Необходимость и пути реформирования налоговой системы

Глава 2 Основные направления регулирования налоговой системы

2.1 Методологические основы реформирования налоговой системы

В каких же направлениях совершенствовать нынешнюю налоговую политику страны? К. Сарекенов - председатель налогового комитета по г. Астане предлагает: "... налоговая политика должна соединять интересы государства и налогоплательщика. На практике дело обстоит далеко не так. Много говорят и пишут о несовершенстве налогового законодательства. Казалось бы, пора разработчикам спуститься на землю, думать, к чему приведет то или иное изменение.

Налоговое законодательство, которое меняется по несколько раз в год, не способствует своевременной и полной уплате налогов. Оно только приносит вред и налогоплательщику, и в конечном итоге, государству. Все изменения в налоговое законодательство должны вноситься один раз в год до начала работы над составлением прогноза. При этом прогноз должен быть рассчитан только методом прямого подсчета и ни в коем случае не должен подгоняться под расходы. Существующий сегодня "бюджетный разделизм", т.е. распределение налогов между республиканским и местным бюджетом не является оптимальными и не заставляет всех работников на местах работать эффективно, рационально использовать бюджетные средства. Ставку же следует делать на усиление заинтересованности органов государственной власти и органов местного самоуправления в повышении уровня собственных доходов бюджета, полном и своевременном сборе всех видов налогов. Для этого необходимо установит норматив отчислений в республиканский бюджет от всей суммы собираемых в регионе налогов хотя бы на календарный год. Здесь, конечно, есть свое "но", так как есть регионы, которые без помощи центра не смогут выжить. Для этого надо предусмотреть компенсацию бюджетам таких регионов недостающих средств.

Имея реальный прогноз, налоговые комитеты могут индивидуально подходить к каждому плательщику, то есть в рамках закона предоставить отсрочку, рассмотреть и принять график погашения задолженности.

При работе над изменениями налогового законодательства надо сразу вносить изменения и в инструкции, т.е. одновременно должен готовиться весь пакет документов.

Любой документ должен быть простым и понятным. До его введения нужно проводить обсуждения, как с работниками налоговых органов, так и с налогоплательщиками.

Налоговый кодекс не только должен быть простым и понятным, но и не обременительным для налогоплательщика.

Всем понятно, что в настоящее время ставки налогов явно завышены. При их определении в расчет не принимаются возможности предприятий находящихся в хроническим кризисе. За основу, как правило, принимаются ставки, действующие в других странах, но при этом не учитываются социально-экономическое состояние этих стран, уровень жизни населения. Метод начисления при исчислении налогов обязывает налогоплательщиков авансировать бюджет независимо от реализации своей продукции и, тем самым, сажает их в "долговую яму". Ведь не всегда произведенная продукция сразу же находит своего покупателя и причем за безналичный или наличный расчет.

Введенные с 1 апреля 1999 года ставки земельного налога на придомовые земли не стимулируют производство сельскохозяйственной продукции населением, особенно на селе. Дискуссии по данному вопросу проводятся уже после внесения изменений в налоговое законодательство, а должно быть наоборот".

Кроме того, К. Сарекенов предлагает пересмотреть ставки по отдельным видам налогов. Так, анализ прогноза 1998 года показывает, что подоходный налог с юридических лиц занимает в общем объеме платежей 22,5 процента, налог на имущество юридических лиц - 2,3 процента. К.Сарекенов считает, что ставку налога на имущество юридических лиц надо увеличить до 4 процентов, а ставку подоходного налога с юридических лиц уменьшить до 10 процентов. Если просчитать потери бюджета при этом, то они будут невелики, но зато у предприятий возрастет стимул для получения прибыли, ведь им. не придется почти третью часть отдавать государству в виде налога.

"Или взять налог на добавленную стоимость - по мнению К.Сарекенова, - столько нюансов при его исчислении, что разобраться в них трудно не только бухгалтеру, но и налоговику. На каждом этапе производства НДС добавляется, все за него отчитываются, а платит - то его в конечном итоге физическое лицо - покупатель товаров и услуг. Так зачем эти "навороты"? Но так как этот налог в общем объеме платежей занимает 55 процентов, от него отказаться нельзя. Считаю, что НДС все таки надо отменить, а вместо него ввести налог с продаж. При конечной реализации продукции, услуг применять установленную ставку налога и обязать продавца уплачивать его в бюджет, но не один раз в месяц, а подекадно.

Каждый налогоплательщик для нас - это "курица, которая несет, золотые яйца". И его надо оберегать, ему надо помогать, его надо учить:

Одним из направлений Программы Министерства госдоходов РК является разработка новых и совершенствование действующих норм налогового законодательства. Хотелось бы войти в третье тысячелетие с. таким документом, который бы не вызывал вопросов ни у налогоплательщиков, ни у налоговиков*.

Предлагалось следующее реформирования бюджетной системы:. "В частности, предлагается налог с физических лиц полностью оставлять в местном бюджете, а по подоходному налогу с юридических лиц установить стабильные нормативы 50 процентов в местные бюджеты, потому что механизм распределения налогов, сборов и других платежей между республиканским бюджетом и местным бюджетами в настоящее время не способствует укреплению доходной базы местных бюджетов. В последнее время предлагается по акцизам также, установить стабильные нормативы. Все эти предложения должны быть основаны на конкретных расчетах по каждой области.

