Проблемы во взимании косвенных налогов и пути их совершенствования

Основным направление экономического роста страны является проводимая налоговая политика. Непреложной истиной является тот факт, что чем меньше налоги, - тем больше частных инвестиций.

B данное время изменились методологические аспекты перехода на ставку НДС 15%, а также некоторые особенности администрирования НДС во втором полугодии.

Несомненно, снижение ставки НДС приведет к резкому сокращению поступлений по налогу на добавленную стоимость в доход республиканского бюджета. Так уменьшение ставки НДС на 1% приведет к уменьшению поступлений в бюджет за год по области 796,7 млн.тенге. Но в то же время это даст возможность предприятиям и субъектам малого предпринимательства использовать денежные стредства для развития производства и увеличения оборотных средств. Поэтому, чтобы не допустить срыва финансирования социальных программ, намеченных Правительством, на налоговые органы ложится большая ответственность по обеспечению доходной части бюджета.

Сегодня в стране введен и действует девятимесячный мораторий на налоговые проверки предприятий малого бизнес. Эта мера характеризует огромную ответственность и заботу, которую проявляет государство о малом и среднем бизнесе.

Снижение размеров налогов с 1 января 2004 года позволило уже по новым ставкам исчислять налоги. Конечно, вместе со снижением ставок уменьшаться и поступления в бюджет, но вместе с тем проводимая политика государства направлена на улучшение жизни и благосостояния народа, на то чтобы предприниматели не уходили в теневой бизнес, а наоборот, развивали и укрепляли малый и средний бизнес, легализировали свою собственность и капиталы.

Начисление и взимание налога на добавленную стоимость требует четкого определения объекта налогообложения. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги включает такие составные части:

стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, которые относятся на себестоимость;

заработная плата работников, которые занимаются производством данного вида товаров либо предоставлением данного вида услуг;

прибыль.

Первая часть полной стоимости не зависит от производителя: она чисто арифметически включается в полную стоимость товара или услуги. В свою очередь заработная плата и прибыль создаются на данном этапе производства и являются добавленной стоимостью.

Вычислить объем добавленной стоимости можно двумя способами:

От полной стоимости вычесть стоимость сырья, материалов и услуг производственного назначения.

Суммировать объем заработной платы и прибыли.

Наиболее удобный, а поэтому и наиболее распространенный метод вычисления добавленной стоимости является первый. Он и применяется в нашей стране.

Согласно двум методам исчисления суммы добавленной стоимости в мировой практике существует два способа исчисления НДС:

Сумма НДС = Ставка НДС * (Зарплата + Прибыль)

Сумма НДС = Ставка НДС * (Выручка от реализации - Материальные затраты)

Именно последний метод был принят странами Европейского Сообщества для исчисления суммы налога на добавленную стоимость.

Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения,

Фискальная функция государства предопределяет зависимость между доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой подгруппе самый высокий взимаемый подоходный налог установлен в Скандинавских странах: от 60 до 69 процентов. Вместе с тем для них характерна и самая развитая система социального обеспечения. В среднем в западноевропейских странах поступления по индивидуальному подоходному налогу составляют 31,4 процента и 6,6 процента - по налогу на прибыль корпорации.

Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями, вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов налогообложения - расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором - косвенные налоги.

Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуг и оплачиваются их конечным потреблением. Последнее и является важным свойством, или признаком этой группы налогов - независимо от облагаемых ими стадий производства, они нацелены на конечное потребление. В этом состоит принципиальное отличие косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства (подоходный налог с юридических лиц), либо на обложение доходов населения (подоходный налог с физических лиц).

Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым странам доля налогов на потребление составляет около 28 процентов, а в Казахстане поступления по этой группе представлены в размере 34 процентов, удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических лиц, составляет 24 процента в среднем.

Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь акцизы и таможенные пошлины, нацеленные на обложение потребления, но не всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы, имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос (товары иррационального характера). Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность товаров на мировых рынках.

И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товара или услуг, они увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающим незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует важнейшему принципу налогообложения: «неравные доходы облагаются неравными налогами».

Решающую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную стоимость (НДС). Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя).

О роли и значении этого налога в формировании доходов государственного бюджета свидетельствуют следующие данные. В 1996 г. удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в Республике Казахстан составил свыше 25 процентов, в 1997 г. - 21 процент, 2001г. -16 процентов.

Практика применения налога на добавленную стоимость направлена на решение вопроса о ставке данного платежа. В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращение количества ставок. Мнение о том, что дифференцированный подход в установлении ставок НДС способствует, во первых, регулированию доходов и уровня жизни социальных групп общества, а во вторых, может оказывать стимулирующее воздействие , на производство в отдельных отраслях, не всегда верно.

Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС в странах ЕС. К примеру, в Англии ставка НДС - 10 и 17,5 процентов, в Германии - 15, Франции - 2, 5,5 и 25, Дании, Швеции, Финляндии - от 14 до 20 процентов. В России применяются две ставки: 20 и 10 процентов (для продуктов питания). В Казахстане применяются следующие ставки: нулевая, 10 и 20 процентов. Причем нулевая ставка распространяется на экспорт товаров (экспортируются сегодня, в основном, продукция добывающих отраслей).

Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане - ликвидации воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Общепризнанно, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным направлением социальных льгот через системы подоходного налога и социального страхования и обеспечения.

Налог на добавленную стоимость не должен применяться в качестве средства решения экономических и социальных задач. Поэтому гораздо предпочтительнее упростить систему сбора НДС (снижение размера ставки) и добиться ее устойчивого функционирования, чем снижать эффективность этой системы применением льгот и множественных ставок.

Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете - к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.

Совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и сборов. Поэтому налоговая система должна быть нацелена на:

- перемещение центра тяжести на налогообложение доходов, повышение роли имущественного налогообложения;

- поддержку предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса;

- введение в действие порядка, обеспечивающего невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей.

Сегодня налоговая политика должна обеспечить постепенное уменьшение нагрузки налогового бремени на производство, уменьшение удельного веса ВВП, перераспределяемого посредством налогов и бюджета; совершенствование налоговой системы с целью стимулирования инвестиционной деятельности, устойчивости экономического роста и активизации предпринимательской деятельности.

Как и в других странах, переживающих переходный период, кризис государственных финансов в Казахстане сдерживался резким сокращением государственных расходов и попытками консолидировать бюджетные поступления. Они были и остаются двумя основными составляющими бюджетно-налоговой политики. Сами по себе структуры доходов и расходов бюджета слабо зависят от степени действия рыночных сил, совсем иное - бюджетно-налоговая политика, которая должна ориентироваться не столько на фискальные цели, сколько на решение задач экономического роста, научно-технического прогресса и социального развития.

В заключение отметим, что, несмотря на достаточно продолжительное время функционирования налога на добавленную стоимость, он продолжает оставаться самым сложным для исчисления и противоречивым для восприятия. Так, метод начисления, применяемый в налоговом учете усиливает неблагоприятный фактор отвлечения оборотных средств хозяйствующих субъектов, а исчисление НДС на импортируемый товар, в облагаемую стоимость которого включаются акциз, таможенные сборы и платежи, представляет собой налогообложение налогов.

Анализ поступлений НДС по Алматинской области за 2003 год.

Количество зарегистрированных налогоплательщиков по НДС в целом по области составляет - 2897, в т.ч. юридических лиц -2417,. физических лиц - 480

По состоянию на 01.04.2003 г. в целом по области при прогнозе по налогу на добавленную стоимость в сумме - 2 536 528 тыс. тг., фактически поступило - 2 627 150,8 тыс. тг, или процент выполнения составил - 103,6%.

Прогноз за соответствующий период прошлого года по данному виду налога составлял - 1 257 348 тыс.тг., а поступление - 2 040 805,3 тыс.тг., процент выполнения составил 209,1 %. Динамика поступления НДС приведена в диаграмме № 1.

То есть темп роста за 2003 год к аналогичному периоду прошлого 2002 года составил 128,7 % или рост поступления в абсолютной величине составил - 586 345 тыс. тг.

Также выполнен прогноз по НДС на товары внутреннего производства на - 110%, т.е. при прогнозе - 953 930 тыс. тг., фактически поступило НДС в сумме - 1 049 158 тыс. тг., или рост поступления составил - 95 228,0 тыс. тг.

Поступление НДС на товары внутреннего производства характеризуется следующей таблицей № 1.

	Фактическое поступление НДС на товары внутреннего производства (тыс. тенге)	кол-во налогоплател. НДС юр. лиц	Средне месячное поступление на одного налогоплатель. (тыс.тг.)
2002 г.	316293,0	208427,0	233205,0	757925,0	3376	74,8
2003 г.	615576,0	205159,0	228423,0	1049158,0	2417	144,7
отклонение +/-	299283,0	-3268,0	-4782,0	291233	- 959	69,9

Из данной таблицы видно, что темп роста к аналогичному периоду прошлого 2002 года составил 138,4% или рост поступления в абсолютной величине составил - 291 233 тыс. тг. Обеспечено увеличение среднемесячного поступления НДС на одного плательщика НДС юридических лиц в сумме - 69,9 тыс.тенге.

