Помимо инвестиционной льготы, в налоговом законодательстве Голландии отдельно предусмотрен стимулирующий порядок налогообложения инвестиций в НИОКР.

Кроме налогового стимулирования инвестиционных процессов в Голландии применяется льготный порядок налогообложения вновь созданных компаний. В соответствии с (“Tante Agaath regeling”) предпринимателям, открывающим новые предприятия, предоставляется целый ряд преимуществ. Среди них: 1) снижение ставки подоходного налога с физических лиц и корпораций на процентные доходы от ссуд, предоставленных начинающим предприятиям; и 2) возможность вычитать убытки от ссуд, выделяемых начинающим предприятиям. Данное правило предназначено не только для малых и средних предприятий, хотя именно они большей частью и используют эти льготы.

Еще одним примером налогообложения субъектов малого предпринимательства в общеустановленном порядке является Швеция.

Налоговое законодательство Швеции построено по принципу «нейтральности», в соответствии с которым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. Иными словами, налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и для самостоятельно занятого, и для корпорации, занимающихся одинаковым бизнесом.

Однако из этого принципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям.

В первую очередь малым предприятиям предоставляется право применения упрощенной налоговой декларации. В частности, самостоятельно занятые, мелкие торговцы с оборотом менее 720 тыс. крон (примерно 80 тыс. долл. США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставление полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тыс. крон имеют особое право использовать кассовый метод учета.

В-третьих, самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Применительно к НДС, предприятие с оборотом менее 1 млн. крон (порядка 110 тыс. долл. США) может подавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаны делать все прочие предприятия.

Новому частному торговцу, самостоятельно занятому, или партнеру (если это отдельному лицу) позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности.

Кроме того, дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать им более высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь дело по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями.

Соединенные Штаты Америки также являются государством, не использующим какие-либо специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Все предприятия обязаны вести полный и тщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения.

Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес.

Компании, имеющие низкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам:

Также немаловажным в целях стимулирования малого предпринимательства является освобождение собственников малых предприятий от налогов на доходы от прироста капитала.[]

1.4 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «МИГ»

Общество с ограниченной ответственностью «МиК», образовано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об Обществах с Ограниченной Ответственностью», на основании решения учредителя № 1 от 7 октября 2007 года.

«Общество» является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредителем, является Кузмин Владимир Алексеевич. «Общество» является собственником переданного ему участником имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам всем собственным имуществом.

Полное официальное наименование Общество с ограниченной ответственностью «М и К». Сокращенное наименование ООО «М и К».

Место нахождения /юридический адрес/:445350 Российская
Федерация , Самарская область , город Жигулёвск , микрорайон В-1 , дом 22

Почтовый адрес: 445350 Российская Федерация , Самарская
область ,город Жигулёвск, улица Вокзальная , дом 12 , квартира 32

Основными целями деятельности «Общества» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. «Общество» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. В том числе предметом деятельности «Общества» являются:

- оптовая и розничная торговля;

- осуществление торгово-закупочной и торгово-посреднической
деятельности;

- транспортные услуги;

- организация кафе, баров;

- организация зрелищных, развлекательных, концертных
программ;

- рекламные услуги;

- и другое. (Приложение 5)

В данный момент общество арендует помещение под продуктовый магазин.

Удобное расположение и актуальный ассортимент продуктового магазина в формате «у дома» позволяют делать покупки самым разным социальным группам потребителей, независимо от уровня дохода. Основные принципы деятельности данной торговой точки -- нормальный ассортимент, высокое качество продуктов и быстрое обслуживание плюс цены, доступные покупателям. Выигрышное сочетание цены и качества достигается за счет выбора поставщиков, как прямых (из Москвы, Самары, Пензы), так и местных оптовиков.

Предприниматель активно сотрудничает с местными производителями, имеет хорошую и устойчивую динамику развития и уверенно чувствует себя на местном рынке розничной торговли.

Описание магазина: небольшой магазин с нормальным (наиболее ходовым) ассортиментом товаров, площадь 68 кв. м., режим работы круглосуточный, способ продаж -- обслуживание покупателей продавцом-кассиром, высокая оснащенность торгового зала. Расстояние между параллельно расположенными прилавками -- 1,8 метра, что является оптимальным для магазина с такой торговой площадью.

В составе ассортиментного перечня товаров магазина находятся следующие виды продовольственных товаров:

- хлебные продукты;

- молоко и молочные продукты;

- мясо и мясопродукты, птица;

- масло растительное, маргарин и другие жиры;

- рыба и рыбопродукты;

- яйцо;

- гастрономические товары;

- бакалейные товары;

- сахар и кондитерские изделия;

- овощи, фрукты, картофель;

- соль; чай; специи;

- безалкогольные напитки;

- табачные изделия.

- Алкогольные напитки и вина.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" общество является субъектом малого предпринимательства.

2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

2.1 Налогообложение в малом бизнесе

Особую роль в развитии рыночной экономик играет малое предпринимательство.

В научной литературе часто употребляется термин "малый бизнес". Данные понятия практически тождественны. Отличие состоит лишь в том, что термин "малое предпринимательство" - это юридический термин, поскольку употребляется в нормативных актах за некоторыми исключениями, а "малый бизнес" - экономический.

Определение термина «малое предпринимательство» указывает на три основных признака малого предприятия

- небольшой рынок сбыта, не позволяющий фирме оказывать значительное влияние на цены и объемы реализуемого товара;

- правовая независимость - предприятие управляется не через формализованную управленческую структуру, а собственником или партнерами-собственниками, которые сами контролируют свой бизнес. Это условие позволяет исключить мелкие филиалы крупных фирм;

- персонифицированное управление, предполагающее, что собственник или партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления бизнесом и в процессе принятия всех решений и свободны от любого контроля извне.

Эффективность малых предприятий определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупными предприятиями:

- малое предприятие обеспечивает потребности рынка в тех товарах и услугах, которые средним и крупным фирмам производить и оказывать нецелесообразно по экономическим и иным причинам, например из-за ограниченных потребностей местных рынков;

- более высокая оборачиваемость капитала;

- малые предприятия часто проявляют себя как новаторы.

В Федеральном Законе РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в российской федерации» от 12 мая 1995 года (в ред. от 02.02.2008 N 19-ФЗ), под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предприниматели. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу прежде всего оптимизировать налогообложение.

Необходимо учитывать не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система - порядок ведения учета - формы ведения учета - бухгалтерская отчетность - налоговая отчетность - статистическая отчетность является решающей.

Субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.

Малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения. В частности:

по общему режиму;

по упрощенной системе;

стать плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ

Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Для налогоплательщиков важно то, что малое предприятие может применять общеустановленную систему налогообложения как в целом - по всем видам деятельности, так и по отдельным видам деятельности. Последнее возможно только в одном случае - если отдельные виды деятельности налогоплательщика переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Если малое предприятие работает по общеустановленной системе налогообложения, то оно имеет право выбора одной из систем бухгалтерского учета. К таким системам относятся:

традиционная;

простая форма;

форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества

Варианты организации малыми предприятиями бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от системы налогообложения перечислены в таблице 1 (Приложение 6).

Из всего этого разнообразия малые предприятия выбирают оптимальную для себя систему налогообложения и учета.

В совокупности налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, особое место занимают специальные налоговые режимы.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

К специальным налоговым режимам относят:

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

- упрощенную систему налогообложения;

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавлена НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями. Данная система распространяется и на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога - уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

2.2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход вводят на своей территории региональные и местные власти. Вводя единый налог, региональные и местные власти обязаны руководствоваться гл.26.3 Налогового кодекса РФ. Глава 26.3 НК РФ предусматривает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти в пределах перечня, установленного в гл.26.3 НК РФ.

Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют региональные (местные) власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в п.2 ст.346.26 гл.26.3 Налогового кодекса РФ:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты, в том числе без постоянной торговой площади;

- услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 квадратных метров;

- перевозка пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;

- услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- распространение и размещение наружной рекламы.

- распространение и размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых ав томобилях, прицепах, полуприцепах и т.п.;

- услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 квадратных метров;

- передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Региональные, местные власти могут облагать единым налогом все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них.

Если предприниматель осуществляет деятельность, которая в данном регионе облагается ЕНВД, то он обязан перейти на уплату этого налога.

