Введение

корпоративный подоходный налог

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства.

Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Характерной особенностью налоговых поступлений государства является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд.

В этом налоги отличаются от разных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относят строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном , долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли, фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

В последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и прировненных к ним платежей.

Государство проводит налоговую политику-систему мероприятий, в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирование значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивированный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

Налоговые системы представляют сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства.

Налоговая система включат в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат, цен и тарифов.

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

В налоговом механизме применяется специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.

Согласно статье 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других платежах в бюджет» регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Налоговое законодательство состоит из Налогового Кодекса и нормативных правовых актов правительства и Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

Налоговый кодекс предполагает утверждение только тех нормативных правовых актов, которые прямо предусмотрены Налоговым кодексом.

В статьях 6064 Налогового кодекса установлены 9 видов налогов ,13 видов сборов, 9 видов платы,4 вида таможенных платежей и государственная пошлина.

1. Сущность и значение корпоративного подоходного налога

1.1 Налоги, их сущность и значение в условиях рыночной экономики

Своевременные, точные платежи в бюджет ведут к общему расцвету государства, так как бюджет является главным источником финансирования общественно-социальной жизни общества.

Налоги - это устанавливаемые государством обязательные сборы, уплачиваемые предприятиями, учреждением, населением.

Налоги регулируются Законами Республики Казахстан и указам Президента, имеющим силу Закона «О налогах и других обязательных платежей в бюджет».

Фискальная (налоговая) политика является одной из самых важных функций государства. Она является главным рычагом регулирования экономики. При разумном ведении налоговой политики государство может достигнуть огромных успехов в своем развитии, и наоборот нерационально установленные налоги могут привести к упадку экономики.

Из бюджета, формируемого налогами, производятся различные выплаты, субвенции, выплаты малоимущему и незащищенному слою населения, содержание различных бюджетных организаций (музеев, школ, больниц, санаториев, детских садов, детских лагерей).

Из бюджета производятся дотации на строительство дорог, мостов, различных культурных центров, на предупреждение ликвидации чрезвычайных ситуаций. Из бюджета производятся отчисления на финансирование обороны нашей Республики.

Огромная часть нашей жизни зависит и контролируется бюджетом. И поэтому несвоевременная и некачественная выплата налогов, утаивания их от государства главным образом отражается на самом населении и на его уровне жизни.

Налоговая политика в условиях рыночной экономики требует тонкого, осторожного подхода к налоговым ставкам и их уплате.

Грамотное, целесообразное ведение должно привести к расцвету экономики, а не к ее упадку. Налоги должны стимулировать развитие предпринимательства в нашей стране, развитие частных форм собственности и ни в коем случае не становится бичом нашей экономики.

В соответствии с указом президента Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» налоговая система республики Казахстан состоит из налогов, сборов, различных платежей.

Налоги подразделяются на общегосударственные и местные

К общегосударственным налогам относятся:

1.Коропоративный подоходный налог.

2.Налог на добавленную стоимость.

3.Акцизы.

4.Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг.

5.Специальные платежи и налоги недропользователей.

К местным налогам относятся:

1.Налог на имущество юридический и физических лиц.

2.Налог на транспортные средства.

3.Налог на землю.

4.Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

5.Сбор с аукционных продаж.

Налоги, действующие на территории Республики Казахстан подразделяются на прямые и косвенные.

Прямой налог - это налог где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком, т.е. бремя налога несет сам субъект налогообложения.

К прямым налогам относятся:

-корпоративный подоходный налог;

-индивидуальный подоходный налог;

-налоги на социальные платежи недропользователей;

-социальный налог;

-земельный налог;

-налог на транспортные средства;

-налог на имущество.

Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком.

К косвенным налогам относятся:

1 Налог на добавленную стоимость;

2 Акцизы.

Основными функциями налогообложения являются:

1 Фискальная функция - государство собирает налоги для финансирования соответствующих расходов.

