Организация и совершенствование внутреннего казначейского контроля

6

Организация и совершенствование внутреннего казначейского контроля

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КАЗНАЧЕЙСКОГО И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Система внутреннего контроля и аудита в органах Федерального казначейства

1.2 Финансовый контроль, как составляющая внутреннего казначейского контроля

1.3 Финансовый контроль за исполнением расходной части бюджета

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОТДЕЛЕНИИ ПО Г.КОМСОМОЛЬСКУ-НА-АМУРЕ УФК ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ

2.1 Развитие Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю

2.2 Организационная структура Отделения

2.3 Организация проведения комплексных и тематических проверок в Отделении

2.4 Анализ контрольной деятельности Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре за 2007-2009 гг

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА

3.1 Повышение эффективности внутреннего контроля в органах Федерального казначейства

3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля в ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Контроль как функция управления подчинен решению задач системы управления. Поэтому назначение контроля соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития какого либо объекта. Контрольная деятельность осуществляется как в государственных, так и в коммерческих организациях.

Рассмотрим контрольную деятельность в органах Федерального казначейства.

Одной из важнейших составляющих в решении задачи по совершенствованию системы казначейского управления является практическое развитие методологии и технологий внутреннего контроля.

Внутренний казначейский контроль - это процесс, осуществляемый руководством и работниками Федерального казначейства, и направленный на соблюдение законодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчетности.

Организация действенного казначейского контроля за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования и расходования бюджетных средств становится одним из главных приоритетов современной экономической политики российского государства.

Основная цель внутреннего контроля в органах казначейства заключается в своевременном и эффективном проведении превентивных мероприятий, выявлении причин возникновения установленных нарушений, в совместном с субъектом проведенной проверки формировании комплекса мер по недопущению нарушений в дальнейшем и нивелированию последствий выявленных проблем.

Одной из составляющих внутреннего казначейского контроля является финансовый контроль.

Финансовый контроль - часть деятельности государственных полномочных органов, направленная на защиту интересов как государства в целом и его экономических интересов и безопасности, так и на защиту субъектов экономической деятельности.

Финансовый контроль в органах казначейства включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Значение финансового контроля в России существенно возросло в период перехода к рыночной экономике. И в настоящее время осуществление финансового контроля необходимо в организациях, деятельность которых непосредственно связана с финансами.

Задачей внутреннего контроля в территориальных органах Федерального Казначейства является выявление, предупреждение и устранение фактов нарушений и неисполнения законодательных и иных нормативных правовых актов, нецелевого и неэффективного использования государственных ресурсов и государственной собственности, а так же содействие развитию и совершенствованию надлежащей системы управления.

В данной работе рассматривается внутренний казначейский контроль на примере Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю.

В соответствии с «Положением об организации внутреннего контроля в отделениях Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю и структурных подразделений Управления», утвержденного руководителем Управления 08.06.2007, внутренний контроль в Отделении проводится в соответствии с утвержденным планом контрольной работы, планом работы Отделении, а также на основании поручений руководителя Управления, Отделения.

Бюджетный процесс сопровождается контролем на всех стадиях его исполнения. Внутренний контроль - это непрерывный процесс пронизывающий всю деятельность организации-бюджетополучателя. Наличие системы внутреннего контроля в органах казначейства позволяет минимизировать риск ошибок и нарушений. Необходима, такая система внутреннего контроля в территориальных органах казначейства (прежде всего в Отделениях), которая смогла бы сделать их работу наиболее эффективной, а риск нарушений свести к минимуму. Что приведёт к снижению риска нарушений в Управлениях Федерального казначейства, а также в самом Федеральном казначействе. Актуальность данной темы заключается в том, что органы казначейства нуждаются в эффективной системе внутреннего контроля, которая позволит полностью исключить нарушения, выявленные в ходе проверок Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю.

Цель данной работы - исследовать систему внутреннего казначейского контроля в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю, выявить проблемы и определить направления совершенствования казначейского контроля.

Исходя из цели, поставлены следующие задачи:

- рассмотреть объекты и субъекты внутренних проверок Отделения по г.Комсомольку-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю;

- изучить нормативно-правовую базу, регулирующую контрольную деятельность в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю;

- изучить порядок организации проведения комплексных и тематических проверок в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю;

- ознакомиться со структурой нарушений, выявленных в ходе проверок Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю;

- предложить направления совершенствования внутреннего казначейского контроля в ОФК по г.Комсомольску-на-Амуре.

Объектом исследования данной работы является: деятельность Отделения по г.Комсомольску-наАмуре УФК по Хабаровскому краю.

Предметом исследования является эффективность применяемых методов внутреннего казначейского контроля в деятельности Отделения Федерального казначейства.