Рисунок 2. Налоги от которых освобождаются налогоплательщики ЕНВД

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Сумма единого налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем наполовину. В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем наполовину.

Если предприниматель ведет несколько видов бизнеса, одни из которых подпадают под ЕНВД, а другие - нет. В этом случае он должен платить единый налог по облагаемым им видам бизнеса независимо от того, какую долю они занимают в общем объеме вашей деятельности. С бизнеса, не облагаемого ЕНВД, налоги нужно уплачивать в обычном порядке, исключение - единый социальный налог.

Если фирма одновременно платит ЕНВД и ведет не облагаемую им деятельность, то при исчислении ЕСН в федеральный бюджет применяют ставки, уменьшенные вдвое. Часть налога, которая распределяется по внебюджетным фондам, рассчитывается в обычном порядке.

Обязательно учитывайтся доходы, расходы, имущество и долги по разным видам бизнеса отдельно. Иначе будет сложно правильно рассчитать налоги по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Если фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания, то розничная торговля подпадает под ЕНВД, оптовая - нет.

Фирма должна отдельно учитывать доходы, расходы и имущество, используемое в оптовой и розничной торговле. В рамках розничной торговли нужно заплатить ЕНВД и налог на доходы физических лиц, удержанный из зарплаты работников магазина.

В рамках оптовой торговли фирма должна платить все налоги: НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество и т.д.

Если расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под ЕНВД, то они распределяются пропорционально выручке от этих видов бизнеса.

Фирма арендует офис, в нем работают сотрудники, занятые как в розничной, так и в оптовой торговле. Арендная плата равна 118 000 руб. в квартал (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Арендную плату распределяют пропорционально выручке от розничной и оптовой торговли. Первая составляет 300 000 руб., а вторая - 700 000 руб. в квартал (обе суммы берутся без учета налогов). Тогда на розничную торговлю приходится арендная плата в размере 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.), а на оптовую - в размере 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Арендная плата в размере 70 000 руб. (82 600 - 12 600) уменьшает налогооблагаемую прибыль от оптовой торговли. НДС с арендной платы (12 600 руб.) принимается к вычету при расчете суммы налога на добавленную стоимость, которую нужно уплатить по оптовой торговле.

Если используется какое-то имущество для ведения видов бизнеса, как подпадающих, так и не подпадающих под ЕНВД, платится налог на имущество с части стоимости этого имущества. Эта часть пропорциональна доле выручки, полученной от бизнеса, не облагаемого ЕНВД.

Если фирма ведет бизнес на территории другого региона и там он облагается единым налогом, то нужно зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет - пять дней с начала осуществления указанной деятельности.

Если имеет место нарушение срока постановки на учет, налоговая инспекция оштрафует фирму или предпринимателя. Штраф за это нарушение составляет 10% от доходов, полученных за время работы без постановки на учет в налоговой инспекции, но не менее 20 000 руб. (ст.117 НК РФ).

Не позднее пяти дней с того момента, начала деятельности, облагаемую ЕНВД, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722.

Фирмы одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии:

- свидетельства о постановке на налоговый учет;

- свидетельства о государственной регистрации (для фирм, зарегистрированных в налоговой инспекции после 1 июля 2002 г.);

- свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (для фирм, которые прошли перерегистрацию в налоговой инспекции до 1 января 2003 г.).

Индивидуальные предприниматели одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии:

- свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

- свидетельства о государственной регистрации.

Кроме того, индивидуальные предприниматели предъявляют паспорт.

При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, подается заявление о снятии с учета в налоговую инспекцию в произвольной форме. В заявлении указывается дата прекращения деятельности. Вместе с заявлением представляется выданное ранее уведомление налоговой инспекции о постановке на учет.

Объектом обложения единым налогом является - вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, можно получить от данного бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Облагается потенциальный доход. Сколько вы на самом деле получено дохода, на величину единого налога не влияет. Отсюда и название - единый налог на доход, который вменили.

Натуральный показатель - это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров - количество автомобилей и автобусов и т.д.

Базовая доходность на единицу натурального показателя - это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: 1 квадратный метр торговой площади, один автомобиль и т.д.

