Необходимость и пути реформирования налоговой системы

Налог на прибыль или доход юридического лица при определенных условиях может быть полностью или частично переложен на потребителя посредством увеличения цены.

Поимущественный налог также может перекладываться либо на арендатора, либо на потребителя через цену имуществ или величину арендной платы. Проблема перераспределения налогового бремени тесно взаимосвязана с другими аспектами налоговых отношений.

Без ее учета невозможно выяснить, как влияют те или иные налоги на объем производства, динамику цен, а, следовательно, и на деловую активность субъектов.

На процесс перераспределения налогов могут влиять различные экономические параметры, которые можно сгруппировать в следующие группы:

- зависимость спроса (предложения) данного товара от уровня цены на него (эластичность);

- зависимость эффективности производства товаров от масштабов производства;

- степень монополизированности экономики.

Вопросы переложения налогового бремени были исследованы в ряде работ зарубежных авторов. Так, анализ воздействия налогов на цены для монополизированной отрасли был обобщен в работе Дж. Робинсон «Экономическая теория несовершенной конкуренции». К данной теме обращались в своих исследованиях и некоторые российские и казахстанские ученые и экономисты, такие как С.Г. Смельников, В.Д. Камаев. М. Оспанов, А.А. Нурумов, Н.К. Кучукова и др.

Если проанализировать три группы ситуаций, регулирующих процесс переложения налогового бремени, то вырисовывается следующая картина.

Для товаров с различной эластичностью спроса по цене справедлива следующая зависимость: чем меньше эластичность спроса по цене, тем больше рост цены за сет увеличения налога, а, следовательно, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.

В любом случае, чем эластичнее по цене спрос или предложение товара, тем больше величина избыточного налогового бремени.

Помимо влияния изменения эластичности спроса и предложения на процессы перераспределения налогового бремени между потребителем и производителем интересно также рассмотреть взаимосвязь между эффективностью производства данного товара (в зависимости от масштабов) и процессами переложения налогов.

Общая схема такова: введение налога вызывает рост цен, в результате чего в той или иной степени сокращается спрос, а, следовательно, снижается объем производства.

Механизм установления цены для производственных процессов с убывающей отдачей от масштабов можно списать следующим образом:

1) введение налога увеличивает цену (допустим, вначале на всю величину налога);

2) увеличенная цена вызывает сокращение платежеспособности спроса;

3) в соответствии с сокращением спроса уменьшается объем предложения (производства);

4) поскольку данное производство характеризуется убывающей эффективностью с ростом масштабов, то его сокращение (при прочих равных условиях) приведет к некоторому росту эффективности, а следовательно к снижению средних издержек и, возможно, цены предложения, что частично компенсирует ее увеличение за счет введения налога.

На основе всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:

1) независимо от влияния изменений эффективности производства с изменением его масштабов чем эластичнее спрос, тем больше сокращение производства, вызванное введением налога;

2) для производственных процессов с неизменной эффективностью производства (постоянной отдачей - от масштабов) рост цены всегда равен величине налога вне зависимости от эластичности спроса, т.е. вся налоговая нагрузка ложится на потребителя;

3) для производства с убывающей отдачей от масштабов при абсолютно неэластичном спросе весь налог перекладывается на потребителя, но чем эластичнее спрос на продукцию отрасли по цене, тем большую часть налога оплачивает производитель;

4) для отраслей с возрастающей отдачей чем эластичнее спрос, тем больше рост цены, вызванный введением налога.

Таким образом, введение одинаковых налогов формирует различный уровень фактического налогового бремени в отраслях с различной эффективностью от масштабов, а также по разному влияет на рост производственной активности хозяйствующих субъектов.

Все приведенные выше рассуждения относились к налогам, представляющим собой добавку к цене (НДС, акцизы). Введение таких налогов вызывает увеличение цены предложения, снижение спроса и сокращение производства.

Установление ставки НДС на уровне 28% (впоследствии снижения до 20%, 10% и 4%), введение высоких ставок акцизов значительно повысило общий уровень косвенного налогообложения. Теоретически НДС уплачивается конечным потребителем продукции (товаров и услуг) и должен способствовать более равномерному, нейтральному характеру налогового бремени. Однако в условиях развития инфляции НДС в значительной степени, а иногда и полностью перекладывается на производителя, усиливая угнетающий характер налогового механизма.