Дело в том, что социально-экономическое развитие регионов, уровни перехода их к рынку не одинаковы. В связи с этим, на наш взгляд, было бы интересным изучить возможность внедрения механизма квотирования по подоходному налогу с юридических лиц в республике путем закрепления за каждым уровнем управления конкретной доли налогов в пределах единой ставки обложения (30 процентов). Например, 15 процентов в республиканский бюджет и 15 процентов в местный бюджет. При этом налогоплательщик будет заполнять два платежных поручений. Следовательно, финансовые органы на местах будут четко знать, сколько подоходного налога с юридических лиц перечислил каждый хозяйствующий субъект, находящийся на территории районов, городов и областей. Этот экономический рычаг должен быть использован исполнительными органами на местах и для оценки финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Итак, комплексное рассмотрение форм бюджетных отношений предопределяет выделение в механизме формирования бюджета двух систем по формированию бюджета двух систем по формированию доходных поступлений и расходных функций, программ по их регулированию. Обе эти системы должны функционировать как единое целое. В свою очередь, эффективное направление бюджетных средств обеспечивает своевременное поступление налогов и сборов в бюджет.

Практика выявила простую бюджетную истину, что каждый тенге невыполненных государством обязательств перед бюджетными учреждениями, хозяйствующими субъектами, населением, а также финансовыми институтами оборачивается для бюджета потерей 3-4 тенге доходов, так как все хозяйствующие субъекты, которым должны бюджетные учреждения, являются налогоплательщиками.

Поэтому недофинансирование хозяйственных затрат, расходов на приобретение оборудования и ремонт и других секвеструемых расходов бюджетных учреждений порождают неплатежи и недопоступления средств в бюджет. Для решения этой проблемы в республике был использован механизм зачетов, который частично решал вопросы неплатежей, но полностью нарушил цикл денежного оборота. Поэтому следовало бы разработать механизм отслеживания движения бюджетных средств, с целью обеспечения, оборота "живых денег".

Реформирование бюджетной системы необходимо осуществлять в комплексе по доходам и расходам. В этой связи принципиальные подходы к формированию расходов республиканских и местных бюджетов, в частности. программное формирование и финансирование расходов, а также упразднение специальных счетов бюджетных организаций, должны быть увязаны с доходным обеспечением бюджета.

Одной из важнейших характеристик бюджета является его дефицит. Усилиями Правительства и Национального банка дефицит бюджета сократился до 3,2 процента к ВВП. За последние год изменились и источники финансирования бюджетного дефицита. Одним из основных внутренних не инфляционных источников покрытия бюджетного дефицита стал возросший за последние годы рынок государственных ценных бумаг.

Он концентрирует большую часть всех возможных денежных средств. Об этом свидетельствуют следующие данные. С 11 февраля по 3 марта текущего года заключены 142 сделки по ГЦБ на сумму 8,7 млрд. тенге. При этом наблюдается высокая доходность МЕКАМ, она составила в марте 27.2 процента годовых.

Между тем в международной практике низкий риск, связанный с вложением в государственные бумаги, не сопровождается высокой доходностью. Например, в США доходность ГКО составляет 5-6 процентов, в Германии 3-4. во Франции 3,5-4,5, в Великобритании 6-7, в Литве 3-4, а в Казахстане 25-27 процентов. Поэтому спрос на ГЦБ Минфина Республики Казахстан остается достаточно высоким, он превышает предложение в среднем в 1,4 раза. Доходность на валютном рынке ниже доходности на рынке ГЦБ. Создание за короткое время хорошо функционирующего рынка государственных ценных бумаг, безусловно, является успехом, но его нынешнее развитие создает определенные трудности.

В настоящее время в республике в основном функционирует рынок государственных ценных бумаг, другие сегменты финансового рынка работают плохо. Следовательно, идет явная диспропорция при выборе инвесторами и банками направлений для вложения средств, которая является и причиной платежного кризиса. Все средства, полученные от реализации ГЦБ направляются, в основном, на выплату пенсии, заработной платы, а не в реальный сектор экономики.

При этом следует отметить, что сегодня 90 процентов средств накопительных пенсионных фондов направляется на покупку ГЦБ, которые могут "обвалиться" как в России. Поэтому внутренний финансовый рынок необходимо совершенствовать. В частности, создавать экономические условия для развития не только рынка ГЦБ, но и рынка негосударственных ценных бумаг и других сегментов финансового рынка. В этой связи следует пересмотреть систему заимствования в республике с проработкой механизма заимствования средств местными исполнительными органами.

Следует заметить, что законодательной основой функционирования бюджетной системы в республике являются законы "О бюджетной системе", "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и "О местных представительных и исполнительных органах управления". Эти законы должны быть разработаны и рассмотрены в комплексе. Только таким образом можно обеспечить их увязку, четкое разграничение функций центральных и местных органов управления по вопросам бюджетов, создать единую систему правового обеспечения механизма формирования и исполнения республиканского и местных бюджетов".

В республике процесс реформирования бюджетной системы продолжается, и он проходит трудно. Дело в том, что экономические явления, ситуации, динамично происходящие в экономическом пространстве, непосредственно отражаются на Бюджете - Все это учитывать при формировании и исполнении бюджетов становится сложно.

Внедрение новых подходов к составлению бюджета наталкивается на организационные и другие трудности, на наш взгляд, по двум обстоятельствам. Во-первых, эти подходы недостаточно обоснованы и не проводятся научно-практические экспертизы по ним. Во-вторых, слабо ведется подготовительно-организационная работа, а также не проводится обучение финансовых работников на местах. Поэтому считаю целесообразным создать при Министерстве финансов небольшой центр по изучению и внедрению новых подходов к формированию бюджета. При этом привлекать к решению этой проблемы отечественных специалистов-практиков. Только сочетание опыта и знаний отечественных и зарубежных специалистов в области бюджетной политики даст возможность получить практические результаты по формированию - бюджетной системы в республике".

