Основи управління податками на прикладі ВАТ "Поліссяхліб"

Отже, в поточних зобов'язаннях по розрахунках за пенсійним забезпеченням відбулися такі зміни: в 2003 р. вони становили 71658,4 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р., вони зросли на 19444,49 грн. (або 27%) і складали 91102,89 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли на 1621,92 грн. (або 2%) і дорівнювали 92724,81 грн.

В поточних зобов'язаннях за розрахунками по соціальному страхуванню при тимчасовій втраті працездатності також спостерігаються зміни: в 2003 р. вони складали 3014,31 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. вони зросли на 3362,49 грн. (або 112%) і становили 6376,8 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зменшились на 6376,8 грн. і дорівнювали 0.

Поточні зобов'язання за розрахунками по соціальному страхуванню на випадок безробіття змінювались таким чином: в 2003 р. - 5303,58 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. вони збільшились на 293,87 грн. (або 6%) і складали 5597,45 грн., а в 2005 р, порівняно з 2004 р. - зменшилися на 415,76 грн. (або 7%) і становили 5181,69 грн.

Поточні зобов'язання за розрахунками по соціальному страхуванню від нещасного випадку на виробництві впродовж досліджуваного періоду змінювались в сторону збільшення, а саме: в 2003 р. становили 2923,71 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. збільшилися на 99,15 грн. (або 3%) і дорівнювали 3022,86 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - збільшилися на 170,64 грн. (або 6%) і складали 3193,5 грн.

Структура поточних зобов'язань ВАТ «Поліссяхліб» за розрахунками з соціального страхування за 2003-2005 рр. наведена на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Структурні зміни поточних зобов'язань ВАТ „Поліссяхліб” за розрахунками з соціального страхування за 2003-2005 рр.

2.3 Аналіз нарахованих і фактично сплачених податків і зборів

Для аналізу нарахованих і фактично сплачених податків і зборів використаємо дані Балансу (Додатки А, Б, В), Головної книги, податкових декларацій по ПДВ (Додаток Л), декларацій з податку на прибуток підприємства (Додаток М), звітів про суми нарахованих і сплачених відповідних податків і зборів за 2003-2005 рр. (Додатки Н, О, П, Р, С, Т, Х, Ч) і проведемо необхідні розрахунки (табл. 2.5. і табл. 2.6.).

Таблиця 2.5 Структурно-динамічний аналіз нарахованих ВАТ „Поліссяліб” обов'язкових податків і платежів за 2003-2005 рр.

Показник	Роки	Відхилення
	2003	2004	2005	2004/2003	2005/2004
				По сумі	Тр, %	По сумі	Тр, %
1. ПДВ, грн.	974122	1099493	1504349	+125371	113	+404856	137
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	31,8	34,5	35	+2,7		+0,5
2. Податок на прибуток, грн.	177800	162300	155200	-15500	91	-7100	96
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	5,8	5,1	3,6	-0,7		-1,5
3. Ресурсні та місцеві платежі і збори, грн.	36578,8	38608,93	44987,68	+2030,13	106	+6378,75	117
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	1,2	1,2	1,1	0		-0,1
В тому числі: - комунальний податок, грн.	5520	5695	6007,8	+175	103	+312,8	105
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,18	0,2	0,14	+0,02		-0,06
- у % до загальної суми нарахованих ресурсних та місцевих платежів	15,1	14,8	13,4	-0,3		-1,4
- збір за спеціальне використання водних ресурсів, грн.	1509,51	2562,48	3699,03	+1052,97	170	+1136,55	144
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,05	0,08	0,09	+0,03		+0,01
- у % до загальної суми нарахованих ресурсних та місцевих платежів	4,1	6,6	8,2	+2,5		+1,6
- земельний податок, грн.	23372,84	23129	22911,18	-243,84	99	-217,82	99
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,77	0,7	0,6	-0,07		-0,1
- у % до загальної суми нарахованих ресурсних та місцевих платежів	64	59,9	50,9	-4,1		-9
- збір за забруднення навколишнього середовища, грн.	1065,22	1148,62	1538,69	+83,4	108	+390,07	134
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,03	0,03	0,03	--		--
- у % до загальної суми нарахованих ресурсних та місцевих платежів	2,9	3	3,4	+0,1		+0,4
- податок з власників транспортних засобів, грн.	4810	5677	10331	+867	118	+4654	182
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,16	0,18	0,23	+0,02		+0,05
- у % до загальної суми нарахованих ресурсних та місцевих платежів	13,1	14,7	23	+1,6		+8,3
- збір за геолого-розвідувальні роботи, грн.	301,23	396,83	499,98	+95,6	132	+103,15	126
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,01	0,01	0,01	--		--
- у % до загальної суми нарахованих ресурсних та місцевих платежів	0,8	1	1,1	+0,2		+0,1
4. Збір на розвиток виноградарства, грн.	2732	3509	4737	+777	128	+1228	135
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	0,1	0,1	0,1	--		--
5. Податок з доходів фізичних осіб, грн.	614854,46	444654,35	615803,83	-170209,11	72	+171158,48	138
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	20,1	14	14,3	-6,1		+0,3
6. Розрахунки зі страхування, грн.	1259874,1	1438046,9	1972093,4	+178172,8	114	+534046,5	137
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	41	45,1	45,9	+4,1		+0,8
В тому числі: - пенсійне страхування, грн.	976850,5	1161190,7	1596249,8	+184340,2	119	+435059,1	137
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	31,9	36,4	37,2	+4,5		+0,8
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань зі страхування	77,5	80,7	80,9	+3,2		+0,2
- соціальне страхування (на випадок безробіття), грн.	69748,07	78314,25	97183,41	+8566,18	112	+18869,16	124
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	2,2	2,4	2,2	+0,2		-0,2
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань зі страхування	5,5	5,4	4,9	-0,1		-0,5
- соціальне страхування (у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності), грн.	175941,21	156120,43	219947,7	-19820,78	89	+63827,27	141
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	5,7	4,9	5,1	-0,8		+0,2
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань зі страхування	14	10,9	11,2	-3,1		+0,3
- соціальне страхування (від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань)	37334,4	42421,65	58712,54	+5087,25	114	+16290,89	138
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань	1,2	1,4	1,4	+0,2		--
- у % до загальної суми нарахованих податкових зобов'язань зі страхування	3	3	3	--		--
ВСЬОГО, грн.	3065961,3	3186603,1	4297170,8	+120641,8	104	+1110567,7	135

Проаналізувавши дані таблиці 2.5, слід відмітити, що суми нарахованих обов'язкових податків і платежів мали тенденцію до збільшення, а саме: в 2003 р. вони становили 3065961,3 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - зросли на 120641,8 (або 4%) і склали 3186603,1 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли ще на 1110567,7 грн. (або 35%) і дорівнювали 4297170,8 грн.

