Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью»

Тюмень - 2010

Введение

Становление и развитие рыночной экономики, основанной на частной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков.

Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса - основного налогоплательщика, от экономического положения которых в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики.

В связи с этим проблемы формирования эффективных взаимоотношений государства с субъектами предпринимательской деятельности, важнейшим инструментом среди которых выступает налоговая система, экономически обоснованные налоги в сочетании с другими формами и методами государственного регулирования служат наиболее эффективным инструментом содействия развитию малого бизнеса.

Учет особенностей малого бизнеса в виде отдельных правовых норм в настоящее время сформирован в РФ в двух формах: первая - на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая - на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении финансового размера платежей в бюджет.

Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства является система налогообложения через данные налоговые режимы.

Нормативная и законодательная база налоговой системы в отношении «специальных режимов для индивидуального предпринимательства» на современном этапе сложна, нормативные акты подвергаются многочисленным ежеквартальным изменениям.

Практическое рассмотрение нормативных актов в области налогообложения индивидуального предпринимателя в сфере оптово-розничной торговли предопределили выбор темы исследования, цель и задачи работы.

Целью работы является рассмотрение основных социально-экономических направлений существующей системы налогообложения индивидуального предпринимательства в РФ на примере рознично-оптовой деятельности и моделей применения в зарубежных странах - цель определяется из названия работы, при чем здесь социально-экономические…

Целью работы является рассмотрение нормативного регулирования налогообложения физических лиц, занимающихся индивидуальным предпринимательством на примере рознично-оптовой торговли и оценка влияния налогообложения на финансовые результаты от данной деятельности.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

охарактеризовать действующую структуру налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями;

определить механизм налогового стимулирования предпринимательской деятельности;

- проанализировать применение налогообложения на конкретном предприятии;

- обосновать предложения по совершенствованию механизма специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса на современном этапе.

Объектом исследования является действующая система специальных налоговых режимов и их применение на практике.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

налог предприниматель малый бизнес

1. Теоретические основы налогообложения предпринимательской деятельности

1.1 Индивидуальное предпринимательство и его роль в развитии экономики страны

Мировая история свидетельствует, что эффективное развитие рыночных отношений невозможно без предпринимательства, которое является неотъемлемой, необходимой составляющей развитой системы хозяйствования. Предприниматель - это центральная фигура функционирования и развития рыночного хозяйства.

Накопленный опыт развитых стран позволяет определить предпринимательство как интеллектуальную, связанную с риском инициативную деятельность субъекта, владеющего полностью или частично материальными ценностями и осуществляющего экономические комбинации с целью реализации своих идей и достижения социально-экономического эффекта.

Экономическая природа предпринимательства характеризуется через его признаки: инициативу, коммерческий риск и ответственность.

Предпринимательская инициатива - это стремление к реализации возможностей, предоставляемых самим процессом рыночного обмена, осуществляющегося к взаимной выгоде участников этого процесса.

Вторым условием предпринимательства является ответственность за принимаемые решения, их последствия и связанный с этим риск. Риск всегда связан с неопределенностью, непредсказуемостью. Даже самый тщательный расчет и прогноз не могут устранить фактор непредсказуемости, он является постоянным спутником предпринимательской деятельности.

Также, важнейшими элементами предпринимательства являются экономическая свобода и личная заинтересованность. Экономическая свобода является определяющим признаком предпринимательской среды. Для предпринимателя наличие экономической свободы - это выбор вида предпринимательской деятельности, формирование производственной программы, выбор источников финансирования, доступу к ресурсам, по сбыту продукции, установлению на нее цен, распоряжения прибылью и т.д.

Личная заинтересованность выступает движущим мотивом предпринимательства, поэтому обеспечение условий для присвоения полученных результатов, извлечения и накопления дохода является определяющим условием предпринимательской среды.

Для предпринимательской деятельности характерно не только стремление к извлечению прибыли, но и стремление к развитию производства, удовлетворению потребностей общества, создание принципиально нового продукта, творческий поиск в создании экономически выгодных ситуаций для активизации потенциала хозяйственных структур.