Вместе с тем сократилось количество плательщиков НДС на 959. Данное уменьшение количества налогоплательщиков объясняется тем, что в соответствии со ст. 6 Закона Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 210-11 налогоплательщики, зарегистрированные в налоговых органах до 1 января 2003 года, были обязаны до 1 февраля 2003 года выполнить требования, установленные статьей 208 Налогового кодекса, т.е. быть плательщиками НДС, хотя под требования ст. 208 Налогового кодекса не подпадали. В результате потери бюджета за 1 квартал 2003 года составили - 65 958,3 тыс. тенге.

В тоже время не обеспечено выполнение прогноза по поступлению НДС за нерезидента на 107 594,0 тыс.тенге, т.е. при прогнозе - 164 332,0 тыс. тг., фактически поступило - 56 738.0 тыс.тг., или 34,5%. Поступление за аналогичный период прошлого года составил- 140 235,0 тыс.тг. Снижение поступления по сравнению с аналогичным периодом прошлого объясняется тем, что компанией ОАО « Филипп - Моррис Казахстан » в феврале месяце 2002 года в разовом порядке была уплачена - 84 825,2 тыс.тг., т.е. вся годовая сумма НДС за не резидента подлежащая уплате в бюджет помесячно. В текущем году исчисленная сумма НДС за нерезидента, уплачивается ежемесячно не позднее срока предоставления декларации по НДС.

Кроме того, на выполнение прогноза существенное влияние оказывает предоставление изменений срока уплаты НДС на импортируемые товары в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Так, за 10 месяцев 2003 года предоставлено изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары по 9-ти плательщикам на общую сумму - 307 146,5 тыс.тг. За соответствующий период прошлого года отсрочка была предоставлена трем плательщикам ( ТОО «Компания Фуд мастер - Асептик», ЗАО «Азия-Элекрик», ОАО «Кайнар» ) на общую сумму - 19 901,4 тыс.тг. Темп роста к аналогичному периоду прошлого года составил 1543,3% или рост предоставленной отсрочки в абсолютной величине составил - 287 245,1тыс. тенге.

В тоже время данный факт свидетельствует об увеличении льгот предоставляемой налогоплательщикам области.

Следует отметить, что одной из причин влияющих на уменьшение поступления НДС является и возврат НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке. Так, согласно отчета УАП-2 сальдо на начало 2003 года НДС к возмещению по нулевой ставке составило - 96,9 млн. тг. По состоянию на 01.04.2003 г. предъявлено НДС к возврату в целом по области в сумме 63.8 млн. тенге, из них за 10 месяцев 2003 г. произведен возврат подтвержденной суммы НДС по 3 плательщикам в сумме 38,5 млн. тг. в том числе по ТОО « Агро- Импекс» - 5,7 млн. тг., ТТ «Генерал» - 29,6 млн. тг., ОАО «Жетысу -газ» - 3,2 млн.тг. Наибольшие суммы, предъявленные к возврату по НДС среди экспортеров, имеют следующие предприятия: ТОО «Комстрейд» -18,2 млн.тг., ТОО «Восток металл экспорт » - 38.6 млн.тг., ТОО «Генерал» - 5,5 млн.тг.

За аналогичный период прошлого года было предъявлено НДС к возврату в сумме - 42,1 млн.тг. и произведен возврат двум плательщикам в сумме - 12,7 млн.тг. Увеличение возврата НДС составила - 25,8 млн. тг. или темп роста 303,1%, т.е. в 2003 году на данную сумму произведено уменьшение поступившей в бюджет суммы НДС.

Также отрицательное влияние на выполнение прогноза оказывает увеличение недоимки. Так, недоимка по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 01.04.2003 г. составляла 860 173.9 тыс.тг., за соответствующий период прошлого года недоимка составляла 841 468,7 тыс.тг., т.е. допущен рост недоимки на 18 705,2 тыс. тг.

Наибольший рост недоимки допустили следующие районы:

г. Капчагай - 45 663,8 тыс.тг.;

Каратальский район - 17 824,0 тыс.тг.;

Илийский район - 15 536.8 тыс.тг.;

Карасайский район - 18 080,5 тыс.тг.;

Талгарский район - 13 261,4 тыс.тг.;

Панфиловский район - 10 703,1 тыс.тг.

Анализ поступлений НДС по Алматинской области 2002год.

Количество зарегистрированных налогоплательщиков по НДС в целом по области составляет - 3015, в т.ч. юридических лиц -2514,. физических лиц - 501 По состоянию на 01.10.2002 г. в целом по области при прогнозе по налогу на добавленную стоимость в сумме - 5 000 000,0 тыс. тг., фактически поступило - 7 000 000 ,0 тыс. тг., или процент выполнения составил - 125,5%.

