При проведении контроля исполнения государственного заказа необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

1. Зарегистрированы ли гражданско-правовые сделки на выполнение государственного заказа, согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 25 декабря 1998 года №1336 "О мерах по предупреждению роста кредиторской задолженности государственных учреждений" в территориальных органах Казначейства Министерство финансов Республики Казахстан.

2. Имеется ли договор, заключенный между государственным учреждением-администратором программ и юридическим или физическим лицом;

предусмотрен ли договором объем, подлежащий выполнению работ (услуг) в количественном и стоимостном выражении по установленным формам;

правильно ли применены тарифы (цены) на выполненные работы или услуги, технические и качественные характеристики выполняемых работ, услуг, сопутствующие услуги, подлежащие выполнению, сроки выполнения работ, услуг;

правильность оплаты выполненных объемов работ, услуг на основе государственного заказа;

соответствие объемов фактически выполненных работ (оказанных услуг), указанных в актах выполненных работ;

перечисление в республиканский и (или) местный бюджет дохода, полученного казенным предприятием сверх сметы;

правильность составления финансовой отчетности об использовании средств, выделенных из бюджета на выполнение государственного заказа, о кредиторской и дебиторской задолженности всего, в том числе образовавшихся в рамках выполнения государственного заказа;

нет ли случаев использования денежных средств на цели, не предусмотренные сметами казенного предприятия;

оценка качества выполнения государственного заказа (при этом следует учесть, что для этого привлекаются специалисты

соответствующего профиля в соответствии с Законом "О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов");

в предприятиях здравоохранения необходимо произвести сличение количества пролеченных больных с данными реестров по оказанию гарантированной медицинской помощи, с журналами регистрации больных, с медицинскими карточками по назначению, при необходимости произвести встречные проверки у пролеченных больных;

в предприятиях образования проверяется соответствие фактического количества учащихся, обучающихся по государственному заказу, количеству доведенному уполномоченным органом;

в случае невыполнения договорных условий проверяется применение штрафных санкций к поставщикам с последующим зачислением их в доход предприятия. В случае не применения санкций выясняются причины. Если причины не состоятельны, проводится работа по применению санкций и привлечению к установленной законодательством ответственности должностных лиц.

При проведении контроля в казенных предприятиях, выполняющих государственный заказ за счет средств республиканского и местных бюджетов, следует проверить устранение нарушений по материалам предыдущей проверки.

В процессе осуществления ревизии финансово-хозяйственной деятельности могут возникнуть и другие вопросы, относящиеся к деятельности проверяемого объекта. В таком случае, необходимо руководствоваться утвержденными примерными программами ревизий кассовых и банковских операций, сохранности и использования основных средств, производственных запасов и других материальных ценностей, а также по контролю капитального строительства и ремонта зданий и сооружений. Также, по процедурам соблюдения Закона РК "О государственных закупках" необходимо руководствоваться утвержденной отдельной программой проверки.

Программа проведения контроля соблюдения законодательства о государственных закупках.

1. Целью контроля является соответствие проведенных государственных закупок действующему законодательству о государственных закупках.

Контролю подвергаются все государственные органы, государственные учреждения, казенные и государственные предприятия, акционерные общества, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, и аффилированные с ними юридические лица - организаторы конкурсов и непосредственные заказчики товаров, работ и услуг.

2. При осуществлении контроля за соблюдением законодательства о государственных закупках товаров, работ и услуг следует учитывать следующее:

публиковались ли организатором конкурса в периодической печати сведения о готовящихся к проведению и проведенных закупках, за исключением сведений, составляющих государственные секреты. Кроме того, необходимо проверить, направлялись ли эти данные уполномоченному органу по формам и в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан.

имелись ли факты участия в процессе государственных закупок со стороны заказчика близких родственников или свойственников должностного или доверенного лица потенциального поставщика, участвующего в процессе государственных закупок.

имелись ли факты участия в одном конкурсе потенциального поставщика и его аффилированных лиц.

необходимо учесть, что потенциальный поставщик и (или) его работник, оказывавший консультационные услуги заказчику по подготовке конкурсной документации, не вправе участвовать в конкурсе по государственным закупкам товаров, работ и услуг, связанном с оказанными консультационными услугами.

3. Соблюдались ли в процессе конкурса по государственным закупкам ограничения при выборе потенциального поставщика, связанные с квалификационными требованиями.

При этом, необходимо учесть, что потенциальный поставщик должен соответствовать таким требованиям, как наличие опыта работы на рынке закупаемых товаров, работ и услуг, материальных и трудовых ресурсов, необходимых для исполнения обязательств по договору о государственных закупках, гражданской правоспособности для заключения договоров о государственных закупках, платежеспособности, отсутствию ареста на его имущество и привлечений его судом к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение им обязательств по заключенным в течение последних двух лет договорам о государственных закупках.

4. В ходе осуществления контроля необходимо проверить правильность выбора организатором конкурса способа осуществления государственных закупок товаров, работ и услуг.

В соответствии с законодательством о государственных закупках существуют следующие способы их проведения: открытый конкурс, закрытый конкурс, выбор поставщика с использованием ценовых предложений, из одного источника и через открытые товарные биржи.