В найбільшій мірі на це вплинули зміни, що відбулися в сумах нарахувань по ПДВ, по загальнообов'язкових державних страхових внесках (а саме - по пенсійному страхуванню) і по податку з доходів фізичних осіб, оскільки вони займають найбільшу частку в загальній сумі нарахувань податків і зборів, а саме: ПДВ: 2003 р. - 31,8%, 2004 р. - 34,5%, 2005 р. - 35%; загальнообов'язкове державне пенсійне страхування: 2003 р. - 31,9%, 2004 р. - 36,4%, 2005 р. - 37,2%; податок з доходів фізичних осіб: 2003 р. - 20,1%, 2004 р. - 14%, 2005 р. - 14,3%, тобто разом перераховані вище податки і збори становили: в 2003 р. - 83,8%, 2004 р. - 84,9%, 2005 р. - 86,5% від загальної суми нарахованих обов'язкових податків і зборів.

З 2003 по 2005 роки сума нарахувань по ПДВ стрімко зростала: в 2003 р. вона дорівнювала 974122 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - зросла на 125371 грн. (або 13%) і склала 1099493 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросла ще на 404856 грн. (або 37%) і становила 1504349 грн.

Аналогічну тенденцію до зростання мали суми нарахувань загальнообов'язкових державних страхових внесків: 2003 р. - 1259874,1 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - росли на 178172,8 грн. (або 14%) і становили 1438046,9 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли ще на 534046,5 грн. (або 37%) і дорівнювали 1972093,4 грн. в найбільшій мірі це було зумовлено змінами, що відбулися в сумах нарахувань страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, оскільки вони складають близько 80% від загальної суми нарахувань зі страхування: 2003 р. - 77,5%, 2004 р. - 80,7%, 2005 р. - 80,9%.

Нарахування сум податкових зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб змінювались таким чином: 2003 р. - 614854,46 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. зменшились на 170209,11 грн. (або 28%) і становили 444645,35 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли на 17158,48 грн. (або 38%) і дорівнювали 615803,83 грн.

Рис. 2.4 Динамічні зміни нарахованих обов'язкових податків і зборів ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 рр.

Як видно з таблиці 2.5 зміни відбулися і в сумах нарахувань податку на прибуток, а також в сумах нарахувань ресурсних та місцевих платежів і зборів. Але, оскільки вони займають малу питому вагу в загальній сумі нарахувань податків і зборів (податок на прибуток близько 5%; ресурсні та місцеві платежі і збори 1,2%), то їх вплив є незначним.

Зміни, що відбулися в динаміці сум фактично нарахованих податків і зборів добре видно на рис. 2.4.

Таблиця 2.6 Структурно-динамічний аналіз фактично сплачених податків і зборів ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 рр.

Показник	Роки	Відхилення
	2003	2004	2005	2004/2003	2005/2004
				По сумі	Тр, %	По сумі	Тр, %
1. ПДВ, грн.	962170,6	1072072,0	1511595,8	+109901,4	111	+439523,8	141
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	32,3	33,7	35	+1,4		+1,3
2. Податок на прибуток, грн.	136200	182100	149600	+45900	134	-32500	82
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	4,5	5,7	3,5	+1,2		-2,2
3. Ресурсні та місцеві платежі і збори, грн.	34347,73	40757,97	44195,93	+6410,24	119	+3437,96	108
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	1,2	1,3	1	+0,1		-0,3
В тому числі: - комунальний податок, грн.	5506,3	5679,7	5985,7	+173,4	103	+306	105
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	0,19	0,18	0,14	-0,01		-0,04
- у % до загальної суми сплачених ресурсних та місцевих платежів	16	13,9	13,6	-2,1		-0,3
- збір за спеціальне використання водних ресурсів, грн.	1239,61	2835,5	3556,16	+1595,89	229	+720,66	125
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	0,04	0,09	0,08	+0,05		-0,01
- у % до загальної суми сплачених ресурсних та місцевих платежів	3,6	7	8,1	+3,4		+1,1
- земельний податок, грн.	22528	22054	22192,16	-474	98	+138,16	101
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	0,8	0,7	0,5	-0,1		-0,2
- у % до загальної суми сплачених ресурсних та місцевих платежів	65,6	54,1	50,2	-11,5		-3,9
- збір за забруднення навколишнього середовища, грн.	1249,37	1474,99	1914,66	+225,62	118	+439,67	130
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	0,04	0,05	0,04	+0,01		-0,01
- у % до загальної суми сплачених ресурсних та місцевих платежів	3,6	3,6	4,3	--		+0,7
- податок з власників транспортних засобів, грн.	3824,45	8283,05	10043,0	+4458,6	217	+1759,95	121
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	0,13	0,26	0,23	+0,13		-0,03
- у % до загальної суми сплачених ресурсних та місцевих платежів	11,2	20,3	22,7	+9,1		+2,4
- збір за геолого-розвідувальні роботи, грн.	--	430,73	504,24	+430,73	--	+73,51	117
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	--	0,02	0,01	+0,02		-0,01
- у % до загальної суми сплачених ресурсних та місцевих платежів	--	1,1	1,1	+1,1		0
4. Збір на розвиток виноградарства, грн.	2620,0	3554,0	5017,8	+934	136	+1463,8	141
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	0,1	0,1	0,1	0		0
5. Податок з доходів фіз. осіб, грн.	602427,72	469299,06	612447,08	-133128,66	78	+143148,02	131
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	20,2	14,8	14,2	-5,4		-0,6
6. Розрахунки зі страхування, грн.	1241406,7	1410537,8	2001050,6	+169131,1	114	+590512,8	142
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	41,7	44,4	46,2	+2,7		+1,8
В тому числі: - пенсійне страхування, грн.	970317,96	1141746,3	1593314,1	+171428,4	118	+451567,8	140
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	32,6	35,9	36,8	+3,3		+0,9
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань зі страхування	78,2	80,9	79,6	+2,7		-1,3
- соціальне страхування (на випадок безробіття), грн.	69471,71	78020,38	97599,28	+8548,67	112	+19578,9	125
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	2,3	2,5	2,3	+0,2		-0,2
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань зі страхування	5,5	5,6	4,9	+0,1		-0,7
- соціальне страхування (у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності), грн.	164691,57	148448,7	251595,47	-16242,87	90	+103146,77	169
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	5,5	4,7	5,7	-0,8		+1
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань зі страхування	13,3	10,5	12,6	-2,8		+2,1
- соціальне страхування (від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань), грн.	36925,59	42322,5	58541,9	+5396,91	115	+16219,4	138
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань	1,3	1,3	1,4	0		+0,1
- у % до загальної суми сплачених податкових зобов'язань зі страхування	3	3	2,9	0		-0,1
ВСЬОГО, грн.	2979172,7	3178320,7	4323907,1	+199148	107	+1145586,4	136

