Налогообложение как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия, планирование и оптимизация

Для оценки эффективности налогового планирования применяются два основных подхода10:

1) Соотношение налогов к выручке. Данный подход дает возможность воспользоваться упрощенным методом, имея на руках только баланс предприятия (организации).

Для обеспечения корректности работы данного метода необходимо чтобы дебиторская задолженность была больше или равна кредиторской задолженности, т.е. сумма строк 220 формы 1 плюс стр. 240 формы 1 должна быть больше или равна сумме строк 610 формы 1 плюс стр. 620 формы 1. Если условие выполняется, то эффективность налогового планирования (ЭНП) можно оценить как отношение (суммы налогов начисленных за период) - 100%

Если получившийся показатель ЭНП находится в пределах 10 - 20 %, то значит, система налогового планирования работает достаточно эффективно и не нуждается в корректировке.

Если получившийся показатель ЭНП находится в пределах 20-35 %, то значит, система налогового планирования работает недостаточно эффективно и нуждается в корректировке с учетом специфики предприятия и может быть выполнена за счет внутренних резервов предприятия силами бухгалтерии. Достаточно использовать разовые консультации.

Если получившийся показатель ЭНП находится в пределах 35 - 60 %, то значит, система налогового планирования работает неэффективно, требуется существенная корректировка финансовой схемы бизнеса и создание специализированных подразделений для решения этой задачи. То есть система налогового и финансового планирования должна стать доминирующей над остальными системами предприятия или фирмы. Очевидно, необходимо использовать консультации на регулярной основе.

Привязка оценки эффективности налогового планирования к выручке, на наш взгляд не совсем корректна, поскольку данная формула не учитывает налогообложение добавочной стоимости, произведенной предприятием. Для компаний финансового сектора соотношение налоги / выручка будет совершенно незначительным, гораздо менее 10%, поскольку в общей выручке доля их труда и добавленной стоимости достаточно мала. Но их представители будут говорить о чрезмерном налогообложении. Для производственных компаний этот критерий может быть использован достаточно корректно.

В целом отношение налоговых расходов к выручке указанных предприятий находится в промежутке от 6 до 18%, со средним показателем 12 -13%. Для большинства из этих предприятий общие налоговые расходы меньше, чем один теоретический налог на прибыль. Для перевода показателя налоги / выручка к показателю налоги / добавленная стоимость можно условно применить поправочный коэффициент, который учитывает приобретаемые налогоплательщиком товары, работы, услуги и обычно находится в промежутке 1,5 - 2. Значит, эффективная ставка налогообложения крупнейших налогоплательщиков составляет 18 - 26%, что существенно меньше как расчетных величин, так и вышеуказанного критерия ЭНП.

Соотношение ставок налогов, расходов и рисков налогоплательщика при налоговой минимизации выглядит следующим образом:

Таким образом, если в совокупности расходы по налоговой минимизации, оптимизированные налоговые платежи и оценка рисков налогового планирования в денежном выражении существенно меньше величины налогов до оптимизации, то тогда налоговое планирование (минимизация налогов) являются экономически выгодным (прибыльным) делом для налогоплательщика.

В сфере экономической деятельности, связанной с минимизацией налогов (иногда это направление деятельности просто называют «налоговый бизнес») есть свои наиболее распространенные механизмы. Степень их соответствия закону в конкретных ситуациях может быть различна. К ним относятся: кураторство со стороны определенных руководителей налоговой службы, таможенных органов; платное предоставление льготных налоговых схем, предприятий, посредников; получение «правильных» разъяснений налоговых органов и Министерства финансов РФ; урегулирование отдельных вопросов налогового контроля (информирование о формах и времени налогового контроля, уменьшение сумм недоимок налогов по итогам налоговой проверки, закрытие юридического лица без обязательной проверки и т.п.).

Добросовестные плетельщики налогов берут на себя ношу более тяжкого налогового бремени по сравнению с теми налогоплательщиками, которые предпринимают какие-то шаги по его уменьшению. И это крайне неприятно добросовестным налогоплательщикам. Возросшая состязательность, характерная для современной российской экономики вынуждает предпринимателей повышать эффективность своего бизнеса. И зачастую именно налоговое планирование может стать существенным, а иногда и решающим фактором в конкурентной борьбе.