Прогноз за соответствующий период прошлого года по данному виду налога выполнен на 109,8 %, а поступление составило- 5 700 000,0 тыс.тг.



НДС приведена в диаграмме № 2.То есть темп роста за 10 месяцев 2002 года к аналогичному периоду прошлого 2001года составил 124,6 % или рост поступления в абсолютной величине составил - 1 400 000,0 тыс. тг.

Также выполнен прогноз по НДС на товары внутреннего производства на - 105 %, т.е. при прогнозе - 2 200 000,0 тыс. тг., фактически поступило НДС в сумме - 2 383 974,0 тыс. тг., или рост поступления составил - 100 000,0 тыс. тг.

Поступление НДС на товары внутреннего производства характеризуется следующей таблицей № 2

	Фактическое поступление НДС на товары внутреннего производства (тыс. тенге)	кол-во налогоплательщиков НДС юр. лиц	Средне месячное поступление на одного налогоплательщика (тыс.тг.)
2001 г.	316293,0	208427,0	233205,0	389990,0	312239,0	348411,0	1808565,0	2059	146,4
2002 г.	615576,0	205159,0	228423,0	434183,0	374853,0	525781,0	2383974,0	2514	158,0
Откл.	299283,0	-3268,0	-4782,0	44193,0	62614,0	177370,0	575409,0	- 959	11,6

Из данной таблицы видно, что темп роста к аналогичному периоду прошлого 2001 года составил 131,8 % или рост поступления в абсолютной величине составил - 575 409,0 тыс. тг. Обеспечено увеличение среднемесячного поступления НДС на одного плательщика НДС юридических лиц в сумме - 11,6 тыс.тенге.

В то же время не обеспечено выполнение прогноза по поступлению НДС за нерезидента на 150 000,0 тыс.тенге, т.е. при прогнозе - 250 000,0 тыс. тг., фактически поступило - 93 854,0 тыс.тг., или 37,1%. Поступление за аналогичный период прошлого года составил - 251 510,0 тыс.тг. Снижение поступления по сравнению с аналогичным периодом прошлого объясняется тем, что компанией ОАО « Филипп - Моррис Казахстан » в феврале месяце 2002 года в разовом порядке была уплачена - 84 825,2 тыс.тг., т.е. вся годовая сумма НДС за не резидента подлежащая уплате в бюджет помесячно. В текущем году исчисленная сумма НДС за нерезидента, уплачивается ежемесячно не позднее срока предоставления декларации по НДС.

Так, за 10 месяцев 2002г. предоставлено изменение срока уплаты НДС на импортируемые товары по 11-ти плательщикам на общую сумму - 538 918,5 тыс.тг. За соответствующий период прошлого года отсрочка была предоставлена пяти плательщикам (ТОО «Компания Фуд мастер - Асептик», ЗАО «Азия-Элекрик», ОАО «Кайнар», ТОО ПКФ «Уркер косметик», ТОО «Хамле») на общую сумму - 30 188,9 тыс.тг. Темп роста к аналогичному периоду прошлого года составил 1785,2% или рост предоставленной отсрочки в абсолютной величине составил - 508 729,6 тыс. тенге.

Анализ поступления НДС по Алматинской области за 2001 год.

По состоянию на 1 октября 2001 года план сбора НДС и обязательных платежей в бюджет, находящихся в компетенций МФ РК выполнен на 128,4 % или при прогнозе 21147,1 млн. тенге поступило 27258,8 млн. тенге. Превышение составило 6011,7 млн. тенге по сравнению с прошлым годом поступило больше на 8118,8 млн. тенге.

Крупным налогоплательщиком области по ОАО Филипп Морис Казахстан обеспечено поступление в бюджет налогов с начала года в сумме 3777,1 млн. тенге что составляет 13,9 % к общему поступлению.

Анализ ежемесячного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет на 1 октября 2001 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года показано на диаграмме № 3.

Ежемесячный анализ показывает что в течении года наблюдается рост поступлении налогов по сравнению с прошлым годом в пределах от 10,4 % в феврале до 66,4 % в сентябре текущего года.

Анализ структуры поступления налоговых платежей по области показывает, что наибольший удельный вес занимает косвенные налоги. НДС на товары внутреннего - производства 11,7 %, акцизы на товары внутреннего производства 9,9 %.

Одним из приоритетных направлении в работе областного налогового комитета определена работа по администрирования акцизов и НДС.

Так, за 01.10.2001г. поступило акциза в сумме 22831,1 млн. тенге, при прогнозе 2468,7 млн. тенге, выполнение составило 114,7%.