Аналіз таблиці 2.6 показує, що загальна сума фактично сплачених за 2003-2005 рр. податків і зборів мала таку ж тенденцію до зростання, як і загальна сума нарахувань, а саме: 2003 р. - 2979172,7 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - зросла на 199148 грн. (або 7%) і становила 3178320,7 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросла ще на 1145586,4 грн. (або 36%) і складала 4323907,1 грн. Ці зміни були зумовлені змінами, що відбулися в структурі і динаміці податків і зборів, що займають найбільшу питому вагу у загальній сумі сплачених зобов'язань, це: ПДВ - складає близько 35%, страхові внески (а саме - по пенсійному страхуванню) - 36% і податок з доходів фізичних осіб - 14%.

В період з 2003-2005 рр. розмір фактично сплаченої суми ПДВ стрімко збільшувався: 2003 р. - 962170,6 грн.; 2004 р., порівняно з 2003 р. - зріс на 109901,4 грн. (або 11%) і складав 1072072,0 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зріс ще на 439523,8 грн. (або 41%) і дорівнював 1511595,8 грн.

Стрімку тенденцію до зростання мали суми фактично сплачених загальнообов'язкових державних страхових внесків: 2003 р. - 1241406,7 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - зросли на 169131,1 грн. (або 14%) і складали 1410537,8 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли ще на 590512,8 грн. (або 42%) і дорівнювали 2001050,6 грн.

В найбільшій мірі це зумовили зміни в сумах фактично сплачених внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, яке складає близько 80% суми фактично сплачених всіх страхових внесків: 2003 р. - 970317,96 грн., 2004 р., порівняно з 2003 р. - зросли на 171428,4 грн. (або 18%) і складали 1141746,3 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли ще на 451567,8 грн. (або 40%) і становили 1593314,1 грн.

Щодо сум фактично сплаченого податку з доходів фізичних осіб, то вони змінювались таким чином: 2003 р. - 602427,7 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - зменшились на 133128,66 грн. (або 22%) і дорівнювали 469299,06 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросли на 143148,02 грн. (або 31%) і становили 612447,08 грн.

Зміни, що відбулися в сумах інших фактично сплачених податках і зборах були незначними і не мали значного впливу.

Як видно з таблиць 2.5 і 2.6 зміни в структурі і динаміці фактично нарахованих і сплачених податків і зборів за відповідні роки майже однакові. Це пояснюється тим, що ВАТ „Поліссяхліб” вчасно сплачує всі податки і збори, і має лише поточну заборгованість, яка зумовлена неспівпаданням термінів нарахування і сплати податкових зобов'язань.

Зміни, що відбулися в структурі і динаміці сум фактично сплачених податків і зборів добре видно на рис. 2.5.



Рис. 2.5 Динамічні зміни фактично сплачених обов'язкових податків і зборів ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 рр.

2.4 Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості по податках і зборах

Для аналізу використаємо дані балансів ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 роки (Додатки А, Б, В) і звітів про фінансовий стан підприємства за відповідні роки (Додатки Г, Д, Е).

Таблиця 2.7 Структурно-динамічний аналіз дебіторської заборгованості розрахунків по обов'язкових податках і платежах ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 роки

Показник	Код рядка	Роки	Відхилення
		2003	2004	2005	2004/2003	2005/2004
					По сумі	Тр, %	По сумі	Тр, %
1. Оборотні активи, всього, грн.	260	1155900	1016300	1382700	-139600	88	+366400	136
В т.ч. 1.1. Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, грн.	170	400	300	600	-100	75	+300	200
- у % до оборотних активів	--	0,03	0,03	0,04	0		+0,01
- у % до валюти балансу	--	0,006	0,005	0,009	-0,001		+0,004
Валюта балансу, грн.	280	6435300	6403600	6555400	-31700	99	+151800	102

Як видно з табл. 2.7, дебіторська заборгованість ВАТ „Поліссяхліб” в 2003 році становила 400 грн., в 2004 р., порівняно з 2003 р. - знизилась на 100 грн. (або 25%) і становила 300 грн., а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зросла на 300 грн. (або 100%) і складала 600 грн. Дебіторська заборгованість ВАТ „Поліссяхліб” складається з дебіторської заборгованості по ПДВ і дебіторської заборгованості фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності і зумовлена неспівпаданням дати сплати і дати відшкодування сум відповідних податків і зборів. Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом ВАТ „Поліссяхліб” є незначною, а тому в значній мірі не впливає на фінансовий стан підприємства.

Проведемо аналіз розрахунків по обов'язкових податках і платежах.

Розрахуємо фактичне значення коефіцієнта поточної ліквідності у 2003-2005 рр. Цей коефіцієнт характеризує достатність обігових коштів для погашення боргів по поточних зобов'язаннях. Критичне значення 1-3. Позитивною є тенденція до збільшення даного коефіцієнта.

Коефіцієнт поточної ліквідності = (Оборотні активи (ІІ р. А) + Витрати майбутніх періодів (ІІІ р. А)) / Поточні зобов'язання (ІV р. П)

Коефіцієнт поточної ліквідності (2003) = (1155,9+3,8):840,6 = 1,38

Коефіцієнт поточної ліквідності (2004) = (1016,3+4,1):655,9 = 1,56

Коефіцієнт поточної ліквідності (2005) = (1382,7+7,1):864,4 = 1,61

Отже, проаналізувавши коефіцієнти поточної ліквідності, слід відмітити, що ВАТ „Поліссяхліб” має ліквідний баланс, при чому спостерігається позитивна тенденція до збільшення коефіцієнта поточної ліквідності.

Розрахуємо фактичне значення коефіцієнта швидкої ліквідності у 2003-2005 pp.



