Если определен объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы и больничные, оплаченные за свой счет, включают в сумму расходов. Полученную разницу умножают на 15%:

Единый налог	=	Доход от реализации товаров(работ , услуг) + Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы - Расходы фирмы	X 15%

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога:

Сумма минимального единого налога	=	Доход от реализации товаров (работ, услуг)	+	Внереализационные доходы	X 1%

В 2004 г. индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему и выбрал объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000). Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составила 1000 руб. (100 000 руб. х 1%).

Поэтому в бюджет нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом предприниматель может зачесть в следующие налоговые периоды. Такая разница составит 700 руб. (1000 - 300).

Полученный убыток можно перенести на последующие налоговые периоды. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на другие налоговые периоды, но не более чем на 10%.

Переносить убытки на следующие налоговые периоды могут только те фирмы и предприниматели, которые в качестве объекта налогообложения выбрали разницу между доходами и расходами.

Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. В первый же год работы был получен убыток в сумме 13 000 руб. Фирма уплатила минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. Общая сумма убытков по итогам 2004 г. составила 13 500 руб. (13 000 + 500).

В 2007 г. доходы фирмы составили 40 000 руб., а расходы - 35 000 руб. Налоговая база равна:

40 000 руб. - 35 000 руб. = 5000 руб.

Фирма имеет право уменьшить налоговую базу не более чем на 30%:

5000 руб. х 30% = 1500 руб.

Часть убытка в сумме 1500 руб. принимается в уменьшение налоговой базы:

5000 руб. - 1500 руб. = 3500 руб.

Единый налог исчисляется в сумме 525 руб. (3500 руб. х 15%).

Минимальный налог равен 400 руб. (40 000 руб. х 1%). Следовательно, фирма уплачивает единый налог в сумме 525 руб., рассчитанный в обычном порядке.

Оставшаяся часть убытка - 12 000 руб. (13 500 - 1500) - переносится на следующие налоговые периоды.

Фирмы и предприниматели должны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по единому налогу. Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В конце года рассчитывается общая сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет. Налог по итогам года нужно заплатить не позднее 31 марта. Для индивидуальных предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.

Единый налог уплачивается по месту нахождения фирмы или месту жительства предпринимателя на счета органов федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Фирмы и предприниматели ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу.

Декларацию за прошедший год фирмы сдают до 31 марта текущего года, для предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2008 г. N 7н.

Кроме того, необходимо сдать статистическую отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование, взносам в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также декларации по взносам и сборам, которые не заменяет единый налог.

Упрощенная система применяется, пока фирма или индивидуальный предприниматель не откажутся от нее либо пока не утратяи право на ее применение.

Право на применение упрощенной системы утрачивают фирмы и предприниматели, у которых:

- доход превысил 20 млн руб.;

- было допущено несоответствие требованиям ст. 346.12 Налогового кодекса.

Несоответствие требованиям ст. 346.12 Налогового кодекса означает, что произошло, например, одно из таких событий:

- у фирмы появился филиал или представительство;

- фирма (предприниматель) занялась производством подакцизных товаров или игорным бизнесом;

- фирму или предпринимателя перевели на уплату единого сельскохозяйственного налога;

- средняя численность работников превысила 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов фирмы превысила 100 млн руб.

Об утрате права на применение "упрощенки" нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 дней после окончания квартала.

Добровольно перейти с упрощенной системы налогообложения на обычную можно только с нового года. Необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагаете отказаться от упрощенной системы. При этом вновь вернуться к упрощенной системе можно не ранее чем через год.

Если фирма или предприниматель решили прекратить применять упрощенную систему и перейти на метод начисления, то необходимо рассчитать налоговую базу переходного периода. При этом деньги, полученные фирмой на обычном режиме, за товары (работы, услуги), отгруженные еще при "упрощенке", включают в состав доходов. А деньги, уплаченные фирмой на обычном режиме, за ценности (работы, услуги), полученные при "упрощенке", включают в состав расходов.

Основные средства и нематериальные активы, стоимость которых не была полностью списана на расходы в период применения "упрощенки", отражают в налоговом учете по остаточной стоимости. Ее рассчитывают так:

- Определяют остаточную стоимость объекта, которая была отражена в учете на момент перехода на "упрощенку".

- Определяют часть этой стоимости, которая была списана на расходы по правилам упрощенной системы.