С начала года обеспечено выполнение прогноза по всем источникам поступления акциза, кроме акциза на спирт. Причиной невыполнения прогноза по акцизу на спирт является то, что крупный производитель спирта ОАО «Талгарспирт» оставлено на капитальный ремонт с 12.08.2001 года.

Так, по состоянию на 01.10.2001 года в области зарегистрировано 4 предприятия, производящую табачную продукцию. 35 производителей алкогольной продукции;

11 юридических и физических лиц, занимающихся хранением и оптовой реализацией алкогольной продукции;

Зреализатора ювелирных изделий;

6 казино.

21 оптовых реализаторов ГС М.

479 розничных реализаторов ГСМ

За указанный период производством водки заняты лишь 3 предприятия (ТОО «Амрита», ТОО «Реалма», ПК «Арай») имеющие лицензии на производство водочной продукции.

По 4 предприятиям производства пива снижено на 14,1 тыс. дал по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, потери акциза составили 846,0 тыс. тенге. (ТОО «Аз» г. Текели, ТОО «Фирма Айдын» Панфиловского района, ТОО «Арай» г. Талдыкорган, ТОО «Ак Отау» Талгарского района).

В области производством спирта занимаются 2 предприятия:

- ТОО «Талгарспирт» (Талгарский район)

- ТОО «WIMPEX» (г. Капчагай).

Н а налоговом учете состоит 479 АЗС, том числе действующих - 346.

За 2001г. поступило акциза на бензин 38,2 млн. тенге, при прогнозе 31,7 млн. тенге, выполнено на 120,5%. По дизельному топливу поступило акциза 6,2 млн. тенге, при прогнозе 3,7 млн. тенге, выполнено на 167,3%.

Согласно разработанного плана совместных мероприятий с областным управлением КПП, Таможенным управлением, СЭС, Департамент финансовой полиции, Комитетом по работе с несостоятельными должниками по усилению контроля в сфере производства и оборота подакцизной продукции и обеспечению выполнения прогноза по акцизу проведены следующие совместные мероприятия:

- проведены проверки лицензиатов на наличие нелегальной алкогольной продукции, использования фальшивых акцизных марок и транспортных накладных.

- проведены рейдовые проверки по определению качества реализуемой алкогольной продукции;

- освещены через СМИ результаты рейдовых проверок по контролю за оборотом подакцизной продукции;

Для усиления контроля и увеличения поступления НДС проведена определенная работа.

По состоянию на 01.10.01г. в целом по области числится 2427 плательщиков НДС, в т. ч.,

- юридических лиц - 2059;

- физических лиц - 368.

Поступило налога на добавленную стоимость 9563,8 млн. тенге, при прогнозе 6690,1 млн. тенге или выполнение составило 143,0%.

Во исполнение Приказа МФ №673 от 08.08.2001г. «О проведении тематической проверки по налогу на добавленную стоимость» проделана следующая работа:

Составлен отчет по отбору налогоплательщиков для проведения проверок по НДС. Общее количество налогоплательщиков, отобранных для проверки по предложенным критериям отбора. Составило 802, или 33,0% от общего количества. Наибольшее количество плательщиков в разрезе групп составило по следующим критериям:

отношение суммы НДС с продаж к сумме НДС на закупки 1,2 менее - 87 плательщиков или 11,8% от общего количества налогоплательщиков, отобранных к проверке;

- отрицательное сальдо по НДС - 198 (8,2%);

- предоставление «пустых» деклараций - 174 (7,2%);

- непредставление реестров-счетов-фактур - 28 (1,2%).

В целях администрирование возмещения сумм НДС в Налоговом комитете по области издан приказ от 08.07.2001г. за № П-110, где вопрос о возврате НДС, облагаемый по нулевой ставке, рассматривается комиссионной, тем самым принимаются меры по исключению случаев незаконного возврата денежных средств из бюджета.

Сальдо начало текущего года НДС к возмещению по нулевой ставке составило 22,9 млн. тенге. По состоянию на 01.10.2001г. предъявлено НДС к возврату в целом по области в сумме 171,9 млн. тенге, из них подтверждены в возврату по актам проверок 155,3 млн. тенге. Наибольшие суммы, подлежащие к возврату по НДС среди экспертов имеют следующие предприятия: ТОО «Комстрейд» - 34,0 млн. тг., ТОО «Хамле» - 20,2 млн. тг., ТОО «Генерал» -44,6 млн. тг.

На данный момент возвращено из бюджета 59,9 млн. тенге, в том числе по ТОО «Хамле» - 30,3 млн. тенге, ТОО «Комстрейд» - 16,1 млн. тенге, «Евро Азия Сервис» - 10,2 млн. тенге, АО «Каргалы» - 1,0 млн. тенге, ТОО «Курты» - 2,2 млн. тенге.