Необходимо учитывать, что при осуществлении государственных закупок способом проведения открытого и закрытого конкурсов, а также из одного источника, организатором конкурса образовывается конкурсная комиссия согласно параграфу 1 главы 2 Правил организации и проведения государственных закупок товаров, работ и услуг, утвержденных постановлением Правительства Республики от 31 октября 2002 года № 1158.

5. При осуществлении контроля следует обратить внимание на наличие и своевременность утверждения объектом контроля годового плана государственных закупок.

Государственные органы, государственные учреждения и казенные предприятия в течение десяти рабочих дней со дня утверждения финансового плана, а государственные предприятия на праве хозяйственного ведения, акционерные общества, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, и аффилированные с ними юридические лица ежегодно, не позднее 1 апреля, на основе бюджетов, утверждают годовой план государственных закупок, в котором указывается планируемая номенклатура и объем закупаемых товаров, работ и услуг, способ и сроки осуществления государственных закупок.

На основании анализа годового плана государственных закупок выводится общая плановая сумма и удельный вес подлежащих закупок по их способам.

Затем приводятся фактические данные произведенных закупок в сравнении с плановыми показателями, анализируется причины отклонений.

6. При выборе заказчиком метода осуществления государственных закупок способом открытого конкурса необходимо обратить внимание на соответствие установленным нормам содержания объявлений (уведомлений) о проведении конкурса и представленной конкурсной документации.

При этом, объявление о проведении открытого конкурса должно быть опубликовано в периодической печати не позднее чем за один месяц, а государственные предприятия и акционерные общества, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, а также аффилированные с ними лица имеют право опубликовать его за 20 календарных дней до дня окончания приема заявок на участие в этом конкурсе.

Следует проверить, вся ли необходимая информация по предполагаемым закупкам имеется в публикациях (объявлениях) о проведении конкурса и конкурсной документации, в том числе по качественным и количественным характеристикам, срокам поставки. Необходимо провести подробный анализ реальности установленных сроков.

Допускались ли организатором конкурса факты отражения в конкурсной документации нескольких видов однородных товаров, работ и услуг без их разделения на части по их однородным видам и (или) по месту их поставки.

Имелись ли факты взимания организатором конкурса, являющимся государственным учреждением, платы за представленную конкурсную документацию в пределах фактических затрат на копирование конкурсной документации. При наличии подобных фактов необходимо учитывать, что такая плата должна зачисляться в доход соответствующего бюджета.

9. Необходимо обратить внимание на наличие обеспечения конкурсных заявок потенциальных поставщиков, которое должно составлять 3 процента от общей заявленной суммы в форме, способом и на условиях, предусмотренных в конкурсной документации.

При этом, следует иметь в виду, что потенциальные поставщики не вносят обеспечение конкурсной заявки, если они являются субъектами малого предпринимательства и (или) организациями, производящими товары, работы и услуги, создаваемые общественными объединениями инвалидов, и только в том случае, если объем предлагаемых ими товаров, работ и услуг в стоимостном выражении не превышает шеститысячекратного размера МРП, установленного законодательством республики на соответствующий финансовый год, а также если предметом государственных закупок является проведение фундаментальных и прикладных научных исследований и разработок, и если потенциальные поставщики участвуют на первом этапе конкурса с использованием двухэтапных процедур.

При проведении конкурса способом закупки из одного источника, необходимо обратить внимание на наличие должного основания в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона. В то же время, следует учесть, что если годовой объем закупок однородных товаров, работ и услуг в стоимостном выражении превышает двухтысячекратный размер МРП, государственные закупки, предусмотренные из одного источника, за исключением закупок у субъектов естественных монополий, осуществляются заказчиком по согласованию с уполномоченным органом.

При этом не допускается дробление годовых объемов закупок однородных видов товаров, работ и услуг в течение финансового года на части, размер хотя бы одной из которых менее двухтысячекратного МРП.

Необходимо проверить наличие протокола об итогах конкурса, который должен содержать всю необходимую информацию, в том числе наименование и краткое описание закупаемых товаров, работ и услуг, цену, указание причин отклонения конкурсных заявок, срок, в течение которого должен быть подписан договор, и др. При этом, срок подписания договора не должен превышать трех дней с момента получения уведомления победителем конкурса.

12. При контроле правильности составления договора о государственных закупках необходимо проверить, не допускались ли при его заключении факты внесения каких-либо изменений в условия закупок, определенных конкурсной документацией.

Кроме того, следует иметь в виду, что договор о государственных закупках должен предусматривать конкретные сроки выполнения условий конкурсной документации, стоимость и сроки оплаты, штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее его исполнение сторонами.

13. При осуществлении контроля за соблюдением законодательства о государственных закупках в казенных предприятиях, выполняющих государственный заказ необходимо обратить внимание на правильность планирования сметы расходов.

14. Контролю подлежит также выполнение сторонами условий заключенного договора о государственных закупках. При необходимости проводятся встречные проверки, объектом контроля которых являются непосредственные заказчики товаров, работ и услуг.

В ходе встречных проверок необходимо выяснить фактическое выполнение работ, предоставление услуг и (или) поставку товаров, соответствие их количественных и качественных характеристик условиям конкурсной документации и заключенного договора.

В республиканских государственных предприятиях здравоохранения, образования, труда и социальной защиты населения, выполняющих государственный заказ, контроль осуществляется в соответствии с примерными программами особенностей проведения контроля специфичных вопросов в государственных учреждениях.

