Налогообложение как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия, планирование и оптимизация

7. Эффективность налогового планирования может быть оценена на основе теоретического анализа законодательной базы, изменения финансовых показателей деятельности предприятий и практических способов их реализации с помощью инструментов бухгалтерского учета, что доказывает необходимость сочетания и комплексного использования различных методов для достижения целей налогового планирования.

8. Достаточно частые изменения налогового законодательства, появление новых налогов, дополнительных льгот, количественное изменение налоговых ставок, а также изменения иных условий налогообложения приводит к необходимости выбора постоянной величины, качественный состав которой не подвержен изменениям, и позволяющей проводить анализ в течение ряда лет, а на этой основе и планирование.

9. Налоговый учет является элементом финансовой политики организации, в основу формирования которой ложатся данные как связанные, так и несвязанные с бухгалтерским учетом. Но в тоже время ведение бухгалтерского учета только с целью минимизации налоговых платежей представляется недопустимым.

Возможное решение данной проблемы - ликвидация всех надуманных фискальных построений, когда единственной базой для расчета налоговых платежей станут данные системного бухгалтерского учета. Все это позволит создать и единый общеметодологический подход в решении и организации задач планирования налоговых платежей.

10. При осуществлении налогового планирования на предприятии необходимо принимать во внимание специфические аспекты бухгалтерского учета, заключенные в содержании учетной политики. Определенные элементы учетной политики оказывают существенное влияние на формирование налогооблагаемой базы по конкретным налогам.

11. Формирование налогооблагаемой базы по большинству основных налогов является многофакторной задачей. К важнейшим факторам, лежащим на поверхности и составляющим объективную основу деятельности любого предприятия, в первую очередь, относятся законодательные и нормативные акты, регламентирующие налоговое производство и практику ведения бухгалтерскою учета, учетная политика, полнота охвата первичным учетом всех без исключения денежных потоков.

12. Налоговое планирование - законная деятельность налогоплательщиков, требующая знаний по целому ряду дисциплин, постоянной работы по осмыслению старых и новых явлений, часто направленная на нейтрализацию действий налогового произвола государства. Из вышеприведенного также следует, что на любое изменение налогового законодательства рынок реагирует достаточно быстро и чутко, что практически бремя любого налога несет не только фирма, но и конкретный человек.

13. Налоговое планирование - неотъемлемая составная часть управленческой деятельности, т.к. налоговые платежи являются крупнейшей статьей расходов и их уменьшение равноценно снижению издержек. К наиболее типичным методам налогового маневрирования относятся: изменение объекта налогообложения, организационно-административные меры, (изменение налоговой юрисдикции), учетная политика организации, договорная работа (изменение форм экономической деятельности, получение права на льготы, использование оффшорных зон).

14. Среди причин роста налоговых правонарушений и устойчивого интереса к широкомасштабным, подчас дорогостоящим методам налогового планирования можно выделить моральные, политические, экономические, технико-юридические, а именно:

чрезмерная тяжесть совокупного налогового бремени;

несовершенство действующего налогового законодательства, его нестыковка с другими отраслями права, многообразие подзаконных правовых актов;

большое число налоговых льгот, особых режимов налогообложения, исключений из правил как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях;

общий рост преступности и особенно - организованной;

недостатки в системе государственной регистрации и лицензирования;

наличие территорий с откровенно слабым налоговым контролем и недостаточное взаимодействие территориальных налоговых и других контрольных органов между собой.

15. Налоги, уплачиваемые предприятиями и физическими лицами, являются основным доходным источником бюджетов всех уровней и от того насколько полно они мобилизуются, зависит благосостояние государства, его социальные и экономические программы. Незаконное уменьшение налогов также нарушает конкуренцию между хозяйствующими субъектами, является базой «теневой» экономики. Государство вынуждено защищать свои интересы административным, уголовным, постоянно совершенствующимся налоговым законодательством. Вопросы борьбы против уклонения от уплаты налогов присутствуют во многих межправительственных соглашениях: глобализация экономики, новые технологии. Internet создают опасность бюджетам многих стран.

16. С введением Налогового Кодекса РФ еще очень многие юридические коллизии не разрешились, параллельно существуют различные ведомственные инструкции, толкования, существует фактическая презумпция виновности налогоплательщика, отсутствует правовая культура в обществе и его доверие государству из-за неразвитых демократических институтов. Кроме этого России предстоит создать стабильный и благоприятный инвестиционный климат, изменить отношение к своему гражданину, поставив его интересы во главу угла. Это одно из самых эффективных способов борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Грань между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов очень тонка. При выборе способа налогового планирования необходимо учитывать, что законной должна быть не только формальная сторона операции, но ее содержание, мотивы, цели. В этом состоит хрупкий баланс интересов государства и налогоплательщика.

Список литературы

1. Федеральный Закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №147-ФЗ «О введении в действие первой части Налогового Кодекса Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 9 июля 1999, 5 августа 2000, 24 марта 2001 г.).

2. Федеральный Закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового Кодекса Российской Федерации и внесение изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах»; Кодекс об административных правонарушениях.

3. Налоговый кодекс. Часть I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000; 30 мая; 6,7,8 августа 2001 г.).

4. Федеральный Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (в редакции от 29 декабря 1998, с изменениями от 30 декабря 2001 г.).

5. Федеральный Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» (в редакции от 4 мая 1999 г.).

6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

7. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»» Налогового кодекса РФ» (в редакции от 22 мая 2001).

8. Приказ ГТК РФ и МНС РФ от 21 августа 2001 г. №830 (БГ-3-06/299 «Об усилении таможенного налогового контроля при декларировании товаров в соответствие с таможенным режимом экспорта»).

9. Приказ МНС РФ от 31 января 2002 №БГ-3-05/45 «Об утверждении инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)».

10. Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 №БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организации» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

11. Письмо МНС РФ от 28.12.2001 №ВБ-6-21/1004 «О ставках земельного налога и арендной платы в 2002 году».

12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 №33 (ред. От 18.01.02) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

13. Инструкция МНС РФ от 21 февраля 2000 №56 по применению закона РФ «О плате за землю».

14. Аиборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК; 2-е изд, перераб., доп. -М. Дело и сервис, 2000.

15. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -М: Финансы и статистика, 2000.

16. Бланк И.А. Управление прибылью. К: «Ника Центр», 2001.

17. Бригхэм, Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. Ред. кол.: А.М. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кугилин и др. 5-е изд. -М: РАГС; ОАО «Издательство «Экономика», 2001.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Гринемаер Е.А., Баженов О.И., Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным комментарием. В 3-х т./ Под ред. А.В. Брызгалина -М: «Аналитика-Пресс», 2001.

19. Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. -М: Финансы и статистика, 2001.

20. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа: издательство «Эксперт», 2001.

21. Ефимова В.В. Моделирование финансового и налогового регулирования на предприятии нефтегазовой отрасли. Автореферат на соискание степени кандидата экономических наук. -М: 2000.

22. Кашин В.А. Налоговое планирование для предприятий. -М: Финансы, ЮНИТИ, 2001.

23. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. -М: издательско-консультационная компания «Статус-кво 97», 2001.

24. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. -М: изд-во «А и Н», 2001.

25. Королев М.В. Депозитные и страховые «зарплатные схемы»; ЗАО «ЮК «Кукша», 2000.

26. Королев М.В. Депозитные и страховые «зарплатные схемы»; ЗАО «ЮК «Кукша», 2000.

27. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. -М: Инфра-М, 2001.

28. Назаренко Е. Создание, владение и управление оффшор-компанией. -М: издательство «ДИС», 2001.

29. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. -М: «АКДИ экономика и жизнь», 2001.

30. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения); под. ред. Б.А. Рагозина. -М:, 2001.

31. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год, -М: «Аналитика-Пресс», 2002.

32. Налоговый учет в 2002 году. Учетная политика для целей налогообложения / Под. ред. Николаевой С.А. -М: АН-Пресс, 2002.

33. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Учеб. пособие/ Н.Г.

Иванова, Е.А. Вайс, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова. СПб, М, Харьков, Минск: Питер, 2001.

34. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация). Под ред. Акад. Л.П. Павловой -М: Налоги и налоговое планирование, 1997.

35. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. -М: Ивест Фонд, 2001.

36. Отраслевые особенности налогообложения и учета. -М: ИД ФБК -ПРЕСС, 2000 г.

37. Оценка качества управления предприятием // Управление собственностью №2, 2001.

38. Патласов О.Ю. Теория и практика предпринимательского риска. Учебное пособие/ Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ; Омский государственный аграрный институт, Институт переподготовки кадров и агробизнеса. - Омск: Ом ГАУ ч-2; 1997.

39. Пенпер. Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. -М. Инфра-М, 1999.

40. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирование №1, 2000.

41. Сутырин С.Д., Пагорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под. ред. С.Д. Сутырина -СПб.: изд-во В.А. Михайлова, изд-во «Нолиус», 2001.

42. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. -М; Юристъ, 1999 г.

43. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник -М: Инфра-М, 2001.

44. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой 3-е изд-е, перераб. и доп. -М: изд-во «Перспектива», 1998.

45. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность // Финансовые и бухгалтерские консультации№2, 2001.

46. Учетная политика организации в 2000 г. // Финансовые и бухгалтерские консультации, №1-2, 2000.

47. Численные методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. // Финансовые и бухгалтерские консультации №8, 1997.

48. Arnoldo C. Hax, Nicolas S. Majeuf. Strategic Management: An Integrative Perspective. Prentice - Hall International, Inc. 2001.

49. Barry Spitz. Diamond on tax havens N.Y. Bender 2001.

50. Кушубакова Б.К., Макеева Е.Ю. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий. // Налоговый вестник. - № 10, 2000.

51. Саладже В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник №1 2000.

52. Батехин С.Л. Финансовая инженерия и оптимизация финансовых потоков // Финансы. -М, 2001.

53. Ордынская И. Без льгот, но с низкой ставкой // Экономика и жизнь. -М, №29, 2001.

54. Штыкова О.А. Проблемы управления финансовыми потоками в российских компаниях с филиальной сетью // Финансы. -М, №7, 2001.

55. Аукуционек С.Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. -М., №9, 2001.

56. Кокорев И. Международное планирование // Аудит и налогообложение. №4, 2001.

57. Шохина Е. Неуловимые // Эксперт. №45, 2002.

58. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. -М., №9, 2001.

59. Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики // Налоговый вестник. -М., №1, 2002.

60. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность //

Финансовый менеджмент. -М., 2002.

61. Вылкова Е. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. -М., 2002 №7, 2002.

62. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации // Финансы. -М., №10, 2002.

63. Сидорова Н. Налоговое регулирование на уровне субъектов РФ: приоритеты, технология, методы // Проблемы теории и практики управления. -М., №6, 2002.

64. Нетесова А. Как работать с оффшорами // Финансовый директор. №2, 2003.

65. Соловьев И. Налоговая оптимизация: не прогадать бы с советом // Экономика и жизнь. №10, 2003.

66. Ордынская И. Неосязаемые активы // Экономика и жизнь. №12, 2003.

67. http://www.osp.ru/cw/2000/43/021_0.htm

68. http://wwwaup.ru

69. http://mbc.ru/serv-tax

70. http://cfin.ru

71. http://consueting.ru

72. http://gaap.ru

73. http://gaap.com