- Разница между этими двумя показателями и есть остаточная стоимость, по которой объект нужно отразить в налоговом учете в переходный период.

Она представляет собой ту часть стоимости объектов, которую не успели списать на затраты по правилам упрощенной системы.

Как правило, фирмам выгодно платить единый налог. Он заменяет основные платежи в бюджет (ЕСН, налог на прибыль, НДС). Но особенно большая экономия на налогах получается, если у фирмы большая прибыль, то есть при высоком уровне рентабельности.

С нее приходится платить налог на прибыль. Он рассчитывается по ставке 24%. Если же платить единый налог с разницы между доходами и расходами, то его ставка равна всего 15%.

Кроме того, не придется платить еще и ЕСН, НДС и налог на имущество. Если применяется уплату единого налога с доходов, то его сумму можно уменьшить на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем наполовину).

Фирма торгует в розницу.

В 2004 г. доход фирмы составил 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).

Покупная стоимость товаров - 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В 2004 г. сотрудникам фирмы выплачена зарплата 200 000 руб.

Если фирма платит все налоги, то нужно заплатить:

- ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;

- НДС;

- налог на прибыль.

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд равны:

200 000 руб. х 35,6% = 71 200 руб.

Фирма может уменьшить НДС к уплате на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары (144 000 руб.). В результате в бюджет надо заплатить:

270 000 руб. - 144 000 руб. = 126 000 руб.

Прибыль фирмы составит:

(1 770 000 руб. - 270 000 руб.) - (944 000 руб. - 144 000 руб.) - 200 000 руб. - 71 200 руб. = 428 800 руб.

Рассчитаем налог на прибыль:

428 800 руб. х 24% = 102 912 руб.

Всего фирма заплатит в бюджет:

71 200 руб. + 126 000 руб. + 102 912 руб. = 300 112 руб.

Если фирма работает по упрощенной системе, то она может платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Если фирма платит единый налог с доходов, сумма единого налога составит:

1 770 000 руб. х 6% = 106 200 руб.

Кроме того, с заработной платы сотрудников нужно заплатить взносы в Пенсионный фонд:

200 000 руб. х 14% = 28 000 руб.

Сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд (но не более чем наполовину).

106 200 руб. : 2 = 53 100 руб. Это больше, чем 28 000 руб.

Сумма единого налога к уплате составит:

106 200 руб. - 28 000 руб. = 78 200 руб.

Всего фирма заплатит:

78 200 руб. + 28 000 руб. = 106 200 руб.

Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумма единого налога составит:

(1 770 000 руб. - 944 000 руб. - 200 000 руб. - 28 000 руб.) х 15% = 89 700 руб.

Всего фирма заплатит:

89 700 руб. + 28 000 руб. = 117 700 руб.

Как видим, фирме выгоднее применять упрощенную систему. Причем единый налог лучше рассчитать с разницы между доходами и расходами. В этом случае фирма сэкономит:

300 112 руб. - 106 200 руб. = 193 912 руб.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются:

- налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Сумма налога зачисляется на счета органов Федерального казначейства для ее последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Для индивидуальных предпринимателей в гл. 26.2 НК РФ есть дополнения в ст. 346.25.1, определяющие особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Система налогового контроля

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах в соответствии с НК РФ.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми возникаю и обязанности по уплате того или иного налога.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Постановка на учет организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 НК РФ, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

место жительства;

данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 НК РФ, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Формы таких уведомлений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.[]

3.2 Налоговый контроль плательщиков единого налога на вмененный доход

Налоговая служба обладает системой средств, которые могут быть ею использованы при проверках плательщиков единого налога на вмененный доход. Необходимо обращать внимание на соблюдение сотрудниками ФНС всех формальностей, связанных с проведением тех или иных мероприятий и, в дальнейшем это поможет при обжаловании действий налоговой службы через суд.

Все поступающие декларации подвергаются камеральной проверке, а один раз в три года в отношении каждого налогоплательщика должна быть проведена еще и выездная проверка. Поэтому предприниматели применяющие единый налог на вмененный доход представляющие ежеквартальные декларации, находятся в режиме постоянной (непрекращающейся) налоговой проверки. Отличается одна проверка от другой, - набором конкретных действий, производимых сотрудниками ФНС в ходе проверки.