Глава 3. Налогообложение как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия (на примере ООО «Тольяттикаучук)

3.1 Краткая характеристика ООО «Тольяттикаучук

Современное предприятие ООО «Тольяттикаучук» унаследовало лучшие традиции Куйбышевского завода, на котором была получена первая продукция

- синтетический каучук - марка известная во всем мире. Сегодня Тольяттинский каучук экспортируется в Индию, Бельгию, Нидерланды, США, Венгрию, а также во многие страны ближнего зарубежья.

Основные направления работы:

-организация и участие в реализации проектов по производству синтетических каучуков, полимеров и т.д;

- экспортные операции по реализации синтетических каучуков и полимеров и сопутствующих материалов;

-организация технического обслуживания и ремонта эксплуатируемого оборудования;

-организация обучения персонала заказчиков;

-маркетинговые услуги на мировом рынке синтетических каучуков и полимеров и содействие в осуществлении финансово-расчетных операций;

-участие в международных проектах международного научно-технического сотрудничества;

Значительную долю выручки компании составляют доходы от продажи товаров на внутреннем рынке, а также на экспорт.

Налог на добавленную стоимость имеет свою ценность для государства не только своей экономической направленностью, но и особым механизмом исчисления и уплаты.

Плательщиками НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. Объектом обложения является реализация.

Если уж совсем точно, то это налог на разницу цен реализуемой и потребляемой продукции (работ, услуг). Эту разницу цен образуют такие экономические показатели как заработная плата, прибыль и амортизация, то есть те составляющие, которые в своей совокупности формируют добавленную стоимость, произведенную конкретным предприятием. Особый механизм исчисления НДС может быть назван своевременным, то есть этот налог собирается параллельно хозяйственному обороту. В период высокой инфляции, когда налог на прибыль приходит в государственную казну с опозданием, и, стало быть, с некоторой долей обесценения, НДС фактически приносит в казну деньги по их текущей стоимости.

Кроме этого НДС на практике реализует еще одну очень важную прикладную функцию, роль которой не была до сих пор исследована. С учетом большого распространения незаконных форм и способов налогового планирования, для многих предприятий очень важным является манипулирование и переделка финансовых документов. Например, некоторые предприятия в течение месяца оформляют полный (реальный) товарооборот и имеют все документы на случай проверки, затем в конце месяца документы меняются на новые, в которых зафиксирован значительно меньший оборот, что, соответственно, приводит к уменьшению налоговых платежей. До появления счетов фактур, такие подмены были легко осуществимыми.

В настоящее время количество финансовых документов (счета-фактуры, журналы продаж и покупок), дополнительно установленных в целях учета и уплаты НДС, столь велико, что их полная и тщательная переделка становятся очень трудоемким процессом. Тем самым существование НДС затрудняет манипуляции и подмены финансовых документов.

Налогом на добавленную стоимость не облагаются следующие операции:

экспортные операции;

медицинские услуги и продукции;

обращение средств платежа и ценных бумаг;

услугу в сфере образования;

услуги в сфере культуры;

операции предприятий, использующих труд инвалидов;

банковские и страховые операции;

выполнение НИОКР и ряд других операций;

Льготы по НДС установлены для общественных организаций инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; для учреждений, единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общественные организации инвалидов, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Непосредственный расчет сумм налога и формирование налоговых деклараций осуществляется сотрудниками подотдела учета договоров и налогов Главной бухгалтерии (далее ГБ) на основании данных, получаемых по конкретным участкам бухгалтерского учета:

о стоимости оплаченных и оприходованных в течение отчетного месяца материальных ресурсов и о суммах НДС, уплаченных поставщикам этих ресурсов, - от бухгалтеров подотдела учета материальных запасов ГБ;

о суммах НДС, фактически уплаченных поставщикам за выполнение работы (оказанные услуги), - от бухгалтеров сводного подотдела ГБ;

о суммах НДС, уплаченных в течение отчетного месяца при приобретении основных средств - от бухгалтера, ведущего учет операций по счетам бухгалтерского учета №01 «Основные средства» и

№08 «Капитальные вложения» и т.д.

о суммах НДС, причитающихся к уплате по авансам, полученным в отчетном месяце, - из бюро отчета денежных средств ГБ;

о суммах НДС, получению от покупателей за реализованную продукцию;

от бухгалтеров бюро учета готовой продукции ГБ (по работам и услугам- из соответствующих подотделов).