При написании диплома использовались следующие нормативно-правовые акты:

Бюджетный кодекс РФ - часть 3, раздел 9 «Основы государственного и муниципального финансового контроля», ст.265, 267,269,270.

Положение о Федеральном казначействе от 1 декабря 2004 г. N 703. В котором представлены общие положения Федерального казначейства, его полномочия и организация деятельности.

Приказ УФК по Хабаровскому краю от 10.03.2009г. №68 «Утверждение правил проведения проверок».

Приказ УФК по Хабаровскому краю от 27.02.2009 №56 «Об утверждении Порядка взаимодействия структурных подразделений УФК по Хабаровскому краю и Отделений УФК по Хабаровскому краю при проведении контрольных мероприятий в органах Федерального казначейства контрольными и надзорными органами»

Положение об организации внутреннего контроля в отделениях Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю и структурных подразделений Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю от 08.06.2007 г.

Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006-2011 годах от 23.12.2005 № 1/1

Указ Президента РФ от 08 июня 2004 г. № 729 «Об утверждении положения Контрольном управлении Президента Российской Федерации».

Правила проведения комплексных проверок органами федерального казначейства по субъектам Российской Федерации: Приказ Минфина Российской Федерации №80-п от 24.11.2005 г.

Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации: Приказ Минфина Российской Федерации №42-н от 14.04.2004г.

Инструкция о порядке организации проверок целевого и своевременного использования средств федерального бюджета: Приказ УФК по Хабаровскому краю №60 от 19.06.2003 г

Отчет об исполнении федерального бюджета 2007 года по состоянию на 01.01.2008 г.

Отчет об исполнении федерального бюджета 2008 года по состоянию на 01.01.2009 г.

Отчет об исполнении федерального бюджета 2009 года по состоянию на 01.01.2010 г.

Отчет о применении мер нарушений по проверкам целевого использования учреждениями и организациями средств федерального бюджета, представленных на безвозвратной основе: Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю от 01.01.2009 г.

Хронологические рамки исследования контрольной деятельности в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю 2007-2009 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КАЗНАЧЕЙСКОГО И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Внутренний контроль и аудит в органах Федерального казначейства

Внутренний контроль является весьма важной функцией управления соответствующим органом власти.

В этой связи, возможно охарактеризовать внутренний контроль как процесс активного влияния руководства ведомств на соответствующих государственных служащих, с целью наиболее эффективного и результативного исполнения ими задач и функций в сфере государственного управления.

Признаками современного и эффективного внутреннего контроля в органах Федерального казначейства должна стать его комплексность, а также ориентация на специфические задачи и требования, применительно к условиям его функционирования Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в Федеральном казначействе в 2006-2011 годах. - Решение Коллегии Федерального казначейства от 23.12.2005 № 1/1.

В соответствии с едиными требованиями и стандартами внутреннего контроля, вырабатываемыми Минфином России, необходимо наладить системность и гибкость в организации контроля, проявляющегося как в процессе выбора субъектов и объектов контроля, так и форм его осуществления. Важная направленность внутреннего контроля - антикоррупционная. Она проявляется через максимальную степень регламентации всех процессов, как на стадии предпроверочной подготовки и проведения контрольных мероприятий, так и на этапе подведения их итогов, а также в процессе устранения выявленных нарушений.

В Федеральном казначействе создана и достаточно успешно функционирует система внутреннего контроля. Её объектами является вся деятельность органов Федерального казначейства, включая качество исполнения им государственных функций, в том числе по осуществлению функций финансово-хозяйственной деятельности.

Объектами контроля являются (на основании решения руководителя Казначейства России) как подразделения центрального аппарата, так и территориальные органы - управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (в том числе и Отделения).

В рамках системы контроля в органах казначейства успешно функционируют экспертно-консультативные комиссии (контрольные советы), созданные при руководителе соответствующего органа Федерального казначейства. В их состав, как правило, входят руководители всех структурных подразделений соответствующего уровня. Возглавляют контрольные советы руководители или заместители руководителя соответствующего органа Казначейства России.

Контрольные советы призваны решать триединую задачу:

- Осуществлять коллегиальное рассмотрение выявленных в процессе контрольного мероприятия нарушений на предмет их квалификации;

- Оказывать помощь руководителю проверенного объекта контроля в выявлении причин таких нарушений и составлении перечня мер по их устранению;

- Формировать эффективный механизм обратной связи с целью мониторинга правопреименительной практики в отношении законодательных и нормативны правовых актов, регламентирующих различные аспекты деятельности органа казначейства.