2 Распределительная функция - собирая налоги тем самым оказывает влияние на различные формы и сферы экономики, Осуществляет социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, областями.

3 Регулирующая функция - заключается в обеспечении пропорций между потреблением и накоплением.

4 Стимулирующая функция - создание различных стимулов по экономическому росту, техническому прогрессу, росту народонаселения.

5 Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятия и групп населения, объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

Корпоративный подоходный налог является самым распространенным видом налога.

Корпоративный подоходный налог не только самый распространенный, но и самый значительный вид налогообложения - ставки подоходного налога по сравнению с другими видами налогов являются самыми высокими. Поэтому уплата корпоративного подоходного налога является самой болезненной для налогоплательщика с точки зрения материальных интересов.

Корпоративный подоходный налог является одним из классических видов налога.

Корпоративный подоходный налог характеризует следующие признаки:

это всегда установление государства. Никто кроме государства ,не вправе вводить и взимать налог;

налог - это одностороннее установление государства, т.е. оно не требует согласования с налогоплательщиком;

налог - это всегда денежный платеж;

налог - это всегда принудительное взимание денег;

налог - это правомерное изъятие денег;

налог - это обязательный платеж;

налог - это безвозвратное взимание денег;

налог - это законно установленный платеж.

1.2 Сущность и значение корпоративного подоходного налога

Корпоративный подоходный налог - один из самых основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица предприятия.

В настоящее время корпоративный подоходный налог - один из основных источников пополнения государственного бюджета (после НДС), доход от которого составляет значительную долю в бюджете Республики Казахстан.

Корпоративный подоходный налог является одним из источников дохода бюджета, однако, его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов. В начале 90х годов налог на прибыль, так он тогда именовался, достигал 55 процентов от налогооблагаемой прибыли. В дальнейшем налог был снижен до 30% и стал единым для всех субъектов предпринимательской деятельности. С принятием налогового Кодекса РК подоходный налог с юридических лиц стал называться корпоративным подоходным налогом.

Основным субъектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход = годовой доход=вычеты.

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы.

При этом все налогоплательщики должны ориентироваться в пакетах, которые применяются в налоговой системе:

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество или действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу иные характеристики объекта на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерение налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доход из источников в РК.

Объектами налогообложения являются налогооблагаемый доход, а также доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица - нерезидента осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно ст.122 Налогового кодекса уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке установленном ст.124 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которых земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных согласно ст. 122 Н.К., уменьшенный на сумму убытков переносимых в порядке установленном ст. 124 подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.

В дополнении корпоративному подоходном налогу чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца календарного года. Днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.

Если организация, созданное после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения, ликвидации, реорганизации.

Одним из важных понятий, лежащих в основе деление корпоративного подоходного налога является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории республики Казахстан.

Резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Налоговый домициль - это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком.

Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

местонахождение органа управления фирмой;

фактическое место управления компанией;

место регистрации;

наличие в данной юрисдикции «резиденции», т.е. служебного здания на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно.

Сравнение существующих и новых налоговых правил по налогообложению корпоративным подоходным налогом.

1.3 Совокупный годовой доход и вычеты

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг);

доходы от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

доходы от списания обязательств;

доходы по сомнительным обязательствам;

доход от сдачи в аренду имущества;

доход от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

доход от уступки требования долга;

доходы, получение за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

доход от превышения стоимости бывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

доход, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

присужденные или признанные штрафником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно держаных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, оказанные услуги;

дивиденды;

роялти;

вознаграждения;

положительная курсовая разница;

превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации субъектов социальной сферы;

доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

из совокупного годового дохода налогоплательщика подлежат исключению:

дивиденды, полученные от юридического лица - резидента РК, ранее обложенные у источника выплаты РК.

превышение стоимости собственных акций над их номинальной собственностью, полученные эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций.

доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций , находящихся в официальных списках « А и В» фондовой биржи.