Коефіцієнт швидкої ліквідності = (оборотні активи -- запаси -- витрати майбутніх періодів) / поточні зобов'язання (ІV розділ пасиву балансу)

Цей коефіцієнт за смисловим значенням аналогічний коефіцієнту поточної ліквідності, тільки він обчислюється по вужчому колу поточних активів, коли з розрахунку виключена найменш ліквідна їх частина - виробничі запаси. Матеріальні запаси виключаються не тільки через те, що вони менш ліквідні, а в основному через те, що грошові кошти, які можна одержати у випадку вимушеної реалізації виробничих запасів, можуть бути істотно нижчими за затрати на їх закупку. Тобто, цей коефіцієнт показує, наскільки короткострокові зобов'язання покриті найбільш ліквідними активами підприємства.

Значення даного коефіцієнта визначається у співвідношенні 0,6:0,8. Позитивною є тенденція до збільшення даного коефіцієнта. Розрахуємо фактичне значення коефіцієнта швидкої ліквідності за 2003-2005.

Коефіцієнт швидкої ліквідності (2003) = (1155,9-792,5-3,8):840,6 = 0,43

Коефіцієнт швидкої ліквідності (2004) = (1016,3-732-4,1):655,9 = 0,43

Коефіцієнт швидкої ліквідності (2005) = (1382,7-709,6-7,1):864,4 = 0,78

Отже, коефіцієнти швидкої ліквідності є дещо недостатніми, але спостерігається тенденція до їх росту, що є позитивним явищем.

Розрахуємо фактичне значення коефіцієнта абсолютної ліквідності за 2003-2005 рр. Цей коефіцієнт характеризує готовність підприємства негайно ліквідувати короткострокову заборгованість. Критичне значення 0,2-0,25. Позитивною є тенденція до збільшення даного коефіцієнта.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності = (Грошові кошти та їх еквіваленти + Поточні фінансові інвестиції) / Поточні зобов'язання (ІV розділ П)

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (2003) = (108,5+0):840,6 = 0,129

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (2004) = (93,8+0):655,9 = 0,143

Коефіцієнт абсолютної ліквідності (2005) = (96,2+0):864,4 = 0,111

Отже, розрахунки показали, що коефіцієнти абсолютної ліквідності є низькими і мають тенденцію до зниження, що є негативним явищем.

Зведемо показники ліквідності підприємства за 2003-2005 роки у таблицю 2.8.

Таблиця 2.8 Аналіз показників ліквідності ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 роки

Показник	Критичне значе ння	Роки	Відхилення
		2003	2004	2005	2004/2003	2005/2004
					По сумі	Тр, %	По сумі	Тр, %
1. Коефіцієнт поточної ліквідності	1-3	1,38	1,56	1,61	+0,18	113	+0,05	103
2. Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,6-0,8	0,43	0,43	0,78	--	100	+0,35	181
3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,2-0,25	0,129	0,143	0,111	+0,014	111	-0,032	78

Показник обороту дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах визначається як відношення чистого доходу від реалізації продукції до середньої величини дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах, визначеної як середньоарифметична між початковим та кінцевим сальдо по дебіторах за відповідний рік. За допомогою цього показника можна визначити, скільки разів протягом періоду, що аналізується може поміститися середній залишок боргових прав дебіторів в обсягах надходжень від реалізації. Позитивною є тенденція до збільшення даного коефіцієнта.

Визначимо показник обороту дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах за 2003-2005 роки за формулою:

Показник обороту ДЗ по обов'язкових под-х та плат-х	=

Показник обороту ДЗ по обов'язкових под-х та пдат-х ( 2003)	= 15052,1:((10,5+0,4):2) = 2761,85
Показник обороту ДЗ по обов'язкових под-х та плат-х (2004)	= 16644,8:((0,4+0,3):2) = 47556,57
Показник обороту ДЗ по обов'язкових под-х та плат-х (2005)	= 17033,3:((0,3+0,6):2) = 37851,78

Аналіз показника обороту дебіторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах показує, що цей показник є досить високим, а саме: в 2003 р. виручка перевищувала середню дебіторську заборгованість в 2762 рази, в 2004 р. - в 47557 рази, а в 2005 р. - в 37852 рази.

Аналогічно визначається показник обороту кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах - як відношення чистого доходу від реалізації продукції до середньої величини кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах, визначеної як середньоарифметична між початковим та кінцевим сальдо по кредиторах за відповідний рік.

Показник обороту КЗ по обов'язкових под-х та плат-х	=

Цей показник показує, скільки разів протягом періоду, що аналізується може поміститися середній залишок боргових прав підприємства перед кредиторами (по обов'язкових податках та платежах) в обсягах надходжень від реалізації. Позитивною є тенденція до збільшення даного коефіцієнта.

Визначимо показник обороту кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах за 2003-2005 роки.

Показник обороту КЗ по обов'язкових под-х та плат-х (2003)	= 15052,1:((201,2+273,1):2) = 63,47
Показник обороту КЗ по обов'язкових под-х та плат-х (2004)	= 16644,8:((273,1+277,3):2) = 60,48
Показник обороту КЗ по обов'язкових под-х та плат-х (2005)	= 17033,3:((277,3+274,9):2) = 61,69

Отже, в 2003 р. виручка перевищувала середню кредиторську заборгованість в 63 рази, в 2004 р., порівняно з 2003 р., коефіцієнт обороту кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах знизився на 5% і виручка перевищувала середню кредиторську заборгованість в 60 разів, а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - коефіцієнт обороту кредиторської заборгованості зріс на 2% і виручка перевищувала середню кредиторську заборгованість в 62 рази.

Згрупуємо показники обороту дебіторської та кредиторської заборгованостей підприємства по обов'язкових податках та платежах за 2003-2005 роки у вигляді таблиці 2.9.

Таблиця 2.9 Аналіз показників обороту дебіторської та кредиторської заборгованостей по обов'язкових податках та платежах ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 роки

№ з/п	Показники	2003	2004	2005	Відхилення
					2004/2003	2005/2004
					абсол.	відн.	абсол.	відн.
1.	Показник обороту дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах	2761,85	47556,57	37851,78	+44794,72	1722	-9704,79	80
2.	Показник обороту кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах	63,47	60,48	61,69	-2,99	95	+1,21	102

Для визначення обіговості дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах використовується формула обернена формулі обороту дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах, тобто відношення середньої дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах до чистого доходу від реалізації продукції помножене на кількість днів у звітному періоді:

Коефіцієнт обіговості ДЗ по обов'язкових под-х та плат-х	=

За допомогою даного коефіцієнта можна визначити, скільки в середньому днів знадобиться підприємству для отримання відшкодування з бюджету відповідних податків та платежів. Позитивною є тенденція до зменшення даного коефіцієнта. Розрахуємо коефіцієнт обіговості дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах за 2003-2005 роки.