15. Необходимо проверить устранение нарушений по материалам предыдущей проверки.

Программа контроля проведения инвентаризации активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов, незаконченных научно-исследовательских и конструкторских работ в бюджетных организациях.

1. Инвентаризация товарно-материальных ценностей:

обеспеченность объектов контроля складскими помещениями, отвечающих требованиям и условиям сохранности материальных ценностей;

обеспечены ли склады охраной, техническими средствами охранно-пожарной сигнализации и противопожарным оборудованием, состояние измерительных приборов и соблюдение правил их проверки и клеймения;

все ли материальные ценности приняты материально-ответственными лицами на хранение и заключены ли с ними письменные договора о материальной ответственности;

соблюдение установленного порядка и лимитов (норм) отпуска материальных ценностей для производственных и служебных целей, правильность списания их на расходы, нет ли случаев отпуска материальных ценностей без документов или по временным распискам, расходования материальных ценностей не по назначению;

полноту охвата проводимыми инвентаризациями материальных ценностей. Соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризаций, составление и оформление инвентаризационных описей, сличительных ведомостей. Правильность отражения в учете результатов инвентаризаций.

инвентаризация материальных ценностей производится по местам хранения и отдельно по материально-ответственным лицам с составлением описи. Инвентаризация должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода проверки наличия от одного вида материальных запасов к другому. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материальные ценности составляются дополнительные акты, в которых указываются причины, характер и степень порчи материальных ценностей, а также виновные лица, допустившие порчу;

категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия;

по имеющимся на хранении материальным ценностям, их принадлежащим другим организациям и находящимся на ответственном хранении, они инвентаризуются одновременно с собственными материальными ценностями. На эти ценности составляется отдельная инвентаризационная опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие их на ответственное хранение;

на материалы и товары, находящиеся в пути, составляется отдельный акт, в котором по каждой отправке приводятся следующие данные:

наименование и количество (согласно документам бухгалтерского учета), дата отгрузки, а также перечень и номера отгрузочных документов. При установлении факта неоприходования поступивших материальных ценностей должна быть проведена служебная проверка и затребованы объяснения ответственных лиц, а в случае допущенных злоупотреблений - материалы должны быть переданы следственным органам;

материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Материальные ценности поступившие во время инвентаризации", с указанием поставщика, даты приходного документа, наименования, количества, цены и суммы. Одновременно на приходном документе инвентаризационной комиссией делается отметка "Оприходовано во время инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти материальные ценности.

2. Инвентаризация незавершенного производства:

При инвентаризации незавершенного производства производственных (учебных) мастерских необходимо учесть, что к таковому относятся заделы (детали, узлы и т.д.) и изделия, обработка и сборка которых не закончена, готовые изделия, не полностью укомплектованные и не сданные на склад;

перед началом инвентаризации необходимо сдать на склад ненужные для производства материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена;

находящиеся в мастерских заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий удобство и правильность подсчета их количества. Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей, узлов и т.д.) производится путем их фактического пересчета, взвешивания, перемеривания.

материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, в описи инвентаризации незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются особо и записываются в отдельных описях.

3. Инвентаризация активов:

При инвентаризации активов первоначально необходимо проверить;

наличие и состояние регистров учета (карточек и др.);

наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

наличие документов на активы, сданные или принятые бюджетной организацией в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

В процессе инвентаризации активов установить:

фактическое наличие активов (зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, прочих активов и др.);

в случаях, когда произведенные капитальные работы (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях;

при выявлении объектов, не числящихся в учете, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, следует включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам.

Одновременно с этим установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения объектов не получили отражение в учете;

оценка выявленных и не учтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов должна быть произведена по рыночной стоимости, которая устанавливается по действительному техническому состоянию. При необходимости к этой работе привлекаются специалисты по оценке недвижимости;

на активы, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.). При этом списание таких объектов производится с разрешения территориальных комитетов государственного имущества и приватизации;

одновременно с инвентаризацией проверяются и арендованные активы. Инвентаризационные описи арендованных объектов составляются отдельно по каждому арендодателю. В них указывается наименование арендодателя и срок аренды;

оформлены ли соответствующими договорами условия аренды и взыскивается ли плата за пользование сданных в аренду основных средств;

соблюдение действующего порядка начисления износа и амортизации основных средств по установленным нормам.

4. Инвентаризация незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов:

При инвентаризации незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов необходимо учесть;

наличие и объем незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов устанавливаются при инвентаризации путем их проверки в натуре. В составленных актах при этом указываются наименование объекта, описание и объем выполненных работ по каждому объекту и виду работ, сметная и фактическая стоимость;

установить, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, и, по которому, фактически монтаж не начат. При выявлении такого оборудования необходимо сделать соответствующие исправления в учете и отчетности;

состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основания их консервации;

на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами и на законченные объекты, по каким либо причинам не введенные в эксплуатацию, составляются отдельные акты;

на прекращенные строительством объекты, а также на проектно- изыскательские работы по неосуществленному строительству, подлежащие списанию с баланса, составляются отдельные акты, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости по смете, с указанием причин прекращения строительства;

на незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин и оборудования, энергетических установок и других объектов составляется отдельный акт на основании проверки состояния работ в натуре.