доходы от операции с государственными ценными бумагами.

стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и технического характера и использованного по назначению.

стоимость имущества, полученных безвозмездной основ государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основе решения правительства РК.

инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Вычеты.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

К вычетам относятся:

1 Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках подлежащим вычету, относятся:

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно;

фактически произведенные расходы на наем жилого помещения ;

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК.

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами РК, в пределах норм, установленных правительством РК.

представительские расходы в пределах норм, установленных правительством РК.

2. Вычеты по отчислениям в резервные фонды.

Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации в последствии разработки месторождение (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на это месторождении.

3 Вычет расходов по научно исследовательским и др. работам.

Для отнесения таких расходов на вычеты является проектно - сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие подтверждение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно - конструкторских работ.

4 Вычет расхода по страховым премиям.

Страховые премии, подлежащие уплате страхователям по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с министерством финансов РК.

5 Вычеты по вознаграждению производятся в следующих размерах:

по кредитам (займам), в т.ч. по финансовому лизингу депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и размещенным в тенге;

по кредитам (займам) в т.ч. по финансовому лизингу, депозитам, ценным долговым бумагам, поученным и размешенным в иностранной валюте.

6 Вычеты по выполненным сомнительным обязательствам.

В случае, если ранее признанные доходам сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в налоговом периоде, в котором была произведена выплата.

7 Вычеты расходов на социальные выплаты

Подлежат вычету начисленные налогоплательщиком расходы по оплате временной нетрудоспособности работником, отпуска по беременности и родам, также расходы, направленные на выплату возмещение вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровье в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством РК.

8 Вычеты по отрицательной курсовой разнице ограничиваются суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разнице, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его долгов и расходов по курсовой разнице.

9 Вычет по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей производится в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропльзователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25%.

10 Вычет штрафов и пени осуществляется по присужденным или признанным штрафам, пени, неустойкам, связанным с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

11 Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

-налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

-корпоративного подоходного налога и налогов на доходов, уплаченных на территории РК и в других государствах.

-налога на сверхприбыль.

12 Вычеты по расходам на ремонт . Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимостного балансе группы на конец налогового периода.

При определении налогооблагаемого дохода не подлежат вычету из совокупного годового дохода следующие расходы:

-расходы не связанные с получение совокупного годового дохода;

-расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и другие расходы капитального характера.

-штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;

-расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;

-сумма других обязательных платежей в бюджет подлежащая уплате сверх норм, установленных нормативными правовыми актами РК.

-расходы по строительству эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

13 Вычеты по фискальным активам.

Фискальные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Стоимость фиксированных активов относятся на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений, причем исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам.

Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установлено налоговым кодексом к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

По зданиям, сооружения и строения амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется:

Предельные нормы амортизации фиксированных активов.

1 Подлежащие амортизации, фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации.

По фиксированным активам, впервые введены в эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации и условий использования данных, фиксированных активов в целях получения совокупного годового доход не менее 3х лет. Данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

Корректировка налогооблагаемого дохода

1 Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах 2х%ов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

А Расходы, фактические понесенные налогоплательщиком на содержание объекта в социальной сфере.

Б Безвозмездно переданное имущество не коммерческим организациям.

В Адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством РК.

2 Налогоплательщики, использующие труд инвалидов имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в двух кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов т 50% от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других инвалидов.

3 Налогоплательщики, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму от вознаграждения полученного по финансовому -лизингу основных средств, предоставленных на срок 3х лет с последующей передачей их лизинго -получателю.

4 Организации, осуществляющие отдельные виды банковской операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование с/хозяйства, уменьшает налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.

1.4 Льготы по корпоративному подоходному налогу

Освобождаются от налогообложения доходы следующих юридических лиц :

1 Добровольного общества инвалидов РК, Республиканского общества женщин - инвалидов, имеющих на иждивении детей «Биби-ана», Казахстанского общества слепых, Казахстанского общества глухих, Центре социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общество красного полумесяца и красного креста, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет средств, Казахстанской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, также от торгово-посреднической деятельности.