Высокоразвитые страны убедительно доказывают на практике, что малый бизнес играет исключительно большую роль в развитии экономики страны и решении многих социальных проблем в обществе, поскольку:

снижают издержки, связанные с функционированием любого вида предпринимательской деятельности;

обеспечивают занятость населения;

оживляют инвестиционную деятельность, поскольку перелив ресурсов в сферу малой экономики повлечёт за собой кардинальные перемены во всей структуре народнохозяйственного оборота. Наиболее существенным образом они связаны с возникновением региональной экономики как единого комплекса работающих в основном на местный рынок промышленных и сельскохозяйственных производств, строительных организаций, звеньев производственной и социальной инфраструктуры;

увеличивают товарную массу и потребительские услуги, развивают машиностроительную индустрию - производство мало капиталоемкой и ресурсосберегающей техники;

порождают здоровую конкуренцию, означающую всестороннее регулирование экономики, включая свободное развитие и многообразие форм собственности и организационно-правовых форм, чётко ориентированную антимонопольную политику, механизм государственного контроля (в том числе налоговые службы). Сноска где?

Малое предпринимательство позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.

Малый бизнес является немаловажным и по политическим причинам:

- формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития.

В настоящее время одним из важных секторов рыночной экономики России также является предпринимательство малых форм, которое охватывает многочисленную группу мелких собственников, как юридических, так и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, которые в значительной мере определяют социально-экономический уровень развития страны.

Началом становления предпринимательства в Российской Федерации считается 1992 год, то есть российский малый бизнес (основная часть предпринимательства) зародился 18 июля 1991 года, когда Постановлением Правительства РФ №446 были введены критерии отнесения предприятий к категории малых, определены общие условия и правила их функционирования.

На начало реформ пришелся мощный рывок людей в частное предпринимательство, прежде всего в его малых формах. Этот процесс сыграл решающую роль в зарождении в России частного сектора, наполнение которого шло главным образом за счет малых предприятий.

В принципе ведение бизнеса в статусе индивидуального предпринимателя стало весьма удобно. Достоинства и недостатки введения бизнеса в виде индивидуального предпринимательства представлены в Табл.1.1.1.

Таблица 1.1.1. Достоинства и недостатки введения бизнеса в виде индивидуального предпринимательства

Достоинства	Недостатки ИП
Для регистрации ИП в большинстве случаев нужно представить: заявление о государственной регистрации, копия паспорта, документ об уплате государственной пошлины. Пошлина за регистрацию составляет 400 руб.	По всем обязательствам ИП отвечает всем своим имуществом, кроме имущества, на которое в соответствии с гражданским процессуальным законодательством не может быть обращено взыскание (предметы личного обихода и единственное жилище)
ИП не обязан изготавливать печать и открывать расчетный счет	При заключении крупных сделок преимущество останется за юридическим лицом, поскольку серьезная компания не станет заключать договоры с ИП, в силу субъективного предвзятого отношения к лицу осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
Размеры штрафов в случае нарушений административного законодательства у ИП, как правило, ровно в десять раз меньше, чем у юридических лиц	Форма предпринимательства не позволяет продать ваше дело как комплекс готового бизнеса
Получив доход от деятельности, ИП может сразу использовать его в личных целях или вновь вложить в бизнес	У предпринимателя нет возможности стать организацией. ИП может только прекратить свою деятельность
У ИП отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета, а главное - отсутствие жесткие требования к порядку кассовой дисциплины.	Нельзя официально поделить доли с партнёром, ведь только один зарегистрирован как ИП. Оба партнера могут зарегистрироваться ИП и между собой заключить договор простого товарищества, но в этом случае целесообразнее открыть ООО
При ЕНВД предприниматели вообще не ведут никакого учета
У ИП отсутствуют учредительные документы, в которые по любому поводу нужно вносить изменения
В отличии от юридического лица, ИП по умолчанию не является работодателем, и должен зарегистрироваться в качестве работодателя лишь после заключения первого трудового договора
Рассчитываться наличными деньгами проще предпринимателям. Ведь для них нет ограничений - и физическим, и юридическим лицам они могут платить наличными средствами любые суммы
Требования по ведению налогового учета формально одинаковы, но на практике к предпринимателям относятся в данном вопросе менее требовательно
Местом регистрации ИП всегда является адрес регистрации гражданина по месту жительства

За прошедшие годы создана нормативно-правовая база, регулирующая предпринимательскую деятельность. Определены цели и задачи государственной политики в области поддержки и развития предпринимательства. Разработаны механизмы реализации целевых установок и созданы структуры, воплощающие их в жизнь. Сформирована сеть сервисных организаций, предоставляющих предприятиям образовательные, информационные, консультационные, финансовые услуги.