Коефіцієнт обіговості ДЗ по обов'язкових податках і платежах (2003)
Коефіцієнт обіговості ДЗ по обов'язкових податках і платежах (2004)
Коефіцієнт обіговості ДЗ по обов'язкових податках і платежах (2005)

Отже, коефіцієнт обіговості дебіторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах в 2003 році становив 0,13, в 2004 р., порівняно з 2003 р. - знизився на 94% і складав 0,008 (що є позитивним, оскільки зменшився період погашення дебіторської заборгованості), а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - зріс на 25% і дорівнював 0,01. Позитивною є тенденція до зниження цього показника.

Аналогічно визначимо обіговість кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах за формулою оберненою формулі обороту кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах, тобто відношення середньої кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах до чистого доходу від реалізації продукції помножене на кількість днів у звітному періоді:

Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових под-х та плат-х	=

За допомогою даного коефіцієнта можна визначити, скільки в середньому днів знадобиться підприємству для погашення платежів до бюджету по обов'язкових податках та платежах. Позитивною є тенденція до зменшення даного коефіцієнта.

Розрахуємо коефіцієнт обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах за 2003-2005 роки.

Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових податках і платежах (2003)
Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових податках і платежах (2004)
Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових податках і платежах (2005)

Отже, коефіцієнт обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах в 2003 р. дорівнював 5,67, в 2004 р., порівняно з 2003 р. - збільшився на 5% і складав 5,95, а в 2005 р., порівняно з 2004 р. - знизився на 2% і становив 5,84.

Згрупуємо показники обіговості дебіторської та кредиторської заборгованостей підприємства по обов'язкових податках і платежах за 2003-2005 роки у табл. 2.10

Таблиця 2.10 Аналіз коефіцієнтів обіговості дебіторської та кредиторської заборгованостей по обов'язкових податках та платежах ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 роки

№ з/п	Показники	2003	2004	2005	Відхилення
					2004/2003	2005/2004
					абсол.	відн.	абсол.	відн.
1.	Коефіцієнт обіговості дебіторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах	0,13	0,008	0,01	-0,122	-94	+0,002	+25
2.	Коефіцієнт обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах	5,67	5,95	5,84	+0,28	+5	-0,11	-2

Розрахуємо показник співвідношення дебіторської заборгованості підприємства по обов'язкових податках і платежах до кредиторської заборгованості підприємства по обов'язкових податках і платежах за 2003-2005 роки, який показує частку дебіторської заборгованості підприємства по обов'язкових податках і платежах у кредиторській заборгованості підприємства по обов'язкових податках і платежах, тобто характеризує здатність підприємства розрахуватися з кредиторами за рахунок дебіторів протягом року. Рекомендоване значення 1.

Показник співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах"	=

Розрахуємо даний показник за 2003-2005 роки.

Показник співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах" (2003)
Показник співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах" (2004)
Показник співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах" (2005)

Згрупуємо розрахований показник співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах" за 2003-2005 роки у вигляді таблиці 2.11.

Таблиця 2.11 Аналіз показника співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах" ВАТ „Поліссяхліб” за 2003-2005 роки

№ з/п	Показники	2003	2004	2005	Відхилення
					2004/2003	2005/2004
					абсол.	абсол.
1.	Показник співвідношення "Дебітори і Кредитори по обов'язкових податках та платежах"	0,1	0,1	0,2	0	+0,1

Отже, аналіз показника співвідношення „Дебітори і кредитори по обов'язкових податках і платежах” показує, що ВАТ „Поліссяхліб” не може розрахуватися зі своїми кредиторами за рахунок дебіторів, оскільки має незначну дебіторську заборгованість: 2003 р. - 400 грн., 2004 р. - 300 грн., 2005 р. - 600 грн.

2.5 Факторний аналіз показників обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах за 2003-2005 роки

Особливістю об'єктів фінансово-економічного аналізу діяльності підприємств є їх формування під впливом багатьох факторів.

Фактори - це діючі сили, які призводять до позитивних чи негативних змін у стані об'єкта і в показниках, що показують цей стан.

Для того, щоб результати аналізу були предметними з точки зору можливості вжиття повних конкретних заходів для підвищення ефективності роботи підприємства, необхідно виявляти відокремлений вплив на кінцевий результат аналізу певних факторів як таких, що зумовлюють цей результат. Тому задача виключення впливу одних факторів на аналізований об'єкт з метою визначення впливу інших є однією з центральних в аналізі, вона має назву елімінування. За допомогою елімінування умовно усувається вплив усіх одночасно взаємодіючих факторів, крім одного, і таким чином послідовно визначається величина впливу кожного з них на кінцевий результат.

Для розрахунків факторного аналізу використовують ряд прийомів.

Проведемо факторний аналіз вище розрахованих показників методом ланцюгової підстановки.

Метод ланцюгових підстановок полягає в отриманні ряду скоригованих значень узагальненого показника шляхом послідовних змін (ланцюгової підстановки) базисних значень факторів на аналізовані.

У першому розрахунку всі фактори знаходяться на базисному рівні. У другому - перший фактор змінюється на аналізований, останні лишаються незмінними (базисний рівень). У третьому розрахунку перший фактор лишається на аналізованому рівні, а з базисного на аналізований змінюється другий фактор, останні знову залишаються незмінними на базисному рівні і т.д., залежно від кількості факторів.

Ступінь впливу факторів виявляється послідовним відніманням: із другого розрахунку віднімається перший (отримується вплив першого фактора); із третього розрахунку - другий (отримується вплив другого фактора) і т.д.

Алгебраїчна сума впливу факторів обов'язково має дорівнювати загальному відхиленню результативного показника.

Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових под-х та плат-х	=

Таблиця 2.12 Факторний аналіз коефіцієнта обіговості кредиторської заборгованості ВАТ „Поліссяхліб” по обов'язкових податках та платежах за 2003-2004 роки методом ланцюгових підстановок

Підстановка	Середнє значення кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах	Чистий дохід від реалізації продукції	Результуючий показник	Вплив факторів
0	237,15	15052,1	5,67	--
1	275,2	15052,1	6,58	+0,94
2	275,2	16644,8	5,95	-0,63
			Разом	0,28

Аналізуючи таблицю 2.12, в якій за базисний період прийнято 2003 рік, а за фактичний - 2004 рік ми бачимо, що загальне відхилення коефіцієнта обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах на кінець 2004 року проти 2003 року становить 0,28 у бік збільшення, що є негативним фактором, так як збільшується кількість днів, необхідних підприємству для погашення платежів до бюджету по обов'язкових податках та платежах.

Зміна значення даного показника зумовлена слідуючим:

* збільшення середньої кредиторської заборгованості по податках і платежах від 237,15 тис.грн. до 275,2 тис.грн. зумовило зростання даного показника на 0,91, що оцінюється негативно;

* збільшення річної чистої реалізації продукції від 15052,1 тис.грн. до 16644,8 тис.грн. зумовило зменшення даного показника на 0,63, що оцінюється позитивно.

Перевірка правильності розрахунків виконується таким чином:

сума всіх відхилень повинна дорівнювати різниці між звітним і базовим значенням результуючого показника: (0,91+(-0,63) = 5,95-5,67)

Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових под-х та плат-х	=

Таблиця 2.13 Факторний аналіз коефіцієнта обіговості кредиторської заборгованості ВАТ „Поліссяхліб” по обов'язкових податках та платежах за 2004-2005 роки методом ланцюгових підстановок

Підстановка	Середнє значення кредиторської заборгованості по обов'язкових податках та платежах	Чистий дохід від реалізації продукції	Результуючий показник	Вплив факторів
0	275,2	16644,8	5,95	--
1	276,1	16644,8	5,97	0,02
2	276,1	17033,3	5,84	-0,13
			Разом	-0,11

Аналізуючи таблицю 2.13, в якій базисний період 2004 рік, а фактичний 2005 рік, бачимо, що загальне відхилення коефіцієнта обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах на кінець 2005 року проти 2004 року становить 0,11 у бік зменшення, що є позитивним фактором, так як зменшується кількість днів, необхідних підприємству для погашення платежів до бюджету по обов'язкових податках та платежах.

Зміна значення даного показника зумовлена слідуючим:

* збільшення середньої кредиторської заборгованості по податках і платежах від 275,2 тис.грн. до 276,1 тис.грн. зумовило зростання даного показника на 0,02, що оцінюється негативно;

* збільшення річної чистої реалізації продукції від 16644,8 тис.грн. до 17033,3 тис.грн. зумовило зменшення даного показника на 0,13, що оцінюється позитивно.

Перевірка правильності розрахунків виконується таким чином:

сума всіх відхилень повинна дорівнювати різниці між звітним і базовим значенням результуючого показника: (0,02+(-0,13) = 5,84-5,95).

2.6 Перспективний аналіз розрахунків по обов'язкових податках і платежах на 2006 рік

Перспективний аналіз базується на вивчені різноманітних явищ у сфері фінансово-економічної діяльності з метою прогнозування показників на майбутнє. Особливість перспективного фінансового-економічного аналізу - використання даних про роботу підприємства за минулий (досить тривалий) час, але під кутом зору майбутньої діяльності цього підприємства. Для того, щоб провести перспективний аналіз розрахунків по обов'язкових податках та платежах необхідно визначити середній темп росту показника і перемножити його на значення показника.

Середній темп росту визначається наступним чином: сума визначених темпів росту у % за аналізуємі періоди (в даному випадку темп росту 2004 року по відношенню до 2003 року і темп росту 2005 року по відношенню до 2004 року) ділиться навпіл, в результаті чого ми і отримуємо середній темп росту у % (Середній Тр). Розрахунки зведемо в таблицю 2.14. Для розрахунків використаємо дані балансу за відповідні роки (Додатки А, Б, В).

Таблиця 2.14 Перспективний аналіз кредиторської заборгованості (поточних зобов'язань) ВАТ „Поліссяхліб” по обов'язкових податках і платежах на 2006 рік

№	Показник	Роки	Темп росту, %	Тр сер, %	Прогноз на 2006 рік
		2003	2004	2005	2004/2005	2005/2004
		тис. грн
1.	Кредиторська заборгованість по обов'язкових податках і платежах	273,1	277,3	274,9	101,5	99,1	100,3	275,7
2.	Кредиторська заборгованість з бюджетом	190,2	171,2	173,8	90	101,5	95,8	166,5
3.	Кредиторська заборгованість по страхуванню	82,9	106,1	101,1	128	95	111,5	112,7

За проведеним перспективним аналізом кредиторської заборгованості (поточних зобов'язань) по обов'язкових податках і платежах на 2006 рік спостерігається тенденція до незначного росту показників. Відповідно до проведених розрахунків сума прогнозного значення кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах становить 275,7 тис. грн., з них прогнозне значення кредиторської заборгованості з бюджетом зменшиться і становитиме 166,5 тис. грн., а от кредиторська заборгованість по страхуванню зросте і дорівнюватиме 112,7 тис. грн. Таким чином, можна сказати, що у прогнозованому періоді загальна сума кредиторської заборгованості майже не зміниться за рахунок зменшення кредиторської заборгованості з бюджетом і збільшенням кредиторської заборгованості по страхуванню.

Проведемо перспективний аналіз показників обороту та обіговості кредиторської та дебіторської заборгованостей ВАТ «Поліссяхліб» по обов'язкових податках і платежах на 2006 рік.

Для аналізу використаємо розрахунки зроблені в п. 2.4. «Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованостей по податках і платежах». Розрахунки зведено в таблицю 2.15.

Таблиця 2.15 Перспективний аналіз показників обороту та обіговості кредиторської та дебіторської заборгованостей ВАТ «Поліссяхліб» по обов'язкових податках і платежах на 2006 рік

№	Показник	Роки	Темп росту, %	Тр сер, %	Прогноз на 2006 рік
		2003	2004	2005	2004/2003	2005/2004
1	Показники обороту ДЗ по обов'язкових податках і платежах	2761,85	47556,57	37851,78	1721,9	80	900,95	341025,6
2	Показники обороту КЗ по обов'язкових податках і платежах	63,47	60,48	61,69	95	102	98,5	60,76
3	Коефіцієнт обіговості ДЗ по обов'язкових податках і платежах	0,13	0,008	0,01	6	125	65,5	0,007
4	Коефіцієнт обіговості КЗ по обов'язкових податках і платежах	5,67	5,95	5,84	105	98	101,5	5,93

За проведеним перспективним аналізом показників обороту кредиторської та дебіторської заборгованостей ВАТ «Поліссяхліб» спостерігається тенденція до збільшення показника обороту дебіторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах (тобто середній залишок боргових прав дебіторів поміститься більше разів в обсягах надходжень від реалізації підприємства, що є позитивним. Показник обороту кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах в прогнозованому періоді зменшиться в незалежній мірі і становитиме 60,76.