В августе месяце 2002г. текущего года планировалась по ТОО «Комстрейд» произвести возврат в сумме 7,0 млн. тенге., фактически возмещено - 6,3 млн. тенге, отклонение в сумме 0,7 млн. тенге возникло в ходе проведения документальной проверки достоверности суммы НДС, предъявленной к возмещению.

В Налоговом кодексе достигли главного - выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства - и это самое важное. Созданы более благоприятные условия для всего социального сектора, для его само выживания и само обеспечения, улучшился налоговый режим производителей сельскохозяйственной продукции, что будет способствовать выходу их из кризиса в ближайшие годы.

В то же время в Кодексе отмены ряд действовавших ранее льгот то есть экономика льгот заканчивается и предприятиям всех сфер экономики надо научиться выживать в равных конкурентных условиях.

Значительно снизилась налоговая нагрузка для налогоплательщиков в связи с введением более низких ставок по налогу на добавленную стоимость с 20% до 16% по социальному налогу с 25% до 21%. Немаловажное значение имеет введение понижающего коэффициента по налогу на транспортные средства грузового автотранспорта (ранее понижающие коэффициенты применялись только для легковых автомашин).

Ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 16% и социальному налогу - 21% были введены уже во втором полугодии 2001 года. Введение единой ставки НДС в целом ведет к уменьшению затрат на приобретение материально-технических ресурсов, поскольку товары приобретаемые с 20% НДС, будут приобретаться с налогом 16%. Учитывая это, а так же то, что для сельхоз. товаропроизводителей в Налоговом кодексе предоставлена 80% льготы по налогам, увеличение ставки НДС до 16% на сельхоз. продукцию будут способствовать фактическому увеличению скрытого дотирования сельскохозяйственного производства путем льготирования НДС, то есть при переходе со ставки 10% на 16% на разницу в ставках нет необходимости увеличивать отпускные цены.

Согласно, Налогового кодекса плательщиком по НДС становится юридические и физические лица, у которых минимум оборота по реализации составляет 10000 - краткую величину месячного расчетного показателя (МРП). Не достигшие этого минимума становятся плательщиками НДС по своему желанию. Тогда как в соответствии с ранее действовавшим налоговым законодательством плательщиками НДС автоматически являлись все юридические и физические лица, у которых был объем реализации или выполненных работ. Несмотря на это в настоящее время в налоговом комитете по Алматинской области зарегистрировано в качестве плательщиков НДС около 6 500 юридических лиц. Те лица, которые не зарегистрированы в качестве налогоплательщиков, не имеют права выписывать налоговый счет фактуру. За счет уменьшения количества плательщиков по НДС поступления за 9 месяцев текущего года уменьшилась на 38,8 млн. тенге (за 9 месяцев 2001 года поступило 3 211,1 млн. тенге, за 9 месяцев 2002 года - 3 172,4 млн. тенге). По социальному налогу вопреки ожиданиям поступления увеличилась на 313,3 млн. тенге (2000г.- 3 506,5 млн. тенге, 2001г. - 3 819,9 млн. тенге).

ГВ целях государственной поддержки развития малого бизнеса в РК предусмотрен специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса в новом Налоговом Кодексе, суть которого заключается в особом порядке расчета с бюджетом по отдельным видам налогов, а именно для индивидуальных предпринимателей по индивидуальному подоходному и социальному налогов.

В области 6 235 частных предпринимателей перешло на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации и 7 507 предпринимателей работают по патенту от которых поступило в бюджет 243,3 млн. тенге, тогда как в 2001 году (в старом налоговом законодательстве - подоходный налог с предпринимателей) поступило 221,9 млн. тенге .

По состоянию на 1 октября 2001 года план сбора налогов и обязательных платежей в бюджет выполнен на 128,6% или при прогнозе 21 237,7 млн. тенге поступило 27 305,8 млн. тенге. Превышение составило 6 068,1 млн. тенге, по сравнению с прошлым годом поступило больше на 8 125,4 млн. тенге или темп роста составляет 142,4%.

Крупные налогоплательщиком области ОАО «Филипп Моррис Казахстан» обеспечено поступление в бюджет налогов с начала года в сумме 3 777,1 млн. тенге, что составляет 13,9% к общему поступлению.

(Анализ ежемесячного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, на 1 октября 2001 года по сравнению с прошлым годом показан на диаграмме № 3

Ежемесячный анализ показывает, что в течение года наблюдается рост поступлений налогов по сравнению с прошлым годом в пределах от 10,4% в феврале месяце до 66,4% в сентябре месяце.