Следует отметить, что в органах Федерального казначейства для функционирования системы внутреннего контроля разработана и постоянно обновляется соответствующая нормативная база и создано программное обеспечение, включая следующие элементы:

Блок локальных нормативных актов, регламентирующих аспекты предпроверочной подготовки, проведения контрольных мероприятий и оформления результатов проверки;

Автоматизированные контрольные модули (доступные в использовании также и для проверяемых объектов контроля) для экспресс-проверок основных операций, проводимых в органах Федерального казначейства, а также для составления отчётности структурными подразделениями, выполняющими функции внутреннего контроля;

Ведомственный перечень нарушений, позволяющий осуществлять системный мониторинг качества выполнения государственных функций, возложенных на Казначейство России, и концентрировать внимание его руководства на устранение причин и негативных последствий по выявленным нарушениям.

В конце 2008 года Минфин России приказом №146н утвердил Положение о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, которым установлены единые стандарты по осуществлению внутреннего контроля в части финансово-хозяйственной деятельности для всех федеральных органов исполнительной власти. В этой связи Федеральному казначейству довелось переработать локальные нормативные акты, которые должны конкретизировать систему организации и управления процессом внутреннего контроля. В первую очередь, это коснулось - порядка осуществления внутреннего финансового контроля.

Созданная в Федеральном казначействе система внутреннего контроля направлена на мониторинг возложенных на неё функций в установленной сфере деятельности в соответствии с требованиями концепции бюджетирования, ориентированного на результат (БОР).

Система контроля, основанная на принципах БОР, предполагает проверку достижения показателей результативности и эффективности выполнения государственных функций по каждому проверяемому направлению деятельности (или каждым объектом контроля).

В системе управления контроль реализует собой механизм обратной связи между объектом и субъектом управления, с помощью контроля доводится объективная информация о состоянии объекта управления. Для повышения эффективности системы управления в органах Федерального казначейства необходимо, прежде всего, совершенствовать существующую систему контроля Прокофьев, С.Е. Ведомственный контроль в Федеральном казначействе / С.Е.Логинов, Н.А.Логинова // Финансовый контроль,-2009. №8 (93). - С - 73-76..

Этому в значительной степени будет способствовать разработанная в Федеральном казначействе Концепция развития системы внутреннего контроля и аудита в 2006-2011 годах, которая закрепляет основополагающие цели и задачи, определяет основные направления совершенствования в данной сфере деятельности. В её основе использованы законодательные, нормативно-правовые акты Российской Федерации и нормы международного права. Положительным моментом является то, что Концепция несёт в себе единство целей, задач, способов их достижения и результатов.

Ключевая идея документа - это создание и внедрение надёжной системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в органах Федерального казначейства.

Под системой внутреннего контроля и аудита в органах Федерального казначейства понимается совокупность организационной структуры и правил её функционирования при проведении контроля за соблюдением установленного порядка осуществления деятельности и состоянием самой системы внутреннего контроля.

Согласно Концепции, целями системы внутреннего контроля и аудита в органах Федерального казначейства являются:

- Обеспечение соблюдения законодательных, нормативно-правовых актов;

- Повышение эффективности деятельности;

- Повышение качества осуществления государственных функций.

- Для реализации задач, поставленных перед системой внутреннего контроля и аудита, предполагается:

- Разработать и внедрить административные регламенты и иные документы, регулирующие деятельность Федерального казначейства и его территориальных органов;

- Внедрить принципы и механизмы управления по результатам;

- Совершенствовать информационно-техническое обеспечение системы внутреннего контроля и аудита;

- Формировать необходимое ресурсное, в том числе и кадровое, обеспечение системы внутреннего контроля и аудита;

- Совершенствовать механизмы распространения успешного опыта и положительных тенденций осуществления внутреннего контроля и аудита.

Развитие системы внутреннего контроля и аудита предусматривает реализацию мероприятий по семи основным направлениям:

- регламентация деятельности;

- управление по результатам;

- внутренний контроль;

- внутренний аудит;

- совершенствование информационно - технического обеспечения системы внутреннего контроля и аудита;

- обеспечение организации и развития системы внутреннего контроля и аудита;

- управление казначейскими рисками.

Рассмотрим влияние основополагающих направлений на развитие системы внутреннего контроля и аудита.

Первое направление связано с тем, что Федеральному казначейству, вышедшему из состава Минфина России, потребовалось создание административных регламентов, иных документов для осуществления полномочий в новом статусе.

Эффективность функциональных и административно-управленческих процессов может быть улучшена путём их модернизации, опирающейся на разработку и внедрение соответствующих документов, регламентирующих осуществление Федеральным казначейством и его территориальными органами полномочий в установленной сфере деятельности.

Отсутствие в настоящее время административных, технологических и технических регламентов в Федеральном казначействе и его территориальных органах не позволяет внедрить процедуры внутреннего контроля, внутреннего аудита для осуществления действенного контроля и оценки их работы Прокофьев, С.Е. О расширении функций органов Федерального казначейства / С.Е.Прокофьев, Л.В.Шубина // Финансы, - 2003. №9.-С -20-21..

При создании регламентов необходимо особое внимание уделять методическим и инструктивным документам по организационному и методическому обеспечению контрольных мероприятий, внутренним стандартам контроля (в том числе по стадиям процедуры контроля), документам по контрольному делопроизводству, нормам поведения контролёров, методикам оценки работы специалистов и казначейских органов.

Внутренний финансовый контроль, исходя из сущности финансов, не следует представлять единичным событием, явлением, обстоятельством. Это непрерывный процесс, пронизывающий всю деятельность организации-бюджетополучателя. Наличие системы внутреннего контроля позволяет минимизировать риск ошибок и нарушений. Система внутреннего контроля является эффективной в том случае, когда гармонично встроена в инфраструктуру учреждения и является неотъемлемой его частью. Поэтому внутренний контроль следует, скорее, не только воссоздать, но и встраивать в общую структуру управления Нестеренко, Т.Г. О развитии Федерального казначейства / Т.Г.Нестеренко // Финансы, - 2005. №12. - С - 18-20..

Государственные органы и организации вне зависимости от видов и форм собственности, использующие государственные средства, должны осуществлять внутренний финансовый контроль за целевым и эффективным использованием и сохранностью государственных финансовых и материальных ресурсов, полнотой, своевременностью и достоверностью ведения финансовой, бухгалтерской и статистической отчётности Коровина, Е.Б. К вопросу об эффективности расходования средств / Е.Б.Коровина // Финансы, - 2004. №11.-С- 57-58..

Под внутренним контролем в Концепции понимается процесс, осуществляемый руководством и работниками Федерального казначейства и направленный на соблюдение законодательных, нормативно-правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчётности.

Целью этого направления является обеспечение оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов в Федеральном казначействе и его территориальных органах. В связи с этим предполагается осуществить следующие мероприятия:

- разработка и утверждение нормативно-правовой базы осуществления внутреннего контроля;

- пилотное внедрение процедур внутреннего контроля в отдельных структурных подразделениях Федерального казначейства и его территориальных органов;

- доработка нормативно-правовой базы с учётом результатов пилотного внедрения;

- внедрение процедур внутреннего контроля в структурных подразделениях центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органах;

- проведение мероприятий, направленных на оптимизацию процедур внутреннего контроля и корректировки нормативно-правовой базы с учётом накопленного опыта.

Вместе с тем существующий порядок проведения контрольных мероприятий не позволяет оценивать качество, результативность и эффективность осуществления Федеральным казначейством полномочий в установленной сфере деятельности. В этой связи предлагается внедрить в практику проведение внутреннего аудита Федерального казначейства и его территориальных органов.

В разработанной Концепции под внутренним аудитом понимается объективная деятельность, направленная на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчётности.

Осуществление внутреннего аудита позволит:

- обеспечить проведение анализа и оценки деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и его территориальных органов;

- оперативно получать объективную информацию о состоянии деятельности структурных подразделений Федерального казначейства и его территориальных органов для принятия своевременных управленческих решений.

Реализация задач данного направления предполагает осуществление следующих мероприятий:

- разработка и утверждение нормативно-правовой, методической базы осуществления внутреннего аудита;

- внедрение внутреннего аудита в деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов.

В отличие от ревизий и иных контрольных мероприятий, в ходе которых акцент обычно делается на проверке точного и неукоснительного соблюдения инструкций, на выявлении и предотвращении злоупотреблений, растрат, хищений, нецелевого использования бюджетных средств, при аудите акцент делается на достоверности отчётности и мнении аудитора об этом.

Аудит предполагает наличие стандартов бухгалтерского учёта и отчётности бюджетного сектора, регламентирующих порядок ведения учёта и составления отчётности, которые с одной стороны, имели бы достаточно общий характер, чтобы предоставить руководителям и главным бухгалтерам бюджетных учреждений некоторую свободу творчества, но, с другой стороны, были бы достаточно конкретны и подробны, чтобы независимый аудитор мог ими руководствоваться на практике.

В 2006-2007 гг. разработаны и утверждены на федеральном уровне стандарты бюджетного учёта и отчётности. Стандарты содержат общие требования и подходы к таким вопросам, как формирование финансовой отчётности, квалификация, признание и оценка объектов учёта, а также допускать использование самостоятельного профессионального суждения.

Для системы внутреннего контроля и аудита должна быть разработана группа стандартов, определяющих общие принципы и основные процедуры контрольной деятельности. При этом разработка стандартов должна базироваться на системном подходе. В его основу следует положить принцип, в соответствии с которым стандарты, устанавливающие общие положения и процедуры, могут служить базой для разработки стандартов, определяющих особенности внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Разрабатываемые стандарты, должны быть ясными для понимания и удобными при их использовании. Кроме того, они должны регулярно анализироваться на предмет их соответствия изменившимся условиям, требованиям, задачам и при необходимости пересматриваться в оперативном порядке. Структура стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства и его территориальных органов представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Структура стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита Федерального казначейства и его территориальных органов

Более того, у разработчиков стандартов должна быть тесная и отлаженная взаимосвязь с непосредственными исполнителями конкретных мероприятий, чтобы иметь возможность достаточно быстро реагировать на ту или иную ситуацию, требующую своей стандартизации.