Достигнутый уровень развития предпринимательства наглядно отражают данные государственной статистики: к концу 2008 года число индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах составило порядка 3 434 тысячи.

Таблица 1.1.2. Численность индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах (на 1 января) за 2001-2008 г.

Годы	Тыс. человек
2001	4 205,91)
2002	4 596,31)
2003	4 675,01)
2004	4 670,11)
2005	2 448,92)
2006	2 747,43)
2007	2 988,33)
2008	3 434,23)
2009	3956,13)

График 1. Численность индивидуальных предпринимателей

Данные показывают положительную динамику увеличения индивидуальных предпринимателей. Резкое сокращение количества ИП в 2005 г. в основном обусловлено проведением обязательной перерегистрации ИП, зарегистрированных до 1 января 2004 г. согласно ФЗ-129 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Примечательно, что в 2008 году этот рост не прекратился, чего можно было ожидать в связи с негативными последствиями начавшегося во второй половине 2008 года финансово-экономического кризиса. Данный факт говорит о достаточной устойчивости данного сектора бизнеса.

Начиная с 2006 года органы официальной статистики публикуют информацию о количестве индивидуальных предпринимателей (ИП), прошедших государственную регистрацию (перерегистрацию).

По данным официальной статистики на 01.01.2010 года количество ИП, прошедших государственную регистрацию (перерегистрацию) составило 3956,1 тыс. чел.

Далее рассмотрим распределение количества индивидуальных предпринимателей по видам экономической деятельности. Основная часть индивидуальных предпринимателей (47%) относится к классу 52 «Розничная торговля, включая торговлю через агентов». Далее по доле в общем количестве следуют:

- раздел K «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» - 23%;

- раздел D «Обрабатывающие производства» - 12%;

- раздел F «Строительство» - 10%;

- класс 51 «Оптовая торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования» - 8%.

График 2. Количество индивидуальных предпринимателей по видам экономической деятельности

Традиционное преобладание предпринимательства в сфере торговли обусловлено быстрым оборотом капитала, наличием устойчивого спроса. Организация бизнеса в этих сферах не требует существенных капитальных вложений и человеческих ресурсов, средние размеры численности и оборотных средств невелики, а технологии преимущественно стандартны.

Обратным примером служит развитие сферы строительства, где первоначальные капитальные вложения и период окупаемости достаточно велики, но повышенный спрос на рынке недвижимости создает высокую ликвидность капиталовложений в данную сферу. Поэтому активная инвестиционная деятельность, улучшение условий кредитования, развитие института ипотеки, предоставление льгот различным категориям заёмщиков стало фактором динамичного развития индивидуальных предпринимателей в строительной отрасли.

Вследствие развития строительной отрасли возрос и спрос на риэлтерские услуги и операции с недвижимостью, который вызвал увеличение числа действующих на рынке недвижимости числа субъектов малого предпринимательства. В данном случае характерно преобладание индивидуальных предпринимателей в отрасли, где для совершения деятельности больших капиталовложений не требуется, а значительный финансовый оборот позволяет получать стабильную прибыль.

Низкий финансовый порог вхождения в сектор услуг транспорта и грузоперевозок так же благоприятно сказывается на увеличение числа индивидуальных предпринимателей, прочно занявших лидирующие позиции в сфере оказания услуг по пассажиро- и грузоперевозкам.

В сфере услуг наиболее успешно развивается по таким направлениям как бытовые и медицинские услуги.

В области здравоохранения наиболее успешно малое предпринимательство развивается в стоматологии и в эстетической хирургии. Это быстро развивающаяся, высокотехнологичная и прибыльная сфера, предоставляющая потребителям набор высококачественных услуг.

Положительная динамика развития малого предпринимательства обуславливает и рост показателей занятости.

