районным и городским налоговым комитетам Алматинской области были направлены письма о необходимости принятия мер и проведению на местах мероприятий по взысканию имеющейся недоимки по акцизам;

предприятиям и частным лицам, имеющим задолженность по акцизному налогу районными и городскими Налоговыми комитетами Алматинской области вручены уведомления о принимаемых мерах принудительного взыскания задолженности, на расчетные счета выставлены распоряжения, а именно:

по Панфиловскому району - Руководителям ТОО «Жибек Жолы» (производство виноматериала), ТОО фирма «Айдын» (производство пива) вручены уведомления о принимаемых мерах принудительного взыскания задолженности. В результате ТОО «Жибек Жолы» почти полностью погасил основную задолженность по акцизному налогу.

по г. Текели - ТОО «Алтын Аскер» (производство алкогольной продукции) бездействует с мая 2000 года. По состоянию на 20.12.03г. за ним числится задолженность по пеням в сумме 166,9 тыс.тенге и по штрафам 122,3 тыс.тенге. На расчетный счет предприятия выставлены распоряжения и принимаются меры по взысканию задолженности.

по Енбекшиказахскому району - задолженность по акцизам по ЗАО «Голд Продукт» (производство вина) в сумме 1.121,1 тыс. тенге по коду 105208 (крепленные напитки) погашена посредством переброски имеющейся переплаты по коду 105204 (вина).

по Каратальскому району - по МП «Нефтяник» задолженность по налогам образовалась с 2000г. Задолженность по акцизам на бензин составляет 268200 тенге. Налоговым комитетом по Каратальскому району от 04.10.03г. было возбуждено гражданское дело в отношении МП «Нефтяник» о признании его банкротом.

по ТОО «Лаки и К» проводится работа по взысканию недоимки по акцизам.

по Карасайскому району - по ТОО СП «Синтиеси Казахстан» (производство табачной продукции) задолженность по акцизам возникла в октябре 2002г. в сумме 1720,6 тыс.тенге по коду № 105210 и 113,4 тыс. тенге по коду № 105211. Предприятие за счет мероприятий проводимых управлением в декабре 2002г. оплатил акцизы в сумме 2.144,3 тыс. тенге.

с руководителями предприятий, производящих этиловый спирт и алкогольную продукцию постоянно проводится разъяснительная работа по недопущению и сокращению недоимки по акцизам;

для усиления контроля за работой акцизных постов в организациях Алматинской области, работники управления были назначены ответственными на предприятиях, производящих этиловый спирт и алкогольную продукцию с 12 ноября по 31 декабря 2003г.;

для контроля за поступлением акцизов в бюджет и исполнению прогноза предприятия ежедекадно сдают данные по производству, реализации и уплате акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции.

Поступление

Акциза по состоянию на 01.12.2003г. в разрезе предприятий Каратальского района.

По состоянию на 01.12.2003года в Налоговом комитете по Каратальскому району зарегистрировано 15 плательщиков акциза на бензин и дизельного топлива, из них 6 юридическое лицо, 9 физическое лицо.

Из зарегистрированных 15 налогоплательщиков акциза 6 бездействует

За двенадцать месяцев текущего года общий объем реализации ГСМ по Каратальскому району составило 22716 тонн, в том, числе: бензин - 1416 тонн, дизельное топливо - 21300 тонн. Сумма начисленного акциза по бензину составило 1419 тыс. тенге, по дизельному топливу 1278,2 тыс. тенге,

Сначала года погашено недоимки за прошлые года всего на сумму 1743,4 тыс. тенге, (АО Уштобе мунай онимдери 826,4 тыс. тенге, ТОО Лаки К 90,6 тыс. тенге).

По состоянию на 01.06.2003 года фактически поступило акциза всего на сумму 3692,4 тыс. тенге, в том, числе: 2441,2тыс. тенге - акциз на бензин, 1251,2 тыс. тенге - акциз на дизельное топлива.