2 Некоммерческие организации по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездному имуществу.

3 Международные организации, перечень которых определяется Правительством Казахстан.

4 Юридические лица, получившие имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению.

5 Некоммерческие и бюджетные организации от уставной деятельности кроме доходов от предпринимательской деятельности, при ведении раздельного учета.

6 Организаций содержащихся за счет государственного бюджета и специальных фондов, регулирующих законодательство Казахстана, по имуществу, полученному иностранными кредитными линиями, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций , перечень которых установлен Правительством.

7 Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций по вознаграждению, полученному по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд.

8 Организаций по вознаграждению, полученному по лизингу нового технологического оборудования на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизинг получателю.

9 Организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций исключительным видом деятельности которых является кредитование сельскохозяйственного производства, в течение трех лет с момента создания.

10 Совокупный годовой доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30% от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, на государственное страхование и в государственный фонд содействия занятости, касающихся инвалидов.

11 Освобождается от обложения налогом вознаграждение по государственным ценным бумагам.

12 Совокупный годовой доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере не превышающем 2% облагаемого дохода от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, полежат обложению налогом в некоммерческих организациях.

13 Совокупный годовой доход банков обслуживающих и общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане, Алматы уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.

14 Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с Государственным комитетом РК по инвестициям могут быть установлены:

- на срок до 5 лет с момента заключения контракта понижения ставка подоходного налога до 100% основной ставки.

- на последующий период до4-5 лет пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50% основной ставки конкретные сроки и размеры предоставления льгот по корпоративному подоходному налогу устанавливаются по каждому плательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.

При расторжении контракта в соответствии, с которым была предоставлена данная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих санкций, предусмотренным налоговым Законодательством РК.

15 Не подлежит налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотерее.

16 Совокупный годовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму пенсионных добровольных взносов в негосударственные пенсионные фонды в следующих размерах:

- для юридического лица - в размере, не превышающем 20 расчетных показателей на каждого работника в месяц.

Международное налогообложение:

Налогоплательщиками - нерезидентами РК являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РК через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.

Под совокупным годовым доходом налогоплательщика - нерезидента понимаются доходы, полученные юридическими лицами - нерезидентами только из источников в РК. Доходы иностранного юридического лица - нерезидента, не осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, не имеющее статус юридического лица, подлежат налогообложению по источнику возникновения дохода.

Под постоянным учреждением понимается место деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность.

Постоянное место деятельности означает:

отделение, филиал;

офис, фабрику;

мастерскую;

шахту, нефтяную или газовую скважину или любое другое место добычи природных ресурсов.

Если предпринимательская деятельность производится уполномоченными лицами, получающими указания от головного предприятия и получающего от него за свою работу вознаграждение то деятельность таких уполномоченных лиц, которые могут быть как физическими, так и юридическими, проводит к образованию постоянного учреждения.

Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в РК через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного налога по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных Указам Президента « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в отношении такого дохода.

Взимание налога у источника выплаты:

1 Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением понимается доход, полученный без образования постоянного учреждения, или доход от деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение.

Налог у источника выплаты применяется, не зависимо от того, произведен платеж внутри или за пределами республики.

2 Доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному годовому доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в РК по определенным ставкам.

Данный порядок применяется в случаях оплаты резидентом РК импортных товаров, ввозимых на территорию РК по внешнеторговым контрактам.

Налогообложение чистого дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица.

1 Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.

В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического лица - нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15%

Зачет иностранного налога:

1 Суммы, уплаченные за пределами РК подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в РК.

2 Размер зачитываемых сумм не должен превышать суммы, которая была начислена в РК к этому доходу по ставкам, действующим в РК.

Доход, полученный налогоплательщиком-резидентом.

