Организация и совершенствование внутреннего казначейского контроля

Не утратила актуальности и такая задача внутреннего контроля, как своевременное информирование руководства Министерства финансов РФ и Казначейства России о выявленных нарушениях для принятия необходимых мер воздействия к должностным лицам, допустившим их. Однако для целей внутреннего контроля данная задача не должна быть главной.

Объектами контроля являются все технологические процессы, осуществляемые в Федеральном казначействе, в том числе организация системы кассового обслуживания исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, исполнение смет доходов и расходов по гл. 100 «Федеральное казначейство», проведение мероприятий по защите конфиденциальной информации и т.п.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОТДЕЛЕНИИ ПО Г.КОМСОМОЛЬСКУ-НА-АМУРЕ УФК ПО ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ

2.1 Развитие Отделения по г. Комсомольску-на-Амуре Управления Федерального Казначейства по Хабаровскому краю

Развитие федерального казначейства на Дальнем Востоке началось с 1897 года - года основания в Хабаровске Амурской казенной палаты, которая являлась на тот момент единственным органом Министерства финансов на весь Приамурский край.

Указ президента Российской Федерации №1556 от 08.12.1992 г. «О Федеральном казначействе» положил начало возрождению системы казначейства в новом историческом периоде. На основании приказа Министерства финансов РФ в августе 1993 года было образовано Управление Федерального казначейства по Хабаровскому краю, численность которого к концу 1994 года составляла 71 человек. Были созданы первые отделы: бухгалтерского учёта и отчётности, кредитов и взаимных расчётов между бюджетами, государственных доходов, платежей из федерального бюджета, кассового исполнения федерального бюджета, операционный, кадров и мобилизационной работы.

C 1994 года начальником УФК по Хабаровскому краю была Ганнушкина Е.А.

Кадровый потенциал, которым располагает казначейство - это специалисты с высшим экономическим образованием.

Формирование отделений Федерального казначейства по районам и городам Хабаровского края началось в 1994 году, и уже к концу года было создано 16 районных отделений, отделение по г.Комсомольску-на-Амуре. Функции постепенно расширялись: были открыты счета по учёту государственных расходов и доходов федерального бюджета, контролировалось распределение доходов между бюджетами, осуществлялось финансирование расходов федерального бюджета через лицевые казначейские счета, усиливался контроль за целевым использованием бюджетных средств, разрабатывались предложения и рекомендации по взысканию кредитных ресурсов, проводилась постоянная работа по реализации материалов проверок.

На начальном этапе через органы федерального казначейства Хабаровского края осуществлялось финансирование 475 предприятий, учреждений и организаций, 52 министерств и ведомств, а также целевых государственных программ. В 1994 году общая сумма поступлений в доход Федерального бюджета составила 729,4 млн. рублей (деноминированных). Проводилась большая контрольно-ревизионная работа по целевому использованию бюджетных средств и соблюдению и соблюдению платёжной дисциплины в кредитных организациях. Только за 1995 год проведено 105 проверок по соблюдению платежной дисциплины в коммерческих банках и выявлено 1325 случаев различных нарушений, за которые предъявлено штрафных санкций в общей сумме более 1 млн. рублей.

Деятельность управления направлена на реализацию постановления правительства РФ от 23.06.1999 года №677 «О федеральной целевой программе развития органов федерального казначейства на 2000-2004 годы». В 1999 году в Хабаровском крае осуществлена централизация государственных финансов на едином счёте, открытом УФК по Хабаровскому краю с одновременным закрытием счетов по учёту государственных доходов в отделениях федерального казначейства. На территории края для налогоплательщиков внедрён единый счёт по учёту и распределению государственных доходов. № 40101 с регулировкой на уровне Управления.

В г. Комсомольске-на-Амуре в 1994 году были созданы первоначально 2 отделения федерального казначейства:

- 02.10.1994г. - ОФК по городу Комсомольску-на-Амуре, численностью в 3 человека. Первым руководителем городского отделения была назначена О.В. Богинская.

- 04.07.1994г. создано ОФК по Комсомольскому району под руководством И.И.Медведевой, с первоначальной численностью в 2 человека.

В 2000 году ОФК по Комсомольскому району вошло в состав ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре с функциями обособленного подразделения.

В 2002 г. из состава ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре выделены ОФК по Ленинскому округу и ОФК по Центральному округу:

В 2007г. в результате реорганизации произошло слияние Отделения по г. Комсомольску-на-Амуре Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю и Отделения по Ленинскому округу г. Комсомольска-на-Амуре Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю, и вновь созданное Отделение возглавила Сафронова Тамара Васильевна.

В 2000 году на базе двух отделений - ОФК по г.Комсомольску-на-Амуре и ОФК по Комсомольскому району было создано Отделение федерального казначейства по Ленинскому округу г. Комсомольска-на-Амуре в составе ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре с функциями обособленного подразделения.

1 января 2002 г. приказом Управления федерального казначейства по Хабаровскому краю ОФК по Ленинскому округу было выведено из состава ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре.

В настоящее время в отделении федерального казначейства по Ленинскому округу г. Комсомольска-на-Амуре обслуживается 54 бюджетополучателя, в том числе:

41 - финансируемые по сметам;

13 - обособленных подразделений

Открыто 96 лицевых казначейских счетов, в том числе:

41 - по учету средств федерального бюджета,

42 - по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности,

13- по учету средств обособленных подразделений

Первым руководителем ОФК по Комсомольскому району, назначенным на должность в октябре 1994 года, была Медведева Ирина Ивановна. В 1996 году и по настоящее время ее сменила Сафронова Тамара Васильевна, ранее занимавшая должность заместителя начальника Финансового управления Комсомольского района.

2.2 Организационная структура Отделения

В организационной структуре Отделения по г.Комсомольск-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю представлены 5 отделов:

- Руководство

- Руководитель отделения;

- Заместитель руководителя отделения.

- Отдел бюджетного учёта и отчётности

- Начальник отдела - главный бухгалтер;

- Заместитель начальника отдела;

- Главный казначей (заместитель главного бухгалтера);

- Старший казначей;

- Казначей;

- Специалист 1 разряда.

- Отдел кассового обслуживания исполнения бюджетов

- Начальник отдела;

- Заместитель начальника отдела;

- Главный казначей;

- Старший казначей;

- Казначей;

- Специалист 1 разряда.

- Отдел расходов

- Начальник отдела;

- Заместитель начальника отдела;

- Главный казначей;

- Старший казначей;

- Казначей;

- Специалист 1 разряда.

- Отдел информационных технологий

- Начальник отдела;

- Заместитель начальника отдела;

- Старший специалист 2 разряда;

- Специалист 1 разряда;

- Ведущий специалист- эксперт.

- Отдел административной и кадровой работы

- Начальник отдела;

- Главный специалист-эксперт;

- Старший инспектор - делопроизводитель;

- Инспектор-делопроизводитель;

- Рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий 3 квалификационного разряда (рабочие);

- Уборщик служебных помещений1 квалификационного разряда (рабочие);

- Водитель автомобиля 5 квалификационного разряда (водители).

В Отделении существует должностной регламент государственного гражданского служащего, настоящий должностной регламент разработан в соответствии с ФЗ от 27 мая 2003 г. №58- ФЗ «О системе государственной службы РФ», от 27 июля 2004 г. №79- ФЗ «О государственной гражданской службе РФ», регламентом Министерства Финансов РФ, утверждённым приказом Министерства Финансов от 23 марта 2005 г. №45 н, регламентом Отделения по г. Комсомольску-на-Амуре Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю.

Все сотрудники несут ответственность, установленную российским законодательством, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него должностных обязанностей:

Материальную ответственность за возможный имущественный ущерб, связанный с характером служебной деятельности.

Дисциплинарную ответственность за несвоевременное выполнение заданий, приказов, распоряжений и указаний вышестоящих в порядке подчинённости руководителей, за исключением незаконных, не предупреждение социальных последствий принимаемых решений.

Во взаимоотношениях с должностными лицами и органами - государственный служащий должен соблюдать нормы служебной этики.

Показатели эффективности и результативности профессиональной служебной деятельности гражданского служащего:

- выполнение задач и функций, возложенных на Отдел.

- своевременное, качественное и оперативное принятие решений в пределах своей компетенции.

- своевременное и качественное выполнение заданий и поручений Руководства Отделения и начальника отдела.

2.3 Организация проведения комплексных и тематических проверок в Отделении

Организация проведения комплексных и тематических проверок в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю осуществляется в соответствии с приказом Казначейства России от 14.02.2005 № 22 «Об утверждении правил проведения проверок деятельности территориальных органов Федерального казначейства», приказом Казначейства России от 29.09.2005 № 176 «Об утверждении Методических рекомендаций по оформлению результатов проверок деятельности структурных подразделений центрального аппарата Федерального казначейства и территориальных органов Федерального казначейства», приказом Казначейства России от 07.02.2008 № 31 «Об установлении форм и сроков предоставления отчетности о работе подразделений внутреннего контроля территориальных органов федерального казначейства».

Цели внутренних проверок в Отделении:

- контроль за деятельностью Отделения при осуществлении функций по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- контроль за деятельностью отделов при осуществлении функций по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- контроль за обоснованным, эффективным и целевым использованием средств федерального бюджета, выделенных на содержание Отделениям и Управлению

- контроль за организацией работы отделов отделения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решение о проведении проверок в Отделениях и отделах Управления оформляется приказом Управления о проведении соответствующей проверки.

Субъект проверки, проверяемый период, цель и срок проверки, форма (камеральная, документальная), метод (сплошной, выборочный), вид проверки (комплексная, тематическая), руководитель проверки и состав группы устанавливаются приказом Отделения в соответствии с требованиями Инструкции по делопроизводству Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю.

Руководителем проверки назначается заместитель руководителя Отделения, начальник отдела Отделения, специалист отдела внутреннего контроля Управления, руководитель (специалист) Отделения.

Проект приказа о проведении проверки составляется отделом внутреннего контроля, визируется соответствующим исполнителем, начальником отдела внутреннего контроля Управления, начальниками отделов Отделения, специалисты которых принимают участие в проверке.

Отдел внутреннего контроля Управления уведомляет Отделение о проведении плановой проверки в течение трех рабочих дней до начала ее проведения, посредством направления приказа о проведении проверки любым доступным способом.

После утверждения приказа на проведение проверки, ответственный исполнитель отдела внутреннего контроля оформляет План-задание.

План-задание подписывается начальником отдела внутреннего контроля и согласовывается с заместителем руководителя Управления.

Проверка осуществляется в соответствии с утвержденной программой. Программа включает тему, цель, период, перечень проверяемых направлений деятельности субъекта проверки, основных объектов и вопросов, подлежащих проверке.

Программа комплексной проверки Отделения формируется отделом внутреннего контроля Управления на основании утвержденной типовой программы Управления. Типовая программа Управления разрабатывается в соответствии с типовой программой Федерального казначейства, подписывается начальником отдела внутреннего контроля, согласовывается с начальниками отделов Управления, заместителями руководителя Управления и утверждается руководителем Управления.

Программа комплексной проверки Отделения может корректироваться с учетом изменений законодательства, обращений начальников соответствующих отделов Управления, по поручению руководителя Управления, заместителей руководителя Управления.

