Необходимость и пути реформирования налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

дИПЛОМНАЯ РАБОТА

Необходимость и пути реформирования налоговой системы

План

введение

Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан и необходимость ее совершенствования

1.1 Сущность и экономическое содержание налогов

1.2 Классификация налогов и принципы налогообложения

1.3 Факторы влияющие на необходимость совершенствования налоговой системы

Глава 2. Основные направления регулирования налоговой системы

2.1 Методологические основы реформирования налоговой системы

2.2 Современная практика налогового регулирования в промышленно развитых странах

2.3 Практика налогового регулирования предпринимательской деятельность в Республике Казахстан

Глава 3. Реформирование налоговой системы Республики Казахстан

3.1 Необходимость и пути реформирования налоговой системы

3.2 Принятые меры по разработке и принятию нового налогового кодекса

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

Долг налоговой системы -- обеспечить государство денежными поступлениями для финансирования общегосударственных программ. Но в то же время она должна регулировать экономические и финансовые отношения с хозяйствующими субъектами, чтобы проводить государственную экономическую политику. В послании Президента страны народу Казахстана «Казахстан - 2030» глава государства говорит, что уплата налогов для казахстанцев станет обычным делом и превратится в патриотическую обязанность. В этой связи данная тема является актуальной, так как от того сколько поступит налогов и сборов в местный бюджет будет зависеть вся жизнедеятельность того или иного региона.

Со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» прошло 9 лет. За это время экономика, структура экономических отношений, структура собственности, взаимоотношения между государством и налогоплательщиком и даже менталитет людей серьезно изменились. С одной стороны, государство глубже осознало задачи, функции и цели налоговой политики, с другой -многие экономические отношения оказались неохваченными действующим законодательством. Но самое главное - мы подошли к новому, качественному этапу своего развития, что подчеркнул глава государства. И потому мы должны понять, что сделано на прошлом этапе, что предстоит сделать на следующем. На этой тонкой переломной границе и возникла необходимость разработки, нового налогового законодательства. На сегодня Налоговый кодекс утвержден и вступил в силу с 1 января 2002года.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения. Одним из приоритетных направлений экономической реформы, проводимой, в настоящее время в Казахстане является становление и развитие малого бизнеса. Общества все больше осознают, что предпринимательство является одним из ключевых и составляющей частью современной рыночной экономики. Такое значение предпринимательства объясняется широким спектром экономических и социальных функций, возложенных на него: создание новых рабочих мест, наполнение рынков товарами и услугами, создание конкурентной среды формирование среднего класса в обществе.

В связи с этим представляется актуальными комплексное исследование проблем налогового регулирование предпринимательской деятельности в целом с акцентом на малый и средний бизнес, выработка обоснованных рекомендации относительно в становлении эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.

На основе оценки современного состояния развития малого и среднего бизнеса в РК и действующей налоговой системы показано влияние налоговых инструментов на предпринимательскую активность.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитии любого государства предлагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система является одним из наиболее мобильным финансовых институтов управления экономикой.

Глава 1. Налоговая система Республики Казахстан и необходимость ее совершенствования

1.1 Сущность и экономическое содержание налогов

"Совокупность (налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. (Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет")

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Республики Казахстан была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Современная налоговая система Казахстана в настоящий период способствует регулированию экономических процессов. В то же время критерии гибкости и соответствия условиям сегодняшнего дня требуют от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок, во-первых, для стимулирования отечественных производителей, во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, .это обеспечит расширение налоговой базы и соответственно увеличение за этот счет налоговых поступлений в бюджет.

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ... " (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. т.21, с. 171). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Закон Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" определяет общие принципы построения налоговой системы в Республике Казахстан, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами."

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена - обязанность уплачивать налоги."

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам, согласно закона.