Доход полученный налогоплательщиком - резидентом за пределами РК (из всех географических источников) включая в совокупный годовой доход.

В целях предотвращения двойного обложения на суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком - резидентом в иностранных государствах с доходов, полученных в этих государствах, предоставляется зачет. При этом доходы, полученные налогоплательщиком - резидентом за рубежом включаются в совокупный годовой доход в целях определения налогооблагаемой базы и исчисления подоходного налога.

Размер зачитываемых сумм налогов, уплачиваемых за рубежом, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Казахстане в отношении доходов полученных за рубежом.

Доход, полученный в странах с льготным налогообложением:

1 Если резиденту принадлежит прямо или косвенно более 10% уставного капитала иностранного юридического лица он имеет часть голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда этот доход или часть дохода, относящаяся к резиденту, включается в его необлагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридические лица.

2 Иностранное государство рассматривается как государственное с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка на 1/3 ниже, чем применяемая в соответствии с указом Президента или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.

Правила налогового учета:

Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений в порядке и на условиях установленных Указом Президента РК « О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам.

Доход и вычеты касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течении налогового года в части фактического их исполнения.

При применении метода начислений величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, совокупными расходами по данному контракту.

Порядок учета до оценки товарно-материальных запасов.

1. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету.

Налогоплательщик должен выбрать один из трех утвержденных методов - ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости и не может перейти с одного метода на другой в последующие годы без разрешения органов налоговой службы.

2. Хозяйственные субъекты имеют право до оценивать товарно-материальные запасы с момента их приобретения до момента переработки или реализации с учетом инфляции.

3. Сумма до оценки в пределах уровня инфляции не включается в налогооблагаемый доход. Увеличение товарно-материальных запасов налогоплательщиком в течении отчетного года, превышающее индекс инфляции, относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.

Лизинг (финансовая аренда).

1 Если арендодатель сдает в аренду по лизингу подлежащие амортизации основные средства, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором.

2 Аренда, подлежащих амортизации основных средств, является лизингом, если она отвечает одному из следующих условий:

а) срок аренды превышает 80% срока службы основных средств;

б) арендатор соблюдает право и обладает им при покупке основных средств - может купить основные средства по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании аренды;

в) остаточная стоимость арендуемых основных средств по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды;

г) текущая (дисконтированная) стоимость платежей за весь арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств.

Компенсируемые вычеты.

Если ране вычтенные расходы, убытки или сомнительные долги возмещаются, то полученная сумма является доходом того года, в котором она была возмещена.

Доходы от прироста стоимости и убытки при реализации долгосрочных активов.

1 Доход от прироста стоимости долгосрочных активов при их реализации является положительная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих долгосрочных активов, уменьшенной на сумму амортизации (с учетом корректировки на инфляцию).

2 Убытком от реализации долгосрочных активов является отрицательная разница между выручкой от реализации и стоимостью этих средств, уменьшенной на сумму амортизации.

3 В стоимость долгосрочных активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

4 Если реализуется только часть долгосрочных активов, то стоимость долгосрочных активов в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.

5 При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости, стоимость активов передающего (реализующего) с лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов.

6 При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.

Расходы, осуществляемые за счет чистого дохода.

К расходам, осуществляемым за счет чистого дохода не подлежащим вычету, относятся:

5 расходы не связанные с предпринимательской деятельностью.

Административное положение по корпоративному подоходному налогу.

Подача декларации о доходах и сведений о доходах и имуществе:

1 Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах представляют органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.

2 При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в РК налоговая служба имеет право требовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть предоставлена декларация.

3 При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об это налоговой службе в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах

4 При прекращении резидентом предпринимательской деятельности , осуществляемой без образования юридического лица или в 15 дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.

5 Декларация о доходах и сведения о доходах и имуществе подаются по форме и в порядке установленном Законодательством РК.

Удержание налога у источника выплаты

Удержание подоходного налога у источника выплаты обязаны производить следующие лица: