Система налогообложение малого бизнеса и контроль налоговых органов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.3 Обзор налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах

2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГОБИЗНЕСА

2.1 Налогообложение в малом бизнесе

2.2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

2.3 Упрощенная система налогообложения малого бизнеса

3.3 Совершенствование налогового администрирования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Развитие экономики любой страны предполагает оптимальное соотношение крупных, средних и малых предприятий. Являясь одним из ключевых элементов рыночного механизма, малое предпринимательство играет значительную роль в обеспечении устойчивого развития экономики.

Становление малого предпринимательства в современной России является необходимым условием решения комплекса сложнейших социально-экономических проблем, вовлечения в предпринимательский сектор значительной части незанятого населения, переориентации кредитной и налоговой политики на стимулирование развития производства, переход к инновационному типу экономического развития и т.д.

О значительном потенциале малого бизнеса свидетельствует тот факт, что за годы реформ - с конца 80-х до середины 90-х гг. XX в. - это был самый быстрорастущий сектор экономики, причем формирование его происходило в сложнейших условиях.

Российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.

Стабильная и хорошо действующая налоговая система особенно важна для успешного развития предпринимательства.

В связи с происходящими на современном этапе процессами формирования и развития рыночных отношений особую значимость представляет вопрос о правовом регулировании налогообложения данного вида деятельности. Равномерное распределение бремени налогообложения на хозяйствующие субъекты с учетом общепринятых экономических принципов является наиболее важной задачей современности, так как от этого зависит дальнейшее развитие предпринимательства в России в целом и малого бизнеса в частности.

Наиболее сложной темой в последнее десятилетие остается нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение и, в ряде моментов, бухгалтерский учет на малых предприятиях.

Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

Наряду с общим режимом налогообложения, субъектами малого предпринимательства применяются специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход.

Исходя из перечисленного выше, была выбрана тема дипломной работы «Система налогообложение малого бизнеса и контроль налоговых органов».

Актуальность исследуемой темы состоит в том, что одним из сложных моментов в функционировании малого бизнеса в развитых странах, и в России в частности, являются вопросы системы налогообложения субъектов предпринимательства. Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства и создание специального налогового режима в настоящее время составляют одно из приоритетных направлений налоговой политики, а также оказывают существенное влияние на развитие малого бизнеса, легализацию его отношений с государством.

Объектом изучения дипломной работы является предприятие ООО «МИК», являющееся субъектом малого бизнеса и применяющее систему налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход. Предприятие функционирует на территории города Жигулевска, и занимается розничной торговлей продуктами питания через стационарную торговую точку.

1. Теоретические и методологические основы налогообложения

1.1 Роль и значение малого бизнеса в РФ

В России в современный период перехода от плановой экономики к рыночному хозяйству особое значение приобретает развитие среднего и малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности ресурсов. Малые кампании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малое предпринимательство способствует созданию новых рабочих мест, смягчая проблему нарастающей безработицы. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для Российской высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение.

Малый и средний бизнес в рыночной экономике -- ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта (ВНП). Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70% ВНП.

Малые предприятия играют важную роль в механизме саморегулирования рыночной экономики развитых стран. Это обусловлено их тесными связями с крупным бизнесом как по линии субпоставок, так и по линии разработки нововведений. Серийное производство и организация сбыта нового продукта, требующие крупных капиталовложений, соответствующих производственных мощностей и ресурсов, не под силу малому бизнесу, и они передают их для внедрения крупным фирмам.

Малый бизнес США дал около 50% всех нововведений и большинство новейших технологий, которые определяют лицо современного научно-технического прогресса. Из 61 крупного открытия XX в. 48 были сделаны в малых и средних фирмах. Малые предприятия впервые разработали и внедрили: персональный компьютер, копировальную технику, шариковую ручку. По данным Национального научного фонда США в расчете на 1 доллар, вложенный в научно-исследовательские работы, малые предприятия дали в четыре раза больше новинок, чем средние, и в 24 раза больше, чем крупные корпорации. На одного сотрудника малого предприятия по статистике приходится в 2,5 раза больше инноваций, чем на работника крупного предприятия.