5. Инвентаризация незаконченных научно-исследовательских и конструкторских работ:

инвентаризация незаконченных научно-исследовательских и конструкторских работ проводится по каждому договору (теме, заказу), а также каждому экспериментальному устройству, при этом инвентаризационной комиссией выверяется сметная (договорная) стоимость выполненной части каждой темы, с установлением фактических затрат по данным учета;

необходимо иметь в виду, что при заключении договора в стоимость работ включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и затраты на приобретение спецоборудования необходимого для проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских и конструкторских работ, учитывается в составе затрат незавершенного производства. В составе затрат для проведения научных исследований по бюджетным работам учитываются затраты на изготовление различных экспериментальных устройств (установки, образцы машин и приборов, стенды для испытания и ДР-) - фактические затраты по изготовленным экспериментальным устройствам учитываются в соответствии с актом, утвержденным руководителем организации. Если после завершения работ устройство не оприходуется, а демонтируется, то инвентаризация проводится согласно имеющихся документов оприходования материалов, приборов, полученных при демонтаже оборудования.

7. При проведении инвентаризации активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, незавершенного капитального строительства и незаконченных капитальных ремонтов, незаконченных научно-исследовательских и конструкторских работ в бюджетных организациях следует проверить устранение нарушений по материалам предыдущей проверки.

2.3 Современное состояние финансового контроля в г. Алматы

Планом контрольно - ревизионной работы Управления Комитета финансового контроля по г. Алматы на 2002 год предусматривалось выполнение 64 мероприятий, фактически выполнено 150 мероприятий. Общее количество объектов, подвергшихся контролю составило 563, из них внутренним контролем охвачено 265 объектов, внешним контролем - 190, предприятий с государственной и негосударственной формой собственности - 108. При этом, на основании плана внутреннему контролю подвергнуто 160 объектов, внешнему контролю подвергнуто 166 объектов, всего 326 объектов; вне плана внутреннему контролю подвергнуто 105, внешнему - 24, всего - 129 объектов. Следует отметить, что из общего количества внеплановых проверок, подвергшихся внутреннему и внешнему контролю, в 62 объектах (48%) проведен контроль по постановлениям правоохранительных органов, в 42 (32,5%) - по централизованным заданиям Комитета финансового контроля.

Произведенным контролем в 2002 году установлено:

внутренним контролем недостач товаро-материальных ценностей и денежных средств на сумму 5032,4 тыс. тенге;

внешним контролем - недостач товаро-материальных ценностей и денежных средств на - 1944,3 тыс. тенге.

Расходы, несоответствующие бюджетному законодательству выявлены на сумму 81138,9 тыс. тенге, в т. ч.:

внутренним контролем - 40660,6 тыс. тенге;

внешним - 40478,3 тыс. тенге.

Нецелевое использование бюджетных средств составило - 20593,8 тыс. тенге, в т. ч.:

внутренним контролем - 16140,1 тыс. тенге;

внешним - 4453,7 тыс. тенге.

Суммы скрытых от учета платежей за использование государственного имущества в сумме 11808,7 тыс. тенге, в. тч.:

внутренним контролем - 11238,2 тыс. тенге;

внешним - 570,5 тыс. тенге.

В 2002 году принятыми мерами возмещено недостач и хищений по внутреннему контролю - 1512,2 тыс. тенге, по внешнему - 1623,8 тыс. тенге.

Отозвано средств, использованных не по целевому назначению на сумму 16067,8 тыс. тенге. в т. ч.:

по внутреннему контролю - 13854,8 тыс. тенге;

по внешнему - 490,3 тыс. тенге.

За 2002 год по сравнению с 2001 годом в сопоставимых показателях процент возмещения ущерба (незаконных расходов и недостач и хищений) увеличился с 23,9 % до 61,9 %, сумма возмещения увеличилась на 51,6 %.

Удельный вес отозванных бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, увеличился с 37,4% до 69,7 %.

Перечисленная сумма платежей в бюджет увеличилась в 1,9 раза, сумма нецелевого использования государственных внешних займов увеличилась с 360,0 тыс. тенге до 127175,0 тыс. тенге.

В 2002 году передан в правоохранительные органы 31 акт контроля с суммой недостач, хищений и расходов, несоответствующих бюджетному законодательству - 32401 тыс. тенге, из них по внутреннему контролю - на сумму - 18948, 3 тыс. тенге и внешнему контролю - 13453,3 тыс. тенге.

Передано в налоговые органы в 2002 году 2 материала контроля с суммой платежей в бюджет - 30705,9 тыс. тенге.

По итогам контроля привлечено к дисциплинарной и материальной ответственности 109 лиц. Освобождено от занимаемых должностей 7 лиц, в т. ч. главные бухгалтеры средней школы №31, КГКП " Редакция газеты "Вечерний Алматы", КГКП "Демалыс", начальник медвытризвителя №2, заведующий складом РГП "Алматинский протезно-ортопедический центр" и другие.

Внутренним контролем Министерства образования и науки РК установлены в РГКП "Казахский медицинский университет им. Асфендиярова" нарушения приказа Министерства образования РК от 22.02.2002 года № 105 " Правила определения стажа работы по специальности работникам организаций образования и научных организаций, не являющихся государственными служащими". В этом учреждении неправильно исчислялся стаж по специальности профессорско-преподавательского состава, работникам учебно-вспомогательного персонала и техническим исполнителям, в результате чего 22 лицам необоснованно выплачена заработная плата в суме 72,9 тыс. тенге.