В основе распространенного мнения о том, что НДС не влияет на деловую активность и не увеличивает издержки производителя, лежит неверная посылка о неограниченном росте цен в условиях рынка. Если отвлечься от факторов конкуренции, в настоящий момент не существующего, то верхние ограничения цены будут задаваться рамками платежеспособного спроса. Падение производства, снижение платежеспособности предприятий и населения задает жесткие спросовые ограничения. Не имея возможности повысить цену (для товаров, спрос на которые эластичен по цене), производитель вынужден оплачивать НДС из собственной прибыли, что является дополнительным фактором, угнетающим производство, либо изыскивать пути снижения издержек производства и роста эффективности.

Если же рассматривать подоходный налог, устанавливаемый пропорционально доходу, а не выручке предприятия, или имущественный налог, представляющий собой также вычет из налогооблагаемого дохода общий характер рассуждение о возможности переложения налоговой нагрузки существенно не меняется, но определенные особенности имеют место.

При неэластичном спросе предприятия так же имеют возможность включить весь налог в цену и полностью переложить его на потребителя (это относится как к подоходному налогу, так и к налогу на имущество юридического лица).

При эластичном спросе существуют некоторые отличия в механизме переложения, касающиеся в основном монополизированных отраслей, поскольку в отраслях с развитой конкуренцией механизм перелива капитала устанавливает ограничения на рост цен. Равновесная цена устанавливается на основе конкуренции, предприятие не может ее произвольно увеличить, включив налог в цену и переложив его на конечного потребителя. В результате введения налога уменьшает прибыль предприятия, и если этот процесс перейдет за некую допустимую величину и повлечет снижение нормы прибыли ниже средней по отрасли, включается механизм межотраслевой конкуренции и происходит перелив капитала. Отток ресурсов из отрасли вызовет сокращение производства, рост цен и, в конечном счете, переложение определенной доли налога на потребителя.

В условиях монополизированной отрасли цена устанавливается на верхнем предельном уровне, обеспечивающем предприятию максимальную прибыль при заданном объеме производства. Предприятию в любом *случае невыгодно снижать цену (даже если это ведет к некоторому росту объема производства), так как оптимальное соотношение между ценой и выпуском уже достигнуто при заданном спросе. Повышение цены за сет введения налога приведет к сокращению объема производства и большим потерям прибыли, нежели при уменьшении ее на величину налога.

Следовательно, подоходный налог и налог на имущество юридического лица в условиях монополизированной отрасли являются непереложимыми и представляют собой прямой вычет из дохода предпринимателя.

Углубляющийся кризис, рост инфляции,. спад производства, сужение рамок покупательского спроса способствуют переложению большинства имеющихся налогов на производителя, автоматически уменьшая прибыль предприятия и зачастую превращая ее в мнимую величину.

Учет факторов, влияющих на процессы перераспределения налогов, позволяет точнее определить фактическую налоговую нагрузку на предпринимателя, а, следовательно, может быть использован также и при выработке государством оптимальной стратегии формирования доходов и расходов бюджета, установлении приемлемого уровня бюджетного дефицита и размера совокупного налогообложения, не приводящего к сужению налоговой базы.

На разных стадиях хозяйственной деятельности кроме акцизов и НДС предпринимателями уплачиваются и другие налоги (имущественный, земельный, транспортные и госпошлины, штрафы и пени, местные налоги и сборы налогового характера, которые намного увеличивают и без того тяжелое, особенно в условиях экономического кризиса, налоговое бремя. Грамотное применение механизма расчета совокупного налогового бремени при проектировании налоговой реформы позволило бы с самого начала построения новой налоговой системы избежать определенных ошибок.

Анализ современной налоговой системы Казахстана позволяет сделать вывоз о ее фискальном, конфискационном характере и отсутствии эффективных стимулирующих рычагов. Между тем в условиях кризиса экономики реализация функций налогов должна осуществляться через применение конкретных инструментов, стимулирующих экономическую активность предпринимателей. От правильности определения совокупного налогового бремени во многом зависит дальнейшая налоговая политики. Применение монетарного подхода для ликвидации дефицитности бюджета приводит к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, поставленные на грань убыточности и банкротства, сами по себе.