На основании полученных данных ответственный исполнитель подотдела учета договоров осуществляет расчет сумм налога, подлежащих вносу в бюджет, за каждый отчетный месяц и заполняет налоговую декларацию, которая представляется в Налоговую Инспекцию ежемесячно 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Организация ежедекадно уплачивает авансовые взносы налога на добавленную стоимость (15-го, 25-го и 5-го числа месяца, следующего за отчетным) в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету. Перерасчет осуществляется по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

При изучении механизма исчисления и уплаты НДС в ООО

«Тольяттикаучук» были отмечены основные особенности расчетов организации с бюджетом по данному налогу:

- Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость является дата поступления денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) пп.2 п.1 ст.167НКРФ.

- Для целей исчисления налога на добавленную стоимость необходимо ведение раздельного учета операций освобождаемых от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ. Установлено ведение раздельного учета для целей исчисления налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам согласно ст. 164 НК РФ.

Стоимость товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, облагается по нулевой процентной ставке.

Установление нулевой ставки равносильно освобождению от НДС операций с одновременным правом налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам ресурсов, использованным при осуществлении операций, облагаемых по ставке в 0 %.

Для подтверждения права на обложение по ставке 0 процентов и соответственно права на получение возмещения уплаченного поставщикам НДС налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы документы, предусмотренные в ст. 165 Налогового кодекса.

Следует заранее оговориться, что налоговые органы ставят много препон для получения возмещения НДС из бюджета. Связано это с тем, что существует много так называемых «ложных» экспортных схем по подложным документам, либо нелегальный реэкспорт продукции. Все это приводит к тому, что налоговые органы предъявляют жесткие требования к налогоплательщикам для подтверждения права на возмещение.

Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ.

2. выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.

3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с методическими рекомендациями по применению главы

21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, утвержденные приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 налоговыми органами должны быть проанализированы также:

а) договор (копия договора) купли продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией- поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов;

b) документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

В соответствии с Приказом ГТК РФ и МНС РФ от 21 августа 2001 г. N 830/БГ-З-06/299 «Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта» установлено, что:

a) при экспорте декларантом представляются в таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, копии счетов-фактур, счетов- проформ, полученных организацией-собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций-собственников экспортируемого товара;

b) в случае экспорта организацией - собственником товаров, производство которых является основным предметом деятельности данной организации, то счета-фактуры, счета-проформы не представляются при наличии соответствующего подтверждения налогового органа по месту постановки на учет организации - собственника экспортируемых товаров.

Кроме того, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов, которая также как и на общих условиях представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, суммы уплаченного НДС возмещаются на основании представленных налоговой декларации и вышеперечисленных документов.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Таким образом, налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет налогов в счет имеющихся недоимок.

При отсутствии каких-либо задолженностей суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

При нарушении сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России.

Дата реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в целях налогообложения НДС определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

последний день месяца, в котором собран полный пакет перечисленных выше документов 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Таким образом, определение даты реализации экспортируемых товаров не зависит от даты реализации, принятой в учетной политике налогоплательщиком, и дата начисления НДС определяется одной из двух вышеперечисленных дат.

Авансовые платежи.

Любые получаемые организациями авансовые платежи, поступающие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), подлежат включению в налоговую базу по НДС. Однако ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также права требования дебиторской задолженности), полученные в качестве авансовых платежей не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.

Не облагаются авансы:

- при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;

- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

- при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения.

За 2002 г. ООО «Тольяттикаучук» начислило на стоимость произведенной продукции 33.556.312 руб., подлежащих уплате в бюджет. Однако, она может компенсировать свои затраты по уплате налога за счет так называемого «входного» НДС.

Имеется ввиду НДС, уплаченный компанией при приобретении товаров, работ, услуг, необходимых для осуществления деятельности. «Входной» НДС отображается на специальном счете 19. Сумма «входного» НДС у ООО

«Тольяттикаучук» составила 29.365.115 руб. В итоге сумма НДС к уплате составляет 4.391.197 руб.

Таким образом, чем больше налога компания имеет к вычету, тем меньше его к уплате.

Другие косвенные налоги ООО «Тольяттикаучук» не платит, поскольку налог с продаж взимается с организаций розничной торговли, и деятельность по производству и реализации синтетических каучуков не является подакцизной.

3.3 Налоги, относимые на себестоимость

Единый социальный налог

С 01 января 2001 г. введен в действие единый социальный налог (ЕСН) заменяющий страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) в части обязательного общего социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, федеральный и территориальные (ФОМС РФ). Страховые взносы в Фонд занятости населения РФ отменены.