Прогнозований показник обіговості дебіторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах зменшиться і буде становити 0,007, що є позитивним, оскільки підприємству знадобиться менше днів для отримання відшкодування з бюджету відповідних податків і зборів. А от показник обіговості кредиторської заборгованості по обов'язкових податках і платежах в 2006 році збільшиться і становитиме 5,93, що є негативним, оскільки збільшиться середній період сплати підприємством короткострокової заборгованості.

Розділ 3. Шляхи оптимізації оподаткування на підприємстві

3.1 Податкове планування на підприємстві

Податкова система України, що зазнає еволюційних змін при переході до ринку, істотно впливає на функціонування і ділову активність підприємницьких структур. Недотримання принципу економічної обґрунтованості податкових реформ, посилення нестабільності умов господарювання, прагнення до миттєвого поповнення бюджету призвели до надмірного податкового навантаження на виробників. Дохід, який держава одержує суто фіскальними методами, менш значущий порівняно з економічним збитком, що завдається суб'єктам ринкових відносин. Для промислових підприємств ситуація погіршується специфікою економічних умов: розірванням господарських зв'язків, падінням виробництва, важким фінансовим станом. Такі обставини зумовлюють необхідність управління податками на мікроекономічному рівні.

Метою податкового планування є досягнення найкращих фінансових результатів шляхом зменшення податкових виплат. Бажання ділових кіл економити на податкових відрахуваннях є характерним не лише для України. Така тенденція має міжнародний характер. Адже практично в усьому світі підприємницький талант не заохочується: чим більше заробляєш, тим більше повинен віддати до скарбниці.

На відміну від ухилення від сплати податків, податкове планування є абсолютно законним засобом зберегти зароблені гроші. Наявність багатьох податкових і неподаткових платежів до бюджету та позабюджетних фондів вимагає введення податкового планування на підприємстві з метою забезпечити ефективне фінансове управління.

Нині на семінарах та через періодичні видання платникам податків пропонують низку стандартних схем, спрямованих на зниження податкових втрат. Правильне використання таких схем, яке дозволяє отримати бажані результати, на конкретному підприємстві багато в чому залежить від професійної підготовки фахівця, який використовує їх, а також від його спроможності системно передбачити усі нюанси та можливі наслідки. Адже одне неправильне рішення -- і грань між законними та незаконними діями може бути стерта.

Податкове планування -- це цілеспрямована діяльність підприємства, орієнтована на максимальне використання усіх нюансів існуючого законодавства з метою досягнення найвищого фінансового результату шляхом законної оптимізації господарської діяльності підприємства з точки зору її податкових наслідків.

Характерною ознакою податкового планування є його альтернативність, що, власне кажучи, і забезпечує можливість податкової оптимізації.

Оптимізація оподаткування (податкова оптимізація) -- це вибір такого варіанту ведення господарської діяльності (з-поміж багатьох альтернатив), який забезпечує найкращий фінансовий результат за рахунок раціональної податкової політики підприємства та ефективного використання податкових інструментів в межах чинного законодавства.

Характерною ознакою чинної податкової системи є наявність однакових елементів у базах нарахування різних податків, що зумовлює їх взаємний вплив. Так, фонд оплати праці є базою для нарахування соціальних зборів, зменшує базу для нарахування податку на прибуток і збільшує базу для нарахування ПДВ. У такій ситуації маніпулювання окремими податковими параметрами "накладається" на зміну інших: зменшення ставок соціальних нарахувань на заробітну плату призводить, з одного боку, до зменшення ПДВ, з другого -- до збільшення податку на прибуток. Аналіз свідчить, що при зміні ставки соціальних зборів на розмір SC3 загальна сума зміни взаємозалежних податкових зобов'язань становитиме:

Т= SCЗ ФОП (1 + SПДВ - SН) -- при підвищенні SСЗ.

Т= SCЗ ФОП (-1 - SПДВ + SН) -- при зниженні SСЗ.

де Т - загальна сума податкових платежів;

SСЗ - зміна ставки соціальних зборів;

ФОП - фонд оплати праці;

SПДВ - сума ПДВ;

SН - сума податку на прибуток.

Очевидно, що без урахування взаємного впливу податків загальна сума зміни платежів підприємства дорівнює SCЗ ФОП. Це істотно відрізняється від реального розміру T і може призвести на практиці до прийняття помилкових управлінських рішень. Вплив фактичних змін Ставки соціальних зборів на податкові зобов'язання підприємства характеризують дані таблиці 2.16.

Таблиця 2.16 Зміна податкових платежів з урахуванням і без урахування взаємного впливу податків

Ставка соціальних зборів, %	Зменшення ставки, %	Зменшення податкових платежів на розмір, грн.
SСЗ	SСЗ	SCЗ ФОП (-1 - SПДВ + SН)	SCЗ ФОП
До 01.07.97 p. - 51	--	--	--
До 01. 07.98 p. - 47,5	3,5	-3,15 ФОП /100	- 3,5 ФОП /100
До 01. 01. 99 p. - 42,5	5	- 4,5 ФОП /100	-5 ФОП /100
На сьогодні - 37,5	5	-4,5 ФОП /100	-5 ФОП /100
Усього	13,5	- 12,15 ФОП /100	- 1 3,5 ФОП /100

Взаємний вплив податків характерний і в інших випадках. Так, до бази для нарахування збору в інноваційний фонд включаються: податок на землю, податок із власників транспортних засобів, місцеві та інші податки. Водночас ці податки збільшують базу нарахування ПДВ і зменшують базу нарахування податку на прибуток. Урахування всієї сукупності та взаємної дії податків найповніше характеризує їхній вплив на фінансовий результат.

Податкове поле для кожного підприємства можна порівняти з трасою для слалому: законодавчі обмеження -- це червоні прапорці, які не можна збивати, але між цими прапорцями існує безліч варіантів більш-менш вдалого проходження траси. Залежно від того, який саме варіант маршруту буде обрано, можливе отримання абсолютно різних результатів. У податковому розумінні це означає, що різні варіанти здійснення господарської діяльності призводять до різних податкових наслідків та забезпечують різний фінансовий результат у плановому періоді.