Такая ситуация складывается в республике и по предприятиям малого и среднего бизнеса. Вопреки благим намерениям законотворцев предприятия в таких условиях заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Многие из них, особенно предприятия малого бизнеса, вынуждены прекратить свою деятельность. Таким образом, вместо того, чтобы стимулировать рост производства, а следовательно и будущую базу налогообложения, действующий налоговый механизм, наоборот, уменьшает его. В конечном итоге незаинтересованность предприятий в развитии производства приводит к сокращению выпуска товаров, падению инвестиционной активности и жизненного уровня населения.

Проведенный анализ показывает, что налоговая система нуждается в конкретных мерах, и прежде всего в части снижения налогового бремени.

3.2 Принятые меры по разработка и принятию нового налогового кодекса

налоговая льгота кооператив промышленная

Проанализировав взгляды и предложения Казахстанских экономистов можно прийти к выводу, что изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктует необходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки Налогового кодекса на базе действующего налогового законодательства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

11 февраля 2000 года в г. Алматы состоялась II Республиканская конференция по разработке проекта Налогового кодекса Республики Казахстан на которой была предложена следующая концепция налогового кодекса. Данная концепция отражает принципиально новые положения, которые планируются ввести в Налоговый кодекс, а также уточняющие и расширяющие положения.

Налоговый кодекс способствует решению следующий проблем:

- создание равных условий налогооолажения для всех хозяйствующих субъектов;

- снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в зависимости от вида деятельности, доходов, товаров (работ, услуг) и т.п.;

- объединение всех положений и норм налогового законодательства в рамках одного кодифицированного закона прямого действия; .

- стабильность налогового законодательства.

Налоговый кодекс состоит из частей:

- общая часть - это основа налогового законодательства, дающая общие понятия, положения, права и обязанности всех участников налоговых правоотношений;

- специальная часть - это виды налогов, сборов и других обязательных платежей, механизм их исчисления и уплаты и налоговый учет;

- Процессуальная часть - это правила взаимоотношений между участниками налоговых правоотношений при осуществлении налогового контроля.

Выделение трех частей связано с различной степенью проработанности основных Положений Налогового кодекса. Наибольшее совершенствование необходимо процессуальной части как наиболее слабому звену в системе налоговых правоотношений страны.

Общая часть должна оформиться как "конституция налогового законодательства", частые изменения в которой недопустимы, тем самым подчеркивается преемственность налогового законодательства в целом.

Специальная часть с учетом накопленного опыта является наиболее "продвинутой" с точки зрения понимания государственной системы налоговых правоотношений. Изменения в специальную часть должны допускаться один раз в год с принятием государственного бюджета и вводиться в действие с начала календарного года.

Остановлюсь на некоторых изменениях в специальной части налогового кодекса:

1. Индивидуальный подоходный налог - уменьшение налоговой нагрузки путем пересмотра шкалы и налоговых границ.

2. Налог, на добавленную стоимость - снижение налоговой нагрузки путем уменьшения ставки НДС. Введение единой ставки.

3. Вводится налог с продаж. Плательщик Юридические и физические лица. Объект обложения: розничные продажи товаров (работ, услуг) Облагаемая база: стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу с учетом НДС и акциза.

4. Социальный налог - уменьшение налоговой нагрузки с пересмотром ставки налога.

5. Будет зависеть от целевого использования земельных ресурсов.

6. Налог на транспортные средства, налог на имущество - принципиальных изменений не будет.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и . правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, 'забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, 'поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом. разумеется, речь идет не о ^механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния казахстанской экономики.

Таким образом, существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнего Казахстана, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорировать теоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней .власти, налоговым льготам и другим важным элементам.

Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости. Это, прежде всего, означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.

Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода казахстанской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и 'иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе коей у нас в Казахстане еще нет.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада.

На Западе, в большинстве стран с развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с нашими реалиями.

Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было изложить в рамках одной дипломной работы.

Говоря о самом кодексе, главной проблемой, которая должна в нем решаться -- это систематизация отношений фискальных органов и налогоплательщиков. Необходимо законодательно закрепить все основные формы взаимоотношений, правонарушений, методов решения правонарушений. Одним из важных моментов является процедура апелляции, обжалование решений налоговых инспекторов, таможенных органов, налоговой полиции. Вообще административные нормы Налогового Кодекса являются наиболее спорными.

В Налоговом кодексе сохранены основные положения налогообложения земель Республики Казахстан.