Страховые взносы в ФСС РФ в части обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в том же порядке, что и до 01.01.2001 г.

Работодатели платят ЕСН с выплат и иных вознаграждений в денежной или натуральной форме, начисленных работникам. Причем речь идет не только о трудовых договорах, но и о вознаграждениях по договорам гражданско- правового характера.

Еще единым социальным налогом облагаются материальная помощь и другие безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с предприятием какими-либо договорами.

Следует отметить, что пункт 4 статьи 236 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения любые суммы, которые организация выплачивает физическим лицам за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Прежде всего это положение относится к дивидендам и другим аналогичным выплатам. Также оно распространяется и на суммы заработной платы, выданной за счет чистой прибыли.

Организация имеет право на применение так называемой регрессивной шкалы ЕСН. Размер ставки зависит от величины налоговой базы. Последняя же исчисляется отдельно по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. Так, если величина налоговой базы не превысила 100 000 руб., то суммарная ставка налога составит 35,6 процента. Ну а если эта величина окажется выше, то с суммы превышения (от 100 001 до 300 000 руб.) налог взимается по ставке 20 процентов. К большей налоговой базе, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000 руб.), будет применяться 10-ти процентная ставка, а к сумме, превысившей 600 000 руб., - 2 процента.

Фактический размер выплат на одного работника рассчитывается следующим образом: организации со средней численностью работников свыше 30 человек не учитывают выплаты в пользу 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников, остальные - выплаты в пользу 30 процентов.

О том, как определить среднюю численность работников, рассказано в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121. Этим документом определено, что средняя численность работников включает в себя:

- среднесписочную численность работников (среднесписочная численность работников за месяц вычисляется путем сложения списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные, нерабочие и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца);

- среднюю численность внештатных совместителей (рассчитывается пропорционально отработанному времени);

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера, в том числе по авторским и лицензионным договорам (определяется так лее, как и среднесписочная численность работников).

Но при этом в расчет не принимаются работники, состоящие в штате организации, но не получающие заработную плату. Например, работники, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком или в декретном отпуске.

Есть и еще один критерий, которому должны соответствовать организации, применяющие регрессивную шкалу ставок. В течение года величина налоговой базы в среднем на одного работника не должна быть меньше 4200 руб., умноженных на количество месяцев, прошедших с начала года. При расчете этого показателя также не учитываются выплаты в пользу 10 или 30 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников.

Пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ обязывает работодателей ежемесячно вносить авансовые платежи по единому социальному налогу. Также он устанавливает и сроки уплаты авансовых платежей. Работодатели должны вносить их непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выдачи зарплаты работникам. Однако это следует сделать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата.

А до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, работодатели должны представить в налоговый орган все данные по авансовым платежам.

Сумма авансовых платежей по налогу перечисляется четырьмя платежными поручениями на счета: Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования.

Для расчета сумм авансовых платежей налоговую базу, начисленную нарастающим итогом с начала года, нужно умножить на соответствующую налоговую ставку. Затем из полученной величины необходимо вычесть сумму авансовых платежей, уплаченных в предыдущие месяцы.

Однако вполне может возникнуть и такая ситуация: в одном из месяцев года, например в феврале, организация имеет право применять регрессивную шкалу ставок, в другом, скажем в марте, - теряет его, а затем, к примеру, в апреле, вновь получает. Это произойдет, если организация часто меняет ставки заработной платы, и в феврале, например, средняя величина налоговой базы на одного сотрудника организации окажется больше 8400 руб. (4200 руб. х 2 мес.), в марте - меньше 12 600 руб. (4200 руб. х 3 мес.), а в апреле - больше 16 800 руб. (4200 руб. х 4 мес.).

В данном случае сумма авансовых платежей по налогу рассчитывается следующим образом. В феврале к налоговой базе, исчисленной нарастающим итогом с начала года, применяется регрессивная шкала ставок, в марте - максимальная ставка, а в апреле - опять регрессивная шкала. Фактически это означает, что единый социальный налог пересчитывается по измененной (повышенной или пониженной) ставке за весь срок с начала года.

На первый взгляд может показаться, что ЕСН платят работники предприятия и что на финансовое состояние предприятия он никак не влияет. Однако налог фактически снижает заработную плату работников, и, если работодатель хочет нанять хороших работников, он должен поднять их фактические доходы до приемлемого уровня. Таким образом, фактически бремя ЕСН ложится на работодателя. Предприятие-работодатель может относить налог на себестоимость в той части выплат, которые включаются в себестоимость при исчислении налога на прибыль. В противном случае налог, как и заработная плата, уплачивается из чистой прибыли.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц предусмотрен главой 23 Налогового кодекса РФ. Данный налог рассчитывался до 2001 года, исходя из прогрессивных ставок налогообложения, а с 2001 года, в основном, исходя из единой ставки - 13%.

При определении налоговой базы данного налога учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежный, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212

Налогового кодекса РФ.

Российские организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц. Принцип воздействия на финансовое состояние предприятия такой же как у единого социального налога.

Земельный налог

Земельный налог взимается до ввода в действие налога на недвижимость. Объектом налогообложения по налогу является земельный участок, находящийся в собственности, владении или пользовании (аренде) у предприятия.

Налог за городские земли устанавливается на основе средних ставок согласно Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю».

Существуют коэффициенты увеличения средних ставок за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов, т.е. налог является местным. Однако, в соответствии с инструкцией МНС РФ от 21 февраля 2000 г. N 56 по применению Закона РФ «О плате за землю» в субъектах РФ - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге в целях сохранения единства городского хозяйства предметы ведения находящихся на их территориях муниципальных образований, в том числе установленные федеральным законом, объекты муниципальной собственности, источники доходов местных бюджетов определяются законами субъектов РФ - городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга.

Суммы налога уплачиваются равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с инструкцией МНС РФ от 21 февраля 2000 г. N 56 по применению закона «О плате за землю» сумма налога ежемесячно относится на затраты.

Транспортный налог

В 2002 г. ООО «Тольяттикаучук» уплачивало:

1) налог на пользователей автомобильных дорог.

Уплата налога производилась ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Ставка налога была установлена в размере 1%.

Время уплаты не зависело от выбранной организацией учетной политики:

«по отгрузке» или «по оплате».

Расходы по уплате налога относились на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг).

2) налог с владельцев транспортных средств.

Налогом облагались юридические лица, имеющие транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с законодательством.

Налог уплачивался с каждой лошадиной силы каждого транспортного средства ежегодно не позднее 1 августа.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включались налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг.

С 1 января 2003 г. введен в действие транспортный налог заменяющий ранее существовавшие налоги на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Ликвидированы дорожные фонды, а средства для финансирования, содержания и развития сети автомобильных дорог формируются в составе федерального бюджета за счет дорожного и транспортного налогов, включение которых в налоговую систему России предусмотрено ст. 14 НК РФ.

Общая сумма относимых на себестоимость налогов ООО

«Тольяттикаучук» составляет 5.740.621 руб. Это означает, что сокращена налоговая база по налогу на прибыль. При ставке 24% экономия по налогу на прибыль составит 1.377.749 руб.

Предположим ситуацию, что компания полностью минимизировала данные налоговые платежи в сумме 5.740.621 руб., тогда реальная экономия от минимизации относимых на себестоимость налогов составит 5.740.621 -

1.377.749 = 4.362.872 руб.

3.4 Налоги относимые на финансовые результаты

Налог на прибыль

Данный налог предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 247 и 274 НК РФ прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, а налоговой базой является денежное выражение прибыли.

Основная ставка налога на прибыль - 24%.

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

(далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от курсовой разницы;

3) в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества и (или) имущественные прав, работ и (или) услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления.

Так как объект налогообложения по налогу на прибыль определяется в виде дохода или в виде разницы между доходом и расходами. В связи с этим необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и расходов. От этого зависит срок выплаты налога.

С принятием главы 25 по налогу на прибыль введено два метода признания доходов и расходов: метод начислений и кассовый метод.

При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно разделить на две группы:

1. организации, которым разрешено применять только метод начисления;

2. организации, которые имеют право на применение кассового метода.

Организации имеют право на использование кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все иные организации могут применять только метод начисления.

Определение даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления или кассовому методу применяется только для целей исчисления налога на прибыль. Для целей ведения бухгалтерского учета применяется иной порядок признания доходов (расходов) организаций.

При методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы оплаты. В свою очередь, при кассовом методе доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они были фактически получены.

ООО «Тольттикаучук» использует метод начислений при исчислении выручки от торговой деятельности и кассовый метод - в посреднической.