В силу своей специфики единый налог на вмененный доход имеет свою особенность в плане проведения проверок налог, так как его исчисление производится с использованием различных и зачастую подверженных изменению во времени физических показателей. При проверке достоверности данных деклараций по единый налог на вмененный доход, представители налоговых органов, стараются использовать не только документы, представляемые проверяемыми, но и данные, полученные из внешних источников, результаты осмотров объектов, посредством которых осуществляется предпринимательская деятельность, и другие.

НК РФ определены формы и методы проведения контрольных мероприятий. Статьями 82, 87, 88, 89 НК РФ регламентировано осуществление налогового контроля посредством налоговых проверок (выездных и камеральных), в рамках которых должностные лица налоговых органов, в частности, вправе:

- истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы;

- производить выемку документов и предметов;

- производить осмотр помещений и территорий, документов и предметов;

- получать при необходимости документы, связанные с деятельностью проверяемого налогоплательщика, у третьих лиц;

- получать от банков справки о движении денежных средств на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей;

- в конкретных случаях, если возникает такая необходимость, привлекать обладающих специальными знаниями экспертов и специалистов.

Порядок истребования документов при проведении проверок регламентирован ст. 93 НК РФ, в соответствии с которой проверяющие могут истребовать необходимые для проверки документы. Лицо, которому выставлено требование о представлении документов, должно направить или выдать их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий. Неисполнение налогоплательщиком такого требования влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (наложение штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ).

В НК РФ не конкретизировано, в течение каких - календарных или рабочих - дней следует представить затребованные документы.

Во-вторых, затребованные документы должны быть представлены в заверенном виде копий. Не исключается и нотариальный порядок заверения копий документов в соответствии с законодательством РФ о нотариате. Сотрудники финансового ведомства, налоговые органы при проведении камеральных и выездных проверок имеют право истребовать у проверяемого любые необходимые для проведения проверок документы, в том числе и первичные. Перечень документов, которые могут быть запрошены у предпринимателей уплачивающих ЕНВД при проведении камеральных налоговых проверок представлены в таблице (Приложение 9).

При проведении комплексных выездных проверок, налоговые органы могут мотивировать истребование документов, которые не относятся к деятельности, подпадающей под уплату единый налог на вмененный доход, так как, они должны проверить деятельность налогоплательщика в целом на предмет осуществления предпринимателем видов деятельности, не подлежащих обложению единый налог на вмененный доход.

При проведении камеральных налоговых проверок деклараций по единый налог на вмененный доход, положение гл. 26.3 НК РФ не обязывает налогоплательщика при представлении деклараций по единый налог на вмененный доход прилагать какие-либо подтверждающие документы. В соответствии со ст. 88 НК РФ представители налоговых органов могут истребовать у предпринимателя дополнительные документы только в случае обнаружения каких-то ошибок (арифметических, технических) в декларациях или при наличии сведений, позволяющих усомниться в правильности исчисления сумм единый налог на вмененный доход, подлежащих уплате (резкое изменение величины, вида физического показателя по сравнению с предыдущим налоговым периодом). При этом могут быть затребованы документы, связанные с осуществлением деятельности, подпадающей под уплату единый налог на вмененный доход. Документы, которые могут быть запрошены у предпринимателей уплачивающих единый налог на вмененный доход при проведении камеральных налоговых проверок.

На территории многих муниципальных районов и городских округов в соответствии с принятыми нормативными правовыми актами для определения значения корректирующего коэффициента К2 необходимо, определить товарную группу реализуемых товаров, размер выручки по тому или иному объекту налогообложения и так далее. Поэтому у работников ФНС в ходе проверки может возникнуть необходимость в получении дополнительных документов: первичных документов на приобретение (реализацию) товаров, книг кассиров-операционистов и др.

Целями осмотров, проводимых в отношении плательщиков единый налог на вмененный доход, как правило, являются:

- фиксирование факта осуществления деятельности (в случае уклонения налогоплательщика от уплаты единый налог на вмененный доход);

- установление места расположения объекта, с использованием которого ведется деятельность (данные сведения необходимы для определения величины коэффициента К2);

- определение величины физических показателей, необходимых для исчисления единый налог на вмененный доход (установление факта их занижения);

- фиксирование других особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), время работы и т.д.);

- определение вида физических показателей (например, торговое место или площадь торгового зала).

Налоговые органы чаще всего проводят осмотр в первую очередь налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания, оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, то есть те предприниматели, которые используют при исчислении сумм единый налог на вмененный доход физические показатели, выраженные в квадратных метрах.