Как и в действующем налоговом законодательстве, плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (в том числе иностранные), имеющие земельные участки в собственности, постоянном землепользовании или первичном безвозмездном временном землепользовании. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения юридических лиц, имеющие земельные участки, также являются самостоятельными плательщиками земельного налога.

В Налоговом кодексе установлено, что к плательщикам земельного налога не относятся государственные учреждения, Национальный банк РК, его филиалы и представительства, исправительные учреждения, а также республиканские государственные предприятия исправительных учреждений уголовно-исполнительской системы МВД РК. Однако в случае передачи земельных участков в аренду они будут платить земельный налог по этим участкам в полном объеме. Участники Великой Отечественной войны, приравненные к ним лица, инвалиды и один из родителей инвалида с детства также не являются плательщиками земельного налога.

Основным документом, на основании которого взимается земельный налог, является «Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования. В случае отсутствия указанного Акта основанием для взимания земельного налога является фактическое пользование земельным участком.

Не являются объектом обложения земельным налогом земли населенных пунктов общего пользования - это земли, занятые площадями, дорогами, улицами, набережными, парками, бульварами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения земли; занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования - это земли, занятые полотном дороги, транспортными развязками, сооружениями по обслуживанию дорог.

Налоговый кодекс конкретизирует порядок определения плательщика, объекта обложения при общей собственности на земельный участок. Так, по земельному участку, находящемуся в общей собственности нескольких лиц, плательщиком земельного налога является каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этим участком, либо соглашение сторон. Объектом обложения при общей долевой собственности на земельный участок является земельная доля.

Ставки земельного налога практически сохранены, но вместе с тем в Налоговом кодексе - предусматривается снижение налоговой нагрузки для отдельных категорий земель.

В частности, по придомовым земельным участкам в городах областного значения увеличена площадь земельного участка с 0,06 до 0,1 га, облагаемого по ставке 20 тенге за 0,01 га.

В Налоговом кодексе предусматривается предоставить право местным представительным органам определять размер увеличения налога на земли, занятые автостоянками и автозаправками от 2 до 10 раз. Таким образом, местные исполнительные органы при установлении размера увеличения ставок налога смогут учитывать индивидуальные особенности земельных участков.

Кроме того, в проекте Налогового кодекса сохранены действующие положения, в соответствии с которыми местные представительные органы имеют право понижать или повышать базовые ставки земельного налога не более чем на 20 %.

При исчислении налога смогут применять понижающий коэффициент 0,1 к ставкам земельного налога и фактически уплачивать в бюджет только 10% от причитающегося налога государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ;

* по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов;

* рыбовоспроизводственного назначения;

* с оказанием услуг в сфере внешкольного, начального профессионального, после вузовского профессионального и дополнительного профессионального образования;

* Лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система представляет собой инструмент долговременного действия, ее формирование должно осуществляться с учетом перспективных тенденций развития экономики. Регулирующая роль налогового инструмента в условиях кризисной экономики далеко не бесспорна, однако ограничивать функции налогов в данный момент только фискальной составляющей вряд ли целесообразно.

Как налоговая система в целом, так и отдельные ее агрегаты должны быть сориентированы на стимулирование производственной и деловой активности, а также максимальное высвобождение рыночных регуляторов и предоставление возможности производителям принимать те или иные хозяйственные решения.

Одним из важнейших условий преодоления кризиса является стимулирование производственной деятельности. Опыт промышленно развитых государств мира показывает, что caмым убедительным свидетельством экономических успехов страны, города является развитие малого и среднего бизнеса. Субъекты малого бизнеса - структуры наиболее гибкие для перепрофилирования деятельности и обладают свободой экономического маневра, быстрой оборачиваемостью оборотных средств. Для них характерен короткий инвестиционный период. Малый бизнес ориентирован на конкретного потребителя, может быстро заполнить товарные ниши, активно перемещаться на рынке товаров и услуг, тем самым успешно конкурировать с монополистами.

Во всем мире государственная поддержка малого бизнеса осуществляется посредством предоставления налоговых льгот. При этом имеется в виду не механическое снижение ставок налога, а продуманная система налогообложения, которая стимулировала бы развитие этого сектора экономики. Спектр льгот' по налогообложению может быть различным в зависимости от того, какие задачи необходимо решать в первую очередь.