Внутренним контролем целевого использования средств, выделенных по программе 9 "Высшие учебные заведения на республиканском уровне", программе 49 "Обеспечение непрерывного образования в области музыкального обучения" в госучреждении "Казахская государственная консерватория им. Курмангазы" установлено расходов не соответствующих бюджетному законодательству в сумме 4600 тыс. тенге. В нарушение приказа Министерства образования и культуры РК от 14.08.1997 года № 331 "Об условиях оплаты труда работникам образования РК", отдельным работникам консерватории, не имеющим соответствующего стажа работы, установлены завышенные тарифные разряды по Единой тарифной сетке, в результате чего излишне выплачена заработная плата 16 лицам в сумме 167 тыс. тенге.

В нарушение Инструкции "О порядке назначения и выплаты государственных стипендий отдельным категориям, обучающимся в государственных организациях образования", утвержденной постановлением Правительства РК от 10.12.1999 года № 1903, необоснованно назначены и выплачены стипендии студентам, пересдавшим зачеты и экзамены, а также необоснованно выплачивалась 15 - ти процентная надбавка к стипендиям, в результате чего незаконные расходы составили 1055 тыс. тенге.

Внешним контролем в исполнительных органах образования, культуры, спорта и туризма, финансируемый из местного бюджета в госучреждении "Дом надежды" в нарушение постановления Правительства РК от 29.12.200 года №1927 всем работникам необоснованно производилась доплата в размере 20% за специальный контингент, тогда как данная надбавка должна оплачиваться за уход за детьми-сиротами, не имеющими опекунов или с недостатками физического или умственного развития и инвалидами. В Дом надежды зачисляются здоровые дети, имеющие одного из родителей.

Проверкой личных дел детей установлены факты фальсификации и исправления в путевках сроков пребывания детей от одного года до четырех лет. В результате из бюджета израсходовано денежных средств на содержание 13 детей с пребыванием 2678 дней на сумму 3121 тыс. тенге.

Внутренним контролем Министерства здравоохранения РК в НЦ проблем туберкулеза установлено расходов, не соответствующих бюджетному законодательству, на сумму 2635 тыс. тенге в результате завышения натуральных норм питания больных туберкулезом в 1998 - 1999 гг.

Внешним контролем исполнительного органа здравоохранения, финансируемого из местного бюджета в ГУ "Городская санитарно - эпидемиологическая станция" установлено расходов не соответствующих законодательству на сумму 4577 тыс. тенге, недостача товаро-материальных ценностей - 62 тыс. тенге.

Внутренним контролем в районных отделениях Государственного центра выплаты пенсий установлены расходы, не соответствующие бюджетному законодательству, на общую сумму 3344 тыс. тенге.

В ходе внутреннего контроля Министерства транспорта и коммуникаций РК в ОАО "Казгипрожелдортранс" установлено, что по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 200 год чистый доход общества составил 5037 тыс. тенге, однако, начисление и перечисление дивидендов за 2000 год на госпакет акций не произведено.

Внутренним контролем Агентства таможенного контроля РК в ГУ "Таможенное управление г. Алматы" в результате сплошной проверки авансовых отчетов работников учреждения в нарушение постановления Правительства РК "О служебных командировках в пределах РК" от 22.09.2000 года №1428 проезд к месту назначения командировки и обратно зачастую оплачивался по стоимости авиабилетов, что привело к незаконному расходованию бюджетных средств на сумму 534 тыс. тенге.

Глава 3. Направления совершенствования государственного финансового контроля г. Алматы

3.1 Классификация финансовых нарушений в г. Алматы

Финансовый контроль как особая область контроля, связанная с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в т. ч. в форме фондов денежных средств, на всех уровнях и звеньях народного хозяйства.

Финансовый контроль госучреждений включает проверку:

соблюдения требований экономических законов;

составления и исполнения бюджета;

финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций;

обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом.

Большой удельный вес в общем объеме финансовых нарушений занимает прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимают утрату, ухудшение или понижение ценности имущества, необходимость для организации произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей, либо произвести излишние выплаты, причиненные противоправным поведением должностных, материально - ответственных и других лиц.

Наиболее типичными случаями применения такого ущерба организациям являются:

хищение путем присвоения и растрат, недостачи товарно-материальных ценностей и денежных средств;

сверхнормативный расход средств по командировкам и на представительские цели, а также питанию, медикаментам и ГСМ (вследствие увеличения натуральных норм, исчисленных в денежном выражении);

излишне выплаченная заработная плата за работу, которая фактически не была произведена (включая совместительство и заместительство), или за которую он получил дополнительное вознаграждение, хотя ее выполнение входит в круг прямых обязанностей работника;

переплата заработной платы в связи с повышением окладов и тарифов, доплат и надбавок к ним, не предусмотренных законодательством, неправильным применением расценок;

незаконные выплаты вознаграждений, премий, компенсаций, а также незаконно выплаченные суммы пенсий, стипендий;

незаконные затраты на проведение празднеств, юбилеев, банкетов;