В основу стандартизации внутреннего контроля и внутреннего аудита должны быть положены результаты научных исследований, а также практический опыт по применению международных стандартов финансовой отчётности, международные стандарты аудита и другие стандарты.

Стандарты отчётности ни в коей мере не должны подменять личные суждения проверяющих при формировании выводов при подготовке отчёта о результатах проведённого контрольного мероприятия.

Выводы по поводу финансовых документов должны быть представлены в краткой стандартизированной форме и отражать результаты широкого круга исследований, проведенных в рамках конкретного контрольного мероприятия. Отчёты о результатах проведённых контрольных мероприятий могут существенно отличаться друг от друга, как по масштабам, так и по характеру, например, в них может быть дан анализ

При формировании стандартов внутреннего контроля и внутреннего аудита следует решить несколько важных задач, не нашедших отражения в Концепции, а именно:

- определить терминологию и понятийный аппарат внутреннего контроля и внутреннего аудита;

- разработать методологию внутреннего контроля и внутреннего аудита (цели, задачи, принципы, средства и методы их достижения);

- определить организационную структуру системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в казначейских органах;

- установить критерии и показатели для оценки деятельности Федерального казначейства и его территориальных органов;

- унифицировать методики контрольных мероприятий;

- создать единую унифицированную информационную базу внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Кроме того, необходимо:

- разработать и внедрить необходимое программное обеспечение по основным направлениям развития системы внутреннего контроля и аудита;

- обеспечить проведение мероприятий по становлению и развитию системы внутреннего контроля и аудита современными техническими средствами;

- обеспечить возможность сбора соответствующих показателей и иной информации по каналам связи.

Особое внимание необходимо уделить разработке критериев эффективности использования бюджетных средств и показателям результативности деятельности органов Федерального казначейства.

Исследование критериев есть конкретная ступень анализа эффективности как экономической категории. Критериальный показатель придаёт количественную определённость критерию эффективности и конкретно выражает изменения объекта исследования и анализа.

Рассматривая эффективность государственного финансового контроля, многие исследователи, среди которых С.П. Опенышев, В.А. Жуков, В.В. Бурцев, Ю.М. Воронин, к общим критериям эффективности относят: результативность, действенность и экономичность. Данные критерии в большей степени можно отнести и к эффективности казначейского контроля.

С точки зрения казначейского контроля, под результативностью понимается целевое полное использование бюджетных средств: соответствие фактических расходов лимитам бюджетных обязательств (ЛБО), объёма бюджетных ассигнований утверждённой бюджетной росписи; смете расходов. Результативность казначейского контроля является его главным критерием.

От критерия результативности неотделим критерий действенности казначейского контроля, результатом которого является суммарный объём предотвращённых нарушений бюджетного законодательства в процессе предварительного и текущего контроля Нестеренко, Т.Г. Казначейская система :дальнейшее развитие / Т.Г.Нестеренко // Финансы,-2003. №7. - С- 3-6.

Степень эффективности контроля тем выше, чем меньше усилий и средств затрачивается на достижение положительного результата. В этой связи одним из критериев эффективности казначейского контроля является его экономичность, так как контроль осуществляется на стадии платежа, что предполагает минимизацию средств на его осуществление.

Критерии эффективности казначейского контроля - результативность, действенность и экономичность - позволяют судить о них только в общей форме. Оценивать практические результаты казначейского контроля помогает использование показателей. Если критерии достижения цели контроля имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контрольной работы, показ составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и даёт возможность оценить качество контроля.

Показатели играют двойную роль: с одной стороны, свидетельствуют об уровне работы контролирующего органа, являются основой оценки его работы, а с другой, - устраняют возникающие в подконтрольных субъектах нарушения.

Показатели всегда должны содержать в себе количественную оценку проводимой контрольным органом работы.

Оценить эффективность казначейского контроля можно с помощью количественных показателей, к которым следует отнести: количество бюджетных организаций, обслуживаемых органом Федерального казначейства, количество организаций, в которых предотвращены нарушения бюджетного законодательства за определённый период (квартал, полугодие, год) данным органом, суммы предотвращенных нарушений.

Эффективность казначейского контроля необходимо рассматривать исходя из критериев результативности, действенности, экономичности и универсальных стоимостных показателей (сумм предотвращённых нарушений на стадии предварительного, текущего и последующего контроля).

Ещё одним важным элементом системы внутреннего контроля является анализ рисков в Казначействе России: операционных, технико-технологических, репутационных и прочих. По результатам каждой проверки пополняется соответствующая база данных, которая является источником для создания карты рисков. Накопленная по итогам контрольных мероприятий информация в систематизированном виде позволяет сформировать карты рисков для руководителей по всем проверяемым направлениям деятельности. Необходимо создать локальные акты, которые смогли бы стандартизировать процедуру формирования карты рисков для всей системы внутреннего контроля в органах Федерального казначейства.

Ещё одно новое направление - «контроллинг» (контроль контроля) по основной деятельности Прокофьев, С.Е. Ведомственный контроль в Федеральном казначействе / С.Е.Логинов, Н.А.Логинова // Финансовый контроль,-2009. №8 (93). - С - 73-76.. Федеральному казначейству необходим внутренний контроллинг со стороны соответствующего контрольного подразделения, сотрудники которого будут, к примеру, непосредственно участвовать в процессах предварительного текущего контроля с целью мониторинга расходных операций.

1.2 Финансовый контроль - как составляющая внутреннего казначейского контроля

Финансовый контроль - составная часть или специальная отрасль осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции Бущев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация / В.В.Бущев. - М.: Изд-во Маркетинг, 2004. - 28 с.. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.

Финансовый контроль можно рассматривать в двух аспектах:

1) как строго регламентированную деятельность специальных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2) как неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками для обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в следующем:

а) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления со стороны организаций и граждан;

б) проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении, денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

в) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявление внутренних резервов производства - возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, ускорения оборачиваемости оборотных средств, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

д) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Финансовый контроль - часть деятельности государственных полномочных органов, направленная на защиту интересов как государства в целом и его экономических интересов и безопасности, так и на защиту субъектов экономической деятельности Бабич, А.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебное пособие. / А.Н.Павлова, А.М.Бабич. - М.: Изд-во Финансы, 2005. - 103с..

В Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Организация действенного финансового контроля позволяет следить за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью становится одним из направлений современной российской экономической политики.

В сферу финансового контроля входят все операции, связанные с использованием денег, включая, выделение бюджетных средств, соблюдение финансовой дисциплины, сохранение государственной собственности, достоверность ведения учета и отчетности с целью выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта и пресечения фактов бесхозяйственности, расточительности и т.д.

В зависимости от того, кто осуществляет финансовый контроль (субъект контроля) различают:

- государственный финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти. Он обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и целевое использование бюджетных ассигнований;

- ведомственный контроль (внутренний), проводимый контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций. Внутренний казначейский контроль включает в себя следующие направления:

- контроль за исполнением расходной части Федерального бюджета;

- контроль за ведением бюджетного учёта и составления бюджетной отчётности по исполнению Федерального бюджета. Контроль за исполнением сметы доходов и расходов органов Федерального казначейства;

- контроль за правовым обеспечением деятельности органов Казначейства;

- контроль за ведением архива и делопроизводства;

- контроль за кадровой работой;

- контроль за размещением заказов на поставки товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд;

- защита сведений составляющих государственную и служебную тайну.

- внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений;

- правовой контроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерский экспертизы.

Государственный финансовый контроль возложен на федеральные органы законодательной власти, федеральные органы исполнительной власти, в том числе на специально созданные органы исполнительной власти.

Функция казначейского контроля возложена на органы Федерального казначейства. Казначейство как орган, ответственный за исполнение бюджета, призвано контролировать процесс формирования и расходования государственных средств. Оно осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей; контролирует поступление и использование внебюджетных средств. Казначейство ежемесячно информирует высшие законодательные и исполнительные органы власти о результатах исполнения федерального бюджета, состоянии бюджетной системы и финансовых операциях Правительства. Министру финансов такая информация предоставляется ежедневно Гусев, С.И. О роли Федерального казначейства в финансовой системе государства / С.И.Гусев, Щвецов Ю.Г. // Финансы, - 2004. №11. -С-23-25..

В сфере финансового контроля органы казначейства имеют следующие права:

- производить в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях любых форм собственности, проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета;

- получать от финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов предприятий, учреждений и организаций, использующих средства федерального бюджета и внебюджетных фондов;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций устранения выявленных нарушений, контролировать их устранение;

- приостанавливать операции по счетам организаций, использующих бюджетные средства, при непредставлении ими необходимых бухгалтерских и финансовых документов;

- изымать документы, свидетельствующие о нарушениях порядка исполнения бюджета и внебюджетных фондов;

- выдавать предписания о взыскании бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, с наложением предусмотренного законом штрафа. Исполнение таких предписаний является обязательным;

- налагать на банки или другие финансово-кредитные учреждения штраф в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в доход бюджета и внебюджетные фонды, а также бюджетных средств, перечисленных на счета получателей; вносить в Центральный банк представления о лишении их лицензий на совершение банковских операций.

Для осуществления внутреннего финансового контроля в казначействе могут использоваться различные методы, к числу которых относятся Лебедев, Д.О. Федеральное казначейство и осуществление государственного финансового контроля / Д.О.Лебедев // Финансы,-2002.№8.-С-31-33.:

а) проверки, которые подразделяются на документальные и камеральные. Документальные проверки проводятся непосредственно в органах казначейства. При этом изучаются сметы расходов, бухгалтерская и статистическая отчетность, расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, иные финансовые документы. Контрольные органы имеют право изымать документы, свидетельствующие о сокрытии объектов налогообложения и незаконном использовании бюджетных средств в том случае, если их сохранность не гарантируется (то есть если они могут быть подменены или уничтожены). Особенностью камеральных проверок является то, что они не связаны с посещением проверяемых организаций. Такие проверки проводятся по месту нахождения контрольного органа на основе документов, предоставленных органами казначейства, а также иных сведений, имеющихся в его распоряжении;

б) обследование. Основано на личном ознакомление проверяющего с отдельными сторонами деятельности органов казначейства по месту их нахождения. При этом могут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др.;

в) экономический анализ, который предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также смет бюджетополучателей. Он позволяет выявить проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности. Поскольку бюджетная система является одним из важнейших инструментов регулирования социально-экономических процессов, важно проанализировать ее влияние на отдельные стороны общественной жизни. Результаты такого исследования служат основой для выработки стратегии экономической политики государства на перспективу;

г) ревизия. Это наиболее распространенный метод бюджетного контроля. Ревизия - это комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. Проверкой может быть также охвачена работа финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Ревизии проводятся в органах государственной власти и их отдельных структурных подразделениях; во внебюджетных фондах; на предприятиях и в организациях с государственным участием; в организациях всех форм собственности, получающих бюджетное финансирование, и др. Они служат основой для принятия управленческих решений, способствуют профилактике нарушений в бюджетной сфере.

Внутренний казначейский контроль может осуществляться в следующих формах:

Документальная проверка- проверка учетных и иных документов;

Камеральная проверка - проверка, проводимая по месту нахождения контролирующего органа на основе имеющегося массива данных и (или) документов и компьютерных баз данных, представленных контролируемым объектом.

Выборочная проверка - проверка определенной совокупности документов, материальных ценностей, компьютерных баз данных, процессов и операций с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности;

Сплошная проверка - проверка всех без исключения документов, материальных ценностей, компьютерных баз данных, процессов и операций на конкретном участке или определенном направлении деятельности за определенных период

Тематическая (целевая) проверка - проверка определенной темы, определенного вида операций (процессов) или их совокупности, участка или направления деятельности;

Комплексная проверка - проверка двух и более тем, видов операций, участков или направлений деятельности.

1.3 Финансовый контроль за исполнением расходной части бюджета

Особенностью исполнения бюджета по расходам является то, что эта часть формируется расчетно и полностью зависит от объема доходных поступлений. Расходы осуществляются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином бюджетном счете. При этом обязательно соблюдаются две последовательные процедуры - санкционирование и финансирование. Финансирование заключается в расходовании бюджетных средств. Задача санкционирования расходов заключается в том, чтобы обеспечить принятие к финансированию только тех расходов, которые предусмотрены утвержденным законом о бюджете и обеспечены поступлениями в бюджет доходов и заимствований Король, Е.О. О сущности понятий бюджет, исполнение бюджета и казначейское исполнение бюджета / Е.О.Король // Бюджет, - 2005. №12.- С - 26-28.. Порядок и правила санкционирования расходов устанавливаются Федеральным казначейством. Основными этапами санкционирования являются:

- составление и утверждение бюджетной росписи;

- утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, утверждение смет доходов и расходов распорядителям средств и бюджетным учреждениям;

- утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

- принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Основой для осуществления расходов государства является закон о бюджете, принятый на текущий год, и бюджетная роспись. В общем виде процесс расходования средств бюджета выглядит следующим образом. На основе росписи для каждого бюджетного учреждения определяется объем бюджетных ассигнований. Получив уведомление о нем, учреждение составляет смету своих расходов. Смета утверждается вышестоящим распорядителем средств и представляется в казначейство. Для всех бюджетополучателей устанавливаются лимиты бюджетных обязательств - предельный объем расходов, который может быть профинансирован из государственного бюджета. Бюджетные учреждения самостоятельно не осуществляют платежи; все платежные документы направляются казначейству, которое проверяет целевой характер расходов и лишь затем производит платеж.