Выставлено 185 инкассовых распоряжений на банковские счета налогоплательщиков на сумму 90145,2 тыс. тенге, по которым взыскано задолженности на сумму 16762,0 тыс. тенге, изъято наличных денежных средств из касс 34 предприятий - недоимщиков на сумму 10506,6 тенге. объявлены банкротами 16 предприятий на сумму 26158,5 тыс. тенге. Руководителями 7-ми предприятий крупных недоимщиков наложено административных штрафов на общую сумму 95,3 тыс. тенге.

В целях исполнения основных задач и обязанностей предусмотренных Законом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налоговым комитетом по Каратальскому району в 2003 году проделана определенная работа.

Государственный бюджет на 2003 год исполнен на 108 процентов: при доведенном прогнозе 305652,0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 329253,5 тыс. тенге. Республики бюджет исполнен на 107 процентов: при прогнозе 72041,0 тыс. тенге, поступило 76922,5 тыс. тенге, местный бюджет исполнен на 108 процентов: при прогнозе 233611 тыс. тенге фактически поступило 252331,0 тыс. тенге. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года в доход местного бюджет поступило налогов и других обязательных платежей в больше на 30895,0 тыс. тенге.

Доведенный прогноз в разрезе источников доходов исполнен по всем видам кроме налога на транспортные средства с юридических лиц. Невыполнение объясняется, за счет следующих предприятий, признанных банкротами, по которым числится транспортные средства и не поступило налогов: ГКП Водоснабжение - 31,0 тыс. тенге, ТОО Каратал - Агро - 90,0 тыс. тенге, ТОО Колинарис - 15,0 тыс. тенге, АО Камбикорм - Агро - 173,0 тыс. тенге. По данным предприятиям банкротам, имеющиеся транспортные средства были переданы в счет погашения задолженности оплата труда членам трудового коллектива. При регистрации транспортных средств и их дальнейшей перерегистрации физическими лицами налоги с транспортных средств уплачены, т.е. эти потери налога от юридических лиц поступили как налог с транспортных средств от физических лиц. В течении 2003 года прогнозные данные по налогу на транспортные средства с физических лиц были пересмотренных трижды в сторону увеличения. Если прогнозные данные за 2003 год по налогу на транспортные средства с физических лиц по состоянию на 01.07.2003г. были в сумме 4560,0 тыс. тенге, на 01.01.2004г. годовая сумма прогноза доведена до фактического поступления.

По состоянию на 01.01.2004 г. доведенный прогноз исполнен в сумме 5822,6 тыс. тенге или на 101 процент.

Структура поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет в разрезе отраслей экономики выглядит следующим образом: транспорт и связь - 18%; образование - 13%; строительство - 10,7%; сельское хозяйство, охота и лесоводство - 9,1%; обрабатывающая промышленность - 8,6 %; оптовая и розничная торговля - 5,3%; гос. управление - 3,2%; здравоохранение - 2,9%; производство и распределение эл. энергии газа и воды - 2%; финансовая деятельность - 1,7 %; рыболовство, рыбоводство - 0,2%; прочие - 25,3%.

На 1 января 2004года в налоговом комитете на учет состоит 267 юридических лиц, из них бездействующих - 62 и 1148 физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, в том числе 496 крестьянских (фермерских) хозяйств. По сравнению с аналогичным периодам прошлого года зарегистрировано больше на 40 юридических лиц, и на 158 физических лиц занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

За 2003год налоговым комитетом проведено 97 налоговых проверок, по результатом которой дополнительно до начислено налогов, сборов, обязательных платежей, прочих доходов, пени и штрафов сумме 12037,0 тыс. тенге, из них взыскано 5707,1 тыс тенге, что составляет 47,4 %, уменьшены убытки по 15 предприятиям на сумму 49926,3 тыс. тенге.