На начальном этапе развития налоговой системы достаточно широко использовались налоговые инструменты для поддержки деятельности субъектов малого и среднего бизнеса. Так, Закон РК «О налоговой системе в Республике Казахстана», принятый в декабре 1991 г., предусматривал применение льготного режима для малых предприятий. Он заключался во временном освобождении от налога на прибыль, временном снижении налоговых ставок для вновь созданных малых предприятий, кооперативов, крестьянских и фермерских хозяйств. Эти годы характеризуются значительным ростом количества кооперативов и малых предприятий. Однако механизм предоставления льгот не был достаточно отработан, и прежде всего не было заложены конкретные меры для защиты интересов бюджета. В связи с этим многие льготы были отменены.

Это сразу же отразилось на развитии малого бизнеса. Если в начале 90-х годов, когда МП предоставлялись льготы по налогам, число их быстро увеличивалось и к концу 1993 г. достигло 16119 со средней численностью работающих 200 тыс. человек, то к началу 1995 г. количество МП составило 11500 с численностью работающих до 150 тыс. человек. Причем число МП, занятых производством ТПН, стало уменьшаться с одновременным увеличением предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью.

Исследования экономистов, а также опрос мнения бизнесменов, работающих в сфере малого предпринимательства, позволяют сделать вывод о том, что одним из основных факторов, тормозящих развитие производственных предприятий малого и среднего бизнеса, является высокий уровень налогообложения.

На сегодняшний день предприятия малого бизнеса уплачивают в бюджет все виды налогов: подоходный налог, НДС, налог на имущество, транспортный, земельный и др. предусмотренные законодательством обязательные платежи. Практически все они уплачиваются из полученного дохода, и это создает тяжелые финансовые затруднения для их развития, что усугубляется еще и отсутствием действенного кредитного механизма поддержки развития малого бизнеса, неразвитостью рыночной инфраструктуры. В республике практически не действуют такие виды финансовых институтов, как лизинговая система обслуживания, франчайзинг, которые могли бы создавать определенные условия для развития данного сектора экономики. Создание таких институтов требует разработки и принятия определенных законов, что сопряжено со временем. Поэтому первым шагом к реализации программы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, должно стать предоставление налоговых льгот и применение других инструментов налогового регулирования. Применение налоговых льгот не должно ограничиваться лишь снижением ставок по одному, например, подоходному налогу. Требуется разработка системы налогообложения, которая предусматривала бы комплекс различных форм и методов налогового регулирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абдуллина Н. Финансовое регулирование в РК. - Алматы, 1994 г.

2. Адырбеков И.А. Стратегия развития предпринимательства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана. - Алматы, 1994 г.

3. Адасбаев Б. Анализ развития малого предпринимательства в РК за 1992-1997 гг.//Аль-Пари, № 3, 1997 г.

4. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений.//Финансы Казахстана/ № 8, 1996 г.

5. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса.//Азия: Экономика и жизнь, № 13, 1997 г.

6. Ажанбаев М. Четыре кита налоговых поступлений.// Деловая неделя, 19.12.1996 г.

7. Амренов М., Ауельбеков Б. Малый бизнес: итоги и перспективы.//Азия: Экономика и жизнь, № 42, 1997 г.

8. Артур П.Холл. Инвестиционный климат в РК.// ФиБ Минфина РК, № 6, 1996.

9. Байгельдинов Е. Инвестиционная привлекательность Казахстана зависит от совершенствования налогового законодательства.// «Panorama», № 5, 1997г.

10. Балапанов Е. О налогообложении юридических лиц.// Финансы Казахстана, № 2, 1997.

11. Башиловкина Н.Н. О налоге на добавленную стоимость.//Финансы, № 9, 1994 г.

12. Лобнов А. Частный предприниматель и закон.// Азия: Экономика и жизнь, № 24, 1997.

13. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и принципы ее построения.// Вопросы экономики, № 9,1993.

14. Махмудов Ф. Варианты совершенствования / налогового механизма в Казахстане.// Азия: Экономика и жизнь, № 16, 1997.

15. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3-х томах. - М.: Прогресс, 1993 г.

16. Указ «О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства» от 6 марта 1997 г.

17. Указ «Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики РК для привлечения прямых инвестиций» от 5 апреля 1997 г.

18. Фишер С., Дорибуш Р., Шмалензи К. Экономика. Москва, Дело, 1993 г.

19. Налоговый кодекс РК "О налоговых и других обязательных платежах в бюджет" от 01.01.2002г.

Размещено на Allbest.ru