2.2 Современная практика налогового регулирования в промышленно развитых странах

Сущность и содержание налогов в развитых странах принимает на практике разнообразные формы с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговую систему страны.

Налоговые системы развитых государств сформировались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Существующая практика базируется на определенных общих требованиях, а именно:

- распределение налогового бремени должно быть равным;

- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста;

- налоговая система должна быть справедливой и не допускать произвольного толкования;

- административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Разные цели, которые преследуют налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, например, принцип равенства обложения требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости.

В мировой практике, и прежде всего в наиболее развитых государствах, одним из важнейших показателей благополучия национальной экономики считается объем инвестиций. Колебания инвестиционных вложений рассматривается как индикатор изменений совокупного спроса и в перспективе объема национального производства и занятости населения. В связи с этим в рамках налоговой и кредитной политики традиционно формируется система льгот и других экономических средств, стимулирующих инвестиции в производство и научно-технические исследования.

Одним из наиболее распространенных приемов налоговой политики, направленных на стимулирование частных капиталовложений в развитие производства, является система льгот при взимании корпоративного налога (или подоходного налога с юридических лиц).

К основным инструментам инвестиционного стимулирования относятся:

- понижение налоговых ставок;

- система специальных амортизационных отчислений, в том числе ускоренная амортизация;

- налоговые скидки на инвестиционные вложения, или так называемый «налоговый кредит»;

- различного рода инвестиционные премии, субсидии, инвестиционные фонды.

Важным методом налогового регулирования является применение дифференцированного подхода к налогообложению корпорации. Речь идет о введении налоговых скидок и льгот для отдельных категорий граждан-плательщиков, для отдельных отраслей и регионов, предполагающих использование высвобождающихся средств на указанные государством цели.

Прежде чем искать действенные инструменты налогового регулирования, которые способствовали бы активизации предпринимательской деятельности * в Казахстане и увеличению инвестиций в производство, следует изучить зарубежный опыт в области налогообложения, особенно в части стимулирования деловой активности.

Остановимся на наиболее эффективных приемах экономического стимулирования инвестиций в США и странах Западной Европы, приемах, которые с успехом могут быть использованы и в нашей налоговой политике.

Сущность ускоренной амортизации заключается в том, что правительством закрепляются различные льготы в отношении сроков амортизации основного капитала, ведущие к большому разрыву между налоговой и экономической амортизацией и, соответственно, к сокращению облагаемой прибыли при ее целевом использовании.

Такая налоговая политика позволяет ускорить оборот основного капитала, обеспечивая средствами и создавая стимул к новым затратам на обновление и техническое совершенствование производств. По своей сути инвестиционный налоговый кредит - это финансирование государством капитальных вложений частного бизнеса, а по форме - налоговая скидка. Он рассчитан на стимулирование замены устаревшего оборудования и внедрение новейших техники и технологий. Инвестиционный налоговый кредит рассчитывается, как правило, в процентах к стоимости оборудования и вычитается непосредственно из суммы налога или облагаемого налогом дохода.

Имеется широкий опыт применения налоговых скидок для расходов на исследования и разработки, инвестиции в энерго- и материалосберегающие технологии и оборудование, инвестиции на развитие мелких и средних фирм и т.д. Налоговые скидки на инвестирование часто трансформируются в систему льгот.

Налоговые реформы 80-х годов в США были направлены на радикальное изменение финансовых условий деятельности американских корпораций.

Важнейшими средствами налогового стимулирования стали:

- снижение законодательных ставок налогообложения прибыли;

- введение беспрецедентно коротких сроков амортизации основных фондов;

- введение льгот по стимулированию инвестиционной деятельности американских компаний.

С 1986 г. в соответствии с законом о налоговой реформе в США была существенно снижена максимальная ставка подоходного корпоративного налога. По экспертным оценкам административно-бюджетного управления США, общая сумма льгот в связи с применением ускоренной амортизации в 1988 г. составила 30,7 млрд. долл. Для сопоставления масштаба этих льгот отметим, что в 1987 г. вложения корпораций всех обрабатывающих отраслей промышленности США в новые заводы и оборудование составили чуть более 140 млрд. долл.

Такая налоговая политика наглядно показывает, как, несмотря на потерю значительной доли потенциальных налогов от корпораций, правительство США стремилось обеспечить процесс интенсивного обновления и совершенствования базы американской промышленности за счет создания благоприятных условий для роста инвестиций корпораций в основные фонды.

В Германии налоговой реформе отводится важнейшая роль в рамках правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста и активизацию рыночного механизма.

Л.Эрхард, немецкий экономист и государственный деятель, теоретик и организатор хозяйственной реформы в ФРГ, вошедшей в историю как «немецкое чудо» и послужившей образцом для многих стран мира, был далек от либералистического понимания государства как «ночного сторожа», который лишь охраняет рынок.

В неоднократно переиздававшейся и переведенной на многие языки мира работе «Благосостояние для всех» Л.Эрхард рассматривает рынок не как самоцель, а как средство для достижения определенных целей, в частности для преодоления классовых различий в обществе и максимального развития творческих сил страны. Он видел прямую связь между ростом благосостояния народа и усилиями как со стороны государства, так и со стороны рыночного механизма: «экономическое процветание теснейшим образом связано с судьбой государства, как и наоборот - признание каждого правительства и каждого государства непосредственно связано с успехом или неудачей их экономической политики». Главным орудием воздействия государства на развитие экономики Л.Эрхард считал налоги. Он признавал весьма справедливыми пожелания всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя.