По сравнению с прошлым годом увеличилась поступление социального налога на 313 340 тыс. тенге, подоходного налога с юридических лиц, удерживаемого у источника выплаты на 158 969 тыс. тенге, акцизов на товары внутреннего производства на 520 596 тыс. тенге.

В 2001 году возрос удельный вес таможенных платежей с 24,5% в 2001 году до 36,6% в текущем году однако уменьшился удельный вес по НДС на 502% и социальному налогу на 403%

Все эти изменения обусловлены в первую очередь изменениями налогового законодательства.

2.2 Акцизы

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также виды деятельности, перечень которых определен в статье 257 Налогового Кодекса. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1) производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3) осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики Казахстан.

2. Плательщиками акцизов с учетом положений пункта 1 настоящей статьи являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) прочие изделия, содержащие табак;

5) икра осетровой и лососевой рыбы;

6) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

7) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов);

8) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти);

9) сырая нефть, включая газовый конденсат. 2. Подакцизными видами деятельности являются:

1) игорный бизнес;

2) организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.

2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.

3. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта.

На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицам, не использующим его для производства алкогольной продукции.

4. На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.

1. Объектом обложения акцизом являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми им подакцизными товарами:

1.реализация подакцизных товаров;

2.передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

3.передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

4.взнос в уставный капитал;

5.использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

6.отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

7.использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

5) осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

6) организация и проведение лотерей;

7) порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.

2. Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным статьей 268 Налогового Кодекса;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:

а) для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

б) государственным медицинским учреждениям;

3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Датой совершения операции является:

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, во всех случаях датой совершения операции является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров покупателю,

2. В случае реализации товаропроизводителем произведенных им подакцизных товаров через сеть своих структурных подразделений датой совершения операции является день отгрузки товаров структурным подразделениям.

3. При передаче давальческих товаров, являющихся подакцизными, датой совершения операции является день передачи указанных товаров подрядчику (переработчику).

При изготовлении подакцизных товаров из давальческих товаров датой совершения операции является день передачи изготовленных подакцизных товаров заказчику или лицу, указанному заказчиком.

4. При использовании подакцизных товаров для собственных производственных нужд датой совершения операции является день передачи указанных товаров для такого использования.

5. В случае организации и проведения лотерей датой совершения операции является день регистрации в налоговом органе выпуска в продажу лотерейных билетов.

6. В случае порчи подакцизной продукции, марок акцизного сбора датой совершения операции является день составления акта о списании испорченной подакцизной продукции (марок акцизного сбора) или день принятия решения о ее дальнейшем использовании в производственном процессе.

В случае утраты подакцизных товаров, марок акцизного сбора датой совершения операции является день, когда произошла утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.

Налоговая ставка определяется:

1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

3. Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

Особенности обложения спирта:

1. В случае установления в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового Кодекса разных ставок акциза на все виды спирта налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по одним и тем же ставкам.

2. При использовании спирта, приобретенного производителями алкогольной продукции с акцизом по ставке ниже базовой, не для производства алкогольной продукции сумма акциза по данному спирту подлежит пересчету и уплате в бюджет по базовой ставке акциза, установленной для всех видов спирта, реализуемого лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции. Пересчет и уплата налога производятся получателем спирта.

3. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются также в случае не целевого использования спирта, приобретенного для производства лечебных и фармацевтических препаратов и оказания медицинских услуг. Плательщиками акциза по данному спирту являются производители лечебных и фармацевтических препаратов и государственные медицинские учреждения, получившие спирт без акциза.

При порче, утрате произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций.

Настоящее положение применяется также в случае порчи, утраты бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, приобретенных для дальнейшей реализации.

2. Для целей настоящей статьи под порчей, утратой подакцизной продукции понимаются события, описанные в пункте 2 статьи 237 Налогового Кодекса.

Если иное не предусмотрено статьей Налогового Кодекса, при порче, утрате марок акцизного сбора акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента.

Исчисление акциза по испорченным или утерянным (в том числе похищенным) маркам акцизного сбора, предназначенным для маркировки алкогольной продукции в соответствии со статьей 549 Налогового Кодекса, производится исходя из установленных ставок, применяемых к объему емкости (тары), указанному на марке.

В случае отсутствия на марке обозначения объема емкости (тары) исчисление акциза по утерянным или испорченным маркам акцизного сбора производится исходя из наибольшего объема емкости (тары), в которую производился розлив (упаковка) продукции в течение налогового периода, предшествующего периоду, в котором произошли порча, утрата марок акцизного сбора.

2. При порче, утрате марок акцизного сбора акциз не уплачивается в следующих случаях:

1) порча, утрата марок акцизного сбора возникли в результате чрезвычайных ситуаций;

2) испорченные марки акцизного сбора приняты налоговыми органами на основании акта списания к уничтожению.

Реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются:

1) производитель бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

2) налогоплательщик, осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.

2. К сфере розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относятся следующие операции, осуществляемые поставщиками, указанными в пункте 1 549 статьи:

1) реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива осуществляется юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд;

2) реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива физическим лицам;

3) использование на собственные производственные нужды произведенного или приобретенного для дальнейшей реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Объектом обложения при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи) являются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат с денежным выигрышем;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерских контор.

2. Понятия, установленные данной статьи, определяются статьей 391 Налогового Кодекса.

Объектом обложения по лотерее является выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи.

Для целей настоящей статьи под выпуском в продажу понимается количество лотерейных билетов, подготовленных для реализации организатором лотереи.

Каждый выпуск в продажу лотерейных билетов и его объем в денежном выражении подлежат обязательной регистрации в налоговых органах не позднее чем за десять календарных дней до начала реализации лотерейных билетов.

Порядок регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов устанавливается уполномоченным государственным органом.

При реализации на экспорт подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 259 настоящего Кодекса налогоплательщиком в течение шестидесяти рабочих дней в обязательном порядке представляются в налоговый орган по месту регистрации следующие документы:

1) договор (контракт) на поставку экспортируемых подакцизных товаров;

2) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная таможенным органом, с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта.

В случае вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;

3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан.

В случае вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

4) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров на счета налогоплательщика в Республике Казахстан, открытые в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2. При экспорте подакцизных товаров в государства-участники Содружества Независимых Государств, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие освобождение от акциза экспорта подакцизных товаров, дополнительно представляется копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

В случае не подтверждения реализации подакцизных товаров на экспорт в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи такая реализация подлежит обложению акцизом в порядке, устанавливаемом настоящим разделом для реализации подакцизных товаров на территории Республики Казахстан. Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, определенную в соответствии со статьей 269 Налогового Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.

2. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Республики Казахстан при приобретении или при импорте подакцизных товаров (за исключением всех видов спирта и нефти, включая газовый конденсат) на таможенную территорию Республики Казахстан, если указанные товары в дальнейшем использованы в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров.

В соответствии с настоящим пунктом вычет производится на сумму акциза, определенного исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

Положения настоящей статьи применяются также при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческих подакцизных сырья и материалов, при условии подтверждения уплаты акциза собственником давальческих подакцизных сырья и материалов.

Акциз на товары, указанные в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 257 Налогового Кодекса, подлежит перечислению в бюджет не позднее, чем на десятый день после дня совершения операции.

2. По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

3. При передаче сырой нефти, включая газовый конденсат, добытой на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.

4. Акцизы на подакцизные товары, не указанные в пунктах 1 и 3 настоящей статьи, подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:

1) на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;

2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;

3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

5. При производстве подакцизных товаров из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.

6. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в порядке и сроки, установленные статьей 395 Налогового Кодекса.

7. Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска в продажу лотерейных билетов, осуществляемой в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса.

Уплата акциза производится по месту регистрации плательщика акциза за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

2. Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, уплачивают акциз по местонахождению структурных подразделений в порядке, предусмотренном статьей 273 настоящего Кодекса, если они осуществляют:

1) производство подакцизных товаров, указанных в подпунктах 1) - 2) пункта 1 статьи 257 Налогового Кодекса, и (или) их розлив;

2) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Плательщики акциза, указанные в пункте 2 статьи 272 Налогового Кодекса и имеющие структурные подразделения, обязаны поставить структурные подразделения на регистрационный учет в налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих структурных подразделений.

2. Сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, определяется на основе расчета акциза по структурному подразделению, составленного по каждому структурному подразделению.

3. При составлении расчета акциза по структурному подразделению учитываются операции, облагаемые акцизом и совершенные структурным подразделением в течение налогового периода.

4. Плательщики акциза обязаны представить расчет по суммам акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов - в налоговый орган по месту регистрации структурного подразделения в сроки, установленные статьей 275 Налогового Кодекса.

5. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения производится юридическим лицом - плательщиком акциза непосредственно со своего расчетного счета или возлагается на структурное подразделение.

6. Порядок, установленный настоящей статьей, применяется также в случае уплаты акциза индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность, указанную в пункте 2 статьи 272 Налогового Кодекса, по месту своей регистрации. Уплата акциза, включая текущие платежи, индивидуальным предпринимателем производится по месту осуществления им деятельности.