Таблица 4.

Роль малого и среднего бизнеса в экономике некоторых стран

В рыночной экономике развитых стран предпринимательство построено на принципе кооперирования крупных и малых предприятий, причем крупные предприятия ориентируются не на подавление малого бизнеса, а наоборот, на взаимовыгодное сотрудничество с ним. Поэтому крупные и малые предприятия взаимодополняют друг друга, особенно в сфере специализации отдельных производств и в инновационных разработках.

Если крупное производство ориентируется на массовый относительно однородный спрос, выпуск больших партий стандартной продукции, то малые предприятия функционируют на небольших сегментах рынка, в избранных ими нишах с ограниченной номенклатурой изделий. Рыночные ниши представляют собой рынки готовой продукции, прежде всего высокой технологии, которые образуются в тех случаях, когда спрос на определенном рынке не может быть удовлетворен крупным производством из-за малой емкости самого рынка либо из-за того, что производство не может достигнуть такого размера, при котором оно покрыло бы весь спрос на данном рынке. Тенденции современного производства и международной торговли способствуют возникновению подобных ниш.

Особенностью малого бизнеса в современных условиях является его интеграция в производственные сети крупных промышленных структур. Организационными формами такой интеграции являются финансируемый лизинг, франчайзинг, долгосрочные контракты на поставки комплектующих изделий под определенные финансовые гарантии. Число мелких и средних предприятий, охваченных такой формой хозяйственных отношений, составило в развитых странах в конце 80-х годов 50 тыс. с объемом продаж 632 млрд долл.

Малые предприятия, окрепнув технологически и в финансовом отношении, обычно переходят в разряд средних предприятий. Именно субподрядные связи малых предприятий служат непременным условием их последующего выхода на арену самостоятельной конкурентной деятельности. Не прошедшие этап субподрядной деятельности малые предприятия, напротив, не смогли подняться до высокого уровня механизации и выпуска продукции.

Малые предприятия, будучи мобильными, легко перемещаются в перспективные ниши экономики. Они играют важную роль для решения проблем занятости и безработицы. Малые предприятия играют важную роль в региональной политике развитых стран, содействуя развитию промышленно отсталых регионов. Они организуются с целью разработки местных ресурсов, освоение которых крупными предприятиями является нерентабельным. Малые предприятия создаются с учетом местных традиций, с использованием новейших технологий и развитой информационной сети.

На 1 января 2006 г. количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России увеличилось по сравнению с 1 января предыдущего года. Увеличение количества зарегистрированных МП сопровождалось ростом среднесписочной численности занятых на МП.

Таблица 1.1

Количество зарегистрированных малых предприятий по федеральным округам Российской Федерации

На фоне сокращения среднесписочной численности занятых по всему кругу предприятий доля МП в этом показателе увеличилась и достигла 16,1%, повысившись на 1,0 п.п. по сравнению с показателем за 2006 г. Кроме того, по итогам 2008 г. продолжилась тенденция к росту объемов производства продукции (работ, услуг) на МП и инвестиций в основной капитал, осуществленных на МП: за 2008 г. по сравнению с 2007 г. данные показатели выросли на 21,0% и 40,8% соответственно. При этом рост в целом по стране сопровождался ростом во всех федеральных округах

На 1 января 2009 г. число зарегистрированных малых предприятий составило 953,1 тыс., на 7,0% выше, чем по состоянию на 1 января 2008 г. Количество МП в расчете на 100 тыс. жителей достигло 656,6 ед., увеличившись по сравнению с 1 января 2008 г. на 43,8 ед.

При этом рост в целом по стране сопровождался ростом во всех федеральных округах. Максимальное увеличение показателя отмечается в Северо-Западном и Дальневосточном федеральных округах.

В целом по России в отраслевой структуре малых предприятий по данным 2008 года представители малого бизнеса трудятся в следующих сферах: 

Таблица 1.2

Отраслевая структура малых предприятий по данным 2008 года

Согласно официальным данным Госкомстата России, отраслевая структура малых предприятий в течение последнего ряда лет остается практически неизменной. Сфера торговли и услуг является предпочтительной для малого бизнеса, что вполне отвечает специфике малых форм хозяйствования.

В Самарской области наблюдается изменение по количеству малых предприятий, динамика не стабильная. В 2008 году число малых предприятий снизилось на 10,55%, в то время как количество индивидуальных предпринимателей в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросло на 71%. В рейтинге регионов по количеству малых предприятий на 100 тыс. жителей Самарская область в 2007 году занимала 4 место, а в 2008 году - 6 место. Отраслевая структура малых предприятий Самарской области показывает, что основная их масса действует в сфере торговли и общественного питания (47%)(Приложение 1,2).

Существуют различные организационно правовые формы, но наиболее удобной для малого предприятия является общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Обществу с ограниченной ответственностью не нужно выпускать акции, не нужно публиковать баланс. Если сравнивать юридические лица с различными организационно-правовыми формами, то к ООО и к его участникам (так Гражданский кодекс называет учредителей ООО) законодательство предъявляет минимальные требования и регистрация его достаточно проста.

Законодательством предусмотрен ряд условий (создание уставного капитала, подготовка учредительных документов и т.п.), которые участник общества должен выполнить.

Государственная регистрация юридических лиц - акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, иных сведений о юридических лицах [11]

Для того чтобы перейти к вопросу о постановке юридического лица на налоговый учет, организация должна выбрать систему налогообложения.

Действующим налоговым законодательством предусмотрены следующие системы налогообложения для малых предприятий (рисунок 1).

Общий режим налогообложения - система учета и отчетности, уста новленная главами 21 «Налог на добавленную стоимость», 24 «Единый социальный налог», 25 «Налог на прибыль организаций», 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса РФ [4].

Упрощенная система налогообложения - система налогообложения установленная главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» НК РФ.

Единый налог на вмененный доход - система налогообложения, установленная главой 26.3 «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ [4].

Рисунок 1. Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства

Оптовая и розничная торговля, а также ремонт автотранспортных и бытовых изделий также являются определяющей сферой интересов малого бизнеса Самарской области (76%).

Данный вид деятельности подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Так, в Самарской области наблюдается положительная динамика поступлений ЕНВД. Однако, удельный вес поступлений по ЕНВД в местных бюджетах незначительный и составляет 4,13%; доля же этого налога в консолидированном бюджете Самарской области не превышает 1%.

В 2004 году Самарская область занимала 23 место среди регионов РФ по объемам поступлений единого налога, а в 2007 году поднялась до 18 места.

Среди городских округов Самарской области наибольшее число плательщиков ЕНВД приходится на Самару и Тольятти.

По количеству плательщиков ЕНВД лидируют такие районы Самарской области как: Волжский, Кинель - Черкасский, Ставропольский, Красноярский, Сергиевский.

В структуре налогоплательщиков единого налога большую долю занимают индивидуальные предприниматели. Эта закономерность характерна как для городских округов, так и для районов Самарской области.

Преимущество индивидуальных предпринимателей в структуре плательщиков ЕНВД обуславливается как видами деятельности по ЕНВД (в основном, розничная торговля), так и целью самозанятости и получения дохода физическим лицом. Обороты у индивидуальных предпринимателей в частности ниже, чем у организаций, что свидетельствует о большем уровне налоговой нагрузки у первых.

Доля поступлений ЕНВД в местные бюджеты Самарской области практически в одинаковой степени приходится как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. В городском округе Самара и Тольятти больший удельный вес сумм ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, приходится на организации. Преобладание поступлений единого налога от индивидуальных предпринимателей наблюдается по районам Самарской области, за исключением 8 районов, например, Ставропольского, Волжского, Алексеевского, Сергиевского и других (Приложение 3, 4).

Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2008 г. в целом по стране увеличились почти в 1,8 раза. Увеличение объемов поступлений единого налога наблюдалось во всех округах, причем в Центральном, Южном, Приволжском, Сибирском и Дальневосточном они выросли более чем в 1,5 раза.

Поступление единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по федеральным округам Российской Федерации в 2007 г

¹ с учетом единого минимального налога

² с учетом региональных ИПЦ

В 2007 г. положительный прирост поступлений единого налога отмечается в 82 субъектах РФ, в то время как в 2006 г. таких регионов насчитывалось 83. Максимальное увеличение показателя в 2007 г. произошло в Чукотском (в 2,1 раза) и Таймырском (в 2,0 раза) авт. округах. Значительное увеличение было также зафиксировано Кемеровской области (на 95,6%), Еврейской авт. области (на 94,2%), Магаданской (на 92,7%), Оренбургской (на 92,3%), Костромской (на 88,0%), Вологодской (на 87,0%), Пензенской областях (на 86,8%) и Республике Карелия (на 85,9%). В целом, увеличение более чем на 50% наблюдается в 62 регионах. Сокращение поступлений единого налога за указанный период характерно лишь для 6 регионов, среди них Республики Калмыкия (на 43,9%) и Алтай (на 37,1%), Эвенкийский АО (на 25,2%), Республика Ингушетия (на 8,8%), г. Санкт-Петербург (на 8,8%) и Коми-Пермяцкий АО (на 4,0%).

Основными целями государственной политики по развитию малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются создание благоприятных условий для осуществления субъектами малого и среднего предпринимательства своей деятельности, обеспечение конкурентоспособности малого и среднего предпринимательства, развитие субъектов малого среднего предпринимательства как основы конкурентной среды, увеличение общего количества действующих субъектов малого и среднего предпринимательства, развитие самозанятости населения, увеличение доли производимых малыми и средними предприятиями товаров, работ и услуг в валовом внутреннем продукте, налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

- особые налоговые режимы, стимулирующие развитие малого предпринимательства, упрощение налогового учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для микропредприятий и субъектов малого предпринимательства;

- упрощенный порядок составления субъектами малого предпринимательства статистической отчетности;

- особенности приватизации государственного и муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства;

- формы участия субъектов малого и среднего предпринимательства в процедурах размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

- меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

- меры финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

- меры для развития инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства;

1.2 Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России

Стабильная и хорошо действующая налоговая система особенно важна для успешного развития предпринимательства. Если обратиться к истории налогообложения в Росссии, можно оценить степень влияния последнего на становление малого и среднего предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельностью.

Первый период -- с 1721 по 1775 г., когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати.

Второй -- с 1775 по 1824 г. -- была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов.

Третий -- с 1824 по 1863-1865 гг. закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый -- с 1865 по 1898 г., когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.

Отечественное налоговое законодательство XVIII - первой половины XIX вв. представляет собой, прежде всего, сословное, регламентирующее статус лиц, занимающихся торговой и промысловой деятельностью. Кроме сословного законодательства, порядок налогообложения предпринимательской деятельности регулировался актами таможенного, торгового, промышленного, позднее -- банковского, акционерного и иного промыслового законодательства.

Предпринимательство в том виде, в котором существует представление о нем в настоящее время, в России сформировалось к XVIII в. после проведения экономических преобразований Петром I. Политика последнего была направлена на поддержание развития торговли и промышленности. Торговая и промышленная деятельность относилась к категории промысловой, к которой впоследствии стала относиться также кредитно-банковская. Основой указанных видов деятельности являлось движение капитала, в целях его увеличения. На этом основании можно сделать вывод о том, что в дореволюционной России понятие «промысловая деятельность» имело такой же смысл, как «предпринимательская деятельность» в настоящий период.

Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в истории России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому состоянию.

В период правления Екатерины II было принято новое сословное законодательство об устройстве купечества и торгово-промышленного обложения путем введения гильдейского сбора с купечества, как налога с объявленного капитала. Множественность нормативных актов, закрепляющих порядок обложения лиц, занимавшихся торговлей и промыслами, порождала отсутствие единообразного применения законодательства. Как следствие этого стал наблюдаться процесс массового уклонения купечества от уплаты гильдейских сборов, что и приводило к снижению поступлений в казну государства от данного вида налогов.

Для устранения недостатков торгового обложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Принципы патентной системы юридически были оформлены и в пореформенном законодательстве второй половины XIX в. Наряду, с данной системой стала развиваться система подоходного налогообложения лиц (физических и юридических), извлекающих доход от торгово-промышленной деятельности. Различие между патентной и подоходной системой заключалось в том, что в первом случае налогообложению подлежали лица представители торгово-промышленной категории населения, вне зависимости от сословной принадлежности, во втором -- налогообложению подлежал вид торговой, промышленной и иной промысловой деятельности, т. е. конкретный вид предпринимательской деятельности.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 г. «Положение о государственном промысловом налоге. Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловый налог. Цена патента дифференцировалась по географическому коэффициенту территория Российской империи была разделена на четыре класса в соответствии со степенью развития торговли и промышленности, за исключением столичных городов. Торгово-промышленные предприятия и личные промыслы также разделялись на разряды в зависимости от вида деятельности. Кроме того, уплачивался дополнительный промысловый налог в виде процентного сбора с суммы основного капитала (15 коп. со 100 руб.). Параллельно с этим устанавливался процентный сбор с чистой прибыли для предприятий, обязанных публичной отчетностью по прогрессивной системе, для предприятии, не обязанных публичной отчетностью. -- исходя из процента средней прибыльности, установленной для данной группы предприятий. Таким образом, практически сохранялась прежняя система двойного обложения в виде основного и дополнительного сборов, но обложению подлежали не сами лица, занимающиеся промыслами, а непосредственно только торгово-промышленные предприятия.

Введение элементов подоходной системы в сферу налогообложения промыслов дало возможность увеличить поступления от этого налога к 1900г. в 1,5 раза. При этом динамика роста сбора данного вида налога сохранила высокие темпы вплоть до 1914г.. когда сумма поступлений достигала более 150 млн руб., что составило к тому времени уже свыше половины доходов от всех прямых налогов, в результате чего произошло увеличение сбора в 3 раза.

Завершающим этапом развития системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала Первой мировой войны. Весной 1916 г. было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. Минимальная сумма дохода, подлежащая обложению, составила 850 руб. в год. В сумму нового подоходного налога засчитывался основной промысловый налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы обложения. Сумма налога уменьшалась в процентном соотношении при увеличении суммы прибыли, вследствие чего крупные предприятия находились в более выгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремления законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий. Исчислением чистого дохода торгово-промышленных предприятий как объекта промыслового налога обеспечивались однообразность и равномерность обложения торговых и промышленных предприятий, что способствовало увеличению их количества, а, следовательно, и увеличению числа субъектов данного вида налога. Подоходная система обложения была связана с установлением ставок регрессивного обложения для каждого вида дохода, причем все предприятия дифференцировались по разрядам или классам, каждому из которых присваивался строго определенный законом процент обложения. Определение разрядов промыслов строилось на основе разработки промыслового кадастра. Данная система являлась достаточно сложной при определении объекта налога, тем не менее достигались социальное равноправие и облегчение бремени среди налогоплательщиков промыслового налога, увеличение дохода от сбора промыслового налога -- в государственный бюджет.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпела серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных предприятий.

Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 г. характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. В 1918 г. были национализированы крупные объекты производства и сферы обслуживания, находящиеся в частной собственности, а за период с октября до конца 1920 г. было национализировано 4,5 тыс. предприятии малого размера. С 1921 г. до середины 1920-х гг. деятельность ремесленников и кустарей, частных предпринимателей законодательно не ограничивалась. Налоги взимались дифференцировано из расчета 12 категорий, при этом учитывались и число занятых лиц, и сумма прибыли. Были определены финансовые связи индивидуальных производителей с местными органами власти. Однако со второй половины 1920-х гг. ужесточились меры, ограничивающие деятельность частных предпринимателей и потребительской кооперации. В первую очередь, эти меры затронули область налогообложения. Патентный сбор с предприятия в этот период засчитывался в размере 50 % в уплату уравнительного сбора. Уравнительный сбор взимался с определенного процента к оборотам предприятия и исчислялся по оборотам на предшествующий период. Было введено обложение подоходным налогом по совокупному доходу. Таким образом, предпринятые государством фискальные меры существенно повлияли на объемы и масштабы как частного сектора, так и в целом малого предпринимательства. К началу 1930 г., а доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6 %. Налоговая политика по отношению к кустарно-ремесленным промыслам так же была ужесточена. В 1928 г. для, кустарей и ремесленников подоходный налог стал зависеть от размеров использования наемного труда.

В Конституции СССР 1936 г. малое предпринимательство кустарное и ремесленное производство и ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию, подобное отношение к мелкому производству было характерно и в 1960-е, и в 1970-е гг. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции в 1977 г. К моменту принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности в 1986 г. в стране было зарегистрировано 65 тыс. граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, и 3,5 тыс. лиц, занимающихся частной практикой, около 150 лыс. человек, сдающих внаем принадлежащие им помещения.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 г. было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990-х гг. появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, станции технического обслуживания автомобилей, автомойки и т. д.

Становление введенной с 1992 г. принципиально новой для России налоговой системы проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За прошедшие 15 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства.

С 1991 г. в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые два года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном объеме.

С 1994 г. малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС). Учитывая характерный для того времени высокий уровень инфляции, это была весьма существенная преференция.

С 1995 г. малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 . № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

В 1998 г. был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Вместе с тем активизации развития малого предпринимательства под воздействием принятия названных законодательных актов не произошло, поскольку они не явились сколько-нибудь серьезным стимулом для дальнейшего развития малого бизнеса России.

Результатом проведенного за последние 4 года совершенствования налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения, является Налоговый кодекс РФ.

1.3 Обзор налогообложения малого бизнеса в некоторых зарубежных странах

упрощенное прямое налогообложение;

объективное налогообложение (модульная схема по принципу вмененного дохода).

Схема обычного прямого подоходного налогообложения распространяется на владельцев предприятий и предпринимателей, чьи обороты превышают 667 тыс. долл.

На владельцев и предпринимателей, чьи обороты не превышают указанную сумму, распространяется упрощенная схема налогообложения.

В качестве упрощения для данной категории налогоплательщиков предусматривается расчет амортизации по упрощенной таблице. Помимо этого, при наличии безнадежных долгов и неподтвержденных документально расходов им предоставляется право осуществить без подтверждающих документов вычет в размере 5% от разницы между фактическим доходом и расходами. Немаловажным также является тот факт, что налогоплательщик имеет право по выбору пользоваться обычной схемой налогообложения или применять упрощенную схему.

Обычная схема обязывает налогоплательщиков вести общеустановленный бухгалтерский учет, по методу двойной записи; в свою очередь упрощенная схема предусматривает наличие книг учета дохода, книги учета расходов и книги учета инвестиций.

Во Франции налоговое законодательство также предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для малых предприятий - право применения определенного режима зависит от оборота налогоплательщика. Здесь имеет место деление налогоплательщиков на микро-предприятия, малые и средние предприятия.

К числу микро-предприятий, подпадающих под действие системы налогообложения, основанной на принципе вмененного дохода, относятся физические лица, обязанные платить подоходный налог, и индивидуальные предприниматели, чей годовой оборот не превышает следующих предельных значений:

а) 500,000 французских франков (не включая НДС) если налогоплательщик занимается торговыми операциями;

б) 175,000 французских франков, (не включая НДС) если налогоплательщик занимается оказанием услуг или некоммерческой деятельностью.

Те же самые пороговые значения используются для определения того, должен ли налогоплательщик регистрироваться на предмет НДС. Налогоплательщики, оборот которых ниже приведенных значений, не регистрируются и не подают декларации по НДС.

Законодательство Франции и стран, на которые оказала влияние французская практика налогообложения, в том числе африканских стран, бывших ранее французскими колониями, предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход микро-предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия. Налогооблагаемый доход микро-предприятий определяется как разность валовой выручки и установленной в зависимости от осуществляемого микро-предприятием вида деятельности процентной доли затрат.

Для микро-предприятий осуществляющих торговые операции в целях расчета дохода оборот уменьшается на 70%. При определении дохода от предоставления услуг в целях налогообложения происходит уменьшение валовой выручки на 50%. Применительно к доходам от других видов деятельности - валовая выручка уменьшается на 35%.

При упрощенной системе налогооблагаемый доход определяется как разность между фактическим доходом и расходами налогоплательщика. По сути, чистые операционные убытки могут быть посчитаны и отнесены на будущее с целью компенсации уменьшения налогооблагаемого дохода в предстоящие годы, точно так же, как и по обычным законам о налогообложении предприятий. Немаловажным также является тот факт, что малые предприятия, имеющие статус юридического лица и принадлежащие, как правило, физическим лицам, уплачивают налог по сниженной ставке. Налог с налогооблагаемой прибыли уплачивается по ставке 19%, а не 33%. Часть налогооблагаемой прибыли, с которой взимается сокращенный налог, должна быть использована для капиталовложений в это же предприятие.

В налогообложении малых предприятий в Израиле, где в отношении субъектов малого предпринимательства применяются методы определения дохода на основе приблизительной оценки, т.е. действует система налогообложения “по стандарту” - на основе собственного суждения налогового органа. Налоговые органы оценивают облагаемый доход на основании собственного суждения в тех случаях, когда необходимая информация для определения фактического дохода отсутствует, поскольку налогоплательщик не подал налоговую декларацию или указанные в декларации сведения не подтверждаются соответствующими учетными документами.

В Израиле разработан подробный свод правил, помогающий сборщикам налогов исчислять налоговое обязательство на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает сомнения. Для определения предполагаемого дохода в расчетах используются определенные показатели, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд в меню, размер магазина, количество работников и т.д. Применяемые коэффициенты и мультипликаторы были выведены по результатам тщательного изучения соответствующих видов экономической деятельности и согласованы между налоговыми органами и руководителями предприятий, занимающих ведущее положение в данном секторе экономики. После осуществления комплексной налоговой реформы в 1976 г. ведение бухучета стало практически обязательным для большинства предприятий.

Подобно Израилю, Турция уже довольно длительное время применяет систему налогообложения “по стандарту” на основе собственного суждения налогового органа. Только в отличие от Израиля, где применение данной системы не предусматривает освобождение субъектов малого предпринимательства от обязанности ведения бухгалтерского учета, в Турции некоторые категории мелких налогоплательщиков, имеющих доходы от предпринимательской деятельности, имеют право не вести бухгалтерский учет.

Под данный режим подпадают налогоплательщики, чей годовой оборот не превышает 732 100 000 турецких лир (917 500 000 турецких лир для крупных городов), а также лица определенных профессий, не требующих высшего образования, такие, как акушерки, специалисты по обрезанию, фельдшеры, профессиональные составители прошений и др., доходы которых, по оценке Министерства финансов, с трудом поддаются определению. Совет Министров может по своему усмотрению исключить из перечня налогоплательщиков отдельные категории предприятий и лиц определенных профессий, а также отменить действие налога на территории некоторых городов. Плательщики аккордного налога освобождаются от уплаты подоходного налога и НДС.

Малые предприятия, лица свободной профессии и наемные работники, подлежащие обложению аккордным налогом, на основании поданных ими данных о валовом доходе разделяются на пять категорий в зависимости от предполагаемого размера чистых поступлений. Налоговая ставка составляет 25% вмененного дохода, при этом существует минимальная сумма налога, размер которой устанавливается специальной комиссией для каждого региона. Облагаемый доход определяется по многим критериям в зависимости от вида предприятия или рода занятий, а также на основании некоторых показателей жизненного уровня, таких, как наличие собственного дома и автомобиля, использование домашней прислуги, дорогостоящие поездки и т.д. Такое понятие, как предполагаемая средняя чистая прибыль, широко используется в турецкой системе подоходного налога, а не ограничивается сферой налогообложения малых предприятий. Величина средней чистой прибыли устанавливается на региональном уровне для различных видов экономической деятельности по согласованию с представителями местных деловых кругов, Торговой палатой и налоговыми органами. Фермеры облагаются минимальным налогом, размер которого устанавливается в зависимости от вида сельскохозяйственной культуры.

В законодательстве Великобритании не выделяется какое-либо единое определение малого предприятия. Как малые, так и средние предприятия Великобритании подлежат налогообложению в том же общеустановленном порядке, что и другие налогоплательщики. Однако, несмотря на отсутствие специального налогового режима для малых предприятий, данная категория налогоплательщиков имеет определенные преимущества.

В первую очередь немаловажным преимуществом для малых предприятий является освобождение от обязанности по уплате авансовых платежей. Получить данное преимущество вправе те предприятия, чьи суммарные налоговые обязательства за год составляют менее 500 ф. ст. В этом случае малому предприятию предоставляется право не платить за следующий год, а просто оплатить ту сумму налоговых обязательств, которая причитается с него на дату закрытия баланса. Данное преимущество, прежде всего, положительно влияет на возможности малого предприятия не уменьшать собственные оборотные средства в текущем году.

Помимо этого, к малым предприятиям применяются менее строгие требования в отношении обязанности по ведению и предоставлению различной отчетности. В том случае, если доход предприятия составляет менее 15 тыс. ф. ст., оно имеет право заполнить простую налоговую декларацию, причем данное предприятие не обязано предоставлять подробные данные о своей деятельности или о размерах своих активов.

Кроме того, в качестве преимуществ для малых предприятий можно выделить следующий момент. В Великобритании в настоящее время действуют две ставки НДС - стандартная (15%) и нулевая (0%). Сущность применения нулевой ставки состоит в том, что малое предприятие, реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уплаченных сумм по НДС. От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как малые предприятия, занимающиеся их производством или сбытом, не регистрируются в качестве плательщика НДС и не могут рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по НДС. Вся система контроля за поступлениями от НДС основана на обязанности малых предприятий, как налогоплательщиков, зарегистрироваться. Если годовой объем меньше 23600 ф. ст., то во внимание берутся продажи за каждые три месяца. Если оборот за три месяца превышает 8000 ф. ст., то можно не регистрироваться в случае, когда продажи носят сезонный характер. Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты или гибридный метод).

Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение прогрессивных ставок налогообложения. В Великобритании действует шкала ставок подоходного налога, дифференцируемых в зависимости от размера подлежащей налогообложению прибыли. Фактически, чем выше налогооблагаемая прибыль, тем выше ставки налогообложения. Прогрессивная шкала, несомненно, является наиболее благоприятной для малых предприятий.

С 1 апреля 2000 г. в Великобритании действует еще один стимул в виде налоговых скидок на связанные с НИОКР затраты. Их цель - поощрять нововведения путем предоставления малым и средним предприятиям значительных стимулов, связанных с ростом инвестиций в НИОКР. С 1 апреля малое предприятие может списать 150% затрат с налогооблагаемого дохода. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек.

В Голландии налоговым законодательством не предусмотрен особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Здесь, так же как и в Великобритании, основным преимуществом является применение прогрессивных ставок подоходного налога.

В отношении юридических лиц в Голландии применяются две ставки подоходного налога, дифференцируемые в зависимости от размера налогооблагаемого дохода. В первом случае, если налогооблагаемый доход не превышает 50 тыс. гульденов, то применяется ставка в размере 30%. В случае, если налогооблагаемый доход составляет 50 тыс. гульденов и выше, применяется ставка в размере 35%.

Одновременно голландское налоговое законодательство предусматривает для малых предприятий возможность вычета расходов на инвестиции, т.е. предприятие может уменьшить свой налогооблагаемый доход на некоторую долю от суммы средств, вложенных в определенные капитальные активы. В число этих инвестиций не входят земля, жилые дома, частные автомобили, ценные бумаги, “гудвилл”, концессии, животные и ряд других активов. Однако в эту категорию входят произведенные самостоятельно активы.