Со времен Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

- налоги должны быть по возможности минимальными;

- минимальными должны быть затраты по взиманию налогов;

- налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

- налоги соответствуют структурной политике;

- налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

- налоговая система должна строиться на уважении к частной жизни человека. Гарантируется соблюдение коммерческой тайны;

- величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всего, что гражданин может получить от государства.

Среди важнейших задач реформы - создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования производства, поощрение мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок. Выполнение этих условий должно в конечном итоге служить повышению международной конкурентоспособности продукции германских фирм. В ФРГ разработано несколько вариантов снижения налогообложения корпораций в целях стимулирования капиталовложений. Это введение не облагаемых налогом надбавок на инвестиции (прямое стимулирование); снижение прогрессии подоходного налога и сокращение ставок корпоративного налога (косвенное стимулирование); изменение налоговой структуры, то есть снижение налогов на доходы и прибыль и одновременно увеличение налогов на потребление, прежде всего налога на добавленную стоимость (НДС).

Налоговая политика в Швеции в 80-е годы была достаточно своеобразной. Она не стремилась нейтрализовать влияние государства в экономике, а напротив, исповедуя кейнсианский подход, умело маневрировала средствами госбюджета, а так же прямыми и косвенными рычагами воздействия на рост деловой активности, инвестиций, стабильную ориентацию ряда секторов промышленности на экспорт, проводила гибкую антикризисную программу поддержания «умеренного спроса» в любой фазе цикла.

Главная задача шведской налоговой системы в части, касающейся налогов на корпорации, - содействовать развитию процесса капиталовложений и росту роли накоплений в национально доходе. Предусмотренные в этом направлении налоговые льготы включают: короткие сроки амортизации для машин и оборудования; снижение товарных запасов и создание резервов для выплаты зарплаты; систему инвестиционных фондов. Особенность налогообложения шведских компаний состоит в том, что она позволяет дифференцировать формы финансирования.

Специфика шведского феномена экономической политики заключается в том, что правительству благодаря главным образом косвенным стимулам удается достаточно целенаправленно влиять на процесс накопления капитала, формирование инвестиционных фондов, осуществлять аккумуляцию на эти части прибыли, зарплаты и иных свободных денежных средств населения.

В 80-х годах произошли характерные изменения основных принципов стимулирования инвестиций в научно-технические исследования во Франции.

До начала 80-х годов особенностью французской системы стимулирования инвестиций в НИОКР было преобладание административного регулирования и распределение средств по сравнению с методами экономического поощрения. Свидетельством прямого и мощного государственного влияния на инвестирование НИОКР стало сосредоточение в руках министерства научных исследований и технологий почти 4/5 всего объема ресурсов, выделяемых на эти цели. Однако с 1982-1983 гг. подходы к стимулированию НТП в промышленности стали меняться. Значительно сократились темпы роста расходов государственного бюджета на НИОКР, и все большее внимание стало уделяться усилению экономических стимулов для промышленных фирм к увеличению собственных расходов на инвестирование научно-технических исследований.

Налоговая политика во Франции вырабатывается и осуществляется под воздействием факторов, определяющих развитие экономики на макроуровне. Они учитывает темпы развития, прогрессивность отраслевой структуры, экономическое положение регионов, уровень инфляции, безработицу, место страны в ЕЭС, в мировом сообществе и другие факторы. Именно это определяет наличие у налоговой системы Франции мощного стимулирующего начала (наряду с другими функциями). Широко используя механизм льгот и привилегий, государство активно способствует ускорению НТП, расширению экспорта, выравниванию развития территорий, укреплению семьи, увеличению занятости и решению многих важных социально-экономических проблем.

В настоящее время существует целый ряд налоговых льгот, применяемых при взимании налогов с акционерных обществ, которые позволяют предприятиям иметь необходимые финансовые ресурсы как для технического обновления производства, так и для повышения его эффективности. Особый интерес представляют следующие льготы и привилегии:

- ускоренная амортизация машин и оборудования. При использовании этого режима применяются повышенные коэффициенты амортизации в зависимости от срока службы: до 4 лет он равен 1,5; от 5-6 лет - 2,0; более 6 лет - 2,5. Применение таких коэффициентов позволяет в первый год службы списать до 50 % стоимости оборудования.

В последние годы режим ускоренной амортизации применяется не ко всем, а только к важнейшим видам оборудования; энергосберегающему, решающему проблемы информатики, экологии и др.

Разновидностью ускоренной амортизации является вычет из налога на доходы предприятия определенного процента инвестиций в капиталовложения. Например, предприятия имеют право на вычет из суммы налога 10 % суммы прироста таких средств.

- Стимулирование роста вложений в науку. С 1983 г. были значительно дополнены и расширены положения об исследовательском налоговом кредите, в соответствии с которыми предприятия получили право на снижение суммы налога на АО (подоходного налога с юридических лиц) в размере 50 % от объема увеличения расходов на НИОКР по сравнению с предыдущим годом. До 1988 г. при уменьшении вложений на научные исследования налог соответственно увеличивался на 50 % суммы этого уменьшения. Такая система имела недостаток, заключавшийся в том, что предприятия рисковали потерять доходы в результате снижения инвестиций в науку по объективным причинам. Сейчас эта система модернизирована. С 1988 г. введено правило, согласно которому базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год, а год, в котором применялся налоговый кредит.

Для стимулирования научно-технических инвестиций в конце 80-х годов во Франции был введен механизм исследовательского налогового кредита для предприятий, впервые начинающих осуществлять расходы на НИОКР. Для таких предприятий устанавливается первоначальный исследовательский налоговый кредит в сумме до 3 млн. франков с исчислением в последующие годы суммы исследовательского налогового кредита как 30 % прироста расходов на НИОКР по сравнению с базисным годом.

- Льготы для вновь образованных акционерных обществ. В течении первых двух лет работы новые предприятия полностью освобождаются от уплаты налога, в третий год - облагается 25 % их дохода, в четвертый -- 50 %, в пятый год - 75 %, начиная с шестого года и далее - 100 % дохода.

- Налоговый кредит на затраты по профессиональной подготовке. С 1998 г. действует правило, по которому от налогообложения освобождается 25 % суммы прироста затрат предприятия на профессиональную подготовку. Предприятие может быть полностью освобождено от налогообложения затрат на подготовку кадров в районах с высоким уровнем безработицы.

Налоги во Франции функционируют в тесной связи с системой государственного регулирования. Государство уделяет пристальное внимание созданию малых предприятий - индивидуальных, семейных, групповых. Эти предприятия, работая непосредственно на удовлетворение потребностей человека, обеспечивают при относительно небольших инвестициях решение таких проблем, как занятость, повышение эффективности производства, ускорения освоения технических нововведений, особенно на стадии их внедрения.

Формой участия государства в развитии малых предприятий является предоставление им налоговых льгот, включая полное освобождение от уплаты налогов.

Помимо широчайшего перечня прямых льгот в налоговых системах западных стран за последние два десятилетия \появились и более сложные, более глобальные способы влияния на ход инвестиционного процесса в целом.

Это различные системы взимания подоходного налога с юридических лиц (корпоративного налога), цель которых - оказать то или иное воздействие на масштабы и направления инвестиционной активности.

Попытаемся рассмотреть одну из таких систем на примере Германии. Как известно, усилия предпринимателей на поиск оптимальных пропорций между различными видами издержек производства, которые бы в наибольшей степени способствовали максимализации прибыли. Важное значение здесь приобретает проблема источников финансирования, а также способы налогообложения этих средств.

Финансирование компании можно охарактеризовать с двух сторон - как использование собственных и заемных средств.

Собственные средства - это капитал владельцев компаний, и полученная предприятием прибыль. Если финансирование осуществляется только за счет полученной прибыли, можно говорить о самофинансировании. Оно означает как полную автономность предприятия, так и ограниченные возможности инвестирования. Собственное финансирование может так же осуществляться за счет амортизационных и резервных фондов.

В состав заемных средств входят: кредиты, субсидии, а так же так называемые «отчисления» - средства, резервируемые для покрытия вероятных будущих затрат и потерь. «Отчисления» включаются в издержки производства и ведут к уменьшению облагаемой прибыли.

Зачастую они фактически представляют собой скрытые резервы им становятся частью накопленной прибыли, укрываемой от обложения.

Фонды, вы которые направляются отчисления, можно довольно свободно создавать и ликвидировать. Закон об АО оставляет решение вопроса о формировании отчислений на усмотрение правления общества, и критерием здесь является «необходимость с разумной точки зрения». Как правило, отчисления возрастают в период, когда финансовое положение предприятий благополучно. В случае если размеры отчислений оказываются выше, чем это необходимо для покрытия ожидаемых расходов, соответствующая часть фондов ликвидируется и идет на увеличение прибыли.

Формирование резервных фондов и «отчислений», остающихся в распоряжении компании длительное время и не облагаемых налогами, является отличительной особенностью налогового права Германии. Наличием таких резервов отчасти объясняется высокая конкурентоспособность немецких компаний на мировом рынке, и это при наиболее высоких среди западных стран ставках налога на перераспределяемую прибыль.

Таким образом, современная система налогообложения в Германии способствует тому, что новые инвестиции выгоднее финансировать за счет заемных средств, а не за счет собственного капитала.

Сходные схемы взимания налогов с корпораций существует в США, Великобритании, Японии и других развитых странах.

Помимо богатого опыта стимулирования капиталовложений промышленно развитых стран Запада, сегодня очень быстро развиваются производственные и научно-исследовательские инвестиции в странах третьего мира. Западные ученые, исследующие это явление, отмечают, что экономические методы стимулирования инвестиций повсеместно дополняются участием государства - развитием государственного предпринимательства, мобилизацией государственных финансовых средств, созданием мощных распределительных и перераспределительных механизмов. В странах третьего мира, как правило, присутствует принцип запланированного выборного бюджета финансирования приоритетных отраслей, причем несмотря на значительный дефицит бюджета и государственный долг. Такая политика характерна для Турции, Пакистана, Египта, Китая и т.д. Тем не менее, в этих же странах активно проводятся налоговые реформы, направленные на увеличение объема производственных накоплений. При этом используются традиционные приемы: привлечение иностранного капитала как носителя новейшей технологии, уменьшение ставки подоходного налога на частные промышленные компании, применение инвестиционных налоговых кредитов, сокращение сроков амортизации и т.д. Специфика экономической ситуации догоняющего общества обуславливает применение и оригинальных приемов налогообложения.

Например, в качестве стимула для развития промышленности используются «налоговые каникулы» для вновь созданных приоритетных промышленных предприятий сроком от 2 до 4 лет, независимо от объема их капитала.

Проведенный анализ зарубежной практики применения налоговых инструментов позволяет сделать вывод, что налоговая политика Запада - это действенный и эффективный механизм, направленный на достижение целей в условиях стабильной сбалансированной экономики.

Рассмотренные инструменты налогового регулирования могут активно использоваться и в условиях Республики Казахстан для целей стимулирования предпринимательской активности. Опыт промышленно развитых государств мира недостаточно изучен и используется у нас однобоко. В основном акцент делается на изучение и реализацию фискальных возможностей налоговых инструментов и практически игнорируется опыт использования налогов в качестве рычагов стимулирования. Между тем зарубежный опыт свидетельствует, что именно стимулирующий аспект налогового регулирования используется наиболее часто при реализации экономической политики государства.

2.3 Практика налогового регулирования предпринимательской деятельность в Республике Казахстан

Необходимость поддержки малого предпринимательства в Казахстане сегодня признана в качестве приоритетной сферы экономической политики. Выдвижение ее в приоритет является предпочтительной с точки зрения обеспечения занятости населения и создания отечественного товаропроизводителя на рынке потребительских товаров.

Не случайно в промышленно развитых странах мира принято считать, что уровень развития малого и среднего бизнеса - самое убедительное свидетельство успехов страны, региона или города. Любое общество, если оно стремится к динамичному и гармоничному развитию, заботится в первую очередь о проявление инициативы, особенно в экономике, своих граждан. Развитие малого предпринимательства - это свидетельство проявления экономической инициативы в массовом порядке.

Развитие малого и среднего бизнеса в Казахстане становится государственной задачей, что подтвердил и президент Н.А.Назарбаев на совещании с членами Правительства, руководителями палат парламента и акимами областей 27.01.97 г.

Это является закономерным процессом развития рыночных преобразований, так как после глобальных макроэкономических реформ непосредственным созидателем и фундаментом новой формации должен стать именно класс мелких и средних предпринимателей.

«Должен отметить, - заявил президент, - что, увлекшись вопросами макроэкономики, исполнительные органы государства уделяют мало внимания конкретной работе предприятий на местах всех форм собственности, особенно развитию малого и среднего бизнеса... Между тем без поддержки этого сектора цивилизованный рынок нам не построить...» (Казахстанская правда, 28.01.1999г.).

Назрела объективная необходимость введения протекционистских мер для стимулирования создания рабочих мест в новых трудоемких отраслях, так как структурная перестройка базовых отраслей, в силу различных причин, осуществляется очень медленно. Главным сектором экономики в данном случае должен явиться малый и средний бизнес, реальными источниками которого выступают мелкие торговые посредники, фермеры и другие сельскохозяйственные производители, строительные фирма, а так же так называемый «челночный бизнес».

Для создания и развития малого предпринимательства в Республике Казахстан сделано немало. Рассмотрим эволюцию развития законодательной базы, регулирующей малое предпринимательство с момента образования РК.

Первым «камнем в фундаменте» казахстанского предпринимательства стал Закон «О свободе хозяйственной деятельности и развитии предпринимательства в Казахской ССР» от 11 декабря 1990 г. Законодательная база частного предпринимательства началась именно с момента принятия данного документа. Впоследствии, в июле 1992 г., уже после объявления суверенитета Республики Казахстан, был принят Закон «О защите и поддержке частного предпринимательства», который наряду с принятым в июне 1991 г. Законом «О хозяйственных товариществах и акционерных обществах» (позже, 2 мая 1998 г., был принят Указ Президента РК «О хозяйственных товариществах) стал долговременной правовой основой деятельности частных предпринимателей.

Частное предпринимательство в этом законе определялось как деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы и услуги), основанная либо на собственности самого гражданина и осуществленная от его имени на свой риск и под свою имущественную ответственность (индивидуальное предпринимательство), либо на коллективной собственности и осуществленная от имени, за риск и под имущественную ответственность юридического лица (коллективное предпринимательство).

За последующие пять лет, прошедшие с момента принятия рассмотренного выше Закона, произошли значительные изменения в экономике и в законодательстве. Появились и окрепли предприятия малого и среднего бизнеса. Вступил в действие новый Гражданский кодекс Республики Казахстан. В Конституции республики, принятой 30 августа 1995 г., прочные позиции занял пункт 4 статьи 25, провозгласивший право каждого гражданина на свободу предпринимательской деятельности.

Постановлением Кабинета Министров РК № 912 от 17.08.99 г. были утверждены планы заданий и мероприятий по реализации государственной поддержки и развития предпринимательства в РК. В конце 1995 г. была принята Программа действий правительства РК по углублению экономических реформ на 1996-1998 гг., в которой в качестве одной из основных задач определено усиление государственной поддержки малого и среднего бизнеса. Впоследствии были также приняты указы Президента РК: от 14 июня 1996 г. «О дополнительных мерах по реализации государственных гарантий свободы предпринимательской деятельности», от 6 марта 1997 г. № 325 «Об образовании Республиканского информационно-выставочного центра малого предпринимательства» и от 8 апреля 1997 г. за № 499 «Вопросы малого предпринимательства».

Летом 1999 г. были изданы Законы РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» и «Об индивидуальном предпринимательстве».

Так же сырьевое и товарное обеспечение предпринимателе и инновационная и информационная деятельность.

Отсутствие четкого определения статуса и критериев малого предпринимательства в 1992-1996 гг. неадекватное представление статистики по данному сектору экономики обусловили невозможность классификации и реальной оценки вклада данного сектора в экономическое развитие Казахстана. По данным департамента поддержки малого предпринимательства Министерства экономики и торговли РК, доля занятых в малом предпринимательстве от общего количества занятых в республике составила:

в 1997 г. - 6 %,

в 1998 г. - 4 %,

в 1999 г. - 3 %,

в 1999 г. - 3 %,

в 2000г. - 5/2 %.

Исходя из анализа полученных данных, более 40 % функционирующих в настоящее время МП было создано в 1992-1993 гг., когда малое предпринимательство имело значительные налоговые льготы и возможности кредитования.

Более 38 % МП было создано в 1994-1995 гг., в эти годы наблюдались тенденции макроэкономической стабильности, снижение инфляции и осуществление малой приватизации. Рассматриваемые данные свидетельствуют о том, что наибольшее развитие малый бизнес получил в 1992-1993 гг., начиная с 1994 г. заметно резкое снижение их количества. В 2000г. в результате активизации мер по поддержке малого предпринимательства со стороны государства удалось восстановить и несколько повысить показатели.

По данным Алматинского городского статистического управления, в г. Алматы на 01.01.04 г. было зарегистрировано 29316 предприятий малого бизнеса. Из них 25707 - частные предприятия, 700 базируются на государственной собственности, 1322 - на общей с иностранным участием собственности и 1301 предприятие базируется на иностранной собственности.

Наиболее привлекательными видами деятельности среди предпринимателей г. Алматы являются производственная деятельность и строительство, розничная торговля и бытовое обслуживание. Такая тенденция имеет место в последние годы в целом по республике. Это объясняется влиянием различных факторов. Прежде всего, это отсутствие льготного налогообложения и механизма льготного кредитования производственной деятельности. В условиях отсутствия источников финансирования предприятиям невыгодно заниматься деятельностью, где производственный цикл достаточно длителен. Именно поэтому происходит отток предпринимателей в сферу торговли и посреднической деятельности, где оборачиваемость средств происходит намного быстрее, есть возможность поступления наличных денежных средств.

Анализируемые цифровые данные полученные в Алматинском горстатуправлении. Статистические органы ведут учет субъектов, как правило, по статкартам. В последние годы МП, регистрируя свой устав, включают в него не только какую-то одну деятельность, но и оговаривают несколько сопутствующих видов деятельности. Так, например, предприятие зарегистрировало свой устав, в котором указаны: производственная деятельность - выпуск ТНП, реализация ТНП, производство и переработка сельхозпродукции и т.д. Это предприятие может фиксироваться как сельхоз- предприятие, а фактически занимается только коммерческой деятельностью. Именно этим, наверное, объясняется наличие в г.Алматы (по статданным на 1999г.) 1213 предприятий сельского хозяйства. По данным налогового комитета по г.Алматы, в городе зарегистрировано всего 6 сельхозпредприятий. Такое расхождение в данных не позволяет сделать точный анализ. Необходимо отметить, что и статистические и налоговые органы начали выделять в своих отчетах предприятия малого и среднего бизнеса только начиная с 1997 г., в рамках реализации Указа Президента РК «О государственной поддержке и развитии малого предпринимательства».

Если говорить о вкладе предприятий малого бизнеса в социально-экономическое развитие, то он не совсем внушителен, хотя имеет тенденции к увеличению. На долю малых предприятий приходится 3,2% от общего объема промышленного производства. За 2002 г. Предприятия малого бизнеса увеличили выпуск продукции на 69,5% против уровня 1996 г. («Социально-экономическое положение г.Алматы». Стат. сборник 1997 г., с. 8).

В развитых странах мира доля малого бизнеса составляет 60-70% валового национального продукта (ВНП). На этих предприятиях производится почти половина объема выпускаемой продукции и именно они дают 75-80% новых рабочих мест.

Проведенный анализ показывает, что, несмотря на понимание необходимости развития малого предпринимательства и государственной поддержки субъектов малого и среднего бизнеса, ситуация в этом секторе экономики оставляет желать лучшего. Уровень развития малого и среднего бизнеса в РК остается низким.

Мировая практика показывает, что широкомасштабное развитие предпринимательства требует значительной и разносторонней поддержки со стороны государства на всех уровнях - республиканском, региональном, местном. Актуально это и для Казахстана в условиях общего экономического спада, роста официальной и скрытой безработицы, особенно среди молодежи и женщин, падения уровня жизни большей части населения и, как следствие, нарастания социальной напряженности. Единственным выходом из этой ситуации видится всемерная и гибкая государственная поддержка предпринимательства, построенная прежде всего на отказе директивного регулирования и создания экономических правовых условий для его развития.

Анализ действующего законодательства по регулированию малого предпринимательства позволяет сделать вывод о том, что недостатка в правовых актах малый и средний бизнес не испытывает. Проблема состоит в разработке механизмов реализации этих законов.

К основным причинам, тормозящим развитие малого предпринимательства в республике относятся:

- высокий уровень ссудного процента;

- высокий уровень налогов;

- трудность нахождения первоначального капитала;

- правительственное регулирование и бюрократия. Анализ отмеченный трудностей в развитии малого бизнеса показывает, что одним из самых важных факторов, тормозящих развитие МП в Казахстане, является наличие высоких налогов.

По экспертным оценкам, прямые и косвенные налоги составляют от 50 до 70 % доходов предпринимателей закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 1 января 2002г.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВД, Международная налоговая программа, ОЭСР, Гуверовский институт, Стэндфордский университет, Гарвардский университет США и др.