Осмотры - это вынужденная мера, так как арбитражные суды зачастую отменяют решения налоговых органов о доначислении налога, если факт занижения величины физического показателя был установлен только на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Так, например, в своем Постановлении от 29.03.2001 N А43-6118/00-32-272 ФАС ВВО отметил, что проверить данные налогоплательщика о величине торговых площадей можно только на месте (при проведении осмотра), а установить факт занижения величины физического показателя на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов (договоров аренды, справок БТИ), имеющихся в инспекции, нельзя. Такие же выводы по аналогичным вопросам содержатся в целом ряде судебных постановлений

В соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ осмотр территорий и помещений налогоплательщика может проводиться в рамках выездной налоговой проверки должностным лицом, которое ее проводит, то есть для осмотра не требуется специально оформленного решения (постановления, направления).

Пункт 2 ст. 92 НК РФ допускает производить осмотр документов и предметов вне рамок выездной проверки в случае, если они получены в результате ранее произведенных действий налогового контроля или при согласии их владельца.

Осмотры могут проводиться в рамках как выездной, так и камеральной налоговых проверок, при этом налоговые органы обращают внимание на то, что добросовестные плательщики единый налог на вмененный доход не должны препятствовать проведению осмотров объектов, посредством которых они осуществляют деятельность.

Общие требования, предъявляемые к протоколу осмотра, установлены ст. 99 НК РФ.

Арбитражная практика, касающаяся доначислений единый налог на вмененный доход, сделана по результатам налоговых проверок, при проведении которых были использованы материалы осмотров, свидетельствует, что суды большое внимание обращают на саму процедуру фиксирования величины использовавшихся физических показателей. В первую очередь это касается определения (фиксирования) величины физических показателей, которые выражены в квадратных метрах.

Налоговые органы наделены полномочиями, позволяющими им получать сведения о деятельности проверяемого налогоплательщика от третьих лиц. Такие полномочия предоставлены ФНС:

- ст. 87 НК РФ - получение документов, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика, от третьих лиц;

- ст. 90 НК РФ - получение свидетельских показаний физических лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

3.3 Совершенствование налогового администрирования

Структура Федеральной налоговой службы в ближайшее время изменится. ФНС больше не будет заниматься методологической работой и сосредоточится на проведении контрольных мероприятий. Кроме этого, в структуре налоговой службы будут расформированы два управления: налогообложения кредитных организаций и малого бизнеса. В то же время будет создано новое управление, основной задачей которого станет противодействие коррупции в налоговых органах. Планируется, что методологические функции: разработка правил учета и контроля за налогоплательщиками, составление внутренних инструкций, а также ответы на запросы налогоплательщиков -- будут переданы в ведение Минфина. За ФНС, по плану реорганизации, должна остаться лишь обязанность по контролю за налогоплательщиками. Контрольные функции, в частности, появятся у управлений налогообложения прибыли, косвенных налогов и имущественных налогов.

Два управления в структуре ФНС -- налогообложения кредитных организаций и малого бизнеса -- решено расформировать. Их функции будут переданы управлению налогового контроля и управлению госрегистрации юридических и физических лиц, а также управлению администрирования налога на прибыль и управлению администрирования косвенных налогов.

Вместе с этим будет создано новое управление, которое займется «противодействием коррупции» в ФНС.

Президент Российской Федерации 27 июля 2008 г. подписал одобренный Советом Федерации Закон N 137-ФЗ, направленный на совершенствование налогового администрирования. Документ вступает в силу 1 января 2007 г., за исключением отдельных положений, вводимых в действие в иные сроки. Все предложения бизнеса по улучшению качества налогового контроля представляют собой баланс интересов налогоплательщиков и налоговых органов.

Изменена концепция камеральной налоговой проверки.

Одними из наиболее острых проблем, было представление колоссального объема документов и серьезные издержки, связанные с оспариванием решений налоговых органов о доначислении налогов по итогам камеральной проверки. В соответствии с новой редакцией:

- при камеральной проверке налоговый орган не вправе истребовать документы, кроме прямо поименованных в НК РФ;

- при выявлении ошибок налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику для предоставления пояснений;

- при обнаружении нарушений составляется акт проверки, рассматриваются возражения и только по итогам выносится решение.

Регламентирована процедура выездной налоговой проверки.

