 июля - 30 июня, в Японии - 1 апреля - 31 марта. До сих пор сохраняет старую традицию только Россия, в которой начало финансового года совпадает с календарным.

Существует понятие «льготный срок» - время, предоставляемое для завершения финансирования отдельных объектов, закрытия финансовых счетов. Этот период колеблется по странам от одного до пяти месяцев. В течение этого времени правительство имеет право производить финансирование за счёт средств, предусмотренных по уже закончившемуся бюджетному году, не спрашивая новых разрешений. Бюджетный год с включением льготного срока образует счётный период, под которым понимается фактический период исполнения бюджета.

Бюджетный процесс в Российской Федерации регламентируется:

· Бюджетным кодексом РФ;

· соответствующим законом субъекта Федерации;

· соответствующими правовыми актами органа местного самоуправления.

Бюджетный кодекс РФ, являющийся базовым документом, регулирующим бюджетную деятельность, выделяет следующие стадии бюджетного процесса: составление проектов бюджетов; рассмотрение и утверждение бюджетов; исполнение бюджетов; подготовка, рассмотрение отчета и утверждение отчета об исполнении бюджета.

Деятельность государственных органов от начала составления бюджета до утверждения отчета о его исполнении длится около 3,5 лет. Этот период называется бюджетным циклом.

В основе организации бюджетного процесса лежат общие принципы организации бюджетной системы:

· единства бюджетной системы;

· разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ;

· самостоятельности бюджетов;

· равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;

· полноты отражения доходов и расходов;

· сбалансированности бюджета;

· эффективности и экономии использования бюджетных средств;

· общего покрытия расходов бюджетов;

· гласности;

· достоверности;

· адресности и целевого характера бюджетных средств.

Участниками бюджетного процесса являются: Президент РФ; органы законодательной (представительной) власти; органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы; органы денежно-кредитного регулирования; органы государственного и муниципального финансового контроля; главные распорядители и распорядители бюджетных средств; иные органы, на которые законодательством Российской Федерации и ее субъектов возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.

Особыми бюджетными полномочиями наделено Министерство финансов РФ, которое:

· составляет проект федерального бюджета и представляет его в Правительство РФ, а также принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов;

· осуществляет методическое руководство в области составления проекта федерального бюджета и его исполнения;

· разрабатывает по поручению Правительства РФ Программу государственных внутренних заимствований Российской Федерации, условия выпуска и размещения государственных займов, выступает в качестве эмитента государственных ценных бумаг, проводит регистрацию эмиссии государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;

· осуществляет управление государственным долгом РФ;

· организует исполнение федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае заключения соответствующих бюджетных соглашений;

· осуществляет предварительный и текущий контроль за исполнением федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае заключения соответствующих бюджетных соглашений и т.д.

Особая ответственность за организацию и непосредственное исполнение бюджетного процесса возложена на Федеральное казначейство. Оно несет ответственность за: правильность исполнения федерального бюджета, ведение счетов и управление бюджетными средствами; финансирование расходов, связанных с предоставлением бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций и др, осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства РФ главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, кредитными организациями; исполнение предписаний Счетной палаты РФ и решений актов судебных органов о компенсации ущерба, нанесенного финансовыми органами получателям бюджетных средств и т.д.

Составление проектов бюджетов

При составлении проекта бюджета ставятся следующие основные задачи:

· обеспечение согласованности финансовых и других ресурсов с экономическими и социальными программами Правительства;

· установление необходимых пропорций и приоритетов в расходовании средств.

При разработке проекта бюджета используют различные методы исчисления доходов и расходов, которые претерпели в историческом плане значительные изменения. В начале нынешнего века бюджет большинства стран формировался методом «приращения», то есть брался за основу бюджет прошлого года и к нему применялся некоторый процент прироста. Этот прирост обычно рассчитывался как база в реальном выражении (т.е. с поправкой на инфляцию) плюс небольшой процент за счёт реального роста.

В период с середины 1970г. до начала 1990-х г. большинство демократических государств внедрило в практику основные элементы системы финансирования программ:

· классификация расходов по функциональным программам вне зависимости от административного механизма расходования;

· конкретизация целей программ с поддающимся изменению результатом;

· измерение и оценка результатов с учётом поставленных целей;

· бюджетные прогнозы на 3-5 лет.

Программно-целевой метод предусматривает систематическую корректировку принятых решений в соответствии с происходящими изменениями в политической, экономической, социальной и других сферах, что потребовало от ведущих западных стран наличия и функционирования крупных правительственных центров информации. Согласно этому методу разрабатывается многовариантный бюджет, который увязывается в целом с экономическими программами страны с учётом общих перспектив развития.

Составлению проектов бюджетов предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости достижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг в соответствии с другими нормами (нормативами), установленными законодательством, а также правовыми актами органов местного самоуправления.

Минимальные государственные социальные стандарты -- это государственные услуги, предоставление которых гарантируется государством гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах за счет финансирования из бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов на определенном минимально допустимом уровне на всей территории России.

Под минимальной бюджетной обеспеченностью понимается минимально допустимая стоимость государственных и муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов.

На основании прогноза социально-экономического развития страны, сводного баланса финансовых ресурсов определяются основные направления бюджетной политики на очередной финансовый год, составляющие содержание Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ (оно направляется не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году). С Бюджетного послания и начинается непосредственная работа над составлением проекта бюджета.

Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Составление бюджета основывается на:

· Бюджетном послании Президента РФ;

· прогнозе социально-экономического развития соответствующих территорий на очередной финансовый год;

· основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год;

· прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной финансовый год;

· плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год.

Выработка и согласование федерального бюджета на очередной финансовый год завершается не позднее 15 июля года, предшествующего планируемому году.

В проекте закона (решения) о бюджете должны содержаться:

· основные характеристики бюджета (общий объем доходов и расходов бюджета, дефицит бюджета), а также прогнозируемые доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ и нормативы отчислений от собственных доходов бюджета, передаваемых бюджетам других уровней бюджетной системы РФ;

· расходы бюджета по разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ; общий объем капитальных и текущих расходов бюджета; расходы и доходы целевых бюджетных фондов; объемы финансовой помощи бюджетам других уровней бюджетной системы РФ, предоставляемой в форме дотаций и субвенций, в разрезе бюджетов, получающих указанную финансовую помощь;

· распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств в соответствии с ведомственной структурой расходов соответствующего бюджета;

· источники финансирования дефицита бюджета за счет государственных или муниципальных внутренних заимствований;

· верхний предел государственного или муниципального долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом;

· предел предоставления государственных или муниципальных гарантий третьим лицам на привлечение заимствований и другие.

Рассмотрение и утверждение бюджета

Со стадией рассмотрения и утверждения бюджета связано понятие бюджетной инициативы - права вносить определённые изменения в проекте бюджета. Существует три её вида: правительственная, парламентская и смешанная.

Правительственная бюджетная инициатива ограничивает права парламента: либо утверждается проект бюджета в целом, либо он отвергается (Великобритания).

Парламентская инициатива предусматривает право членов парламента на внесение исправлений в проект в процессе его рассмотрения с тем, чтобы затем утвердить этот исправленный проект (США).

При смешанной бюджетной инициативе, широко распространённой в западноевропейских странах, а также в России, поправки в проект бюджета могут вносить как правительство, так и парламент.

Правительство РФ, органы власти субъектов РФ и местного самоуправления выносят уточненный проект бюджета в соответствующий представительный орган. По всем финансовым вопросам и для работы с бюджетом в частности органы представительной власти разных уровней образуют специальные комитеты и комиссии. В Государственной Думе создан Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам; в Совете Федерации -- Комитет Совета Федерации по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию.

Центральный банк РФ представляет Государственной Думе согласованный с Правительством РФ проект основных направлений денежно-кредитной политики на следующий год.

Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной Думы проект закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год не позднее 15 августа текущего года. В случае возникновения разногласий по проекту бюджета органы власти разных уровней образуют согласительную комиссию.

Государственная Дума рассматривает проект закона о федеральном бюджете в нескольких чтениях. Это традиционный подход для всех демократических государств. До рассмотрения проекта федерального закона о бюджете в первом чтении комитеты и комиссии Думы представляют в Комитет Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам свои заключения по данному законопроекту, на основании которых указанный Комитет готовит заключение по проекту бюджета и представляет его на рассмотрение Думы.

В первом чтении депутаты обсуждают его концепцию и прогноз социально-экономического развития РФ на следующий год, основные направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, проект программы государственных внешних заимствований РФ в части источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета, а также основные характеристики федерального бюджета, к которым относятся: доходы федерального бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ; распределение федеральных налогов и сборов между бюджетами субъектов РФ; дефицит федерального бюджета и источники его покрытия; общий объем расходов. Комитеты Государственной Думы готовят и направляют в Комитет по бюджету заключения по указанному законопроекту и предложения о принятии или об отклонении указанного законопроекта.

В случае отклонения проекта федерального закона о бюджете в первом чтении Государственная Дума может либо передать законопроект в согласительную комиссию, состоящую из представителей Думы, Совета Федерации и Правительства РФ, по уточнению основных характеристик федерального бюджета, либо вернуть его в Правительство РФ на доработку, либо поставить вопрос о доверии Правительству РФ. В случае передачи проекта федерального бюджета в согласительную комиссию она разрабатывает согласованный вариант основных характеристик федерального бюджета на следующий год и представляет проект закона о федеральном бюджете на рассмотрение Государственной Думы повторно в первом чтении.

Решение согласительной комиссии принимается раздельным голосованием ее членов от Государственной Думы, Совета Федерации, Правительства РФ. Решение считается принятым стороной, если за него проголосовало большинство присутствующих на заседании согласительной комиссии представителей данной стороны. Результаты голосования каждой стороны принимаются за один голос. Решение считается согласованным, если его поддержали три стороны. Решение, против которого возражает хотя бы одна сторона, считается несогласованным.

По итогам рассмотрения в первом чтении проекта закона о федеральном бюджете принимается постановление Государственной Думы о принятии в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете.

Если Государственная Дума не принимает решение по итогам работы согласительной комиссии, проект закона о федеральном бюджете считается повторно отклоненным. Повторное отклонение проекта федерального бюджета возможно лишь в случае, если Государственная Дума ставит вопрос о доверии Правительству РФ. Если федеральный бюджет на очередной финансовый год возвращают на доработку в Правительство РФ, то он дорабатывается в течение 20 дней с учетом предложений и рекомендаций, изложенных в заключениях комитетов по бюджету и экономической политике, вносится доработанный законопроект на повторное рассмотрение Думы в первом чтении. При повторном внесении указанного законопроекта Государственная Дума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения.

В случае отставки Правительства РФ в связи с отклонением проекта закона о федеральном бюджете вновь сформированное Правительство РФ представляет новый вариант проекта закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год не позднее 30 дней после его сформирования.

При рассмотрении Государственной Думой проекта закона о федеральном бюджете во втором чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ в пределах общего объема федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, и размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Госдума рассматривает во втором чтении закон о бюджете в течение 15 дней со дня принятия его в первом чтении.

Именно во втором чтении Дума направляет в органы исполнительной и представительной власти субъектов Федерации сведения о распределении доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами РФ, утвержденном при первом чтении, а также о размере Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ и распределении его средств, утвержденных во втором чтении. Если бюджет отклоняется во втором чтении, он передается в согласительную комиссию.