"Объектами налогообложения являются облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Законом. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога. Так же объектами налогообложения являются облагаемый оборот и облагаемый импорт, стоимость ценных бумаг, фонд оплаты труда, земельный участок; все виды транспортных средств, стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, остаточная стоимость амортизируемых активов юридических лиц, и другие объекты установленные Законом.

Сущность налогов проявляется в их функциях

Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым странам доля налогов на потребление составляет 28 процентов, а в Казахстане поступления по этой группе составлены в размере 34 процентов, удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических лиц, составляет 24 процента в среднем.

Роль отдельных налогов в формировании бюджета* в развитых странах с рыночной экономикой выглядит следующим образом (в процентах): налоги на личные доходы - 40, налоги на прибыль корпораций - 10, социальные взносы -30, налог на добавленную стоимость - 10, таможенные пошлины - 5; прочие налоговые поступления - 5.

Таким образом, можно сделать вывод, что на Западе основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц, и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50 процентов резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Однако невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна и может быть откорректирована только/на практике. При этом следует учитывать, что немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Например, американцы считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75 процентов, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство.

В связи с этим налоговая реформа 1986 года и снижение в результате ее предельных ставок налогообложения привели к заметному росту продуктивности в США. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности и целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.

К примеру, в соответствии с законодательством Великобритании для определения облагаемого налога с дохода корпораций из валового дохода компании вычитываются все разрешенные законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полностью вычитываются все расходы на научные исследования. Вычитываются и амортизационные отчисления на машины и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т.д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25 процентов от остаточной стоимости, а это означает, что 30 процентов стоимости машин и оборудования, купленных после 1986 г. будет списано за 8 лет.

В последние годы во многих странах Запада распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции с тем, чтобы увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки, многие из которых были введены в середине 80-х годов. представляются по ряду определенных видов инвестиций.

Так, в Бельгии в 1982 году суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов, оговоренных бельгийских взаимно сберегательных фондов, разрешен (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов, а с 1984 года эта льгота распространена и на другие инструменты финансирования. Во Франции с 1978 года действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен поток льготы).

В последние годы многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больше делают акцент на оказание прямой финансовой поддержке частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонда и резервы.

К примеру, в Ирландии в 1984 году введены льготы по инвестициям в венчурные компании. В Испании с 1979 года представляется налоговый кредит при покупке ценных бумаг и инвестициях в деловые сферы.

Частные компании, со своей стороны, стали более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом, в странах - "налоговых убежищах), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.

Обеспечение амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению.

Кроме амортизационных отчислений, в издержки' разрешается включать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов.

"Бумажные" вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот. Кроме вычетов, налоговые льготы включают также кредиты отсрочки и полное освобождение от налогов.

Кредиты представляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом; инвестиционный кредит - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования занятости и др. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10-15 и т.д.

Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют предельный срок - до 3-5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до какого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14 процентов, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известны освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами, власти, (в США), освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, и на Багамских островах и т.д.), компенсации за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания в течение некоторого определенного срока и т.д.

Так обстоит дело с налогообложением в производственной сфере.

В то же время для того, чтобы государство могло успешно осуществлять свою социальную регулятивно - распределительную функцию, также необходимо создание налоговых льгот для социальной сферы, не являющейся прибыльной в коммерческом и материальном смысле. Социальная сфера - образование, культура, здравоохранение - обращена непосредственно на самого производителя, и в силу этого деятельность в этой сфере представляет своего рода инвестиции в человеческий капитал. Поэтому социально оправдано введение налоговых скидок и льгот на деятельность именно в этой сфере.

Во многих странах налоговые льготы представляются тем организациям, которые работают на основе благотворительности, т.е. не ставят, целью получение прибыли. Для получения льгот организация должна, иметь определенную правовую структуру, которая не позволяет распределять, доход между ее членами. Кроме того, организация должна заниматься благотворительными объектами. Если эти правила нарушаются, налоговые льготы отменяются.

В большинстве европейских стран и в Северной Америке оплата медицинской страховки и отчислений на образование извлекается 'из налоговых поступлений. Такая денежная помощь может стимулировать потребителя услуг частного сектора до тех пор, пока они могут снижать настоящую цену между 20 и 40 процентами в зависимости от налогового режима страны. Возрастающее число частных компаний также использует специальный вид налогообложения, который предусматривает оплату частной медицинской страховки работников предприятия, что стимулирует людей к сотрудничеству с ней.

При более активном вовлечении частного и некоммерческого секторов в производство социальных услуг применяется практика предоставления специальных налоговых концессий в следующих областях: НДС, подоходный налог, льготное налогообложение.

Таким образом, можно прийти к выводу, что успешное осуществление государственных функции в развитых рыночных странах зависит во многом от эффективного налогового регулирования.

В мировой практике широко используются налоговые льготы и скидки, с помощью которых государство стимулирует, с одной стороны, развитее производства, с другой, оказывает поддержку непроизводственной социальной сфере.

Современная налоговая система Казахстана в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время критерии гибкости и соответствия условиям сегодняшнего дня требуют от нее постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок, во-первых, для стимулирования отечественных производителей, во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и соответственно увеличение за этот счет налоговых поступлений в бюджет.

1.2 Классификация налогов и принципы налогообложения

Актуальной проблемой финансовой науки и практики остается разграничение налоговых платежей по разным основаниям классификационным признакам, характеризующим разные подходы к рассмотрению экономической природы налогов, объектов и субъектов налогообложения, взаимоотношений плательщиков и государства.

Весьма важной данная проблема является для Казахстана с его не устоявшейся и развивающейся налоговой системой, где за годы суверенитета сменилось несколько механизмов налогообложения и до сих пор не сложилась оптимальная налоговая система, адекватная требованиям развивающейся экономики.

Суть проблемы состоит в том, что налоги являются инструментом социально-экономической политики и выбор определенной налоговой модели может в значительной степени влиять на макроэкономические процессы. Даже в случае нахождения налогового оптимума, то есть равновесной налоговой нагрузки удовлетворяющей основным параметрам макроэкономического равновесия - спросу и предложению на товарных и денежных рынках, уровню инфляции и безработицы, допустимого дефицита государственного бюджета, соответствия сбережений и инвестиций, показателей платежного баланса - отдельные перекосы в действии тех или иных видов налогов будут влиять на отраслевые, региональные пропорции распределения и перераспределения стоимости общественного продукта. Усиление налоговой нагрузки на чутко реагирующие объекты приводит к их сжатию, и наоборот, ослабление - к несоразмерному и непропорциональному расширению соответствующей сферы деятельности.

Правильное определение природы налога, долговременных и краткосрочных результатов его действия, механизма и последствий переложения закладываются в мероприятия налоговой политики, и. в целом фискальной политики государства. Поэтому ее эффективность будет зависеть от четкого акцентирования на действие отдельных видов налогов, их возможных последствий на поведение всех участников налоговых отношений - плательщика, носителя и государства.

Вот почему правильная классификация налогов формирует реальные акценты в налогообложении, возможность обоснованного маневрирования налоговой нагрузки на субъектов налогообложения и в итоге определяет здоровый налоговый климат в государстве.

В условиях развития налоговой системы Казахстана порой радикально меняются виды налогов, объекты обложения, механизмы исчисления и взимания налогов. Например, последними изменениями в налоговом законодательстве исключена применявшаяся до этого классификация налогов на общегосударственные и местные. Такая классификация в условиях унитарного государства, единого налогового администрирования и трансфертной зависимости местных бюджетов от республиканского действительно теряла смысл.

Классификация налогов на прямые и косвенные наиболее распространена, но сводится лишь к выделению из общего перечня налогов и сборов трех платежей: налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, относимых к косвенным налогам.

Налоги, при которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми, а налоги, при которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность через действия плательщика - являются косвенными.

Согласно этому критерию все налогообложение разделялось на подоходно-имущественное обложение и обложение расходов, потребления, так как хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов. Обложение расходного потребительного хозяйства производится налогами на расход, на потребление. Предложенное деление налогов исходит из платежеспособности субъекта, определяемой его доходом и имуществом, а также из связи между доходом субъекта и его потреблением.

Таким образом, исходя из рассмотрения критериальности налогообложения, можно выйти как на объективную, так и на экономическую классификацию налогов Казахстана, поскольку эти два главных критерия классификации имеют ряд общих характеристик (см. схему).

Схема классификации налогов Казахстана:

Прямые	Косвенные
Корпоративный и индивидуальный подоходные налоги. Роялти Налог на сверхприбыль Бонусы добычи	Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг Сбор на покупку инвалюты физическими лицами Плата за использования радиочастотного ресурса РК Сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК	Налог на добавленную стоимость Таможенные платежи Бонусы (подписной) коммерческой обнаружения
Земельный налог Налог на имущество юридических и физических лиц Налог на транспортные средства	Сбор за использование символики Сбор на право реализации товаров на рынках	Сбор за регистрацию юридических лиц Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
Социальный налог
На доходы		На потребление

В предлагаемой схеме классификации налогов Казахстана использован критерий платежеспособности, в наибольшей степени отражающий механизм налогообложения. В результате, к косвенным налогам отнесены не только НДС, акцизы, таможенные платежи и пошлины, являющиеся прямой надбавкой к цене и перелагаемые на потребителя, но и все сборы, так как эти платежи являются индивидуализирующими элементами отдельных действий субъектов хозяйствования, граждан.

Более неопределенным является деление некоторых налогов по экономическому признаку - на доходы и на потребление (нижняя сторона схемы). Четко классифицируемые налоги - подоходный, земельный, на имущество, на сверхприбыль и другие прямые платежи непосредственно имеют источником выплат доход или имущество, приносящее доход, роялти и бонусы добычи имеют источником совокупный годовой доход, социальный налог - себестоимость-, что влечет уменьшение дохода. Таким образом, по прямым налогам прослеживается явная связь с доходами субъектов.

Аналогичная ситуация по четко определяемым косвенным налогам (НДС, акцизам, таможенным платежам), которые однозначно относятся к налогам на потребление ( в результате их перелагаемости на потребителя), с другой стороны, бонусы подписные и коммерческого обнаружения, выплачиваемые как крупные разовые платежи, индивидуализированы и ограничивают производственное потребление плательщика.

Сбор с аукционных продаж взимается с выручки от таких продаж и, соответственно, падает на доход, получаемый от проведения аукционов.

Что же касается таких платежей, как плата за использование радиочастотного ресурса, сборов за проезд автотранспортных средств, за право реализации товаров на рынке, за использование символики - то нет однозначного ответа на то, относятся ли они к разряду платежей на доходы или на потребление, так как возможны оба случая.

В схеме также обозначено выделение социального налога в разряд специального, как направляемого специально для финансирования социальных потребностей населения. В Казахстане с ликвидацией внебюджетных фондов в связи с централизацией финансовых ресурсов оказалось невостребованным деление налогов и других обязательных платежей на общие и специальные, поскольку принят "котловой" метод распределения налоговых доходов на финансирование государственных потребностей. Однако опыт стран с налаженными фискальными системами свидетельствуют о целесообразности закрепления ряда обязательных платежей для финансирования конкретной потребности, что позволяет проследить за соответствием потребностей и источников их покрытия, а именно - фискальной эквивалентностью - основополагающего принципа организации государственных финансов в аспекте производства и обеспечения общественными товарами, благами и услугами.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый, опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. "Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль (1), - сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше, чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому, плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства".

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы, налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

7. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетеку доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.