Сама можливість податкового планування забезпечується альтернативністю господарського та податкового законодавства: однієї й ті самої мети може бути досягнуто різними шляхами, при цьому різнитимуться й податкові та фінансові наслідки. Так, наприклад, альтернативою безоплатного передання майна може бути продаж за 1 грн. або передання в безоплатне користування. При кожному із цих варіантів податкові наслідки для обох партнерів будуть абсолютно різними, хоча в усіх випадках контрагент зможе використовувати одержане майно.

Додатковим фактором, що визначає альтернативність законодавства, є також його внутрішня суперечливість та відсутність системності, якої можна досягнути, прийнявши податковий кодекс.

Для багатьох податкових законів характерним є нечітке трактування ключових термінів та визначень. Так, наприклад, ознаками господарської діяльності підприємства, згідно зі ст.1 Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», є її постійність, регулярність та суттєвість, але жоден із цих критеріїв чітко законодавством не визначений. Крім того, є істотні суперечності між основними податковими законами (так, в Законі України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» містяться певні норми щодо формування валових витрат, яких немає в Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств»). Прикладом суперечності між законодавчими та нормативними актами може бути різне трактування податкового обліку витрат, що підлягають амортизації, ст.13 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян» та аналогічною нормою Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю.

Використання оптимізаційних підходів у податковому плануванні вимагає чіткого визначення обмежень та критеріїв податкової оптимізації.

Найпоширенішим підходом є вибір як критерію оптимізації мінімуму податкових платежів протягом податкового періоду. У вітчизняному оподаткуванні такий підхід зазвичай кваліфікується як «мінімізація оподаткування» (або «мінімізація податкових зобов'язань»). Разом з тим, у світовій практиці мінімізація податків включає в себе як законні (податкове планування), так і незаконні (ухилення від оподаткування) методи зменшення податкових платежів. Ймовірно, через це термін «мінімізація» має в Україні яскраво виражений негативний «імідж» та практично однозначно прирівнюється контролюючими органами до ухилення від оподаткування.

Прямолінійне трактування терміна «мінімізація оподаткування» без запровадження додаткових обмежень може призвести до парадоксальних результатів. Крім того, що мінімізувати податкові платежі можна й кримінальними методами, сама по собі мінімізація має найвищий результат -- нульове значення податкових зобов'язань. Якщо йти цим шляхом, то кращим варіантом може виявитися повне припинення підприємницької діяльності та звільнення від майна. Але це не є вирішенням питання.

Мінімум податкових платежів є критерієм податкової оптимізації лише за виконання таких вимог:

-- по-перше, повне дотримання чинного законодавства (тобто мінімізація має здійснюватися виключно законними методами);

-- по-друге, досягнення запланованого рівня кінцевого фінансового результату.

Як критерій оптимізації може бути обрано мінімум податкових платежів за весь період функціонування підприємства (проектний підхід). При цьому як обмеження, крім законності (що випливає з наведеного визначення податкового планування), можуть бути використані визначений рівень фінансового результату за цей самий період або гранично допустиме співвідношення: податкові платежі -- фінансовий результат у кожному із податкових періодів протягом усього часу здійснення підприємством діяльності.

Разом з тим, використання як критерію оптимізації мінімуму податкових платежів -- не єдиний варіант податкового планування. Так, наприклад, як критерій може бути обрано мінімум податкового навантаження (співвідношення: сума податкових зобов'язань з усіх податків та зборів -- валовий дохід або бухгалтерський прибуток підприємства), а як обмеження -- мінімально допустимий обсяг продажів, що забезпечує збереження конкурентних позицій підприємства.

Критерієм оптимізації може бути також забезпечення рівномірності формування податкових зобов'язань відповідно до наявних фінансових ресурсів (підхід виходячи з фінансових потоків) при забезпеченні запланованого рівня прибутку.

Ще одним варіантом податкової оптимізації може бути максимум фінансового результату при обмеженні максимальної суми сплачуваних податків або максимально допустимого збільшення податкових платежів на одиницю приросту фінансового результату.

Перелік підходів до встановлення критеріїв та обмежень податкової оптимізації можна продовжити залежно від цілей підприємств, що визначаються його загальною стратегією і тактикою, а також від конкретних умов господарювання, інтересів засновників тощо.

Отже, податкова оптимізація, яка лежить в основі податкового планування, -- поняття ширше, аніж законна мінімізація оподаткування, в якій кінцевий фінансовий результат господарської діяльності має другорядне значення.

У податковому плануванні поряд із загальними методами планування (балансовий, розрахунково-аналітичний тощо) у зв'язку з його оптимізаційним характером застосовується велика група спеціальних методів, до яких належать такі методи.

Метод заміни відносин. Як правило, однієї й тієї самої господарської мети (придбання майна, отримання доходу тощо) може бути досягнуто кількома альтернативними способами. Чинне законодавство практично не обмежує господарюючого суб'єкта у виборі форми та окремих умов операції, виборі контрагента тощо. Підприємець, має право самостійно обирати будь-який із допустимих варіантів, беручи до уваги ефективність операції, як в економічному плані, так і з точки зору оподаткування. Цей метод полягає у тому, що операція, яка має більш жорстке оподаткування, замінюється іншою операцією, що дозволяє досягти цієї самої або максимально близької мети, і при цьому застосувати більш пільговий порядок оподаткування. Як приклад можна навести заміну операції безоплатного передання (дарування) товарів одним підприємством іншому операцією поставки за ціною 1 грн. (зниження податкових зобов'язань з ПДВ за умови, що партнери не є пов'язаними особами).

Метод розділення відносин базується на методі заміни, але замінюється певна частина операції, або одна господарська операція замінюється кількома іншими, що дозволяє зменшити загальну суму податкових зобов'язань. Так, наприклад, з метою зменшення соціальних внесків договір підряду з фізичною особою на виконання робіт з матеріалів підрядника може бути замінено двома договорами: договором надання послуг та договором купівлі-продажу матеріалів.

Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування реалізується шляхом зменшення бази оподаткування. Прикладом застосування цього методу може бути продаж ТМЦ за заниженою ціною (за ціною, яка нижча за ціну придбання), що дозволяє зменшити податкові зобов'язання продавця з податку на прибуток та ПДВ.