В соответствии со статьей 318 НК РФ все расходы, производимые налогоплательщиком, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода.

Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: общепроизводственные расходы, административно-управленческие и хозяйственные расходы. Заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала. Амортизация объектов основных средств, которые используются в общепроизводственной или управленческой деятельности.

Косвенные расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в полном объеме относится на уменьшение доходов от их производства и реализации данного отчетного периода.

В принципе, в предложенной схеме налоговыми органами классификации затрат нет ничего нового - она успешно применяется для целей финансового учета в течение нескольких десятилетий, а также известна в связи с использованием системы управленческого учета «директ-костинг».

Для целей финансового учета также может применяться другой вариант: перечисленные виды расходов подлежат распределению между незавершенным производством и готовой продукцией.

Таким образом, необходимо точно определить категории имущества, используемого при непосредственном производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также персонала, заработная плата которого подлежит включению в прямые расходы организации.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль косвенные расходы уменьшают доходы от производства и реализации продукции (работ, услуг) в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Прямые же расходы принимаются в фактическом размере, за исключением сумм, приходящихся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Налогоплательщик может иметь нереализованную, но отгруженную продукцию в случае, если в договор включено условие, отличное от общепринятых условий перехода права собственности на товары, например, после оплаты поставленного товара.

Таким образом, прибыль для целей налогообложения определяется по следующей формуле: все доходы налогоплательщика, полученные им по всем операциям (за исключением доходов, перечисленных в ст.251 ПК РФ), минус все его расходы по всем операциям (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). В то же время необходимо помнить, что в отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций. Например, эти особенности предусмотрены НК РФ в отношении доходов, полученных участниками простого товарищества, по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок и др.

В соответствии с пунктом 9 статьи 251 НК средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента за поставленные товарно-материальные ценности, работы, услуги, к доходам не относятся, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате комиссионеру в счет возмещения произведенных им затрат по сделке.

Согласно НК РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами в соответствии с НК РФ следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, главой 25 НК РФ установлен более либеральный подход к учету расходов для целей налогообложения прибыли.

В НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции, разделены на группы в зависимости от характера таких расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизируемое имущество, расходы на ремонт основных средств и др.

Расходы, которые ни при каких условиях не будут уменьшать полученный налогоплательщиком доход, перечислены в ст.270 НК РФ. Для комиссионера к таким расходам относятся суммы, перечисленные им в пользу комитента, а также суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно- материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента.

Большая часть расходов учитывается при налогообложении в полном объеме. В то же время сохраняются определенные ограничения по таким затратам, как: суточные и (или) полевое довольствие; суммы выплаченных подъемных; представительские расходы; расходы на рекламу; выплаты по добровольному медицинскому и пенсионному страхованию сотрудников.

НК РФ устанавливает абсолютно новый порядок амортизации имущества для целей налогообложения.

Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого, для целей исчисления налога на прибыль в состав амортизируемого имущества не включается имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб.

Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Всего Налоговым кодексом установлено 10 амортизационных групп. Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому, объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K 1 / n 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В НК РФ отдельно оговорены особенности определения налоговой базы по различного рода хозяйственным операциям: при уступке прав требования, при долевом участии в других организациях, при передаче имущества в уставный капитал организации, с ценными бумагами и др.

Общая налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом она делится на три составляющие: 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюджеты.

Уплата налога на прибыль производится в следующем порядке. Налогоплательщик ежемесячно уплачивает авансовые платежи в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором будет производиться уплата ежемесячных авансовых платежей. Такой платеж вносится не позднее 15-го числа каждого месяца. По итогам квартала налогоплательщиком исчисляется сумма квартального авансового платежа и в случае превышения исчисленной суммы налога над фактически уплаченной налогоплательщик производит доплату в срок не позднее 30 дней со дня окончания квартала. Окончательный расчет и уплата налога по итогам года производятся в срок до 31 марта.

Однако налогоплательщик по своему усмотрению может использовать и другой предусмотренный НК РФ порядок исчисления и уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае уплата налога в виде авансовых платежей должна производиться не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным.

ООО «Тольяттикаучук» выбрало второй вариант, руководствуясь тем, что в случае выбора первого варианта данные за предшествующий четвертый квартал будут слишком завышены для первого квартала следующего года при расчете налога. Таким образом, компания переплатит налог на прибыль в начале года.