После распада СССР и обретения суверенитета Казахстаном в области теории и практики налогообложения наблюдались явления застоя, что проявлялось в копировании российского опыта, базировавшего в основном на опыте ФРГ. Так, согласно принятому в декабре 1991 г. закону "О налоговой системе в Республике Казахстан" в республике действовали общегосударственные, общеобязательные местные и местные налоги. Применение трехуровневой системы присуще государствам с федеративным устройством. Такое разделение в унитарном государстве, каким является Казахстан, оказалось нецелесообразным.

В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи в создании и функционировании новой системы. В результате реформы межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при разделении основных республиканских налогов между уровнями бюджетной системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу региональных бюджетов.

В результате система налогов значительно систематизировалась и постепенно приближается к структуре налогообложения по международным стандартам.

В ходе проводящейся налоговой реформы налоговые взаимоотношения различных уровней власти претерпевают значительные изменения. Реформа предусматривает перевод сбора налогов на уровни местных бюджетов с одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства. Так, указами Президента РК №355-1 ЗРК и 356-1 ЗРК от 31.03.99г. были внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии с которыми отменены дорожный налог, сбор на социальное обеспечение. Принят Закон "О бюджетной системе".

1.3 Факторы влияющие на необходимость совершенствования налоговой системы

Для того чтобы разработать действенную систему управления налогами, необходимо выявить основные противоречия действующей системы и определить пути ее возможного совершенствования.

Общеэкономической характеристикой практически всех встающих на путь рыночного развития стран является постепенное возрастание роли бюрократии. Непонимание системы частного предпринимательства (особенно среднего и малого бизнеса) со стороны бюрократии, возникающие в результате этого неполадки и тупики приписываются частному предпринимательству и используются в качестве инструментов для введения дальнейших ограничений и регулирующих мер, в результате чего слабо развиваются частный бизнес, инвестиции частного капитала, процветает теневая экономика; Прежняя система государственной поддержки обездоленных уже перестаёт действовать, а новая пока не создана.

Преодолеть эти сложности возможно при внедрении в процесс стратегического и текущего налогового планирования. При этом важной составной частью является использования инструментария отдельных городских служб.

Так до сих пор не учитывается фактическая налогооблагаемая база регионов при составлении местных бюджетов. В частности, не в полной мере в систему прогнозирования вовлечены комитеты по земельным отношениям; таможня; управления по оценке недвижимости; дорожная полиция; миграционные службы.

Так же отсутствует консолидированная информационная база, которую можно было бы использовать при составлении бюджета.

Маркетинг это не только философия бизнеса или методика для извлечения прибыли, но и действительно мощный механизм приспособления организации к сложившейся и перспективной ситуации. Поэтому он может быть использован при разработке и проведении в жизнь общеэкономической, в частности налоговой политики государства. Используемый в целях формирования и реализации налоговой политики инструментарий маркетинга может позволить увеличить экономическую эффективность государственных налоговых программ.

Более осмысленный подход к самой системе налогообложения закономерно должен привести к разработке жизнеспособных, научно обоснованных долгосрочных и краткосрочных налоговых программ, то есть в рамках налоговой стратегии должны разрабатываться долго- и среднесрочные планы, базирующие на необходимости отражать три сбалансированных принципа налогообложения: нейтральность, справедливость, простота.

Исходя из этого государство должно обеспечить в процессе стратегического планирования исполнение двух основных задач, первая из которых состоит в необходимости достижения компромиссного решения между эффективностью налоговой системы и ее справедливость, а вторая - в обеспечении непротиворечивого сочетания экономической и административной эффективности. Решение первой задачи связано с необходимостью точного определения роли налоговой системы в общей системе перераспределения общественных благ.