Из 97 налоговых проверок произведено:

- комплексных - 52, в том числе юридические лица - 32

индивидуальных предпринимателей - 20

- тематических - 23, в том числе юридические лица - 22

индивидуальных предпринимателей - 1

- встречных проверок - 13

- хронометражных - 6

- рейдовых - 3

У 38 налогоплательщиков выявлены нарушения налогового законодательства, по результатом проверок дополнительно до начислено в бюджет 12037,0 тыс. тенге из них взыскано в бюджет 5707,1 тыс. тенге, что составляет 47,4 %, в том числе начислено налогов и сборов 6410,5 тыс. тенге из них взыскано 3818,1 тыс. тенге, что составляет 59,5%.

При проверке юридических лиц, проверками дополнительно до начислено в бюджет налогов и сборов в сумме 6164,4 тыс. тенге из них взыскано в бюджет 3607,7 тыс. тенге, что составляет 58,5 %

При проверке индивидуальных предпринимателей, проверками до начислено в бюджет 2461,1 тыс. тенге, из них взыскано 210,4 тыс. тенге. что составляет 47,5%.

По результатом проверок в 15 предприятиях уменьшены убытки на 49926,3 тыс. тенге согласно исполнения поручения первого заместителя Акима Алматинской области Должникова «О ходе комплексной программы» за 2003 год проведены документальные проверки и анализ финансово - хозяйственной деятельности убыточных предприятий. Так при проверке ОАО «Достар Каратал» уменьшены убытки на сумму 33990,0 тыс. тенге, проведен анализ финансово - хозяйственной деятельности в ГКП «Водоснабжение».

Проводятся работа по снижению задолженности до начисленным суммам за прошлые года. Так за 2003 год при задолженности 4149,9 тыс. тенге, взыскано 1112,8 тыс. тенге. в основном задолженность по до начисленным суммам за прошлые года у бездействующих предприятий и объявленных банкротами ДГП «Водоканал» 2861,1 тыс. тенге, ТОО «Бекзат Асель» 320,6 тыс. тенге, ОАО «Уштобинский РМЗ» реабилитационная процедура сумма задолженности 886,3 тыс. тенге, ТОО «Тастюбе Берлик» сумма задолженности 485,8 тыс. тенге.

В течение отчетного периода проведены рейдовое мероприятия. Так при проведении рейдовых проверок охвачено наблюдениями 21 субъект где выявлены 14 нарушений, в том числе незарегистрированных субъектов предпринимательской деятельности 6 физических лиц, 4 нарушений контрольно - кассовой дисциплины, по 4 ИП выявлено нарушении условий применения специального режима на основе патента, использование наемного труда. По результатам рейдовых проверок до начислено налогов и штрафов в размере 78,5 тыс. тенге из них взыскано 39,2 тыс. тенге, что составляет 49,9%. Проведены мероприятия по выявлению лиц занимающихся перегонки автомобилей из дальнего зарубежья, на 4 физических лиц наложен административный штраф в сумме 34,8 тыс. тенге, сумма полностью взыскана.

Поступление непроизводственных платежей, НДС, акциза за отчетный период 2003 - 2004 года.

Совершенствуется работа по взиманию акцизов и усилению борьбы с нелегальным производством и оборотом подакцизных товаров, так проверено 4 хозяйствующих субъектов реализующих подакцизную, а именно нефтепродукты, дополнительно до начислено в бюджет 8,7 тыс. тенге. Из них по Уштобинской заготконторе - 6,3 тыс. тенге, ЧП Ахмедьярова - 2,4 тыс. тенге.

По состоянию на 01.01.2004 года недоимка по району составила 38641,0 тыс. тенге, в сравнении с 01.01.2003 года недоимка уменьшилась на 7124,0 тыс. тенге.

налогообложение акциз косвенный налог

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ВО ВЗИМАНИИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1. Проблемы во взимании косвенных налогов

Работа по бездействующим налогоплательщикам ведется в тесном контакте с областным Комитетом по работе с несостоятельными должниками. Работа с несостоятельными - бездействующими, отсутствующими - должниками ведется согласно утвержденному и согласованному с ними графику на 2003 - 2004 гг.

Впервые нами практикуется внесудебная ликвидация несостоятельных предприятий, задолженность которых не превышает 150 МРП.