Программа комплексной проверки Отделения подписывается начальником отдела внутреннего контроля и утверждается руководителем Управления.

Программа тематической проверки Отделения формируется отделом внутреннего контроля Управления, при необходимости с учетом предложений начальников отделов Управления.

Программа тематической проверки Отделения подписывается начальником отдела внутреннего контроля Управления, согласовывается с начальниками отделов Управления, специалисты которых принимают участие в проверке.

Программы комплексных и тематических проверок отделов Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю формируются отделом внутреннего контроля Управления, подписываются начальником отдела внутреннего контроля, согласовываются заместителем руководителя Управления.

В период предшествующий проведению проверки, специалисты, назначенные соответствующим приказом для проведения проверки, обязаны изучить необходимые законодательные и нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие деятельность подлежащего проверке Отделения.

При возникновении необходимости доступа к сведениям, составляющим государственную тайну с разной степенью секретности сведений при проведении проверки Отделения, ответственный исполнитель отдела внутреннего контроля организует работу по оформлению справок о допуске и предписаний на выполнение заданий.

При проведении камеральной проверки Отделения, специалист отдела внутреннего контроля, в период предшествующий проверке, оформляет запрос в отдел информационных технологий Отделения об обеспечении удаленного доступа к сетевым ресурсам и соответствующему программному продукту субъекта проверки.

В период, предшествующий проведению документальной проверки, специалист отдела внутреннего контроля оформляет запрос в отдел информационных технологий Отделения о предоставлении права доступа специалистов, назначенных приказом на проведение проверки, к сетевым ресурсам и прикладному программному продукту субъекта проверки.

Начальники отделов Отделения предоставляют по запросу руководителя проверки, ответственного специалиста, назначенного приказом для проверки, информацию о состоянии дел по соответствующему направлению деятельности проверяемого отдела Отделения.

В ходе проверки, специалистам, назначенным приказом для проведения проверки, необходимо ознакомиться с актами проверок (справками) контрольно-надзорных органов; материалами по устранению выявленных нарушений, выявленных предыдущей проверкой Отделения; обращениями и перепиской с органами государственной власти и местного самоуправления, финансовых органов, распорядителями (получателями), администраторами средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации о работе Отделения.

Непосредственное руководство специалистами, назначенными приказом для проведения проверки, в период проверки осуществляется руководителем проверяющей группы.

В целях оперативной оценки выявляемых нарушений, члены группы проверки ежедневно докладывают руководителю проверяющей группы о ходе проведения проверки по своему направлению и выявляемых нарушениях или замечаниях.

Субъектами проверок являются отделы Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю.

Объектами проверки являются:

- первичные документы, регистры бюджетного (бухгалтерского) учета;

- бюджетная (бухгалтерская) и иная отчетность, сметы доходов и расходов, планы и иные документы;

- документы, отражающие организационную структуру;

- документы, определяющие организацию ведения учета, составления и представления отчетности;

- документы, отражающие организацию осуществления процедур по обеспечению исполнения федерального бюджета и выполнению операций по кассовому обслуживанию бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- документы, отражающие правомерность получения и использования средств, полученных от приносящей доход деятельности;

- документы, отражающие правомерность получения и использования средств поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование;

- документы, отражающие правомерность получения и использования средств поступающих во временное распоряжение федеральных бюджетных учреждений в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- документы, отражающие распределение полномочий и ответственности сотрудников отделов Управления, Отделений;

- документы по организации информационно-технического обеспечения;

- документы, связанные с контрольной работой, защитой информации и информационно-техническим обеспечением Отделений;

- справки, разъяснения, письменные объяснения и иные документы.

В соответствии с приказом Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре Управления Федерального казначейства по Хабаровскому краю от 01.07.2009 №41-ОД утверждён порядок формирования документов.

К первичной документации в Отделении относятся:

1. Журнал по прочим операциям (орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнение бюджетов) - счёт 40116.

Счёт 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателей» (Выписка из лицевого счёта отделения из банка, кредитовые платёжные документы на поступление средств, справки ф.0504833 отдельно по каждому не принятому денежному чеку с указанием реквизитов не прошедшего контроль чека и словом «аннулирован» и реквизитами нового денежного чека и словом «взамен аннулированного»).

2. Сводный журнал по прочим операциям (финансовый орган) - счёт 40105, 40503, 40302.

Счёт ОФК 40105 (справка ф. 0504833 по полученным, переданным и детализированным лимитам бюджетных обязательств и бюджетным ассигнованиям, справка ф.0504833 по принятым к учёту бюджетным обязательствам, кредитовые платёжные поручения на зачисление на лицевые счета, реестр электронных платежных документов, подлежащих оплате со счёта 40105, справка ф.0504833 в разрезе чеков и платёжное поручение на перечисление средств со счёта 40105 на счёт 40116).

Счёт 40503 «Средства, полученные от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности» (выписка из лицевого счёта 40503 Отделения на ЕКС, кредитовое платёжное поручение на поступление денежных средств со счёта 40116 и Справки ф.0504833 по каждому ордеру к объявлению на взнос наличными в разрезе получателей средств бюджета, справка ф.0504833 в разрезе чеков и платёжное поручение на перечисление средств со счёта 40503 на счёт 40116, справка ф.0504833 по отражению сметных назначений по смете доходов и расходов).

Счёт 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений» (Выписка из лицевого счёта 40302 Отделения на ЕКС, кредитовое платёжное поручение на поступление денежных средств со счёта 40116 и Справки ф.0504833 по каждому ордеру к объявлению на взнос наличными в разрезе получателей средств бюджета, справка ф.0504833 в разрезе чеков и платёжное поручение на перечисление средств со счёта 40302 на счёт 40116, справка ф.0504833 по субсчёту Отделения, открытому в УФК, письменное сообщение об отказе в исполнении первичного документа).

3. Сводный журнал по прочим операциям (орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов) - счёт 40201, 40603,40116.

Счёт 40201 «Средства бюджета субъекта РФ»

Счёт 40603 «Счёт организаций, находящихся государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации»

Счёт «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям»

4. Сводный журнал по прочим операциям (орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджетов) - счет 40204, 40703, 40116

Счёт 40204 «Средства местного бюджета»

Счёт 40703 «Счета негосударственных организаций. Некоммерческие организации»

Счёт 40116 «Средства для выплаты денег бюджетополучателям».

2.4 Анализ контрольной деятельности Отделения по г. Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за 2007 - 2009 г.

Основной задачей контрольной деятельности в органах Федерального казначейства является обеспечение комплексного контроля за деятельностью структурных подразделений Управления и Отделений по осуществлению возложенных бюджетных полномочий и функций, а также ориентация на специфические задачи и требования в современных условиях функционирования Федерального казначейства Глазунова, О.В. Ведомственный контроль в управлении Федерального казначейства / О.В.Глазунова, Н.Н.Нелюбова // Финансы, - 2007. №1. - С- 24-25

.

Приоритетными направлениями контрольной деятельности в органах Федерального казначейства в 2009 году отмечены: совершенствование нормативной базы, совершенствование информационно-технического обеспечения системы внутреннего контроля, внедрение новых форм и методов контроля.

В 2009 году в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю в рамках внутриведомственного контроля проведено 917 контрольных мероприятий, в 2008 году 828 мероприятий, а в 2007 году - 623 контрольных мероприятия. За последних 3 года проведен ряд мероприятий, направленных на решение задач по регламентации деятельности отдела внутреннего контроля, анализу результатов проверок, устранению выявленных нарушений, причин их возникновения и возможных последствий.

Рисунок 2.1 - Количество внутренних проверок в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за 2007-2009гг.

В таблице 2.1 представлена информация по запланированным и фактически проведённым внутренним тематическим проверкам в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за период 2007-2009гг.

Таблица 2.1 - Проведённые проверки в Отделении по г. Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за период 2007 - 2009 гг..

Направления внутренних проверок	2007 год	2008 год	2009 год	% фактически проведённых проверок к запланированным
	план	факт	план	факт	план	факт
Раздел «Исполнение расходной части федерального бюджета»	15	15	17	17	18	18	100
Раздел «Кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов)»	12	12	16	16	19	19	100
Раздел «Ведение бюджетного учёта и составление бюджетной отчётности по исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ (местных бюджетов)»	6	6	7	7	9	9	100
Раздел «Ведение бюджетного учёта исполнения сметы доходов и расходов органов Федерального казначейства (Управления, отделения)»	8	8	9	9	12	12	100
Раздел «Внутренний контроль деятельности органа Федерального казначейства»	4	4	4	4	5	5	100
Раздел «Правовое обеспечение деятельности Федерального казначейства»	2	2	3	3	3	3	100
Прикладные информационные системы и информационно-техническая инфраструктура органа Федерального казначейства	8	8	9	9	14	14	100
Защита сведений, составляющих государственную и служебную тайну	1	1	1	1	1	1	100
Раздел «Кадровая работа»	5	5	5	5	6	6	100
Ведение архива и делопроизводства	1	1	1	1	2	2	100
Раздел «Выполнение функций администратор доходов по главе 100 «Федеральное казначейство» и распорядителя по источникам финансирования дефицита федерального бюджета»	0	0	1	1	1	1	100
Итого	62	62	73	73	90	90	100

Из таблицы следует, что в 2007г., 2008г., 2009г. фактически проведённые проверки полностью соответствуют запланированным. Контрольная деятельность по таким направлениям как: исполнение расходной части федерального бюджета; кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов); ведение бюджетного учёта и составление бюджетной отчётности по исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ (местных бюджетов); ведение бюджетного учёта исполнения сметы доходов и расходов органов Федерального казначейства (Управления, отделения); внутренний контроль деятельности органа Федерального казначейства; правовое обеспечение деятельности Федерального казначейства; прикладные информационные системы и информационно-техническая инфраструктура органа Федерального казначейства; защита сведений, составляющих государственную и служебную тайну; кадровая работа; ведение архива и делопроизводства; выполнение функций администратора доходов по главе 100 «Федеральное казначейство» и распорядителя по источникам финансирования дефицита федерального бюджета - в отделении чётко регламентирована, и не допускает никаких отклонений от норм. Все проверки были проведены точно в срок.

За период 2007-2009гг. количество проводимых проверок изменилось. Некоторые отрасли стали контролироваться чаще, чем другие. Динамику таких изменений можно проследить в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Направления внутренних проверок, проводимых в Отделении по г. Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за период 2007 - 2009 гг.

Направления внутренних проверок	2007 год	2008 год	2009 год	Изменения 2007г. к 2009г.
	Кол-во	%	Кол-во	%	Кол-во	%	Кол-во
Раздел «Исполнение расходной части федерального бюджета»	15	24,1	17	23,2	18	20	-6,19
Раздел «Кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации местных бюджетов»	12	19,3	16	21,9	19	21,1	-0,35
Раздел «Ведение бюджетного учёта и составление бюджетной отчётности по исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения (местных бюджетов)»	6	9,6	7	9,5	9	10	-0,677
Раздел «Ведение бюджетного учёта исполнения сметы доходов и расходов органов Федерального казначейства (Управления, отделения)»	8	12,9	9	12,3	12	13,3	-0,9
Раздел «Внутренний контроль деятельности органа Федерального казначейства»	4	6,4	4	5,4	5	5,5	-1,452
Раздел «Правовое обеспечение деятельности Федерального казначейства»	2	3,2	3	4,1	3	3,3	-0,226
Прикладные информационные системы и информационно-техническая инфраструктура органа Федерального казначейства	8	12,9	9	12,3	14	15,5	1,1
Защита сведений, составляющих государственную и служебную тайну	1	1,6	1	1,3	1	1,1	-0,613
Раздел «Кадровая работа»	5	8,0	5	6,8	6	6,6	-2,065
Ведение архива и делопроизводства	1	1,6	1	1,3	2	2,2	0,387
Раздел «Выполнение функций администратор доходов по главе 100 «Федеральное казначейство» и распорядителя по источникам финансирования дефицита федерального бюджета»	0	0	1	1,3	1	1,1	1
Всего	62	100	73	100	90	100

Анализируя таблицу, можно сказать, что в целом количество внутренних проверок в 2009 году превысило количество проверок в 2007 и в 2008 году. По разделу «Исполнение расходной части федерального бюджета» - в 2007 году было проведено на 3 проверки меньше, чем в 2009 году. По разделу «Кассовое обслуживание исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов)» в 2009 году проведено 19 проверок, что на 1,7% выше чем в 2007 году. По разделу «Ведение бюджетного учёта и составление бюджетной отчётности по исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета субъекта РФ (местных бюджетов)» в 2007 году произведено 6 внутренних проверок, что на 3 проверки меньше, чем в 2009 году. Раздел «Ведение бюджетного учёта исполнения сметы доходов и расходов органов Федерального казначейства (Управления, отделения)» проверялся в 2009 году 12 раз, а в 2007 году 8 раз. По разделу «Внутренний контроль деятельности органа Федерального казначейства» в количестве внутренних проверок не произошло существенных изменений, если в 2007 году было проведено 4 проверки, так же как и в 2008 году, а в 2009 году 5 проверок. Раздел «Правовое обеспечение деятельности Федерального казначейства» проверялся в 2007 году 2 раза, что меньше на 0,2% чем в 2009 году. По разделу «Прикладные информационные системы и информационно-техническая инфраструктура органа Федерального казначейства» было проведено 14 проверок в 2009 году, что на 2,6% больше, чем в 2007 году. По разделу «Защита сведений, составляющих государственную и служебную тайну» не произошло изменений в количестве проверок за три года, так в 2007, 2008 и 2009 году было проведено по одной проверке. Раздел «Кадровая работа» проверялся в 2007 году 5 раз, что в общей структуре внутренних проверок составило 8,05%, тогда как в 2009 году было произведено 6 проверок, что в общей структуре внутренних проверок занимает 6,6%. Раздел «Ведение архива и делопроизводства» в 2007 году проверялся 1 раз, тогда как в 2009 году 2 раза.

Таблица 2.3 - Виды нарушений, обнаруженных в ходе внутренних тематических проверок в Отделении по г. Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за 2007 - 2009 гг.

Вид нарушения	% от общего числа нарушений в 2007 году	% от общего числа нарушений в 2008 году	% от общего числа нарушений в 2009 году
	количество	%	количество	количество	%	количество
Замечания к организации и документарному оформлению процесса внедрения ТР в соответствии с методикой	27	25	14	14	11	13
Несоответствие реального рабочего процесса разделам «Краткое описание процесса» ТР и технологическим картам	6	5	18	17	17	20
Несвоевременное внесение изменений в схему документооборота, таблиц по закреплению ролей, должностные регламенты	11	10	16	16	12	14
Замечания связанные с невнимательным изучением краткого описания рабочего процесса при формировании выходных форм	16	15	10	10	9	11
Невыполнение требований Технологических регламентов по установке и фиксации настроек программных продуктов, некачественное заполнение справочников ППО «Центр-КС»;	29	27	24	23	15	22
Нарушения, связанные с неправильным применением нормативно-правовых актов вступивших в силу с начала отчётного года	20	18	20	20	16	20
Всего	109	100	102	100	80	100

Раздел «Выполнение функций администратор доходов по главе 100 «Федеральное казначейство» и распорядителя по источникам финансирования дефицита федерального бюджета» не подвергался проверке в 2007 году, но в 2008 и 2009 году было проведено по одной внутренней проверке.

В ходе внутренних проверок в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю выявлены нарушения, структуру которых, можно увидеть в таблице 2.3.

Из данной таблицы видно как структура видов нарушений, выявленных в ходе проверок, меняется в динамике за 3 года. Так контрольные мероприятия показали, что в 2007 году наибольший удельный вес (27%) в общей структуре нарушений составили - Невыполнение требований Технологических регламентов по установке и фиксации настроек программных продуктов, некачественное заполнение справочников ППО «Центр-КС». Это связано, прежде всего с тем, что данное прикладное программное обеспечение внедряется с недавних пор, и ещё не достаточно отлажен механизм бесперебойной и корректной работы в нём. А наименьший удельный вес занимают нарушения, связанные с выявлением несоответствия реального рабочего процесса разделам «Краткое описание процесса» ТР и технологическим картам - это всего 5% в общей структуре нарушений.

В 2008 году наибольший удельный вес в общей структуре нарушений также составили - Невыполнение требований Технологических регламентов по установке и фиксации настроек программных продуктов, некачественное заполнение справочников ППО «Центр-КС». Но в целом нарушения данного вида снизились, если в 2007 выявлено 29 ошибок, то в 2008 году эта цифра сократилась до 24. Это говорит о том, что в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю проводятся работы по улучшению качества работы в ППО «Центр-КС». Такие обязанности возложены прежде всего на отдел информационных технологий. Наименьший удельный вес - 10% в общей структуре занимают замечания, связанные с невнимательным изучением краткого описания рабочего процесса при формировании выходных форм.

В 2009 году также наибольшее количество ошибок выявлено в ППО «Центр-КС». Это невыполнение требований Технологических регламентов по установке и фиксации настроек программных продуктов, некачественное заполнение справочников ППО «Центр-КС». Количество ошибок сократилось в 2009 году по сравнению с 2007 годом с 29 до 15 нарушений. Если постоянно совершенствовать работу в данном прикладном программном обеспечении, то в дальнейшем можно избежать ошибок и нарушений в этой сфере. Наименьшее количество нарушений это - замечания, связанные с невнимательным изучением краткого описания рабочего процесса при формировании выходных форм. Удельный вес их в общей структуре нарушений составляет 11%.

Основные типы ошибок обнаруженных при проверке ППО «Центр-КС»:

- Несоответствие настроек ППО «Центр-КС» установленному перечню типовых настроек для Технологического регламента;

- Несоответствие показателя «ФИО руководителя»/ «ФИО бухгалтера» в справочниках ППО «Центр-КС»документам дела клиента.

Основные замечания, связанные с невнимательным изучением краткого описания рабочего процесса при формировании выходных форм - это неприсвоение дополнительного номера извещениям о включении реквизитов участников бюджетного процесса в сводный реестр при направлении их участникам бюджетного процесса.

Основные замечания, которые касаются несоответствия реального рабочего процесса разделам «Краткое описание процесса» Технологического регламента и технологическим картам, связаны, прежде всего, с выполнение операций специалистами, за которыми они не закреплены соответствующим приказом о распределении ролей.

Всего в 2007 году в ходе внутренних проверок было выявлено 109 нарушений, в 2008 - 102 нарушения, а в 2009 году всего 80 нарушений.

Стоит отметить, что за период 2007-2009гг. в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре по результатам внутренних проверок состояния дел по соблюдению порядка доведения лимита бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований до бюджетополучателей - нарушений не выявлено. Проверкой комплектности пакетов документов представленных клиентами на открытие, закрытие и переоформление лицевых счетов - нарушений не установлено. Проверкой соблюдения порядка формирования дел клиентов при открытии, переоформлении и закрытии лицевых счетов клиентов установлено 3 нарушения: по делам клиентов - получений средств бюджета Комсомольского муниципального округа разделение дел не проводилось; в одном деле клиента хранятся документы двух организаций; в дело клиента администрации сельского поселения «Село Боктор» Комсомольского муниципального района помещен документ, не предусмотренный для хранения в деле клиента. Проверкой соблюдения сроков открытия, закрытия

Контрольные и надзорные органы проводят также проверки. В ходе таких проверок в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре проверялись различные предприятия, которые открыли и ведут счета в органах Федерального казначейства.

К таким организациям относятся - Военный комиссариат, Управление пенсионного фонда РФ, Прокуратура, Муниципальный архив, Межрайонная ИФНС, ТУ Росфиннадзора, Отдел Государственного пожарного надзора Главного управления МЧС России по Хабаровскому краю.

Так, за период 2007-2009 год было проведено более 70 таких проверок. За 2007 год контрольно надзорными органами было произведено 32 проверки, в 2008 году проведено 35 проверок, а в 2009 году 36 проверок. Количество проверок за период 2007-2009 год заметно увеличилось, это говорит о том, что контроль за качеством работы организаций, открывших счета в органах Федерального казначейства, усилен. Виды нарушений, выявленных в ходе внутренних проверок у организаций, обслуживающихся в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю представлены таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Виды нарушений, выявленных в ходе внутренних проверок у организаций, обслуживающихся в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю

Организация	Проверяемый вопрос	Выявлены нарушения
		2007 год	2008 год	2009 год
Межрайонная ИФНС	Проверка первичного налогового расчёта»Расчёт авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих	При проверке первичного налогового расчёта, нарушений не выявлено	При проверке первичного налогового расчёта, нарушений не выявлено	При проверке первичного налогового расчёта, нарушений не выявлено
Военный комиссариат	Проверка организации мобилизационной подготовки	При проверке организации мобилизационной подготовки, нарушений не выявлено	При проверке организации мобилизационной подготовки, нарушений не выявлено	При проверке организации мобилизационной подготовки, нарушений не выявлено
Управление пенсионного фонда РФ	Проверка достоверности представленных страхователями в Пенсионный фонд РФ индивидуальных сведений о страховом стаже и начислениях страховых взносов на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица	При проверке нарушений не выявлено.	При проверке нарушений не выявлено.	При проверке нарушений не выявлено.
Прокуратура	Проверка соблюдения законодательства о государственной службе	При проверке нарушений не выявлено.	При проверке нарушений не выявлено.	При проверке нарушений не выявлено.
Отдел Государственного пожарного надзора Главного управления МЧС России по Хабаровскому	Выполнение требований пожарной безопасности	- Здание не оборудовано системой оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре; - Наружные пожарные лестницы не подвергнуты эксплуатационным	- В помещении электрощитовой допускалось хранение горючих веществ и материалов; - Отсутствует журнал проведения инструктажа по пожарной безопасности;	- Не осуществляется проверка работоспособности внутреннего противопожарного водопровода; - Не все сотрудник прошли обучение по пожарно-техническому минимуму;
Муниципальный архив	Проверка организации документов в делопроизводстве и работы архива	При проверке нарушений не выявлено.	При проверке нарушений не выявлено.	По результатам проверки даны рекомендации, направленные на совершенствование работы по соответствующим направлениям деятельности
ТУ Росфиннадзора	Проверка финансово хозяйственной деятельности	- Не отражены по бухучёту обороты по поступлению и выбытию офисной мебели; - В последних вкладных листах Кассовой книги за каждый месяц автоматически не напечатано общее количество листов Кассовой книги за календарный месяц и за календарный год; - Нанесение инвентарных номеров на объекты основных средств способом, не обеспечивающим сохранность маркировки.	- В последних вкладных листах Кассовой книги за каждый месяц автоматически не напечатано общее количество листов Кассовой книги за календарный месяц и за календарный год; - Учёт денежных документов осуществлялся не только в Карточке учёта средств и расчётов но и в непредусмотренной для этих целей Книге учёта бланков строгой отчётности (ф.0504045); - Отсутствие подписи руководителя в актах выдачи и списания мат. ценностей.	- В последних вкладных листах Кассовой книги за каждый месяц автоматически не напечатано общее количество листов; - Учёт денежных документов осуществлялся не только в Карточке учёта средств и расчётов но и в непредусмотренной для этих целей Книге учёта бланков строгой отчётности; - Не оформлены арендные отношения по использованию находящегося в федеральной собственности земельного участка территории базы; - Нанесение инвентарных номеров на объекты ОС способом, не обеспечивающим сохранность маркировки.

За период 2007-2009 гг. только у четырёх организаций не выявлено никаких нарушений, при проверках - это Военный комиссариат, Управление пенсионного фонда РФ, Прокуратура и Муниципальный архив. При проверке таких организаций как, Межрайонная ИФНС, ТУ Росфиннадзора, Отдел Государственного пожарного надзора Главного управления МЧС России по Хабаровскому краю выявлены нарушения, и сделаны замечания.

Одним из главных направлений контрольной деятельности Отделения по г. Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю является контроль за исполнением бюджета по расходам. Контролируется как его фактическое исполнение, так и исполнение за счет средств местного бюджета, за счет платных услуг местного бюджета, за счет субвенций, субсидий и иных межбюджетных трансфертов. Исполнение расходной части по разделам классификации расходов бюджета за 2007-2009 года представлены в таблице 2.5. Исполнение местного бюджета городского округа «город Комсомольск-на-Амуре» за 2007, 2008, 2009 годы по разделам и подразделам классификации расходов бюджета можно посмотреть в приложении Б.

Так за период 2007-2009гг. в ходе внутренних проверок, контролирующих исполнение бюджета по расходам - нарушений не было выявлено. Фактическое исполнение бюджета полностью совпало с запланированным исполнением. Прежде всего, этот факт связан с усиленным предварительным и текущим контролем. Именно этих два вида контроля (предварительный и текущий) помогают не допустить отклонений в исполнении бюджета, нежели последующий контроль за исполнением расходной части бюджета.

Контрольная функция казначейства именно в предварительном контроле, т.е. на стадии заключения договоров, утверждения сметы учреждений, здесь необходимо смотреть очень жестко на полнейшее соответствие бюджету; в текущем контроле, когда оплата производится уже по факту выполненных работ, должны быть представлены все необходимые документы о том, что работа на самом деле выполнена и на самом деле оплата ее предусмотрена бюджетом.

Таблица 2.5 - Исполнение расходной части бюджета за 2007-2009 гг.

Статья	2007 год	2008 год	2009 год	% фактического исполнения к запланированному
	план	факт	план	факт	план	факт
Общегосударственные вопросы	304911,3	304911,3	303772,6	303772,6	301612,8	301612,8	100
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	32449,8	32449,8	33796,3	33796,3	33499,3	33499,3	100
Национальная экономика	86761,5	86761,5	85565,7	85565,7	87569,8	87569,8	100
Жилищно коммунальное хозяйство	996924,7	996924,7	1000848,7	1000848,7	1007373,7	1007373,7	100
Охрана окружающей среды	8690,3	8690,3	8506,6	8506,6	8668,9	8668,9	100
Образование	2319098,2	2319098,2	2307022,0	2307022,0	2388499,1	2388499,1	100
Культура, кинематография, средства массовой информации	154096,7	154096,7	150310,2	150310,2	158448,2	158448,2	100
Здравоохранение спорт	1159665	1159665	1149146,1	1149146,1	1199976,4	1199976,4	100
Социальная политика	1169712,7	1169712,7	1167897,2	1167897,2	1181728,9	1181728,9	100
ВСЕГО РАСХОДОВ руб.	6232310,2	6232310,2	6206865,4	6206865,4	6367377,1	6367377,1	100

Из таблицы видно, как сумма расходной части бюджета увеличилась к 2009 году по сравнению с 2007 годом на 135066,9 руб. Контрольные мероприятия показали, что, не смотря на увеличение в сумме денежных средств - исполнение бюджета было проконтролировано, и поэтому в ходе предварительного и текущего внутреннего контроля удалось избежать возможных ошибок, а также нецелевого использования средств.

Казначейская система исполнения федерального бюджета предполагает прохождение всех финансовых бюджетных потоков через органы федерального казначейства, что позволяет осуществлять сплошной и непрерывный контроль за бюджетными средствами.

На органы казначейства возлагается функция осуществления предварительного, текущего и последующего контроля за использованием средств местного бюджета, выделенных на финансирование расходов организаций и учреждений.

Использование системы предварительного контроля в ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре, заключающееся в проверке правильности составления и утверждения смет расходов, соответствия доведенных уведомлений о бюджетных ассигнованиях, утвержденной смете, позволяет повысить качество бюджетного планирования и контрольно-ревизионной работы, изыскать дополнительную возможность перераспределения денежных средств между бюджетополучателями, способствует предотвращению неэффективного и неправильного расходования бюджетных средств.

Предварительный контроль носит профилактический характер, способствует предотвращению неэффективного, ненормативного, незаконного расходования государственных финансовых ресурсов Панов, О.А. Технологии кассового обслуживания местного бюджета / О.А.Панов // Финансы, - 2006. №9.-С - 13-17.

.

Текущий контроль заложен в технологию финансирования получателей бюджетных средств через лицевые счета, открытые им в ОФК по г. Комсомольску-на-Амуре. На стадии текущего контроля эффективность контрольных действий очень важна, поскольку такой контроль предотвращает саму возможность нарушения бюджетной дисциплины.

Последующий контроль основан на изучении и анализе смет расходов и доведенных лимитов бюджетных обязательств, первичных и иные бухгалтерских, учетно-отчетных и расчетно-денежных документов, счетов, подтверждающих использование организацией средств федерального бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов, лимитами бюджетных обязательств и реестрами на финансирование.

По результатам проведённых ОФК по г.Комсомольску-на-Амуре ревизий и проверок правильности использования бюджетных средств можно сделать вывод, что наиболее весомыми нарушениями являются нарушения, допускаемые по следующим статьям экономической классификации: 110100 «Оплата труда государственных служащих», 110300 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», 110200 «Начисления на оплату труда». Наименьший процент нарушений при расходовании бюджетных средств по следующим статьям: 130300 «Трансферты населению», 240100 «Приобретение оборудования и предметов длительного пользования», 240200 «Капитальное строительство».

Рисунок 2.2 - Процент нарушений выявленных по статьям экономической классификации при расходовании бюджетных средств, в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю.

В целом, контрольные мероприятия показали, что основные направления проверок Отделения по г. Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю за 2007-2009 годы:

- Состояние деятельности по поступлению в бюджетную систему РФ и их распределением между бюджетами бюджетной системы РФ;

- Состояние деятельности по обеспечению исполнения доходов, расходов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

- Состояние бюджетного учёта и составление бюджетной отчётности по исполнению федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета бюджетной системы РФ;

- Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учёта по исполнению бюджетной сметы, обоснованного, эффективного и целевого использования бюджетных средств, выделенного на обеспечение деятельности;

- Состояние внутреннего контроля;

- Состояние правового обеспечения деятельности;

- Состояние работы по защите информации, составляющей государственную и служебную тайну;

- Состояние информационно-технического обеспечения деятельности;

- Состояние организации работы с персоналом;

- Ведение архива и организация делопроизводства.

Большое внимание в Отделении по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю уделялось анализу результатов проверок. В рамках задачи обеспечения гласности и публичности деятельности внутреннего контроля по итогам комплексных и тематических проверок проводилась выборка нарушений и недостатков. Сводная информация ежеквартально направлялась в Отделы Отделения для анализа и организации профилактической работы по направлениям деятельности, направленной на устранение и предупреждение ошибок.

В целях выполнения постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2003 № 98 «Об обеспечении доступа к информации о деятельности Правительства Российской Федерации и Федеральных органов исполнительной власти» сформирована и размещена на сайте Отделения сводная информация о проведенных контрольных мероприятиях, проведенных Отделением и контрольно-надзорными органами. Подготовлено 100 публикаций о контрольных мероприятиях на сайт Управления по Хабаровскому краю, а в 2008 году 66 публикаций, а в 2007 году 45 публикаций.

Информация о проведенных контрольных мероприятиях за 2007-2009 годы своевременно сформирована и представлена в Центральный аппарат Федерального казначейства по установленным формам отчетных данных в соответствии с приказом Федерального казначейства от 07.02.2008 № 31 «Об установлении форм и сроков предоставления отчетности о работе подразделений внутреннего контроля территориальных органов Федерального казначейства» без замечаний.

Отделением в 2007-2009 годах осуществлялось постоянное взаимодействие с контрольно-надзорными органами, в том числе с Территориальным Управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Хабаровском крае (ТУ Росфиннадзора) в сфере информационного обмена и анализа итогов проведенных контрольных мероприятий. В июле 2009 года между Отделением и ТУ Росфиннадзора заключено дополнение в Соглашение о сотрудничестве и информационном взаимодействии.

Рассмотрев контрольную деятельность Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю, можно отметить как положительные стороны, так и некоторые замечания.

Прежде всего, в ходе проверок, проводимых в Отделении за период 2007-2009 гг. достигнута цель обмена профессиональным опытом между специалистами отделений. Изучив контрольные мероприятия, которые проводились в Отделении за 3 года, можно отметить, что качество проверок значительно увеличилось, это отражается прежде всего в количестве выявленных нарушений. Если в 2007 году в ходе 623 проверок было выявлено 109 нарушений, то уже к 2009 году в ходе 917 проверок 80 нарушений.

Но в ходе проверок также выявлен недостаточный уровень изучения специалистами отделений нормативно-правовой базы, регламентирующей деятельность органов Федерального Казначейства, вступивший в действие с 01.01.2009 года. Выявлено отсутствие постоянного контроля в Отделениях при установке настроек программных продуктов и состояния справочников ППО «Центр-КС». Обнаружена неоднозначность толкования и понимания Отделениями отдельных норм Методики внедрения Технологического регламента, разных подходов к оформлению документации по внедрению Технологического регламента, низкая исполнительская дисциплина специалистов, ответственных за внедрение соответствующих Технологических регламентов и недостаточный контроль за процессом со стороны руководства отделений.

По итогам контрольных мероприятий 2007-2009гг. к двум руководителям отделения были применены дисциплинарные взыскания, а за высокий профессиональный уровень и организацию работы пять руководителей Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю были поощрены.

Контрольная деятельность в Отделении достаточно развита, но требует такого совершенствования, за счёт которого можно будет полностью искоренить нарушения и сделать работу Отделения по г.Комсомольску-на-Амуре УФК по Хабаровскому краю более эффективной.