При переходе от командно-административного стиля управления экономикой к экономике рыночной, многие страны столкнулись с недопониманием необходимости сочетания эффективности налоговой системы. В большинстве стран, в том числе и в Казахстане, налоговые реформы упрощали прежние системы подоходного налогообложения, одновременно расширяя базу налогообложения на потребление, прежде всего через введение налога на добавленную стоимость. Подобное отношение, основанное на необходимости максимизации получаемых через налоговую систему средств, привело в конечном счете, практически к полному игнорированию стимулирующей функции налогов, то есть государство как будто сознательно ограничило возможности дальнейшего экономического развития общества, при этом и принцип справедливости налогообложения также пострадал, поскольку основная часть налогового бремени легла на плечи лиц с низкими и средними доходами. Для совершенствования данной системы следует воспользоваться мировым опытом. Наиболее признанным в мире считается сочетание налога на добавленную стоимость с жестко регламентированными правилами исчисления и ставкой разнообразных акцизных налогов, позволяющих учитывать стратегические или тактические цели государственного и местного управления, не затрагивая сущности НДС.

Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятая сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж.

О роли и значении налога на НДС в формировании доходов государственного бюджета свидетельствуют следующие данные, В 2001 г. удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в Республике Казахстан составил свыше 25 процентов, в 2002г. - 29 процент.

Практика применения налога на НДС направлена на решение вопроса о ставке данного платежа. В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращение количества ставок.

Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС в странах ЕС. К примеру, в Англии ставка НДС - 10 и 17,5 процента, в Германии - 15, Франции 2.5, 5 и 25, Дании, Швеции, Финляндии - от 14 до 20 процентов. В России применяются две ставки: 20 и 10 процентов. В Казахстане применяются следующие ставки: нулевая, 10 и 20 процентов. Причем нулевая ставка распространяется на экспорт товаров (экспортируются сегодня, в основном, продукция добывающих отраслей).

Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане - ликвидации воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Общепризнанно, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным направлением социальных льгот через системы подоходного налога и социального страхования.

НДС не должен применяться в качестве средства решения экономических и социальных задач. Поэтому гораздо предпочтительнее упростить систему сбора НДС (снижение размера ставки) и добиться ее устойчивого функционирования, чем снижать эффективность этой системы применения льгот и множественных ставок.

Усиление налоговой нагрузки на чутко реагирующие объекты приводит к их сжатию, и наоборот ослабление - к несоразмерному непропорциональному расширению соответствующей сферы деятельности.

В первом случае примером может служить действие вновь введенного с начала 1999г. социального налога, что привело к резкому уменьшению объекта его обложения - фонда оплаты труда и невыполнение прогноза поступления этого налога. Противоположенным примером является бурное развитие офшорного бизнеса по видом иностранного инвестирования в результате значительных налоговых льгот по подоходному, земельному и имущественному налогам. Перенос налогового бремени в сторону косвенных налогов, привёл к развитию бартера, контрабанды, других нарушений таможенного законодательства.

Основная проблема, которую необходимо разрешить при разработке проектов новых налоговых законов, касается взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом. Наблюдается явная несбалансированность между властными полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд. но ведь и наша судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим возможностям.

Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон, налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или другой государственный органа возлагается обязанность информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности, жесткость налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения. Все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Надо создать такие условия предпринимателям, чтобы им был? невыгодно уклоняться от налогов.

Есть налогоплательщики, которые не хотят нарушать закон, но допускают ошибки из-за незнание тех или иных особенностей нового законодательства. Со дня принятия Указа Президента Республики Казахстан"0 налогах и других обязательных платежах в бюджет" прошло только 7 лет, а в него 18 раз вносили изменения по отдельным позициям, например, по НДС - прямо противоположные. Кардинальные изменения в налоговое законодательство, нельзя вносить в середине года, надо подождать хотя бы до конца года.

Кандидат экономических наук доцент КазГАУ С. Интыкбаева анализируя некоторые проблемы налоговой политики пишет:" Как известно, налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения - доходов и расходов. Для промышленно развитых государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.

Фискальная функция государства предопределяет зависимость между доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой группе самый высокий взимаемый подоходный налог установлен в Скандинавских странах: от 60 до 69 процентов. Вместе с тем для них характерна и самая развитая система социального обеспечения. В среднем в западноевропейских странах поступления по индивидуальному подоходному налогу составляет 31.4 процента и 6,6 процента - по налогу на прибыль корпорации.

Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями, вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов налогообложения - расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором - косвенные налоги.

Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуг и оплачиваются их конечным потреблением. Последнее и является важным свойством, - или признаком этой группы налогов - независимо от облагаемых ими стадий производства, они нацелены на конечное потребление. В этом -состоит принципиальное отличие косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства(подоходный налог с юридических лиц), либо на обложение доходов населения (подоходный налог с физических лиц).

Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым странам доля налогов на потребление составляет около 28 процентов, а в Казахстане поступления по этой группе составлены в размере 34 процентов, удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических лиц, составляет 24 процента в среднем.

Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь акцизы и таможенные пошлины, нацеленные на обложение потребления, но не всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность товаров на мировых рынках.

И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товара или услуг, они увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающими незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует важнейшему принципу налогообложения: " неравные доходы облагаются неравными налогами".

Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете - к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения, подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста внутренних цен.

Совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и сборов. Поэтому налоговая система должна быть нацелена на:

перемещения центра тяжести на налогообложение доходов, повышение роли имущественного налогообложения:

- поддержку предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса;

- введение в действие порядка, обеспечивающего невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей.

Сегодня налоговая политика должна обеспечить постепенное уменьшение нагрузки налогового бремени на производство, уменьшение удельного веса ВВП, перераспределяемого посредством налогов и бюджета; совершенствование налоговой системы с целью стимулирования инвестиционной деятельности, устойчивости экономического роста и активизации предпринимательской деятельности.

Как и в других странах, переживающих переходный период, кризис государственных финансов в Казахстане сдерживался резким сокращением государственных расходов и попытками консолидировать бюджетные поступления. Они были и остаются двумя основными составляющими бюджетно-налоговой политики. Сами по себе структуры доходов и расходов бюджета слабо зависят от степени действия рыночных сил, совсем иное -бюджетно-налоговая политика, которая должна ориентироваться не столько на фискальные цели, сколько на решение задач экономического роста, научно-технического прогресса и социального развития".

В Казахстане правильные меры по сокращению бюджетного дефицита принятые авторами реформы, не дают и не могут дать желательного результата из-за не прекращающего падения производства, чрезмерной монополизации отраслей народного хозяйства, инфляции, неразвитости рыночных структур и многих других факторов.

Пытаясь в этих условиях закрыть финансовую брешь в бюджете, Правительство решило проводить жесткую налоговую политику, что выразилось в резком повышении налоговых ставок, усилении налогового бремени на товаропроизводителей. Стремясь не уступать от этой политики, Министерство доходов на первых порах получило существенную добавку в доходах казны. Но в дальнейшем он стал терять финансовые ресурсы из-за падения производства, во многом v обуславливаемого именно жестким налоговым прессингом. Сужалась налогооблагаемая база, назревала необходимость затрат из бюджета для поддержания хотя бы минимального жизненного уровня населения.

Итак, налоговая система оказалась не в состоянии обеспечивать потребность государства в самом необходимом уровне доходов. Не выполняет она и другую свою важнейшую функцию - стимулирование производства и товаропроизводителей. Практика свидетельствует, что изъятие у налогоплательщика до 30% его дохода - тот рубеж, за которым начинается процесс сокращения сбережений, т.е. инвестиций в экономику. Если же налоги лишают предприятия и населения 40 - 50% и даже еще большей, части доходов, это ведет к практической ликвидации стимулов , для предпринимательской инициативы и расширения производства. Понятно, что в результате такой ситуации - уменьшение прибыли, соответственно налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, можно сделать вывод: чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее стремление налогоплательщика уклониться от них.