необоснованное списание материалов и денежных средств в результате приписок объемов невыполненных работ и услуг;

потери, допущенные в результате:

а) занижения стоимости приватизированных объектов и транспортных средств;

б) списания не полностью изношенных или морально не устаревших основных средств без разрешения территориального комитета по управлению госимуществом и вышестоящего органа;

в) предоставления в аренду нежилых помещений и другого имущества по заниженным тарифам;

г) погашения за счет бюджетных средств кредитов и процентов по ним, незаконно предоставленных коммерческим структурам;

д) списания дебиторской задолженности по расчетам, заработной плате и подотчетным суммам, сроки исковой давности по которым не истекли;

е) отказов в иске о взыскании с отправителей стоимости недостачи продукции по мотиву истечения срока исковой давности или из-за ненадлежаще составленного акта на эту недостачу;

ж) приобретения товарно-материальных ценностей, продуктов питания и медикаментов по завышенным ценам или реализации их по заниженным ценам;

з) неэквивалентного бартерного обмена;

и) вкладов бюджетных средств в уставные фонды коммерческих структур, малых предприятий и банков;

к) покупки акций акционерных обществ;

л) предоставления юридическим и физическим лицам ссуд, приобретения квартир и другого имущества для работников за счет бюджетных средств.

Общую сумму выявленного ущерба определяют методом контроля на соответствие, т.е. дается оценка соответствия деятельности госучреждения требованиям бюджетного законодательства РК:

оплата труда: тарификация;

оплата труда: совмещение и доплаты;

оплата труда: сверхштатные единицы;

оплата труда: за неотработанное время;

оплата труда: наличие реальной экономии Фонда оплаты труда и премирование;

превышение нормы расходов на содержание зданий: отопление, электричество, коммерческие услуги;

сверхлимит автомашин: перерасход горюче-смазочных материалов;

государственные закупки: проведение закупок без тендера;

государственные закупки: завышение фактических цен приобретения товаров, работ и услуг от цен, указанных в конкурсной документации поставщиков;

государственные закупки: завышение объема работ;

услуги связи личного характера;

приобретение товаров и услуг сверх объемов бюджетного назначения;

оплата за неоказанные услуги и непоставленные товары;

незаконное списание дебиторской задолженности.

При проверке 563 учреждений и предприятий, в том числе, содержащихся за счет республиканского бюджета, предприятий с государственной и негосударственной формой собственности общая сумма ущерба в 2002 году по г. Алматы составила 97254,6 тыс. тенге, в том числе в 95 учреждениях недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств - 8042,6 тыс. тенге; в 263 учреждениях незаконных расходов - 89212,00 тыс. тенге.

Таблица 3. Количество и сумма выявленного ущерба (тыс. тенге)

Количество учреждений	Общая сумма выявленного ущерба	В том числе
Всего, подвергнуто контролю	из них, допустившие нарушения		Недостачи и хищения материальных ценностей и денежных средств	Незаконные расходы
		количес тво учрежле НИИ	сумма	количес тво учрежде НИИ	сумма	количес тво учрежде НИИ	сумма
606	324	287	165984,5	113	52313,9	259	113670,6
563	327	287	97254,6	95	8042,6	263	89212,00

Фактически в 2002 году подвергнуто контролю 563 объекта, против 606 в 2001 году, что обусловлено невключением в общее количество 429 учреждений образования и здравоохранения, в которых осуществлена проверка по постановлению Правительства Республики Казахстан от 11 января 2002 года № 41 "О системе оплаты труда работников государственных учреждений, не являющихся государственными служащими",

Следует отметить, что за 2002 год по сравнению с 2001 годом в сопоставимых показателях процент возмещения ущерба увеличился с 23,9% до 61,9 %, сумма возмещения увеличилась на 51,6%.

Таблица 4. Показатели возмещения выявленного ущерба (тыс. тенге)

ы	Общая сумма выявленного ущерба	В том числе	Сумма возмещенного ущерба	В том числе	% возмещения
		Недостачи и хищения	расходы		Недостачи и хищения	Незаконные расходы
) 1	165984,5	52313,9	113670,6	39701,4	2098,6	37602,8	23,9
) 2	97254,6	8042,6	89212,00	602693	3813,7	56455,6	61,9

Нецелевое использование бюджетных средств, кредитов и гарантированных государством займов - это направление их на цели, не соответствующие содержанию по специфике бюджетной классификации, утверждаемой Министерством финансов:

выделение средств из республиканского бюджета организациям, содержащимся за счет местных бюджетов, общественным и творческим объединениям и организациям, а также хозяйствующим субъектам без государственной доли участия;

выделение средств из местных бюджетов организациям, содержащимся за счет республиканского бюджета общественным и творческим объединениям и организациям, а также хозяйствующим субъектам без государственной доли участия;

использование не по назначению государственного целевого кредита, выданного за счет бюджетных средств, а также средств Резервного фонда Правительства;

завышение фактических сумм, подлежащих оплате из бюджета, при проведении зачета взаимных задолженностей бюджетных организаций и хозсубъектов, а также проведение зачетов авансом;

самовольное увеличение расходов по одним спецификам за счет уменьшения расходов по другим, без соответствующего внесения изменений в финансовое разрешение.

Таблица 5.

Показатели возмещения бюджетных средств, использованных не по назначению тыс.

