Контроль выступает как кульминационный момент управленческого цикла на той его стадии, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений, а при выявлении отрицательных отклонений устанавливаются их причины и виновники, принимаются меры к улучшению положения дел. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль не поглощает другие функции, а взаимопроникает в них, оказывая активное воздействие на эффективность их использования.

Термин "контроль" является производным от латинского выражения "контра рутулус", что означает "противопоставление" намеченного, предполагаемого процесса или явления и происходящего или свершившегося.

Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Его роль при переходе к рынку многократно возрастает.

Финансовый контроль осуществляется путем применения научно - обоснованных методов установления степени соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики. Институт финансового контроля представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший составной элемент финансовой системы.

финансовый контроль государственный алматы

Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность, направленную на проверку обоснованности стоимостного распределения валового общественного продукта по соответствующим фондам денежных средств и их расходование на определенные цели.

Финансовый контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов:

субъект контроля;

объект контроля;

предмет контроля;

цели контроля;

методы осуществления контроля. \ Субъектами государственного финансового контроля выступают

либо непосредственно государственные органы, наделенные соответствующими властными полномочиями для осуществления контроля, либо негосударственные субъекты, действующие от имени и по поручению государства, чьи властные полномочия возникают на основе этого поручения. То есть для проверяемого объекта они выступают в качестве государственного контролера.

Государственный финансовый контроль в Республике Казахстан осуществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета, уполномоченными Правительством Казахстан государственными органами, ревизионными комиссиями маслихатов. Подробнее об органах государственного финансового контроля рассмотрим ниже.

Объектами государственного финансового контроля являются лица, оказавшиеся в сфере финансовой деятельности государства, а именно:

государственные юридические лица;

негосударственные юридические лица;

граждане.

Объектами контроля являются Правительство Республики Казахстан и местные исполнительные органы, по вопросам исполнения республиканского и местных бюджетов, государственные учреждения, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, физические и юридические лица, получающие средства из республиканского и местных бюджетов на выполнение государственного заказа в виде субсидий, кредитов, гарантированных государством займов, а также государственные органы в части обеспечения ими полного и своевременного поступления средств в республиканский и местные бюджеты.

Предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования.

Финансовый контроль за правильностью использования бюджетных ассигнований учреждениями и организациями затрагивает все стороны их деятельности - полноту развертывания сети и контингентов, соблюдение установленных норм расходования средств.

Государственный финансовый контроль осуществляется за:

соблюдением требований бюджетного законодательства Республики Казахстан государственными учреждениями;

исполнением плана финансирования бюджетных программ (сметы расходов);

целевым использованием бюджетных средств и кредитов, а

также гарантированных государством займов;

деятельностью государственных органов в части обеспечения ими полного и своевременного поступления средств в республиканский и местные бюджеты; '

финансовой отчетности государственных учреждений;

эффективностью использования средств из бюджета;

сохранностью государственного имущества и денежных средств;

полнотой и своевременностью отчислений доли прибыли государственными предприятиями, а также начислением дохода на государственные доли в хозяйственных товариществах и дивидендов а государственные пакеты акций акционерных обществ.

При контроле государственных учреждений по вопросу соблюдения требований законодательства за основу принимается Закон Республики Казахстан " О бюджетной системе" от 01.04.1999 г. № 357 - 1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РК от 07.12.2001 г. №261), постановление Правительства РК от 16.02.2000 г. № 255 и от 25.07.2002 г. № 832 "Правила финансовых процедур по исполнению бюджета и ведению форм отчетности для государственных учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета".

При контроле по вопросу правильности планирования ассигнований на содержание государственных учреждений и исполнения сметы расходов устанавливается:

правильность составления сметы расходов учреждения;

соблюдение законодательства по оплате труда;

случаи превышения сумм фактических расходов над плановыми и кассовыми и причины их образования;

сроки, причины и достоверность образования сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

нет ли случаев использования выделяемых ассигнований не по назначению;

правильность расходования средств и списания материалов на капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений;

обоснованность расходования средств на проведение различных юбилеев и праздников;

соблюдение установленных норм и тарифов при оплате за коммунальные услуги₇ освещение, отопление, водоснабжение, за аренду помещений;

соблюдение установленных норм на питание, медикаменты и минимальных норм оснащения мягким инвентарем;

правильность учета основных средств, основания для списания основных средств, в порядке безвозмездной передачи другим органам и учреждениям, взыскивается ли плата за использование сданных в аренду основных средств, правильность взыскания арендной платы в бюджет;

перечисляется ли полученный сверх сметы доход государственными казенными предприятиями в бюджет в соответствии с Законом РК " О государственном предприятии";

соответствие проведения государственных закупок товаров, работ и услуг Закону РК " О государственных закупках".

В соответствии с Законом РК от 29.01.2002 г. № 286 - П "О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов" нецелевым использованием средств республиканского и местных бюджетов является:

использование средств государственными учреждениями на цели, не соответствующие назначению бюджетных программ (подпрограмм), а также экономической классификации расходов;

использование средств, выделенных из республиканского и местных бюджетов, физическими и юридическими лицами на цели, не соответствующие условиям гражданско-правовых сделок, заключенных с государственными учреждениями, в том числе кредитных договоров.

При финансовом контроле по формированию и исполнению местного бюджета охватываются следующие вопросы:

объемы поступлений в бюджет;

лимиты заимствования;

объемы бесплатных гарантированных государством медицинских услуг;

минимальные суммы расходов по особо важным местным бюджетным программам;

соблюдение размера бюджетных изъятий, передаваемых из областного бюджета в республиканский бюджет в решении областного маслихата об областном бюджете:

наличие фактов уменьшения в конце года размера трансфетов, передаваемых в нижестоящие бюджеты вследствие перевыполнения плана последними по собственным доходам;

установление расходов на содержание администраторов местных бюджетных программ, исходя из лимита штатной численности и нормативов текущих расходов на одного работника.

В Законе РК от 29.01.2002 г. № 286 "О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов используются такие основные понятия как неэффективное использование средств республиканского и местных бюджетов, внешний контроль, внутренний контроль, контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов.

Неэффективное использование средств республиканского и местных бюджетов - расходование средств из республиканского или местных бюджетов, которое не привело к цели, предусмотренной бюджетными программами.

Внешний контроль - контроль за исполнением Правительством Республики Казахстан республиканского бюджета и местными исполнительными органами - местных бюджетов, осуществляемый независимыми по отношению к ним государственными органами, ревизионными комиссиями маслихатов.

Внутренний контроль - контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов, осуществляемый соответственно Правительством РК и местными исполнительными органами.

Контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов - это проверка, анализ и оценка соответствия деятельности объектов контроля требованиям бюджетного законодательства РК, контроль финансовой отчетности государственных учреждений, контроль за целевым и эффективным использованием средств республиканского и местных бюджетов, а также полнотой и своевременностью поступления средств в республиканский и местные бюджеты.

При контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов используются следующие виды контроля:

контроль на соответствие - оценка степени соответствия деятельности объекта контроля требованиям бюджетного законодательства РК;

контроль финансовой отчетности - оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления финансовой отчетности объектом контроля;

контроль эффективности - оценка исполнения объектом контроля бюджетной программы в соответствии с ее паспортом.

Бюджетная программа и подпрограмма - это финансируемый из бюджета комплекс мероприятий по реализации функций государственного управления и государственной политики.

Паспорт бюджетной программы - утверждаемый Правительством РК или местным исполнительным органом документ, определяющий цели, ожидаемые результаты, ответственных исполнителей, сроки выполнения, стоимость в национальной валюте, источники финансирования и другие характеристики бюджетной программы.

Бюджетная система Республики Казахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах - это республиканский бюджет и местные бюджеты. Единство бюджетов обеспечивается единой правовой базой, единой бюджетной классификацией, т. е нормативным правовым актом, устанавливающим группировку поступлений в бюджет и расходования по функциональным, ведомственным и экономическим характеристикам.

Реальность бюджетов достигается приведением их в соответствие с параметрами индикативного плана социально - экономического развития Республики Казахстан, экономических и социальных программ развития территорий, с учетом ежегодного послания Президента Республики Казахстан к народу Казахстана, а также через реализацию стабилизационной функции Национального фонда Республики Казахстан.

Государственный финансовый контроль представляет собой одно из направлений деятельности государства и вправе осуществлять надзор за исполнением предписаний своих правовых актов.

Целью финансового контроля выступает:

выявление фактов нарушения финансового законодательства или некачественного исполнения участником финансового правоотношения своих обязанностей;

выявление виновных и привлечение их к установленной законодательством ответственности;

устранение нарушений финансовой дисциплины и ликвидации последствий этих нарушений.

К основным задачам государственного финансового контроля относится следующее:

обеспечение соблюдения финансового законодательства;

содействие правильной реализации финансовыми органами своих функций, связанных с формированием, распределением и организацией использования государственных денежных фондов, а также обеспечением нормального функционирования денежной системы государства;

обеспечение законного, целевого и рационального использования государственных денежных средств, а также их сохранности;

содействие полному и своевременному исполнению субъектами финансовых отношений своих финансовых обязательств перед государством;

устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль проводиться разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов:

особенности форм деятельности органов, осуществляющих финансовый контроль;

объекта и цели контроля:

основания возникновения контрольного действия.