Таблица 1.1.2. Занятость населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица по видам экономической деятельности на 01.01.2010 г. (тысяч человек)

	Всего	в том числе лица, у которых
		основная работа была
		по найму	не по найму
Всего	10618	6458	4160
в том числе:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	1931	1651	280
рыболовство, рыбоводство	31	11	20
добыча полезных ископаемых	11	7	4
обрабатывающие производства	981	779	202
производство и распределение электроэнергии, газа и воды	10	7	3
строительство	1140	864	276
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий и предметов личного пользования	4457	3103	1354
гостиницы и рестораны	255	215	40
транспорт и связь	832	462	370
финансовая деятельность	19	19	-
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	375	285	90
образование	47	31	16
здравоохранение и предоставление социальных услуг	94	72	22
предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	414	301	113
предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства	21	21	-

Средняя численность работающих работников у индивидуальных предпринимателей составляет 10618 тыс. человек, рост численности по сравнению с 2007 годом составляет 8%. Активно развивается вторичная занятость населения. Особенно высока доля вторичной занятости в организациях образования и здравоохранения.

Наиболее активно привлекаются внешние совместители и работники, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам.

График 3. Занятость населения в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица по видам экономической

В целом развитие предпринимательства характеризуется положительными показателями. Сказывается влияние таких факторов как увеличение спроса на продукцию и услуги, производимые индивидуальными предпринимателями, рост привлекаемых в эту сферу инвестиций, постепенное развитие рынка кредитных ресурсов.

Наиболее привлекательной для предпринимательства является сфера услуг и торговля.

Но вклад малого предпринимательства в экономику нашей страны не является столь весомым. Доля малого предпринимательства в ВВП страны оценивается в 11-12%, а доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике колеблется на уровне 15-17%.

Такая ситуация связана с правовыми, экономическими, налоговыми препятствиями на пути развития малого предпринимательства, недостаточной заинтересованностью правительства в вовлечении населения в предпринимательскую деятельность.

Мониторинг ситуации и формирование сведений о поступлении налогов от малого бизнеса в статистике ведется по двум специальным налоговым режимам - упрощенной системе налогообложения (УСН) и единому налогу на вмененный доход (ЕНВД). Суммы поступивших налогов и их динамика представлены в табл. 1.1.3.

Таблица 1.1.3. Поступление платежей по налогам на совокупный доход (млн. руб.)

	2007	2008	2009
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	56 008	84 078	119 629
В том числе:
Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы	37 871	57 789	84 578
Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	14 581	21 798	29 206
Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов	3 553	4 485	5 830
Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения	-	6,6	14,4
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	52 997	56 266	62 968

Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2009 г. относительно 2008 г. в целом по стране увеличились на 42,2%, в то время, как рост поступлений от ЕНВД составил 11,9% за счет расширения перечня видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и увеличения показателей базовой доходности.

Особенно быстрый рост поступлений от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения обусловлен увеличением количества видов деятельности, переведенных на патентную форму налогообложения в субъектах РФ.

Далее в работе рассмотрим основные нормативные акты, которые регламентируют деятельность индивидуальных предпринимателей.

В настоящее время в РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Деятельность индивидуального предпринимателя регламентируется ГК РФ (ст. 23-25 ГК РФ).

Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальным предпринимателями могут быть:

· совершеннолетние граждане РФ (достигшие 18 лет), дееспособность которых не ограничена судом;

· несовершеннолетние граждане РФ, при:

1. наличии согласия родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности;

2. вступлении в брак;

3. принятии судом решения об объявлении физического лица полностью дееспособным;

4. принятии органами опеки и попечительства решения об объявлении физического лица полностью дееспособным;

5. иностранные граждане и лица без гражданства, временно или постоянно проживающие на территории РФ.

Индивидуальным предпринимателем не могут быть государственные и муниципальные служащие.

В случае отсутствия прямых норм (правил) закона для индивидуального предпринимателя к его деятельности применяются правила, регулирующие деятельность коммерческих организаций.

Первый признак - самостоятельность осуществления предпринимательской деятельности. Самостоятельность предполагает прежде всего то, что физическое или юридическое лицо - предприниматель участвует в гражданском обороте непосредственно, от своего имени, своей волей и в своем интересе. Кроме того, предприниматель самостоятельно (но с учетом правовых дозволений и запретов) определяет направления и способы осуществления своей деятельности, принимает юридически и экономически значимые решения, использует находящееся в его распоряжении имущество, трудовые и иные ресурсы для достижения поставленной цели, осуществляет самозащиту и реализует право на судебную защиту своих прав.

