Согласно принципу резиденства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций , облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно (юридическое лицо) является резидентом.

В мировой практике в наиболее чистом виде принцип резидентства характерен для налогообложения физических лиц. В случаях если физическое по тем или иным причинам подвергается двойному налогообложению, то иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения , либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%)

Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности получения доходов. Такое построения носит название смешанного принципа.

3.2 Направления совершенствования корпоративного подоходного налога

Основой налоговой системы Республики Казахстан является налоговое законодательство Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» , а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются , вводятся , изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

В связи с требованием жизни возникает необходимость в радикальном изменений налоговой системы, которая бы отвечала рыночным отношениям.

Для стран с рыночной экономикой совершенствование налоговой системы является естественным, постоянным процессом. Поэтому ежегодно парламенты разных стран вносят изменения в Налоговый кодекс.

С развитием рыночных отношений в Республики Казахстан, также возникает необходимость в принятии дополнений в Налоговое законодательство.

Поэтому с января 2003 года в Налоговое законодательство внесены изменения и дополнения к некоторым видам налогов.

Важнейшей частью нормативной базы Налогового кодекса является система деклараций.

Правила составления деклараций разработаны в рамках международной практики и в будущем не должны вызвать серьезных проблем.

Сегодня все декларации представляют собой единую уникальную кодифицированную систему, каждая строка и каждая позиция которой имеет свое значение и свой номер.

В основном налогоплательщики будут заполнять часть деклараций, за исключением крупнейших предприятий, которые имеют многопрофильную структуру, большое количество видов деятельности и осуществляют крупные финансовые операции.

Новая система деклараций в ближайшие два года должна кардинально изменить принципы взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

С введением новой системы деклараций:

- во-первых, очень серьезно улучшится электронная культура ведения отчетности;

- во-вторых, в ближайшие два года налогоплательщики и налоговые органы окажут существенные влияние на развитие системы телекоммуникаций.

Система представления деклараций в будущем изменится кардинальным образом, они будут приниматься в электронном виде по каналам компьютерной связи, либо в явочном порядке.

Все налогоплательщики перейдут на электронный вид отчетности в 2003 году. Однако годовая отчетность , помимо электронных форм , будет сдаваться также на бумажных носителях.

Кардинально изменится система анализа. Все декларации будут собираться в большие массивы информации по основным видам экономической деятельности, и на основании электронного анализа будут выявляться средние параметры налоговой нагрузки по отдельным видам налогов для каждой сферы.

Новая система деклараций должна серьезно повлиять на формирование фискальной политики, так как электронный анализ налоговой отчетности позволит за короткий промежуток времени оценить влияние тех или иных налоговых изменений на взаимоотношение между налогоплательщиками и государственным бюджетом.

Система налоговой отчетности и контроль за их деятельностью недобросовестных налогоплательщиков серьезным образом повлияют на конкурентные условия в нашей стране в целом тот, кто за отчет неправильного начисления налогов имел определенные конкурентные преимущества, теперь р работа в таком режиме не сможет. Количество недобросовестных налогоплательщиков будет уменьшаться, и в это в целом должно оказать благоприятное влияние на экономику страны.

Корпоративный подоходный налог является самым распространенным видом налога. Практически он касается всех юридических лиц.

Корпоративный подоходный налог наряду с другими налогами является составным элементом налоговой системы Республики Казахстан.

В настоящее время корпоративный подоходный налог:

- один из основных источников пополнение государственного бюджета (после НДС), доход от которого составляет значительную долю в бюджете Республики Казахстан.

- эффективная система налогообложения доходов , предусматривающая как дифференцированные ставки , так и определенные льготы для разных категорий налогоплательщиков , имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности субъектов бизнеса и может оказать решающее влияние на стимулирование развитие предпринимательства в стране, повышение экономической активности и решение социально-экономических проблем.

В процессе перехода к рыночным отношениям особое место занимает интеграция республики Казахстан в мировое сообщество и налаживание экономических связей с различными странами мира.

Особое значение придается вопросам, связанным с развитием международных отношений в области налогообложения, которые выражаются в заключении Республикой Казахстан более 20 международных договоров. Основной целью международных договоров является способствование международной торговле и инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному обмену товарами и услугами.

Облегчение налогового бремени стимулирует развитие торговли и инвестирование капитала между странами. Договоры обеспечивают некоторую степень определенности и предсказуемости, позволяющую налогоплательщикам планировать свои действия.

Международные договоры, наряду с другими экономическими условиями, создают благоприятную среду для осуществления деятельности иностранных инвесторов в Республики Казахстан в иностранных государствах, придают им уверенность в стабильности своей деятельности в части исполнение норм международных договоров.

В целях совершенствования и упрощение порядка администрирования международных договоров в Налоговом кодексе предусмотрена специальная глава по международным договорам, в которой предусмотрен упрощенный порядок их применения.

С целью упрощения процедуры администрирования международных договоров Налоговым кодексом предусмотрен порядок уплаты нормативного подоходного налога через условные банковские вклады. Согласно данному порядку сумма подоходного налога у источника выплаты, удерживаемая налоговым агентом с доходов нерезидента, подлежит перечислению на условный банковский вклад в казахстанский банк на основании заключенного трехстороннего договора об условном банковском вкладе.

Для применения положений международного договора нерезидент подает заявление на применение положений международного договора в налоговый орган по месту регистрации налогового агента. В случае достоверности информации, указанной в заявлении, суммы удержанного налога с банковскими вознаграждениями подлежат возрасту нерезиденту.

В случае же неправомерности применения нерезидентом положений международного договора суммы налога, размещенные на условном банковском вкладе и банковские вознаграждения подлежат перечислению в государственный бюджет Республики Казахстан.

Порядок уплаты корпоративного подоходного налога с доходов нерезидентов, имеющих право на применение положений международных договоров, через условные банковские вклады гарантируют нерезидентам возврат удержанных сумм налога, а так же уплату банковских вознаграждений, начисленных с момента удержания.

Такое положение позволит предотвратить уклонение от налогообложения доходов нерезидентами путем применения норм международных договоров, поскольку первоначально производится удержание подоходного налога до предоставления нерезидентами доказательств о правомерности применения норм международных договоров, и даст возможность налоговым органам осуществлять проверку информации относительно деятельности нерезидентов.

Улучшение в финансовой и экономической сферах позволило хозяйствующим субъектам заключать договора долгосрочного характера, поэтому по кредитам (займам) в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам имеющим долгосрочный характер возникла необходимость ежегодного пересмотра ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и ставки Лондонского межбанковского рынка для определения разрешенного размера вознаграждение относимого на вычеты.

Хозяйствующие субъекты определяют доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Метод начисления представляет собой порядок учета доходов и вычетов с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. Однако для доходов и вычетов по долгосрочным контрактам налоговым законодательством предусматривается порядок учета в течении налогового года только в части их фактического исполнения.

Величина части исполнение контракта определяется сопастовлением сумм расходов, понесенных в течении налогового года с совокупными расходами по данному контракту.

С 1 января 2003 года в налоговый кодекс внесены изменения и дополнения. Изменения коснулись так же при исчислении корпоративного подоходного налога. Например, раньше в состав вычетов включались уплаченные штрафы, пени, неустойки. Теперь вычеты подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода. Присужденные штрафы- это штрафы, пени, неустойки уплачиваемые по решению суда.

Предусмотрены новые нормы отнесения на вычеты расходов по командировкам. Как и раньше, расходы на проезд вычитаются из совокупного годового дохода в размере фактически произведенных расходов. Что касается расходов по найму жилого помещения, то они так же вычитаются в размере фактических расходов, а суточные вычитаются в пределах не более двух месячных расчетных показателей.

В пределах норм осуществляются представительские расходы, но в отличие от прежнего порядка, когда эти нормы применялись только для приема иностранных делегаций, представительские расходы можно производить на прием и обслуживание не только иностранцев. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема лиц, прибывших для установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Основной составляющей в структуре поступления налогов и других платежей в бюджет (без таможенных платежей) от юридических лиц является корпоративный подоходный налог.

Однако его значение несколько снижается за счет увеличения объема косвенных налогов. В отличие от большинства налогов, корпоративный подоходный налог уплачивается по завершении налогового года на основании декларации о совокупном годовом года предприятия уплачиваются авансовые платежи, исчисляемые с учетом налога, уплаченного за предыдущий период и предполагаемой суммы налога в текущем налоговом году. В течение года основное внимание привлечено к налогу на добавленную стоимость, индивидуальному подоходному налогу и так далее. Эти налоги привязаны к определенным налоговым периодам и к выплатам, тогда как корпоративный подоходный налог определяется по окончании налогового года. Поэтому в Налоговом кодексе введены некоторые дополнение и изменение по исчислению и уплаты корпоративного подоходного налога.

Одной из причин налоговых нарушений является неравномерное распределение налогоплательщиками в течение налогового года сумм корпоративного подоходного налога.

Территориальным налоговым органом необходимо усилить качество проводимой аналитической работы по своевременному выявлению и пресечению негативных тенденций, направленных на снижение налоговых поступлений.

Заключение

Корпоративный подоходный налог является одним из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является также одним из основных источников дохода бюджета.

В начале 90-х годов налог на прибыль , так он раньше назывался достигал 55 процентов от налогооблагаемой базы. В настоящее время налоговая ставка была снижена до 30%.

С принятием Налогового кодекса Республики Казахстан подоходный налог с юридических лиц начал называться корпоративным подоходным налогом.

Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица-предприятия . В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы) корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (работ, услуг) и плательщиком является получатель совокупного годового дохода. Базой налогообложения является доход, получение которого представляет собой цель любого коммерческого предприятия.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов, которая образует налоговую систему.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях, районах, городах и районах в городах.

Одним из таких налоговых органов является налоговый комитет по Коксускому району Алматинской области, образованный в 1991 году.

Налоговый Комитет по Коксускому району является юридическим лицом, имеет печать и штампы, бланки установленного образца и счета в банках.

На контроле налогового комитета по Коксускому району по состоянию на 01.01.2003г. зарегистрировано 200 предприятий, втом числе 37 централизованных, 1133 крестьянских хозяйств, из них 1022 привлечено к уплате, 262 физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

За период с 1999 по 2003 год мобильной группой налогового комитета проводилась работа по проверке хозяйствующих субъектов. Нарушители поставлены на налоговый учет, исчислены и предъявлены к уплате налоги, которые полностью поступили в бюджет.

Таким образом, за последние 3 года шло расширение налогооблагаемой базы. По сравнению с 1999годом налогооблагаемая база увеличилась на 651 плательщика, что указывает на положительную тенденцию по изысканию резервов поступлений в бюджет.

Для более полного учета всех налогоплательщиков , охвата объектов налогообложения налоговый комитет работает во взаимодействии с уполномоченными органами, с комитетом по земельным ресурсам, филиалом центра по недвижимости, отделением дорожной полиции Коксуского РОВД, Коксуским ПОС, территориальным комитетом природных ресурсов и охраны окружающей среды, управлением юстиции.

Налоговым Комитетом по Коксускому району проводится работа с несостоятельными предприятиями-банкротами. В 2002 году передано на банкротство 9 предприятий и получены решение суда о признании банкротами по 8 предприятиями .

Для упорядочения работы с налогоплательщиками налоговый комитетом постоянно принимаются меры к бездействующим предприятиям.

Корпоративный подоходный налог является одним из основных источников поступлений в бюджет, поэтому Налоговым Комитетом по Коксускому району проводится определенная работа по обеспечению поступления налогов в бюджет.

Литература