С начала года согласно п. 5 ст. 94 Закона РК "О банкротстве" 7 несостоятельных предприятий объявлены банкротами во внесудебном порядке. Начата внесудебная процедура ликвидации.

В связи с введением упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации увеличилось количество налогоплательщиков, представляющих декларации. По району 15 предпринимателей, ранее работающих на основе патента, перешли на упрощенный режим налогообложения. Это в свою очередь также повлияло на рост недоимки. После приема декларации за I квартал т.г. недоимка резко возросла и по состоянию на 01.05.2004 г. составила 10217,0 тыс. тенге.

Налоговым комитетом с начала года с помощью применения способов по обеспечению не выполненного в срок налогового обязательства взыскано в бюджет 5 703,0 тыс. тенге. Надо отметить, что, получив уведомление о принимаемых мерах, налогоплательщик старается погашать налоговую задолженность во избежание мер принудительного взыскания.

В результате вручения уведомлении о принимаемых мерах и о принудительном взыскании недоимка на 01.07.2003 г. составила 3 824,0 тыс. тенге. По сравнению с недоимкой на 01.06.2003 г. она снижена на 1 742,0 тыс., а по сравнению с недоимкой на 01.05.2004 г. - на 6 393,0 тыс.

Проблемная налоговая задолженность принадлежит тем предприятиям, которые изменили формы хозяйствования, создав ТОО, приняв неликвидное имущество в качестве доли участника, ранее принадлежавшее несостоятельным, "обанкротившимся" сельскохозяйственным предприятиям.

Трудности возникают при применении меры принудительного взыскания к крестьянским хозяйствам, у которых трудно определить наличие основных средств, остаток денежных средств в кассе. В единичных случаях для освобождения от уплаты налога на транспортные средства крестьянские хозяйства регистрируют свои транспортные средства на имя своих хозяйств. А дебиторов можно определить только в том случае, если крестьянское хозяйство производит реализацию сельхозпродукции предприятиям и организациям.

Однако, несмотря на государственную поддержку сельхоз товаропроизводителей, отсрочки долгов, льготные режимы налогообложения, отдельные крестьянские хозяйства забывают свои обязанности перед бюджетом. Вследствие чего для погашения незначительной налоговой задолженности по единому земельному налогу придется применить способы обеспечения по взысканию к нескольким налогоплательщикам единого земельного налога и выписывать им уведомления.

Трудности возникают и при вручении им уведомлений, т.к. месторасположение объектов крестьянских хозяйств находится на большом расстоянии от районного центра и со многими из них отсутствует надлежащая связь.

В настоящее время взимание косвенных налогов по принципу "страны назначения" установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми странами, кроме Туркмении.

Что касается стран ЕврАзЭС, то соответствующее Соглашение вступило в силу:

- с Кыргызской Республикой по НДС - с 18.02.97 г., по акцизам - с 01.08.00 г.;

- с Республикой Беларусь -c01.09.99r.;

- с Республикой Таджикистан-с 13.07.00г.

Важным этапом при переходе на взимание НДС по принципу "страны назначения" явилось заключение Соглашения между Правительством РК и Правительством РФ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Российская Федерация является и остается основным торговым партнером Республики Казахстан. По итогам 4 месяцев 2004 г. доля РФ во внешнеторговом обороте - 32,8%, а в объеме импорта - 49,6%.

С Россией этот принцип введен с 01.07.01 г. При этом исключению из этого принципа подлежат нефть (включая газовый конденсат) и природный газ, по которым косвенные налоги взимаются по принципу "страны происхождения".

Переход на взимание НДС по принципу "страны назначения" требует усиления контроля за перемещением товаров через таможенную границу, поскольку применение нулевой ставки и возврата НДС из бюджета при экспорте товаров вызывает необходимость в подтверждении фактического ввоза этих товаров в страну назначения. Это будет ограничивать нелегальный ввоз и вывоз товаров.

Статьей 58 Закона РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" предусмотрены следующие документы, необходимые для подтверждения экспорта:

1. Контракт на поставку экспортируемых товаров.

2. Грузовая таможенная декларация (далее - ГТД) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РК.

3. Товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов РК и государств транзита, через которые следует товар.

4. При необходимости налоговые органы РК могут обратиться в таможенные органы страны назначения товаров, указанной в ГТД, оформленной в режиме экспорта таможенными органами РК, с просьбой подтвердить факт производства таможенного оформления в режиме выпуска для свободного обращения товаров, экспортируемых с территории РК.

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Казахстана есть следующая особенность:

документами, подтверждающими экспорт товаров в государства - участники СНГ, с которыми РК заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, являются (помимо перечисленных выше) и копии ГТД, оформленных в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории РК в режиме экспорта.

Что касается взаимодействия налоговых и таможенных служб РК по данному вопросу, хотелось бы отметить следующее. При проведении проверок налогоплательщиков по вопросам полноты уплаты ими налогов и сборов в бюджет (в частности - по вопросам возврата сумм НДС по нулевой экспортной ставке) налоговые органы при необходимости запрашивают у таможенных органов материалы по внешнеторговым операциям этих налогоплательщиков. При этом в Карагандинской области, например, таможенные органы передают в электронном виде базу данных ГТД в налоговые органы, которые уже без какого-либо дополнительного запроса используют эти декларации при проверках достоверности возврата НДС. Конечно, даже при такой организации взаимодействия налоговых и таможенных служб РК есть вероятность, казалось бы, правомерного возврата сумм НДС налогоплательщикам, использующим незаконные схемы (в частности - лжеэкспорт) с целью получения зачета по НДС и его возврата из бюджета.

В связи с этим в целях осуществления контроля за фактическим перемещением товаров через таможенную границу Казахстана и России МФ РК и ГТК РФ разработали механизм информационного взаимодействия таможенных служб РК и РФ, в соответствии с которым таможенные службы двух стран организовывают оперативный (по каналам электронной связи) обмен информацией по подтверждению факта экспорта из одной страны в другую по каждой торговой сделке между участниками ВЭД РК и РФ. Схема взаимодействия следующая:

1. При экспорте товаров из страны отправления таможенные органы отправления направляют в Центр сбора информации страны отправления данные об этих товарах.

2. Центр сбора информации страны отправления обобщает информацию, полученную из таможенных органов отправления, и направляет данные о товарах, оформленных в соответствии с таможенным режимом экспорта, в Центр сбора информации страны назначения.

3. При ввозе товаров на таможенную территорию страны назначения таможенные органы страны назначения осуществляют таможенное оформление товаров и после этого передают данные о товарах в Центр сбора информации страны назначения.

4. Центр сбора информации страны назначения обобщает и направляет сведения о товарах в Центр сбора информации страны отправления.

Соответствующий протокол между МФ РК и ГТК РФ был подписан 01.06.01 г. в г. Москве. Кроме того, были согласованы технические условия и форматы такого информационного обмена. Предполагается, что этот обмен будет осуществляться каждые 15 дней, а первыми пакетами информации мы должны будем обменяться во второй половине июля 2001 г. При этом отметим, что конфиденциальность и защита информации обеспечивается тем, что этот информационный обмен между ГТК РФ и ТК МГД РК организован через Представительство таможенной службы РФ при таможенной службе РК. В настоящее время он осуществляется через г. Алматы, однако в ближайшем будущем он будет осуществляться через г. Астану. Предполагается, что налоговые службы РК и РФ на основе данных о фактическом экспорте, предоставленных таможенной службой своей страны и подтвержденных в рамках вышеуказанного информационного обмена таможенной службой другой стороны, будут делать заключение о правомерности возврата НДС из бюджета. При этом, что касается казахстанской стороны, то механизм взаимодействия следующий:

ТК РК на основе информации, получаемой из ГТК РФ, формирует информацию, необходимую для налоговых органов, и передает ее в МФ РК, которое затем распределяет ее в соответствующие территориальные налоговые комитеты. Данную модель взаимодействия таможенных и налоговых органов РК и РФ можно было бы использовать и другим странам ЕврАзЭС в целях контроля за перемещением товаров через таможенную границу и подтверждения фактического экспорта. При этом, учитывая особенности национального законодательства каждого государства участника ЕврАзЭС, эта модель взаимодействия таможенных и налоговых органов позволила бы более гибко организовать этот информационный обмен на двусторонней основе.

Все это свидетельствует о том, что взаимодействие налоговых и таможенных органов наших стран уже приносит реальные результаты, но они могут быть еще весомее. Косвенные налоги являются одним из основных источников доходов в бюджет. Вместе с тем, в этой области происходит масса нарушений, которые требуют разрешения. Так по итогам 2003 года отделом финансовой полиции Аламатинской области выявлено 1 909 нарушений налогового и административного законодательства, связанных с незаконным оборотом подакцизной продукции. Возбуждено 184 уголовных дела по ст.209 УК РК «Экономическая контрабанда». По фактам реализации поддельных марок акцизного сбора возбуждено 428 уголовных дел.

Изъято из незаконного оборота подакцизной продукции на сумму 701 млн.тенге, Конфисковано в доход государство подакцизной продукции на сумму 473 млн.тенге. Выявлена и пресечена незаконная деятельность 101 подпольного цеха по производству фальсифицированной подакцизной продукции.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий на таможенном складе ТОО «Ника» сотрудниками ДФП выявлена недостаточно коньячного напитка производства Греции емкостью 0,7 л. в количестве 3804 бутылок на сумму 281 млн. тенге. По указанному факту возбуждено уголовное дело по ст.176 ч.2 п.«в» УК РК «Присвоение или растрата вверенного чужого имущества». Проводится расследование.

Один из последних фактов. В октябре 2003 года сотрудниками ДФП при проведении оперативно-розыскных мероприятий установлено, что на территории ТОО «Бирлик-С”, не имеющего государственной лицензии на производство и хранение алкогольной продукции, обнаружено 152 тонны винных напитков. По указанному факт составлен административный материал и направлен в суд. Решением суда директор ТОО «Бирлик-С» Ахмедов Т.С. привлечен к административной ответственности по ст.213 ч.1 КоАП РК «Нарушения правил ввоза, транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров», оштрафован на 15 тысяч тенге с конфискацией указанной продукции в доход государства на общую сумму 6 млн. тенге.

Выявлено 63 факта незаконного оборота изделий из золота, привлечено к административной ответственности 41 лицо, возбуждено 10 уголовных дел. Конфисковано в доход государства изделий из золота на сумму 52 млн тенге.

Сотрудниками ДФП по Алматинской области при проведении оперативно-розыскных мероприятий установлен факт незаконного хранения и реализации изделий из драгоценных металлов частным предпринимателем Жумабаевой А.О. в помещении торгового дома «Артем». В ходе проведения проверки изъято золотых изделий на сумму 5 млн. 665 тыс. тенге. Гражданка Жумабаева А.О. привлечена к административной ответственности по ст.213 ч.1 КоАП РК. Решением суда Алматинской области указанная продукция на общую сумму 5 млн. 665 тыс. тенге конфискована в доход государства.

Исходя из вышеизложенного следует, что основой системы налогообложения является налоговое законодательство. Действующий Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусматривает; что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из указанного Закона, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан, а также актов Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

Налоговое законодательство призвано обеспечить государству правомерное поступление доходов в форме налогов, денежных сборов, государственных пошлин. Механизм налогообложения обеспечивает перераспределение части национального дохода и тем самым служит одним из регуляторов экономических отношений в обществе. Несовершенство налогового законодательства существенно влияет на экономику налогоплательщика и не стимулирует его к добросовестному исполнению требований налогового законодательства.

Вместе с тем, в данном вопросе имеются ряд вопросов, требующих анализа.

Анализируются проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики в процессе выполнения своих налоговых обязательств, с учетом требований действующего налогового законодательства, а также принятого нового Налогового кодекса Республики Казахстан, который вступил в действие с 1 января 2004 года.

Так, на практике часто имеют место споры, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу того, что последние считают недопустимым подтверждение налоговых вычетов документами, содержащими дефекты. К таковым относятся первичные документы, имеющие следующие замечания:

* ненадлежащее оформление;

* отсутствие доказательств оплаты товаров, услуг в виде фискального чека;

* отсутствие в представленных документах разборчивой подписи ответственных лиц либо расшифровок их личных подписей.

При наличии указанных дефектов в документах налоговые вычеты являются необоснованными. В этой ситуации действия налоговых органов не всегда правомерны, поскольку отсутствие в представленных документах четкого оформления реквизитов свидетельствует о нарушении налогоплательщиком действующих нормативно-правовых актов по заполнению первичных документов, а также об отсутствии надлежащего контроля за их составлением, но не опровергает наличия у них расходов, которые правомерно включены в вычеты.

В таких случаях налоговые органы имеют право подвергнуть проверке дефектные документы, используя такую форму контроля, как встречная проверка. Результаты встречной проверки позволяют определить не только обоснованность налоговых вычетов, но и правомерность оформления документов, подтверждающих данные вычеты.

Политика в области этого налога на территории Казахстана имела множество противоречий и недоработок. В условиях инфляционных процессов высокая ставка НДС стала одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве, так как НДС увеличивает почти на четверть и так уже выросшие многократно цены. Таким образом, этот налог частично ответственен за то, что реализуется только 65--70% произведенной продукции, а взаимная задолженность предприятий и организаций достигла огромных размеров.

Данный налог представляет собой форму изъятия части дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг). Общая ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 15 %.

В ряде зарубежных стран цепью ввода НДС являлась параллельная отмена всех косвенных многоступенчатых налогов. Исключение составляли только некоторые одноступенчатые налоги с оборота, взимаемые на какой-то одной стадии производства, например, роялти в нефтедобывающей промышленности и акцизы. Однако в Казахстане при введении НДС в отечественную налоговую систему полностью пренебрегли этим опытом.

Так как этот налог, несомненно, очень перспективен, то нужно его совершенствовать. Необходимо снижение ставки НДС, что должно повлечь за собой увеличение инвестиционных потоков, а это в свою очередь, повлечет увеличение объемов производства, работ и услуг. Уменьшение налоговых поступлений можно компенсировать увеличением акцизов на отдельные виды продукции, являющиеся предметами роскоши.

Инвестиционному процессу способствует то, что освобождается от НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Однако эта льгота предоставляется только при финансировании проектов за счет средств бюджетов бюджетной системы Казахстана, а также средств Казахстанского фонда фундаментальных исследований, Остаются без льгот расходы коммерческих организаций на научно-исследовательские работы.

Следует отметить, что в настоящее время в стране ставки налогов устанавливаются без должного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций, тогда как стимулирующая роль налогов -- важнейшая часть государственной инвестиционной политики. В связи с этим необходимо устранить нестабильность налоговой системы, постоянный пересмотр ставок, количества налогов и т.д. Без этих мер рост объема инвестиций в экономику невозможен. Для стимулирования экономического роста должен быть пересмотрен налоговый режим. Казахстан находится сейчас на той стадии развития, которая требует осуществления активных инвестиций в технологическую модернизацию почти всех сфер бизнеса. Поэтому отечественным предприятиям нужны как общее снижение налогового бремени, так и упрощение налоговой системы и приведение ее в соответствие с современными экономическими реалиями.

3.2 Пути решения проблем во взимании косвенных налогов

В целях выяснения реальных сумм недоимки, числящейся за налогоплательщиками, а также ее снижения с 01.05.2003 г. в НК по области были созданы 10 групп из работников трех отделов: платежей; по приему и обработке информации; взимания.

Основная задача этих групп - работа по обеспечению поступления текущей недоимки, сокращение недоимки за прошлые годы. Было разработано положение работы групп, где указаны основные обязанности работников. На контроле каждой группы находится в среднем 400-500 предприятий, состоящих на учете в НК области. Работа групп заключается в следующем.