Орган федерального казначейства проверяет все платежные документы на предмет правильности их оформления, целевого характера платежей, соответствия расходов утвержденной смете и лимитам бюджетных обязательств. Он может отказаться подтвердить принятые бюджетные обязательства в следующих случаях:

- при несоответствии принятых обязательств требованиям бюджетного законодательства (при отсутствии документов, подтверждающих правомерность оплаты - договор, счет-фактура, акт выполнения работ и т.п.);

- при несоответствии принятых обязательств закону о бюджете, доведенным бюджетным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств (например, если сумма платежа превышает остатки средств по той статье экономической классификации, которая была указана в платежном поручении);

- при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвержденной смете доходов и расходов учреждения (например, если данные расходы не были предусмотрены сметой);

- при блокировке расходов.

Таким образом, осуществляется текущий контроль за использованием бюджетных средств. В этом заключается особенность казначейской системы исполнения бюджета: все операции по платежным документам осуществляются в пределах остатка средств по статье экономической классификации, и при этом контролируется целевое назначение платежей.

Если при проверке нарушений выявлено не было, не позднее 3 дней с момента представления документов орган казначейства совершает разрешительную надпись, подтверждая тем самым исполнение денежных обязательств. Это является основанием для расходования бюджетных средств. Объем денежных обязательств, подтвержденных казначейством, не может превышать лимиты принятых обязательств.

Финансирование расходов включает два последовательных действия: разрешение на осуществление платежа и собственно платеж. Органы казначейства несут ответственность за полноту и своевременность перечисления бюджетных средств их получателям. Платеж осуществляется казначейством в день совершения разрешительной надписи, при этом средства списываются с единого бюджетного счета. Все платежные документы, принятые от распорядителей, направляются казначейством в банк, который исполняет их через лицевой счет казначейства. Банк осуществляет операции по лицевому счету в пределах остатка средств на нем, за сумму и назначение платежа он ответственности не несет.

Переход к финансированию бюджетных учреждений через лицевые счета, открытые им в органах казначейства в обязательном порядке предполагал закрытие всех бюджетных счетов распорядителей в банковских учреждениях Лопина, Л.А. Об использовании единого казначейского счёта при исполнении федерального бюджета / Л.А. Лопина // БиНО: Бюджетные учреждения, - 2002. №12. - С- 10-21.. С того момента, как для распорядителя открыт лицевой счет, в роли банка перед ним выступают казначейские органы.

Лицевые счета бюджетных учреждений открываются в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства. На них отражается объем средств, которым данное учреждение располагает при осуществлении расходов. В зависимости от того, по каким целевым статьям организация получает финансирование, она должна открыть несколько лицевых счетов в органах казначейства. Порядок учета операций, открытия и ведения лицевых счетов устанавливается Главным управлением федерального казначейства Преображенский, Б.Г.Решение триединой задачи / Б.Г.Преображенский // Финансовый контроль, - 2004. №5. - С- 102-108. .

Через лицевые счета осуществляются:

- финансирование расходов учреждений на основании бюджетных назначений, утвержденных смет, других обоснований и расчетов;

- межбюджетные расчеты с администрациями субъектов РФ и муниципальных образований по трансфертам, дотациям;

- компенсации, субвенции, субсидии, целевые программы;

- предоставление средств федерального бюджета на условиях возвратности и платности;

- расчеты с предприятиями и организациями в части компенсаций и социальных выплат по федеральным программам.

Наиболее ярко роль казначейства при осуществлении контроля за исполнением расходной части бюджета проявляется в механизме учета операций. До создания казначейства в России наличие большого числа счетов осложняло контроль за находящимися на них средствами федерального бюджета. При открытии лицевых счетов в казначействах резко сократилось нецелевое использование средств бюджета, так как в ходе совершения финансовых операций происходит текущий контроль, не позволяющий направить со счета средства на непредусмотренные цели. При финансировании через лицевые счета большое значение имеет также учет органами казначейства бюджетных обязательств. Он позволяет ограничить рост кредиторской задолженности федерального бюджета. В настоящее время ведется учет только бюджетных обязательств, вытекающих из договоров на энергосбережение и поставку коммунальных услуг. Таким образом, пока данный механизм позволяет контролировать лишь часть кредиторской задолженности. Представляется целесообразным осуществление органами казначейства учета всех бюджетных обязательств Никитин, А.И. Контроль за целевым использованием бюджетных средств со стороны органов Федерального казначейства / А.И.Никитин //БиНО: Бюджетные учреждения, - 2009. №9. - С-20-29..

Таким образом, внутренний контроль в органах Федерального казначейства является неотъемлемой частью успешного его функционирования.

Основная цель внутреннего контроля заключается в своевременном и эффективном проведении контрольных мероприятий, выявлении причин возникновения установленных нарушений, в совместном с субъектом проведенной проверки формировании комплекса мер по недопущению нарушений в дальнейшем и нивелированию последствий выявленных проблем.