Метод финансового контроля можно сформулировать как органически взаимосвязанное изучение законности, целесообразности и экономической эффективности и финансовых операций и процессов на основе учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Основной метод государственного финансового контроля - ревизия. Это наиболее полное обследование финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период. Ревизии государственных учреждений и организаций по использованию средств республиканского и местных бюджетов проводятся не чаще одного раза в два года. Они проводятся по плану контрольно - ревизионной работы, а также на основании постановлений органов уголовного преследования о производстве ревизии в госучреждениях и организациях по фактам нарушений в использовании средств бюджета.

В соответствии с типовой формой приказа о направлении на объект контроля для проведения внешнего (внутреннего) контроля контрольным органом выписывается приказ с указанием наименования проверяемого объекта, масштаба контроля, т.е. за какой период проводится контроль. Ревизия по постановлению правоохранительного органа осуществляется в соответствии с программой контроля, которая должна в обязательном порядке утверждаться работником правоохранительного органа, вынесшим постановление о назначении ревизии, проверки.

При осуществлении такого контроля необходимо руководствоваться Правилами взаимодействия государственных органов финансового контроля с органами прокуратуры, национальной безопасности, внутренних дел и финансовой полиции Республики Казахстан по закону РК "О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов".

По объекту проверки различают ревизии документальные, сплошные, выборочные.

По организационному признаку они могут быть плановыми и внеплановыми, комплексными.

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы: счета, платежные ведомости, ордера, чеки, ценные бумаги, а также отчеты, сметы.

Фактическая (сплошная) ревизия означает не только проверку документов, но и наличие денег, материальных ценностей.

Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период.

При выборочной ревизии контроль направлен на какие - либо отдельные стороны финансово - хозяйственной деятельности: проверка командировочных расходов, разных целевых затрат и расходов.

Тематические ревизии проводятся в нескольких однотипных предприятиях, учреждениях по отдельным вопросам финансово - хозяйственной деятельности. Они дают возможность одновременно проверять состояние определенного участка на ряде хозяйствующих субъектов и получить обширный материал по данному вопросу, проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучшению работы.

В зависимости от поставленной цели ревизии применяются следующие приемы:

инвентаризация материальных ценностей;

проверка наличия денежных средств в кассе;

сопоставление плановых, нормативных и отчетных показателей деятельности проверяемого объекта;

документальная проверка;

встречная проверка.

Для проведения ревизии составляется программа, в которой указываются объект и цель ревизии, тема и основные вопросы, подлежащие проверке. Подробнее о программном обеспечении органов финконтроля рассмотрим в Главе 2.

Результаты ревизии оформляются актом, подписанным руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои замечания и возражения руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

Акт ревизии имеет важное юридическое значение. Он служит основанием для привлечения виновных лиц к дисциплинарной и материальной ответственности, возбуждения уголовного дела, принятия решений, направленных на устранение нарушений законодательства.

При отсутствии или ненадлежащем ведении бухгалтерского учета в субъекте контроля контролером - ревизором составляется об этом акт с перечислением бухгалтерских документов, подлежащих восстановлению, и в письменной форме сообщается руководству органа финансового контроля. Ревизия проводится после восстановления в субъекте контроля бухгалтерского учета.

Если в ходе ревизии выясняется, что при денежных расчетах и иных финансово - хозяйственных операциях субъектов контроля с другими организациями всех форм собственности возникает вероятность нарушения, то в эти организациях проводится встречная проверка по вопросам приобретения заказчиком товаров, работ и услуг за счет бюджетных средств.

В актах ревизий подробно отражаются выявленные нарушения, с приложением к нему документов, копий документов, объяснений должностных, материально - ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта.

Акт контроля должен быть полным, честным, объективным, выглядеть профессионально, объем должен быть приемлемым, язык написания - доступным, тон изложения носить не карательный, а конструктивный характер.

Обязательна логическая связь по всему акту: от цели, задач к масштабу и критериям, от выявлений и заключений к рекомендациям. Какие нормативные акты, кем, за какой период нарушены, дата и номер документа, размер документально подтвержденного финансового нарушения и его последствия.

При отказе от подписи акта контроля этот акт подписывается контролером - ревизором и двумя свидетелями, не причастными к проведению ревизии. Если по выявленным фактам необходимо принять меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в этих нарушениях, в ходе проверки составляется отдельный (промежуточный) акт, с приложением к нему объяснительных должностных лиц.

1.2 Классификация финансового контроля