1	Нецелевое использование бюджетных средств	% возмещения
	Установлено	Отозвано
	всего	в т.ч. из республиканского бюджета	всего	в т.ч. из республиканского бюджета
	46428,2	18963,6	17520,4	17517,9	37,7
2	20593,8	16140,1	16097,8	15622,7	78,1

Сумма нецелевого использования государственных внешних займов и государственных кредитов увеличилась с 360,0 тыс. тенге до 127175,0 тыс. тенге.

Таблица 6

Данные по нецелевому использованию кредитов и займов и госзаказа

год	Нецелевое	Сумма невыполнения	Сумма	Перечисленная
	использование	объема работ по	уменьшения	сумма в бюджет
	внешних займов	государственному	объема работ по
	и кредитов	заказу	государственному
			заказу
2001	360,0	2499,5	-	45269,7
2002	127175,6	5261,6	121,6	86751,2

Приоритетным направлением контрольно-ревизионной работы стал контроль за эффективным расходованием бюджетных средств, повышение ответственности должностных лиц в этой сфере финансовой деятельности:

приобретение оборудования и введение его в эксплуатацию;

необходимость приобретения оборудования.

В рамках займа между ОАО "Эксимбанк Казахстан" и ТОО "Пеноконцентрат" в 1999 году был подписан Кредитный договор и открыто финансирование по проекту ТОО " СП "Пеноконцентрат": Организация производства пеноконцентрата для пенобетона" на сумму 2 300 000 немецких марок. Поставленное оборудование фирмой "Непор Систем Х.Т. Кеслер" не соответствовало требованиям норм экологии и окружающей среды. При пробном испытании в марте 2000 г. технологическая линия по производству пеноконцентрата произвела выброс вредных газов и пыли. В связи с чем, комиссией было вынесено решение о необходимости обеспечения технологической линией оборудования по утилизации вредных газов и пыли, без которой выпуск продукции невозможен, за счет средств немецкой стороны.

Таким образом, несмотря на то, сумма полученного кредита обеспечена поставленным оборудованием, технологическая линия не была введена в эксплуатацию, производство продукции стройиндустрии не налажено, Персонал предприятия полностью распущен, директор снят с работы учредителями.

3.2 Анализ данных наиболее распространенных нарушений

Критерием результативности работы государственного финансового контроля являются следующие показатели:

выявленный объем средств, использованных с нарушениями законодательства;

выявленный объем неэффективно использованных средств;

выявленный объем средств, использованных не по целевому назначению.

Анализируя данные финансового контроля республиканского бюджета в 2002 году, был сделан вывод, что наиболее распространенными нарушениями являются расходы предприятий и учреждений, не соответствующие бюджетному законодательству. Они составляют - 28,25%. Такие виды нарушений характерны для всех администраторов бюджетных программ.

Так, в 2002году внутренним контролем финансово - хозяйственной деятельности выявлены крупные суммы незаконных расходов в Министерстве труда и социальной защиты населения РК, Министерстве образования и науки РК и в Министерстве здравоохранения РК. Основные статьи незаконных расходов составляют:

основная заработная плата - денежные выплаты работникам без учета квалификационных категорий, тарифных ставок, незаконное применение надбавок к должностному окладу, дополнительные денежные выплаты, необоснованные компенсационные выплаты;

пенсии - незаконные расходы по выплате пенсии, государственных социальных пособий;

оплата коммунальных услуг - расходы на воду, газ, другие коммунальные расходы арендаторов оплачивались за счет бюджетных средств;

капитальный ремонт зданий, сооружений - заключение договоров с подрядчиками с завышением объемов выполненных работ;

приобретение продуктов питания - соблюдение норм на питание, полнота оприходования продуктов и правильность их списания, проведение тендера;

Таблица 7

Данные финансового контроля в 2002 году по отдельным спецификой экономической классификации тыс. тенге

Специф ика	Наименование	Расходы, не - соответствующие бюджетному законодательству	Нецелевое использование бюджетных средств
ill	Заработная плата	35701,6	2293,1
131	Приобретение продуктов питания	4427,1
132	Приобретение медикаментов	2245,6
136	Командировки и служебные разъезды внутри страны	1922,3
141	Оплата коммунальных услуг	3742,6
146	Содержание, обслуживание, текущий ремонт зданий	3120,1	460,2
151	Содержание и текущий ремонт оборудования и инвентаря		3389,6
161	Услуги, оказываемые юридическими лицами		4944,6
333	Пенсии	10337,6
334	Стипендии	2336,0
431	Капитальный ремонт зданий, сооружений	2266,2

приобретение медикаментов - нарушения при закупке медикаментов, количественный учет, обоснованность списания, проведение тендера;

стипендии - нарушения при начислении и выдаче государственных стипендий.

Рассмотрим данные финансового контроля по ведомственной классификации с учетом объемов средств, возвращенных в государственный бюджет.