Второй признак тесно связан с первым - предприниматель действует на свой риск. Именно предприниматель, принявший от своего имени конкретное самостоятельное решение, правомерно создает как потенциальную, так и реальную опасность в целях получения прибыли, достижения другого предпринимательского результата, недостижимого при использовании обычных, нерискованных средств. Имеется в виду прежде всего предпринимательский риск, т.е. риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в т.ч. риск неполучения ожидаемых доходов.

Третий признак состоит в том, что предпринимательская деятельность всегда имеет целью систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Он логически предполагает также систематическое осуществление самой деятельности, целью которой является достижение указанного результата.

Четвертый признак легальной предпринимательской деятельности характеризует ее участников. Субъектами предпринимательства могут быть лица (физические лица и юридические лица), зарегистрированные в установленном законом порядке, т.е. приобретшие соответствующий гражданско-правовой статус.

Следует полагать, что слово «зарегистрированные» в данном случае необходимо толковать расширительно.

Во-первых, оно означает государственную регистрацию лица в качестве предпринимателя. С этого момента предприниматель наделяется совокупностью прав и обязанностей, необходимых для участия в предпринимательской деятельности, и выступает в качестве самостоятельного участника в гражданском обороте, в административных, налоговых, трудовых и иных правоотношениях.

Во-вторых, в некоторых случаях для начала предпринимательской деятельности может быть недостаточно только факта государственной регистрации лица в качестве предпринимателя. Прежде чем приступить к осуществлению видов деятельности, являющихся в соответствии с законодательством лицензируемыми, предприниматель должен получить соответствующую лицензию (специальное разрешение) в уполномоченном на ведение лицензионной деятельности органе.

Таким образом, предпринимательство - неотъемлемый элемент современной рыночной системы хозяйствования, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться.

Независимые предприниматели представляют собой наиболее многочисленный слой частных собственников и в силу своей массовости играют значительную роль не только в социально-экономической, но и в политической жизни страны.

Предпринимательство обеспечивает укрепление рыночных отношений, основанных на демократии и частной собственности. По своему экономическому положению и условиям жизни частные предприниматели близки к большей части населения и составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности общества.

Создание сети подобных предприятий-ИП является необходимым условием формирования экономической среды, благоприятствующей возникновению конкуренции товаропроизводителей, развитию рыночных отношений, противодействию монополизму крупных фирм в различных видах деятельности.

Экономические и социальные основы, заложенные в действующей системе налогообложения малого бизнеса, бесспорно, способствуют рационализации и оптимизации налогообложения и усилению стимулирующей функции налогов в развитии малого предпринимательства.

1.2 Цели и особенности упрощенного режима налогообложения индивидуальных предпринимателей

Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных отраслях жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в налоговой политике государства.

В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты её осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиции.

Так, экономическое развитие большинства стран к концу XX вв. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.

Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, стало установление порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дать толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Единой теории налогообложения малого бизнеса не существует. В различных странах при использовании особых режимов налогообложения преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению - в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

В развитых странах с достаточно давними налоговыми традициями основной целью смягчения налогового режима для малых предприятий является устранение налоговой дискриминации, которая проявляется главным образом в двух направлениях. Во-первых, издержки законопослушания для малого предприятия с большой вероятностью выше, чем для крупного, поскольку документация и информация, необходимая для налогового декларирования, в любом случае собирается и хранится крупными предприятиями для собственных целей. Во-вторых, можно предположить, что при равных ставках налогообложения эффективная ставка налогообложения дохода для малого предприятия будет больше (в отсутствие специальных льгот), поскольку возможности использования разрешенных для налогового вычета расходов у малых предприятий меньше. в таких случаях применяются пониженные налоговые ставки или дополнительные возможности начисления амортизации от ускоренной амортизации до свободного списания. Пониженные ставки для предприятий, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и среднему предпринимательству применяются в Бельгии, канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании.