Таблица 2.1

Величина базовой доходности и натуральные показатели

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходностьв месяц, руб.
Бытовые услуги	Численность работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Ветеринарные услуги	Численность работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Численность работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Розничная торговля через магазины с торговыми залами	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля через магазины, не имеющие торговых залов, а также через палатки, лотки и другие объекты	Торговое место	9 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Автотранспортные услуги	Число автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	6 000
Общественное питание без залов обслуживания (с 1 января 2008 г.)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Хранение автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50

Региональные власти не вправе самостоятельно устанавливать базовую доходность и натуральные показатели для определенных видов бизнеса. Число единиц натурального показателя подсчитывается на дату расчета единого налога.

Налоговый кодекс устанавливает 2 корректирующих коэффициента - К1, К2,

Первый коэффициент, К1, учитывает изменение потребительских цен на товары в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор устанавливают на календарный год и официально публикуют (ст. 346.27 НК). Приказом Министерства экономического развития и торговли от 27 октября 2007 г. N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год" определено, что К1 равен 1,132.

Корректирующий коэффициент базовой доходности, К2, в свою очередь, учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности;

- величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло или наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и площадь щита с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей и т.д., используемых для распространения или размещения рекламы;

- иные особенности.

Значение этого показателя устанавливают власти на местах, а не на федеральном уровне. В соответствии п. 6 ст. 346.29 НК коэффициент К2 определен как произведение установленных значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности. Он установлен для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и равен от 0,005 до 1 включительно.

В Налоговом кодексе четко зафиксирован порядок расчета только для одного коэффициента К2, который отражает фактический период времени, в течение которого велась деятельность. Для того чтобы рассчитать значение данного коэффициента, необходимо использовать формулу:

Кфп = ((Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 / Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)) : 3

Где:

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом месяце налогового периода;

3 - количество месяцев в налоговом периоде.

В Самарской области, значения коэффициента К2 сильно различаются не только по видам деятельности, но и более детально - по видам бытовых услуг.

В Самарской области создана многофакторная совокупности коэффициентов К2 с учетом социально-экономических особенностей своей территории. Однако остается проблема несовпадения вменяемого экономическому субъекту дохода с фактическим. В случае превышения первого над вторым увеличивается налоговое бремя предпринимателя. В обратном случае возникает проблема недополучения бюджетом налоговых поступлений. Поэтому подробная детализация коэффициента К2 по факторам (особенностям ведения предпринимательской деятельности) призвана достичь приемлемой степени соответствия фактического и вмененного доходов.

Политика районов и городских округов Самарской области по вопросу установления и регулирования на своей территории ЕНВД заметно варьируется. Различия можно проводить по нескольким направлениям:

- по факту введения на своей территории ЕНВД;

- по установлению перечня видов деятельности, на которые распространен ЕНВД;

- на уровне применяемого метода установления (методики расчета) коэффициента К2;

- по параметрам детализации коэффициента К2 (по выбору реально учитываемых особенностей ведения предпринимательской деятельности);

- по количественным значениям коэффициента К2.

Все муниципальные образования Самарской области приняли соответствующие решения и постановления «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на 2008 год».

Районы и городские округа Самарской области могут быть разделены на две группы по перечню видов деятельности, на которые распространен ЕНВД. В первую группу попали муниципальные образования, использующие единый налог «в полном объеме», т.е. на все указанные в главе 26.3 НК РФ виды деятельности. Вторая группа включает в себя муниципалитеты, в которых ЕНВД распространяется не на все эти виды деятельности. В ряде случаев в Муниципалитетах Самарской области отсутствует какая-либо методика расчета, просто установлены конкретные числовые значения без дополнительной дифференциации в рамках определенного вида деятельности. В ряде муниципалитетов предусмотрены льготные условия для сел, а именно, для сельских населенных пунктов коэффициент К2 на половину меньше К2, установленного для городов.

Это применительно в основном к розничной торговле, в частности с площадью торгового зала до 150 кв.м. К таким муниципальным образованиям относится и Жигулевск, на территории которого функционирует ООО «МиК»

Тольяттинская городская Дума установила, что значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учитывает влияние следующих факторов на результат предпринимательской деятельности:

V - показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от вида предпринимательской деятельности;

Z - показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой налогоплательщиком заработной платы. Значение коэффициента К2 для расчета суммы ЕНВД определяется как произведение V и Z. Диапазон значений показателя V составляет от 0,2 до 1 для разных видов деятельности. Значение показателя Z равно 1, если величина среднемесячной заработной платы на 1 работника устанавливается до 3500 рублей (включительно); если свыше 3500 рублей, то Z=0,5.

Первоначально большинством муниципальных образований Самарской области значение коэффициента К2 было принято практически на максимальном уровне. Однако впоследствии значительное количество муниципальных образований внесли изменения в свои нормативно-правовые акты и снизили значения коэффициента К2 для отдельных видов деятельности. Основные корректировки и изменения коэффициента пришлись на конце декабря 2007 года и начало 2008 года. Сравнительная таблица значений коэффициентов К2, используемых для расчета ЕНВД по Самарской области за 2007-2008 гг.(Приложение 7). Характеристика основных методов дифференциации значений К2 в муниципальных образованиях Самарской области представлена в таблице (Приложение 8).

Большинство изменений связано со снижением показателя по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. и через объекты стационарной и нестационарной торговой сети.

Налоговый период по единому налогу - квартал.

Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех регионов - 15%.

Чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход, необходимо подставить в формулу 3 значения базовой доходности и коэффициентов. Полученное значение умножается на 15%.

Статьей 346.32 НК также предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в сферах деятельности, подпадающих под ЕНВД.

Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, взносы на обязательное пенсионное страхование работников относятся к расходам, уменьшающим единый налог. А в соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы признаются сразу после того, как были уплачены.

Фирмы, переведенные на ЕНВД, оплачивают больничные листы следующим образом: Фонд социального страхования РФ возмещает только 600 руб. на одного сотрудника за полный месяц болезни; Остальную часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплачивает за счет собственных средств. Исключения составляют, фирмы, которые платят добровольные взносы в Фонд социального страхования. Они полностью оплачивают листки нетрудоспособности за счет средств Фонда.

Так, если, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 кв. м. За I квартал сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 700 руб. В январе работник из 20 рабочих дней проболел 9 дней. Пособие по временной нетрудоспособности составит 1350 руб.

Расчет суммы вмененного дохода производится следующим образом: Если, коэффициенты К1 и К2 равны 1, коэффициент К3 - 1,133. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 700 руб. на 1 кв. м площади в месяц, то

Следовательно, налоговая база за 3 месяца равна:

700 руб. * 32 кв. м * 1 * 1 * 1,133 * 3 мес. = 76 137,60 руб.

Сумма единого налога за I квартал равна:

76 137,60 руб. * 15% = 11 420,64 руб.

Фактические расходы на обязательное пенсионное страхование составят:

14 700 + 450 = 15 150 руб.

Предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД не более чем наполовину:

11 420,64 руб. : 2 = 5710,32 руб.

Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составит:

600 руб. : 20 раб. дн. * 9 раб. дн. = 270 руб.

Остальную часть пособия - 1080 руб. (1350 - 270) - фирма оплатила за свой счет.

Сумма единого налога к уплате составит:

11 420,64 руб. - 5710,32 руб. - 1080 руб. = 4630,32 руб.

Порядок и сроки уплаты единого налога определены в статье 346.32 IIK. Особенностью единого налога является то, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего за отчетным кварталом.. Для единого налога не предусмотрено авансовых платежей, налог уплачивается по итогам налогового периода.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, имеются в налоговой инспекции.

Обязанностью налогоплательщиков является заполнение налоговой декларации, форма которой и порядок заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика или по месту осуществления предпринимательской деятельности не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н.

2.3 Упрощенная система налогообложения малого бизнеса

В большинстве своем специальные налоговые режимы призваны поддержать развитие какой-либо отрасли предпринимательской деятельности посредством снижения налогового бремени, упрощения исчисления налогов. Одним из специальных налоговых режимов, предназначенным для реализации указанных целей, является упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения.

Сущность Упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев того года, когда они подают заявление о переходе, не превышал 15 млн руб. (без учета НДС);

- средняя численность работников не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены Постановлением ФСТС России от 3 ноября 2004 г. N 50);

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.

Если на упрощенную систему переходит предприниматель, то величина выручки за предыдущие 9 месяцев и стоимость амортизируемого имущества роли не играют.

Наряду с обычной упрощенной системой для предпринимателей предусмотрен особый налоговый режим - "упрощенка" на основе патента. Перейти на него могут лишь те, кто занимается определенными видами деятельности, перечисленными в ст. 346.25.1 НК РФ. И только в том случае, если коммерсант не использует труд наемных работников (в том числе по гражданско-правовым договорам). Но прежде власти региона, на территории которого зарегистрирован предприниматель, должны принять закон о применении этого режима.

Для того чтобы узнать годовую стоимость патента, нужно потенциально возможный доход умножить на 6 процентов. Оплачивать патент нужно в два приема: треть - в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшуюся часть - не позднее 25 дней после того, как срок патента истечет.

Перейти на патентный режим коммерсант может с начала любого квартала, а использовать его - в течение квартала, полугодия, 9 месяцев или года. Если патент приобретен меньше чем на год, его стоимость будет пропорционально снижена.

О желании получить патент предприниматель должен уведомить налоговую инспекцию, в которой состоит на учете. Сделать это нужно за месяц до перехода. Выдать патент или отказать в нем инспекторы обязаны через 10 дней.

Предприниматель утратит право на патентный режим:

- если начнет использовать труд наемных работников;

- если не уплатит треть стоимости патента в установленный срок.

В этих случаях коммерсанту придется платить "обычные" налоги.

Не могут применять упрощенную систему, в частности:

- фирмы, имеющие филиалы и представительства;

- производители подакцизных товаров;

- фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала.

Полный перечень фирм и предпринимателей, которые не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, приведен в п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ.

Налоги, от которых освобождаются фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему:

Таблица 2.2

Перечень налогов, уплату которых заменяет уплата единого налога

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций, исчисляемый на основании ст. ст. 246 - 333 гл. 25 НК РФ	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), исчисляемый на основании ст. ст. 207 - 233 гл. 23 НК РФ
Налог на имущество организаций, исчисляемый на основании ст. ст. 372 - 386 гл. 30 НК РФ	Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, исчисляемый на основании Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"
ЕСН, исчисляемый на основании ст. ст. 234 - 245 гл. 24 НК РФ	ЕСН в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, исчисляемый на основании ст. ст. 234 - 245 гл. 24 НК РФ
НДС, исчисляемый на основании ст. ст. 143 - 178 гл. 21 НК РФ, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налоги, удержанные вами как налоговым агентом, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, заполняют специальную книгу учета доходов и расходов. Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2007 г. N 167н.

Бухгалтерский учет, фирмы перешедшие на упрощенный налоговый режим могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября текущего года нужно подать в налоговую инспекцию, где фирма или предприниматель состоит на учете, заявление.

Вновь созданные фирмы и вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о переводе на упрощенную систему одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае фирмы и предприниматели могут применять упрощенную систему не с нового года, а с момента регистрации.

Если фирма, которая переходит на упрощенную систему, раньше рассчитывала налог на прибыль методом начисления, то ей нужно будет рассчитать налоговую базу переходного периода.

При этом в состав доходов включают авансы, которые были получены на обычной системе налогообложения, но отгрузки по ним не было. В состав расходов переходного периода включают затраты, которые фирма оплатила при обычном режиме, а понесла при "упрощенке".

Единым налогом при упрощенной системе облагаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на расходы.

При этом фирма сама определяет, каким из этих двух способов она будет рассчитывать налог.

Фирма не может менять объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы.

Если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.

Если применяется упрощенная система налогообложения, при расчете единого налога должны учитываться доходы:

- от реализации товаров (работ, услуг);

- от реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Если это производственная фирма, то доходы от реализации товаров (работ, услуг) - это поступления от реализации собственной продукции, работ и услуг, а если торговая - то поступления от перепродажи товаров (товарооборот). Доход от реализации определяется без НДС.

Доходы от реализации имущества и имущественных прав - это, например, поступления от реализации основных средств, векселей.

Внереализационные доходы - это, к примеру, неустойки, полученные от партнеров. Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса РФ.

Доходы, указанные в ст.251 Налогового кодекса, не учитываются.

Все доходы учитываются кассовым методом, то есть доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги. Если в качестве оплаты получено другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Так, в I квартале фирма продала товары на сумму 2 000 000 руб. Оплачена на конец квартала только половина.

В данном случае валовая выручка за I квартал, облагаемая единым налогом, равна 1 000 000 руб.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога необходимо относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Некоторые из них:

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные и лизинговые платежи;

- материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст.254 НК РФ). Включить в расходы материалы можно не раньше, чем они будут списаны в производство;

- расходы на оплату труда (полный перечень расходов приведен в ст.255 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень расходов приведен в ст.263 НК РФ);

- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты по заемным средствам;

- расходы на оплату банковских услуг;

- расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм);

- командировочные расходы;

- нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

- канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;

- расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров в Россию;

- уплаченные налоги и сборы;

- расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (включить стоимость товаров в расходы можно только после их продажи);

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- расходы на приобретение основных средств.

Если приобретены основные средства в период применения упрощенной системы, то всю стоимость основных средств можно включить в расходы в момент их ввода в эксплуатацию.

Расходы на приобретение основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему, списываются в особом порядке, в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение года;

- от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого года, еще 30% и 20% - равномерно в течение соответственно второго и третьего годов;

- свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение 10 лет.

Фирма перешла на упрощенную систему с 1 января 2003 г. На момент перехода у нее числились следующие основные средства:

- механизированные инструменты со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет и остаточной стоимостью 12 000 руб.;

- деревообрабатывающее оборудование со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет и остаточной стоимостью 180 000 руб.;

- металлический сейф со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет и остаточной стоимостью 15 000 руб.

В первый год применения упрощенной системы фирма приобрела станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно.

Фирма будет формировать расходы на приобретение основных средств в следующем порядке.

Первый год применения упрощенной системы (2003 г.):

- станок - 200 000 руб. - в момент ввода в эксплуатацию;

- механизированные инструменты - 12 000 руб. в течение одного года;

- деревообрабатывающее оборудование - 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%) - половина стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. (15 000 руб. : 10 лет) - 1/10 стоимости основных средств.

Второй год применения упрощенной системы (2004 г.):

- деревообрабатывающее оборудование - 54 000 руб. (180 000 руб. х 30%) - 30% стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. - 1/10 стоимости основных средств.

Третий год применения упрощенной системы (2007 г.):

- деревообрабатывающее оборудование - 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%) - 20% стоимости;

- металлический сейф - 1500 руб. - 1/10 стоимости основных средств.

В последующие годы применения упрощенной системы организация обязана списывать лишь стоимость металлического сейфа (при условии, что новые основные средства не будут приобретаться). В течение года расходы на приобретение основных средств принимаются поквартально равными долями.

За первый год применения упрощенной системы расходы составят:

200 000 руб. + 12 000 руб. + 90 000 руб. + 1500 руб. = 303 500 руб.

Ежеквартально в составе расходов нужно учитывать сумму 75 875 руб. (303 500 руб. : 4).

При упрощенной системе налогообложения можно учитывать в составе расходов не только купленные основные средства, но и объекты, созданные собственными силами или построенные подрядчиком. Такое же правило действует и в отношении нематериальных активов: учесть в составе затрат можно не только купленные, но и созданные фирмой (предпринимателем) нематериальные активы.

Налоговый период по единому налогу равен году, а отчетный период - кварталу.

Если определяется объект налогообложения по доходам, то совокупный доход умножается на 6%:

Доход от реализации товаров(работ , услуг) + Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы	X 6% =	Единый налог

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Больничные листы при "упрощенке" оплачивают следующим образом:

- Фонд социального страхования РФ возмещает только сумму, равную 1 МРОТ на одного сотрудника за полный месяц болезни;

- остальную часть пособия по временной нетрудоспособности фирма выплачивает за счет собственных средств.

Исключение: фирмы, которые платят добровольные взносы в Фонд социального страхования. Они полностью оплачивают листки нетрудоспособности за счет средств фонда.

Фирма перешла на упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход.

Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были уплачены в размере 8400 руб.

Сумма единого налога за I квартал равна:

120 000 руб. х 6% = 7200 руб.

Сумму налога можно уменьшить не более чем наполовину:

7200 руб. х 50% = 3600 руб.

Сумма единого налога к уплате составит:

7200 руб. - 3600 руб. = 3600 руб.