Согласно новому законодательству и внесенным в него изменениям на территории республики функционируют 9 видов налогов.

Наряду с сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью нового налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению доходов. Это значительный шаг вперед в построении налоговых отношений государства с юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности, и прежде всего частной, заслуживает внимание переход к единой базе обложения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Индивидуальные и хозяйствующие субъекты подведены под общую основу - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода (СГД).

С 1 января 2002 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включены: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд одновременно свидетельством о государственной регистрации гражданина в качестве предпринимателя, и лицензией, дающей право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Размер подоходного налога в общей сумме платы за патент определяется в налоговом комитете по областям (г.Алматы) , исходя из средних по области (г.Алматы) данных о суммах годового дохода и суммах производственных затрат лиц, выполняющих ту или иную работу в порядке предпринимательства.

В случаях, когда в отдельных районах -области размер доходов предпринимателей значительно отличается и расходится от средних данных по области, в решении областного налогового комитета предусматривается возможность утверждения для таких районов платы за патент в повышенном или пониженном размере.

Приказом Налогового комитета Министерства финансов РК от 19.08.97 г. № 136 включены в стоимость выкупаемого налогового патента следующие виды налогов:

подоходный налог, отчисления на обязательное социальное страхование, в соответствии с республиканским бюджетом на текущий год и при условии превышения предполагаемого оборота свыше 1000 месячных расчетных показателей в год - НДС.

Льготные размеры патента предусмотрены для участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II группы, а также одного из родителей инвалида с детства, для которых предусмотрен по законодательству необлагаемый доход в размере 480 МРП в год и для инвалидов III группы, пользующихся льготой в виде необлагаемого дохода в размере 240 МРП в год.

В случае, когда патент выдается гражданам, занимающимися предпринимательской деятельностью через постоянные торговые точки, токи по оказанию бытовых услуг и общественного питания, размер патента зависит еще и от площади торговой точки и зоны расположения. Так, например, в г.Алматы постоянные торговые точки в зависимости от места расположения разбиты на три зоны. Наибольшая ставка патента предусматривается для торговых точек, расположенных в первой зоне, наименьшая - в третьей зоне.

В целом введение патентного метода уплаты налогов значительно систематизировало налоговые взаимоотношения между индивидуальными предпринимателями и государством. В какой-то мере достигнуто соблюдение принципа «простоты» налогообложения. За счет упрощения порядка постановки на учет, отмены обязательного ведения книги учета доходов и расходов, количество граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента значительно выросло.

По данным налогового комитета Министерства Государственных доходов РК, количество граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, за 2000-2002 гг. характеризуется следующими данными.

Сведения о количестве граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в налоговых органах РК за 2001-2003гг.



Категория налогоплательщика подоходного налога	2001г.	2002г.	2003г.
	поставлено на учет	%	поставлено на учет	%	Поставлено на учет	%
1	2	3	4	5	6	7
Всего:	156039	100	204423	100	190034	100
в т.ч. граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью из них: на основе патента по свидетельству др. виды предпринимательской деятельности Граждане, осуществляющие предпринимательской деятельностью в составе крестьянского хозяйства	121411 124515 1295 30239	41,2 38,6 0,8 19,4	113951 58065 2412 29995	55,7 28,4 1,2 14,7	107209 28899 1306 44419	56,4 19,5 0,7 23,4

Данные Налогового комитета Министерства финансов РК.

Глава 3 Реформирование налоговой системы Республики Казахстан

3.1 Необходимость и пути реформирования налоговой системы

В центре внимания любой налоговой реформы в качестве одного из главных критериев оценки ее привлекательности и состоятельности находится характеристика общего уровня возлагаемого налоговой системой на плательщиков бремени. Знание этого показателя позволяет с достаточной точностью прогнозировать на макроуровне сумму налоговых поступлений в бюджет при планировании его доходной части в зависимости от результатов хозяйственной деятельности в разрезе различных сфер экономики, а на макроуровне - величину, подлежащей изъятию в виде налогов части будущей прибили или совокупного облагаемого дохода.

Решение вопроса о том, какой характер носит налоговая система в целом, то есть является ли она прогрессивной, нейтральной или регрессивной по отношению к плательщику, зависит не только от величины и прогрессии ставок налогов, но также и от того, в какой степени конкретные налоги перераспределяются с непосредственных налогоплательщиков на других экономических субъектов и кто в конечном счете является плательщиком налога.

Анализ функционирования налоговых систем в развитых государствах мира позволяет сделать вывод о перераспределительном характере одних налогов и невозможности осуществить с помощью экономических мер переложение других. Так, не переложимым является личный подоходный налог. Достаточно очевидным является факт перераспределения налогового бремени между производителями и потребителями налогов, включаемых в себестоимость продукции. С точки зрения перераспределения налогового бремени наибольший интерес представляют собой НДС, акцизы, подоходный налог с юридических лиц, налог на имущество юридических лиц.

НДС и акцизы по своей сути должны включаться в цену товара и оплачиваться конечным потребителем, однако на практике часто реальными плательщиками НДС становятся хозяйствующие субъекты, уменьшающие размер чистого дохода на величину этого налога (например, по товарам, освобожденным от уплаты НДС, сумма этого налога, уплаченная по расходам, относится на затраты производства). Бремя уплаты НДС и акцизов распространяется между производителем и потребителем в зависимости от эластичности спроса на данный товар по цене.