Таблица 8

Данные о результатах контроля по ведомственной классификации тыс. тенге

именование министерства 1 (ведомства)	Недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств	Расходы, несоответствующие бюджетному законодательству	Нецелевое использование бюджетных средств
	выявлено	возмещено		установлено	отозвано
внутренних дел	2497,3	1102	821,2	4421	2427,8
обороны РК	632,9	264,1	1237,9	6094,9	6094,9
сельского хозяйства РК			14,6
труда и муниципальной защиты населения	15,2	-	11667,5
транспорта и муникаций РК			170,0
финансов РК			27,3	14,4	14,4
госдоходов РК			567,8
юстиции РК	24,2	-	3342,3
образования РК	1758,6	41,9	8317,9
здравоохранения	39,2	39,2	7854,2	5149,6	4944,6
культуры, формации и общественного Кшсия РК	4,2	4,2	131,1	205	-
охраны Сужающей среды РК			1249,7
РК по миграции и Ию графи и			70,8
РК по статистике			15,8	373,1	373,1
РК по туризму и рту			277,7
Его	4971,6	1451,4	35765,8	16258,0	13854,8

Наряду с выявлением нарушений бюджетного законодательства задачей финансового контроля является их полное устранение, т.е. возмещение и восстановление сумм допущенных финансовых нарушений в бюджет. В 2002 году в разрезе отдельных ведомств выявлено недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств на сумму 4971,6 тыс. тенге, а возмещено государству - 1451,4 тыс. тенге (29,2%), отозвано нецелевых расходов бюджетных средств на сумму 13854,8 тыс. тенге вместо 16258,0 тыс. тенге (85,2%).

Так как объектом проверок государственного финансового контроля являются государственные предприятия и учреждения, государство выступает, как собственник денежных средств этих субъектов и заинтересовано в том, чтобы его собственность использовалась не только законно, но и рационально и эффективно. Средством обеспечения исполнения финансового законодательства и соблюдения финансовой дисциплины выступает, прежде всего, привлечение виновных к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности, официальное предостережение в форме предписаний об устранении выявленных нарушений и возмещении ущерба.

3.3 О мерах воздействия за нарушения

Социальный эффект финансового контроля проявляется в том, что по его результатам применяются меры к лицам, допустившим нарушение финансового законодательства, включая их увольнение и привлечение к уголовной ответственности. Кроме того, финансовый контроль за исполнением бюджета не позволяет отвлекать средства, предусмотренные на социальные программы, на другие цели, что обеспечивает развитие таких социальных институтов, как образование, здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство, пенсионное обеспечение и др.

Эффективность деятельности органа государственного финансового контроля - это соотношение экономических результатов исполнения представлений и предписаний (возврат средств в федеральный бюджет, включая штрафные санкции; возврат средств на бюджетные счета предприятий и т.д.) и затрат на содержание органа государственного финансового контроля.

В 2002 году по городу Алматы проверено 563 объекта, в т. ч. по обращениям Счетного комитета - 8 объектов, по обращениям местных представительных и исполнительных органов - 6, по постановлениям органов национальной безопасности - 11, органов прокуратуры - 14, органов внутренних дел - 7, финансовой полиции - 30 объектов. Кроме того, проводились контрольные мероприятия по заявлениям и жалобам юридических и физических лиц и по собственной инициативе.

По результатам контрольных мероприятий в 2002 году передан в правоохранительные органы 31 акт контроля с суммой недостач, хищений и расходов, несоответствующих бюджетному законодательству 32401,6 тыс. тенге, из них по внутреннему контролю - 23, с суммой 18948,3 тыс. тенге и внешнему - 8, с суммой 13453,3 тыс. тенге.

Передано в налоговые органы 2 акта контроля с суммой платежей в бюджет 30705,9 тыс. тенге, из них по внутреннему контролю один акт с суммой 1681,3 тыс. тенге.

По итогам контроля привлечено к дисциплинарной и материальной ответственности 109 лиц. Освобождено от занимаемых мест 7 должностных лиц.

Выводы и предложения

В связи с изменением экономической обстановки в стране, установлением рыночных отношений изменились задачи государственного финансового контроля. Теперь приоритетным направлением контрольно - ревизионной работы стал контроль за эффективным расходованием бюджетных средств, повышение ответственности должностных лиц в этой сфере финансовой деятельности.

Нет ясности в вопросе взаимодействия всех контролирующих органов, как между собой, так и с объектами контроля.

Органом, осуществляющим контроль за исполнением доходной и расходной частей республиканского бюджета Правительством страны является Счетный комитет. Ревизионные комиссии маслихатов призваны выполнять функции подобные Счетному комитету, представляя соответствующим местным представительным органам независимую информацию об исполнении местных бюджетов.

Контроль за исполнением республиканского и местных бюджетов осуществляется несколькими центральными государственными органами - Налоговым комитетом Министерства финансов РК, Комитетом финансового контроля Министерства финансов РК и их территориальными подразделениями, Министерством образования и науки, внутренних дел и другими.

Существующая система контроля не стандартизирована, отсутствует методологическая база, общие правила, системность, периодичность и стабильность.

Из-за отсутствия координации в работе контрольных государственных органов во многом деятельность. Счетного комитета и Комитета финансового контроля Министерства финансов при контроле администраторов республиканских бюджетных программ дублируются. Необходимо введение современных подходов, усиливающих государственную подотчетность и прозрачность.

Организация и функционирование эффективной системы финансового контроля - обязательный и непременный элемент государственной финансовой политики. Государственный финансовый контроль, играя существенную роль в обеспечении функционирования государства, одновременно может квалифицироваться как функция социального управления и правового регулирования.