Для отдельной категории налогоплательщиков в главе 25 НК РФ сохранен порядок уплаты налога на прибыль, при котором она производится один раз в квартал. Этот порядок распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

ООО «Тольяттикаучук» к таковым не относится. С введением в действие главы 25 НК РФ налогоплательщик не должен корректировать разницу между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами за истекший квартал на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России. Иными словами, уплачивать так называемые дополнительные платежи.

Влияние на финансовое положение кампании изменении в налогообложении налогом на прибыль для ООО «Тольяттикаучук» носит положительный характер.

Например был регламентирован перечень расходов, включаемых предприятиями в налоговую базу, что привело к ее расширению (расходы на оплату труда и на рекламу).

Тогда как ранее невключение многих реальных затрат налогоплательщика в налоговую себестоимость свидетельствовали о тотальном недоверии государства к налогоплательщику. Государство подозревало налогоплательщика, что он под видом производственных расходов либо потратит эти деньги в интересах физических лиц, а не производства, либо совершит мнимую сделку и направит деньги по этим платежам на другие, не производственные, цели. Какая-то экономическая логика в ограничениях на представительские расходы еще имеется. Пойти в ресторан можно с будущим важным партнером, а можно и с девушкой, счет при этом будет одинаковый. Однако, ограничения по отнесению на себестоимость определенных расходов представляется экономически неоправданным.

Налог на имущество

Порядок расчета и взимания налога на имущество установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030 «О налоге на имущество». В соответствии с этим законом плательщиками налога на имущество предприятий являются юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке, а также филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Налогом облагается стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.

Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Стоимость имущества на первое число каждого периода определяется как сумма остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Поскольку налог на имущество является региональным, то конкретные ставки устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. По городу Тольятти налоговая ставка составляет 2%11. Соответственно сумма налога на имущество, которую ООО «Тольяттикаучук» обязано уплатить за 2002 год составила 27.841,2 тыс. руб.

Сумма налога вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится в пятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерской отчетности за год.

Исчисленная сумма налога относится на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Заключение

В соответствии с поставленными целью и задачами, на основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Управление предприятием в условиях рыночной экономики России требует быстрого реагирования на постоянно изменяющееся состояние внешней среды. Одним из элементов внешней среды является действующая налоговая система. Планирование деятельности предприятия подразумевает стремление заблаговременно учесть все факторы, оказывающие влияние на деятельность предприятия, и сведение их влияния к минимальному (оптимальному) значению, в целях обеспечения нормального функционирования и развития предприятия.

2. В условиях постоянно меняющейся системы налогообложения формирование рациональной структуры себестоимости и прибыли с точки зрения налоговых отчислений - актуальная экономическая задача, лежащая на стыке вопросов финансовой политики и ценообразования.

3. Налоговое планирование представляет собой сложный организационно- экономический механизм, составляющими элементами которого являются не только экономическое обоснование и бухгалтерское оформление (документация, проводки и т.д.), но и использование существующего законодательства с целью минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования хозяйствующего субъекта без нарушений законодательства.

4. Экономические цели налогового планирования будут достигаемы в полной мере при наличии хорошо разработанной, юридически грамотно оформленной законодательной базы. В законодательстве Российской Федерации не в достаточной мере разработаны данные вопросы, необходима их дальнейшая проработка с учетом опыта развитых зарубежных стран. Ситуация осложняется переплетением налогового регулирования с задачами экономической политики, что является существенным фактором нестабильности налогообложения: постановка новых целей в экономической области приводит к поправкам в налоговых законах. В результате изменяется тот набор данных, который используется в налоговом планировании.

5. Несмотря на то, что вопрос планирования налоговых платежей для каждого предприятия решается индивидуально, в ходе исследования обоснованы и выделены на уровне теоретического осмысления и обобщения основные элементы, методы и этапы налогового планирования на предприятии независимо от сферы его деятельности и иных конкретных характеристик.

6. В ходе исследования неоднократно подчеркивалось, что первостепенная роль принадлежит налоговому планированию, выступающему в качестве первого этапа процесса управления налоговыми платежами и превалирующему над контролем, учетом, организацией и регулированием не только по временному фактору, но и по качественному содержанию. После составления и обоснования налогового плана осуществляется переход к последующим этапам, необходимым и обязательным условием, для которых является адекватное использование и отражение полученных при налоговом планировании результатов.