В ряде случаев основной целью вмененного налогообложения является уменьшение возможности ухода от налогообложения. В таких случаях вводятся минимальные налоги, часто наряду с льготным или упрощенным налогообложением малого бизнеса. Например, Италия применяет минимальный вмененный налог, дифференцированный по видам деятельности.

С началом экономических реформ в России на малое предпринимательство также возлагалось решение серьезных экономических и социальных задач.

До начала реформ основное внимание при реализации налоговой политики в Российской Федерации уделялось фискальной функции. Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991 г., было направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную функцию, с переориентацией на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса, выражающейся в необходимости повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования и воспитания.

Налогообложение малого предпринимательства на данном этапе развития налоговой системы претерпевает значительные изменения. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (ст. 18 «Специальные налоговые режимы») специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Данная формулировка достаточно полно характеризует юридическое понятие специального налогового режима. Вместе с тем, в экономическом смысле она не указывает на какую-либо специфическую особенность такого порядка исчисления и уплаты налогов.

Следует отметить, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Условия и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Законодательством не ограничена возможность вводить новые виды специальных налоговых режимов, которые, в свою очередь, могут полностью заменить налоги по обычной системе налогообложения. По этой причине следует, что список налоговых режимов, приведённый в статье 18 Налогового кодекса, не является закрытым. Это обстоятельство может иметь, как положительные, так и отрицательные последствия применения специальных налоговых режимов.

Возможность свободно вводить необходимый режим налогообложения, не зависящий от действующего порядка общего налогообложения, может благоприятно сказаться на финансовой деятельности тех субъектов хозяйствования, для которых вводится специальный налоговый режим. При этом налоговое законодательство позволяет гибко учитывать все особенности объекта налогообложения и обеспечить развитие предпринимательской активности.

Другим положительным моментом выступает то, что специальный налоговый режим позволяет наряду со льготным налогообложением упростить порядок взимания налогов. В конечном счёте, это позволит обеспечить достижение положительного результата, как в развитии субъектов малого предпринимательства, так и в проведении эффективной налоговой реформы в России.

Понятие «режим налогообложения субъектов малого предпринимательства» можно представить как особый, присущий исключительно для данной категории налогоплательщиков, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства в достаточной степени различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

- режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающий для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);

- упрощенные режимы налогообложения;

- режимы построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика (два последних вида режимов могут быть выделены как специальные режимы налогообложения).

Первый вид, в наименьшей степени выделяющий субъектов малого предпринимательства среди остальных налогоплательщиков, основывается на общеустановленной системе налогообложения. Данный режим заключается в сохранении всех видов налогов для малого предпринимательства, но предусматривает для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов.

Одним из основных налоговых стимулов способствующих развитию малых предприятий является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. То есть увеличение налоговой ставки по мере роста налоговой базы. Здесь хоть и нельзя в полной мере утверждать, что данное положение направлено исключительно на малый бизнес, однако однозначно малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени выигрывают от применения прогрессивных ставок.

Помимо этого, как отдельные меры стимулирования в отношении малого предпринимательства могут применяться менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, а также может быть заметно упрощен порядок предоставления различной отчетности.

Особый режим налогообложения субъектов малого предпринимательства, основанный на общеустановленной системе, в большей степени, чем другие режимы, соответствует принципу нейтральности. В тоже время данный режим в меньшей степени направлен на использование совокупности различных инструментов стимулирования развития субъектов малого предпринимательства. И как следствие менее эффективен при проведении целенаправленной политики в области регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Упрощение режима налогообложения, направлено в первую очередь на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства. Основной целью применения упрощенного режима в отношении субъектов малого предпринимательства является максимальное упрощение взаимоотношений названной категории налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создание у них заинтересованности в добровольном и объективном декларировании своих доходов.

Упрощение режима позволяет данной категории налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени, и снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.

Применение упрощенного режима налогообложения, в большей степени подразумевает под собой не столько упрощение порядка налогообложения, сколько упрощение отчетности. Обычно, в рамках данного налогового режима субъектам малого предпринимательства предоставляется возможность максимального упрощения бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности. Эта категория организаций и индивидуальных предпринимателей может быть освобождена от необходимости ведения счетов бухгалтерского учета, заполнения ведомостей, журналов-ордеров, а также от составления бухгалтерского баланса.

В случае применения косвенных методов в основном используют различные варианты упрощенного расчета базы налогообложения, отличительную особенность которых можно охарактеризовать как простота учета объекта налогообложения.

Применение режима косвенных методов налогообложения в первую очередь упрощает порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, делает более прозрачным механизм учета доходов и расходов. Замена обязанности по уплате ряда налогов уплатой единого налога на вмененный доход способствует снижению налоговой нагрузки, связанной с возложенной на налогоплательщиков обязанностью уплачивать эти налоги.

Для государства введение режима косвенных методов налогообложения способствует минимизации потерь бюджетов, возникающих вследствие сокрытия (занижения) налогоплательщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованного завышения затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Кроме того, в ряде случаев, косвенные методы налогообложения позволяют привлечь к уплате налога организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, то есть таких налогоплательщиков, которые внушительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной денежной форме.

Таким образом, особенностью налоговой системы Российской Федерации, стало существование также различных видов специальных налоговых режимов, цель которых не только введение особых условий налогообложения на определённой территории, но и предоставление льготных условий предпринимателям, занимающимся отдельными видами хозяйственной деятельности или даже производства. Налоговые специальные режимы имеют конкретную целевую направленность, их использование на территории Российской Федерации, в отличие от мировой практики, имеет другие экономические предпосылки. Они вводятся с целью улучшения социально-экономического положения отдельных регионов страны и при этом подчиняются единым требованиям налоговой политики государства.

1.3 Варианты и структура налоговых режимов

Специальные налоговые режимы вступили в действие с 01.01.2003 г. и в соответствии с Налоговым кодексом РФ включают в себя три главы: 26.1 Единый сельскохозяйственный налог, 26.2 Единый налог при упрощенной системе налогообложения и 26.3 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Следует отметить, что новые главы успели претерпеть изменения, не успев вступить в силу: Федеральным законом от 31.12.2002 №191-ФЗ в них внесены изменения и дополнения, которые не только устранили технические неточности, но сделали новые режимы налогообложения более привлекательными для налогоплательщиков.

Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса не являются новыми для российской налоговой системы, они «наследники» действовавших до 2003 года упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, установленных федеральными законами от 29.12.1995 №222-ФЗ и от 31.07.1998 №148-ФЗ. При сохранении общих черт предыдущих систем налогообложения, новые главы имеют ряд существенных нововведений и изменений.

На сегодняшний день индивидуальные предприниматели, в зависимости от показателей и вида деятельности, могут применять одну или в сочетании из нижеследующих систем налогообложения. В Табл. 1.3.1 рассмотрены основные существующие системы налогообложения и налоги которые должны уплачивать индивидуальные предприниматели.

Таблица 1.3.1. Основные существующие системы налогообложения

Налог	Обычная система (ОСНО)	Упрощенная система налогообложения УСН (Доходы) 6%	Упрощенная система налогообложения УСН (Доходы - расходы) 15%	Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)	Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Налог на имущество	+	-	-	-	-
НДС	+	-1	-1	-1	-1
ЕСН	+	-	-	-	-
Взносы на обязательное пенсионное страхование	+	+	+	+	+
Взносы на страхование от несчастных случаев	+	+	+	+	+
НДФЛ	+	+	+	-	-
Транспортный налог2)	+	+	+	-	+
Земельный налог	+	+	+	-	+

Рассмотрим особенности применения упрощенной системы налогообложения. Упрощенная система налогообложения, установленная главой 26.2 НК РФ, применяется на всей территории России, и не предусматривает полномочий органов власти субъектов РФ по изменению или установлению каких-либо элементов.

Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 №104-ФЗ.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

· 6%, если объектом налогообложения являются доходы,

· 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

«УСН» - это налоговый режим, заменяющий одним единым налогом уплату нескольких основных налогов. Индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не платят налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности. Также они освобождаются от уплаты единого социального налога (в том числе с выплат своим работникам) и налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Как и организации, предприниматели не платят НДС (кроме случаев ввоза товаров на территорию России (п. 3 статьи 346.11 НК РФ).

Новшеством является установление так называемого минимального налога, который рассчитывается для налогоплательщиков рассчитывающих налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Смысл минимального налога состоит в том, чтобы сумма налога, подлежащая уплате не была меньше определенной величины (1% от полученных доходов). Сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик имеет право включить в расходы (в том числе увеличить сумму убытков) в следующих налоговых периодах.

«Упрощенцы» должны соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, перечисляют налог на доходы физических лиц с заработной платы своих работников, рассчитывают и удерживают НДС при аренде государственного и муниципального имущества или удерживают налоги с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых своим участникам.

При переходе на УСН налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

Статьей 346.12 предусмотрен кассовый порядок признания доходов и расходов, т.е. доходы признаются при поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу, а расходы - после их фактической оплаты.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения утверждены Приказом МНС РФ от 28.10.2002 №БГ-3-22/606 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.11.2002 №3969).

Статьей 346.13 НК РФ определен порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Указанной статьей предусмотрено два варианта перехода с УСН на иные режимы налогообложения: добровольный и «принудительный» (утрата права применения УСН в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ).

Добровольно перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик вправе с начала календарного года.

В этом случае налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в котором осуществляется переход (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ)

«Принудительный» переход с УСН на иной режим налогообложения связан с нарушением ряда ограничений, установленных пунктами 4, 5 статьи 346.13 НК РФ.

К тому же в 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ в 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 45 миллионов рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применении УСН с начало того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям

Таблица 1.3.2. Коэффициент-дифлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары, работы, услуги и индексируемые на него предельные величины

Период, на который установлен коэффициент - дефлятор	Размер	Величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организации на УСН, с учетом индексации (тыс. руб.)	Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН, с учетом индексации (тыс. руб.)
на 2011 год	-	45 000	60 000
на 2010 год	-	45 000	60 000
на 2009 год	1,538	45 000	30 760
на 2008 год	1,34	20 100	26 800
на 2007 год	1,241	18 615	24 820
на 2006 год	1,132	16 980	22 640

Так же применять упрощенную систему могут не все индивидуальные предприниматели, так п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не вправе ее применять. В табл. 1.3.3. представлены критерии, в соответствии с которыми применение упрощенной системы невозможно, и соответствующие им категории организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 1.3.3. Категория организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, которые не в праве применять упрощенную систему налогообложения

Критерий	Категория организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, которые не в праве применять упрощенную систему налогообложения
Сфера деятельности	- участники финансового рынка (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг);
	- ломбарды;
	- занимающиеся игорным бизнесом;
	- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
	- занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
Особенности налогового статуса	- занимающиеся производством подакцизных товаров;
	- участники соглашений о разделе продукции;
	- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
	- переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
Особенности организационной структуры и собственности	- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
	- организации, в которых доля непосредственного участия составляет более 25%;
Численность работников	- средняя численность работников превышает 100 человек;
Величина активов организации	- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей

В табл. 1.3.4. рассмотрены условия начала и прекращения применения УСН.

Таблица 1.3.4. Условия начала и прекращения применения УСН

Вариант перехода	Порядок действий
В обязательном порядке с УСН на ОСНО при несоответствии критериям статьи 346.12 НК РФ (например, Вы превысили предельный размер выручки, численности или открыли филиал компании)	В течение 15 календарных дней с момента окончания квартала, в котором утрачено право на применение УСН, необходимо сообщить в налоговый орган об утрате такого права, в установленные сроки предоставить бухгалтерскую и налоговую отчетность за указанный квартал, рассчитанную по обычной системе налогообложения, и уплатить соответствующие налоги.
В добровольном порядке с ОСНО на УСН (при соответствии установленным показателям по численности, выручке, остаточной стоимости ОС и так далее)	Уведомить налоговый орган налоговый орган по установленной форме в срок с момента сдачи отчетности за 9 месяцев (с 01 октября) по 30 ноября текущего года
Вновь созданное ИП	Предоставить заявление по установленной форме в течение 5 дней с момента регистрации, а лучше одновременно с документами на регистрацию.
Смена объекта налогообложения УСН	Предоставить заявление по установленной форме в налоговый орган до 20 декабря текущего года
В добровольном порядке с УСН на ОСНО	Предоставить заявление в налоговый орган в срок до 15 января года, в котором предполагается переход
Возврат на УСН с ОСНО	Разрешается не ранее чем через 1 год после утраты прав на применение УСН

Рассмотрим особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Видами деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;