В настоящее время, несмотря на установленный НК РФ срок проверки (два месяца), она может длиться бесконечно, так как в срок проверки засчитывается только время фактического нахождения проверяющих у налогоплательщика. Кроме того, проверка может быть приостановлена на неопределенный срок и неограниченное число раз. При этом истребованные документы налогоплательщику не возвращаются.

В соответствии с новой редакцией:

- вводится ограничение на количество проверок одного налогоплательщика в течение одного года - не более двух (кроме случаев проверки по решению руководителя ФНС России);

- срок проверки исчисляется вне зависимости от времени фактического нахождения проверяющих у налогоплательщика;

- приостановление проверки возможно только по исчерпывающему перечню оснований:

истребование документов у контрагентов проверяемого лица,

запрос документов у иностранного государства,

проведение экспертизы,

перевод представленных документов;

- при приостановлении проверки налогоплательщику возвращаются все документы и прекращаются все действия на его территории.

Изменен порядок применения санкций по итогам повторных проверок.

В настоящее время если при повторной проверке выявлено нарушение налогового законодательства, то по ее итогам могут быть доначислены налоги, начислены пени и штрафы.

В соответствии с новой редакцией штрафы по итогам повторной проверки не начисляются, если только не доказан факт сговора налогоплательщика и проверяющего инспектора.

Увеличены сроки для представления налогоплательщиком документов в налоговый орган.

В соответствии с действующим порядком документы должны представляться в течение 5 дней. По новой редакции данный срок увеличен до 10 дней и может быть продлен по решению налогового органа.

Изменен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика.

В соответствии с действующей редакцией в случае направления в банк решения налогового органа приостанавливаются все расходные операции.

По новым правилам приостанавливаются операции только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Изменен порядок направления налоговым органом материалов в МВД России для принятия решения о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с действующим порядком налоговый орган автоматически направляет материалы в МВД России для принятия решения о возбуждении уголовного дела, если сумма неуплаченных налогов, указанная в решении ИФНС России, больше 500 000 руб. (1,5 млн руб. для крупных компаний).

В результате принятых поправок материалы направляются в органы внутренних дел, если по истечении двух месяцев налогоплательщик не уплатил сумму, указанную в требовании, и эта сумма превышает 500 000 руб. (1,5 млн руб. для крупных компаний). При этом если налогоплательщик согласен с решением налогового органа, то материалы в МВД России не направляются.

Данная новация практически исключает возможность использовать процессуальные последствия, связанные с возбуждением уголовного дела, для оказания давления на бизнес.

Внесение указанных изменений в Налоговый кодекс РФ будет способствовать защите прав налогоплательщиков и снижению издержек при осуществлении налогового контроля.

Вместе с тем, сохранена действующая редакция нормы об основаниях для проведения камеральной проверки. В соответствии с ней самостоятельным основанием для начала проверки может быть наличие у налоговых органов информации о деятельности налогоплательщика. Таким образом, камеральная проверка может начаться и без представления налоговой декларации.

Вводится возможность продления выездной налоговой проверки на срок до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. В Законе не оговорен перечень оснований для продления срока проверки. Следовательно, сохраняется риск необоснованного затягивания проверки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена норма, в соответствии с которой к налогоплательщику, руководствовавшемуся в своих действиях письменными разъяснениями Минфина России или ФНС России, не могут быть применены штрафные санкции. При этом делается ссылка на то, что данная норма не применяется, если разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации.

В целях исключения различного толкования норм НК РФ и злоупотребления должностными лицами налоговых органов предоставленными полномочиями Российского союза промышленников и предпринимателей достиг принципиальных договоренностей с Минфином России и ФНС России:

- о подготовке соответствующего разъяснения Минфина России о невозможности начала камеральной проверки без представления налоговых деклараций;

- подготовке ФНС России с участием Российского союза промышленников и предпринимателей проекта нормативного акта, регламентирующего порядок принятия решения о продлении выездной налоговой проверки.

С принятием поправок в часть первую НК РФ реформу налоговой системы, предполагающую существенное изменение условий и порядка налогообложения, можно считать завершенной. Единственным не решенным пока вопросом остается введение налога на недвижимость. Но отсутствие необходимой базы для этого налога, а именно кадастра объектов недвижимости, делает его введение невозможным.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения малыми предприятиями

Система налогообложения	Система бухгалтерского учета (учета доходов и расходов)	Бухгалтерская отчетность	Налоговая отчетность
ОБЩИЙ РЕЖИМ	Традиционная (журнально-ордерная, компьютеризованная)	В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
	Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда)	В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
	Форма бух учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества	В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
УПРО ЩЕНН АЯ	Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N БГ-3-22/647)	Бухгалтерскую отчетность представлять не обязательно	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при упрощенной системе налогообложения, в том числе налоговые декларации по объекту налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов
В МЕНЕ ННАЯ	Традиционная журнально ордерная, мемориально-ордерная, компьютеризованная	В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ и Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход
	Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда)	В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход
	Форма бухучета с использованием регистров бухучета имущества	В соответствии с ФЗ N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход

Приложение 5

Характеристика основных методов дифференциации значений К2 в муниципальных образованиях Самарской области
№	Муниципальное образование	Принцип дифференциации значения коэффициента К2
1	г.Самара
2	г.Тольятти	K2=Z*V, Z=0,5-1 (> или 3500 з/п 1чел)
3	г.Сызрань	К2*Кфакт. времени, Кф.в.= Qдней предпр. деят-ти в мес. / Q дней в мес. (м.б. = 0)
4	г.Новокуйбышевск	Для сельских насел.пунктов К2=1/2 от К2 для городов
5	г.Чапаевск	К2, учит. факт. отраб. время = Qдней предпр. деят-ти в мес. / Q дней в мес. (м.б. = 0)
6	г.Отрадный
7	г.Жигулевск	Для розничной торговли есть деление на городские и сельские значения К2
8	г.Октябрьск
9	г.Кинель
10	г.Похвистнево
11	Алексеевский
12	Безенчукский	Для розничной торговли есть деление на п.г.т. и сельские значения К2
13	Богатовский	Для рознич. торг.(150 кв.м.) есть деление на с.Богатое (0,3) и др. нас. пункты (0,1)
14	Большеглушицкий	Для рознич.торг.(150 кв.м.) есть дифферция значений К2 по видам сельских поселений
15	Большечерниговский	Для рознич. торг. есть дифферция К2 по нас. пунктам и по объектам социальной значимости
16	Борский
17	Волжский	Добавление в виде нов.вида деят-ти: ритуальные услуги (К2=1)
18	Елховский
19	Исаклинский	Для рознич. торг. фармацевт. препар-ми есть диффер-ция знач. К2 по сельск. посел.
20	Кинельский
21	Кинель-Черкасский	Дифф-ция К2 по насел. пунктам (торг-ля) и спец.К2 для общест. пит.в образ. учреж.
22	Клявлинский	Для рознич. торг.(150 кв.м.) есть диффер-ция значений К2 по видам насел. пунктов
23	Кошкинский	Для рознич.торг.(150 кв.м.) есть диффер-ция значений К2 по видам насел.пунктов
24	Красноармейский
25	Красноярский
26	Кымышлинский
27	Нефтегорский
28	Пестравский	Для рознич. торг.(150 кв.м.) есть диффер-ция значений К2 по видам насел. пунктов
29	Похвистевский	Для рознич. торговли есть дифферция значений К2 по видам насел. пунктов
30	Приволжский
31	Сергиевский
32	Ставропольский
33	Сызранский	К2=0,3 для аптек
34	Хворостянский
35	Челно-Вершинский	Для рознич. торг. есть дифферция К2 по видам насел. пунктов и < К2 д/фармац. торг.
36	Шенталинский
37	Шигонский	Для рознич. торговли есть дифферция значений К2 по видам насел. пунктов

Приложение 6

Специальные режимы налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог

ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
6%	- не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; - 31 марта года, следующего за истекшим	Глава 26.1. “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)” Налогового кодекса

Упрощенная система налогообложения

Ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
объект налогообложения	ставка налога	- 25 число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; -31 марта года, следующего за истекшим (организации); -30 апреля года, следующего за истекшим (индивидуальные предприниматели)	Глава 26.2. “Упрощенная система налогообложения” Налогового кодекса
доходы	6%
доходы, уменьшенные на величину расходов	15%
Индивидуальным предпринимателям разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также размер потенциально возможного к получению годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Единый налог на вмененный доход

Ставка налога	Срок уплаты	Нормативный акт
15%	25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом	Глава 26.3. “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности” Налогового кодекса
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

Особенности налогообложения	Нормативный акт
Особый порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых	Глава 26.4. “Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции” Налогового кодекса
Особый порядок уплаты налога на прибыль
Особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость